Расходы по налогу на прибыль в отчете о совокупном доходе должны быть увязаны

Опубликовано: 15.05.2024

Вы знаете, что среди форм бухотчетности, которые были изменены еще в 2019 году, есть одна, которую в обязательном порядке нужно применять только с отчета за 2020 год. Это отчет о финансовых результатах. Почему с 2020 года – потому что именно с этого периода стало обязательным применение обновленного ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Исследуем новую форму и разберемся, как заполнять новые показатели.

Что изменилось в форме отчета о финансовых результатах

В форме отчета о финансовых результатах, который нужно заполнять за 2020 год, изменились строки, относящиеся к налогу на прибыль.

В качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при формировании чистой прибыли (убытка) за отчетный период заполняют показатель расхода (дохода) по налогу на прибыль. Теперь он подразделяется на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль.

Его указывают по строке 2410, которая теперь называется «Налог на прибыль» (без слова «текущий»).

А по существу – это новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который с 2020 года введен в ПБУ 18/02. Это сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка).

Для его расшифровки добавлены строки:

2411 «Текущий налог на прибыль»;
2412 «Отложенный налог на прибыль».

Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль, рассчитанная по данным налогового учета, указанная в декларации по налогу на прибыль (показывается в скобках).

Отложенный налог на прибыль представляет из себя дебетовый оборот по счетам 09 и 77 минус кредитовый оборот по счетам 09 и 77. Значение может быть как положительным, так и отрицательным (отрицательное показывается в скобках).

Строки 2412 и 2411 в сумме дают показатель, который отражается по строке 2410 «Налог на прибыль». Под налогом на прибыль, указываемым по строке 2410, имеется в виду бухгалтерский расход (доход) по налогу на прибыль (налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли). Прибыль (или убыток), рассчитанный по данным бухгалтерского учета, в свою очередь, показывают по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Следующие строки из новой формы ОФР исключены:

2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»;
2450 «Изменение отложенных налоговых активов».

Для отражения операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток), из которой считают налог на прибыль, ввели новые строки.

Они используются в качестве статей, уменьшающей или увеличивающей чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата.

Как считать совокупный финансовый результат за год

Совокупный финансовый результат (строка 2500 отчета) теперь нужно определять, как сумму следующих строк:

2400 «Чистая прибыль»;
2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»;
2520 «Результат от переоценки прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода»;
2530 «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

Имейте в виду, что все суммы, которые нужно считать в новом отчете о финансовых результатах, подсчитываются по правилам математики. Не путайтесь в знаках.

Таким образом, в новой форме отчета о финансовых результатах уточнены состав и наименование показателей, которые раскрывают величину налога за отчетный год.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

23 019 просмотров

Отчет о движение денежных средств по МСФО 7 – это принятый на международном уровне стандарт финансовой отчетности, демонстрирующий изменения объемов денежных средств и их эквивалентов* в таких разрезах, как операционная деятельность, инвестиции и финансовое состояние за отчетный период.

Под денежными средствами (ДС) подразумевают наличные и счета в банках (иногда краткосрочные депозиты до востребования), а к эквивалентам стандарт МСФО относит высоколиквидные инвестиции (но это не касается акций и многих финансовых инструментов) до 3 месяцев, которые можно обменять на ДС с низким риском потери стоимости в активе.

Обязательным элементом пакета отчетности ОДДС стал в 1987 году, а в 1992 году был регламентирован по МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (с англ. IAS 7 «Statement of Cash Flow»). 1 января 2017 на www.ifrs.org Советом МСФО были опубликованы последние изменения, применимые для отчетности за 2016 год.

Успешной адаптацией стандарта для российских реалий стал ПБУ 23/2011, который в отличие от других форм ОДДС полностью игнорирует метод начисления и составляется по кассовому принципу.

Формируя отчет о движении денежных средств по правилам МСФО 7 денежные потоки необходимо разбить по трем видам деятельности:

Операционная деятельность – это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д. Транзакции по данному виду деятельности нельзя классифицировать как финансовые или инвестиционные.
Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем. При этом они не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты.
Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств.

Несмотря на простую классификацию, существуют некоторые нюансы в распределении налоговых платежей, процентов и дивидендов по видам деятельности.

Налоговые платежи обычно относят к операционной деятельности, если они точно не ассоциируются другими видами деятельности (как, например, налог на имущество предприятий).

Проценты и дивиденды должны отражаться раздельно, поскольку в зависимости от периода могут быть отнесены к разным видам деятельности.

Дивиденды и их отражение в ОДДС

Финансовые учреждения учитывают проценты и дивиденды в качестве операционных денежных потоков, так как они являются частью основной деятельности, формирующей выручку (см. МСФО 7, i 13). Для прочих предприятий стандарт дает возможность выбирать. При этом учитывается:

Какую информацию управление компании хочет донести до конечного пользователя;
Насколько существенны движения по этим статьям, и как они могут повлиять на принятие решений;
Какого их влияние на корреляцию показателя EBIT с потоком от операционной деятельности.

При этом классификация дивидендов и процентов в пользу того или иного вида деятельности должна быть аргументирована:

Отнесение к операционной деятельности может быть произведено, если движение по процентам вписывается под определение убытка или прибыли, или если это допускает стандарт. Включение дивидендов позволяет оценить возможность их выплаты, исходя из результатов регулярной деятельности.
Отнесение к финансовой деятельности произойдет, так как процент – это не что иное, как стоимость кредита. Дивиденды выплачиваются уже из сформированной нераспределенной прибыли, что уже относится к движению капитала.
Проценты могут быть отнесены к инвестиционной деятельности, если кредит был взят для приобретения долгосрочного актива. При этом проценты могут быть включены в его стоимость. Поскольку изначальное приобретение или выпуск акций относится к инвестиционной деятельности, исходя из этой логики, сюда же можно включить и дивиденды.

Методы составления отчета о движении денежных средств по МСФО 7

Стандарт МСФО допускает два метода составления ОДДС: прямой и косвенный. Они различаются между собой только в частности формирования потока ДС от операционной деятельности. Хотя по МСФО 7 предпочтительнее прямой метод, на практике успешно реализуются обе техники. Их плюсы и минусы рассмотрены в статье «Отчет о движении денежных средств» на нашем сайте.

Прямой метод отчета о движении денежных средств

Показывает совокупный приток и отток ДС по видам деятельности. Источником информации являются записи в бухгалтерском учете (обороты по «денежным» счетам).

Базовая техника составления

I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 1. Добавить
+ Поступления от покупателей	ХХ
+ Поступления от роялти, комиссий и пр.	XX
Шаг 2. Вычесть
- Выплаты поставщикам (услуги, материалы)	(ХХ)
- Оплата труда	(ХХ)
- Налог на прибыль	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от основной деятельности =	ХХ/(ХХ)
II.ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 3. Добавить
+ Продажа основных средств	ХХ
+ Поступления от финансовых вложений	ХХ
Шаг 4. Вычесть
- Покупка основных средств	(ХХ)
- Долгосрочные финансовые вложения	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от инвестиционной деятельности =	ХХ/(ХХ)
III.ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 5. Добавить
+ Поступление кредитов и займов	XX
+ Возврат выданных займов	ХХ
Шаг 6. Вычесть
- Погашение кредитов и займов	(ХХ)
- Выдача займов	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от финансовой деятельности =	ХХ/(ХХ)
Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД)	ХХ/(ХХ)
Остаток средств на конец периода	ХХ
Остаток средств на начало периода	ХХ

*Потоки ДС от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике.

Косвенный метод отчета о движении денежных средств

Косвенный метод считается проще, так как собирается исходя из аналитических показателей. Чистая прибыль корректируется на неденежные операции (к примеру, амортизация, резервы и т.д.), движения по оборотному капиталу и обороты, относящиеся к инвестициям или финансовой деятельности. Логика здесь следующая:

Амортизация (или резервы) не являются денежным расходом, но уменьшают прибыль в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
Увеличение в запасах свидетельствует о том, что компания в течение периода потратила деньги на их покупку. Поэтому здесь необходимо вычесть, а при уменьшении запасов – прибавить;
Увеличение в дебиторской задолженности говорит о том, что компания не получила оплату за проданные товары, работы или услуги, следовательно, это снижение в денежных средствах;
Уменьшение в кредиторской задолженности говорит о том, что компания выплатила свою задолженность кредиторам. Это отток денежных средств.

Базовая техника составления отчета о движении денежных средств

Остаток средств на начало периода	ХХ
I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Чистая прибыль (берем из данных отчета о прибылях и убытках)	ХХ
Шаг 1. Убираем все неденежные операции
± Добавить неденежные доходы/расходы
Операционная прибыль до корректировки оборотного капитала	ХХ
Шаг 2. Корректируем движения по оборотному капиталу
± Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности
± Уменьшение/(увеличение) кредиторской задолженности
± Уменьшение /(увеличение) запасов
Операционный денежный поток до рекласса
Шаг 3. Делаем рекласс по операциям, не относящимся к операционной деятельности
± Поступления/выплаты по процентам и дивидендам*
- Налог на прибыль	(ХХ)
ЧДДС от основной деятельности

Другие важные положения стандарта

Мы подробно рассмотрели основные рекомендации формирования ОДДС в соответствии со стандартом МСФО 7. В заключении обратим внимание на положения стандарта, о которых важно не забывать.

Денежные средства в валюте, в том числе от операций дочерних предприятий, находящихся за рубежом, должны быть конвертированы в функциональную валюту отчета движения денежных средств (МСФО 7, 26) по курсу на дату составления отчета;
При отражении инвестиций ассоциаций, совместных или дочерних предприятий, учет которых ведется по долевому участию или по фактическим затратам, в отчете о движении денежных средств инвестор ограничивается информацией о движении денежных средств между ним и объектом инвестиций, например, информацией о дивидендах и авансах (МСФО 7, 37).
В условиях долевого участия предприятие, представляющее отчет о доле участия в ассоциированном или совместном предприятии, включает в отчет о движении денежных средств информацию о потоках ДС, связанных с инвестициями, с распределением прибыли и другими выплатами или поступлениями, которые происходили между составителем отчета и предприятиями-дольщиками (МСФО 7, 38).
Неденежные операции в части финансов и инвестиций, например, бартерный обмен, следует исключить из отчета ДДС, но при этом обязательно раскрыть отдельно.
Денежные потоки по финансовой и инвестиционной деятельности подаются развернуто, в разбивке по группам, кроме некоторых случаев, допускающих отражение в свернутом виде. Среди них: собранные от имени заказчика платежи и поступления; денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрыми оборотами, большими суммами, а также коротким сроком погашения (традиционно, менее трех месяцев); поступления денег и платежей, относящихся к депозитам, осуществляемым в финансовых организациях; выплаченные авансом платежи, кредиты клиентам и их погашение.

Оценка изменений обязательств в финансовой области требует предоставления дополнительных расшифровок. Состав денежных средств и их эквивалентов нужно открыть и сверить с данными соответствующих статей из отчета о финансовой деятельности. Если у предприятия есть ограничения по использованию имеющихся денежных средств и их эквивалентов, то эту информацию необходимо раскрыть вместе с комментариями менеджмента.

23 019 просмотров

Операционная деятельность – это регулярные действия, за счет которых формируется выручка компании: оплаты покупателями товаров или услуг, выплаты поставщикам, зарплата и т.д. Транзакции по данному виду деятельности нельзя классифицировать как финансовые или инвестиционные.
Инвестиционная деятельность относится к операциям с долгосрочными активами и инвестициями, которые принесут экономическую выгоду предприятию в будущем. При этом они не могут быть классифицированы как денежные эквиваленты.
Финансовая деятельность представляет собой результат изменения или образования капитала, а также заемных средств.

Дивиденды и их отражение в ОДДС

Какую информацию управление компании хочет донести до конечного пользователя;
Насколько существенны движения по этим статьям, и как они могут повлиять на принятие решений;
Какого их влияние на корреляцию показателя EBIT с потоком от операционной деятельности.

Отнесение к операционной деятельности может быть произведено, если движение по процентам вписывается под определение убытка или прибыли, или если это допускает стандарт. Включение дивидендов позволяет оценить возможность их выплаты, исходя из результатов регулярной деятельности.
Отнесение к финансовой деятельности произойдет, так как процент – это не что иное, как стоимость кредита. Дивиденды выплачиваются уже из сформированной нераспределенной прибыли, что уже относится к движению капитала.
Проценты могут быть отнесены к инвестиционной деятельности, если кредит был взят для приобретения долгосрочного актива. При этом проценты могут быть включены в его стоимость. Поскольку изначальное приобретение или выпуск акций относится к инвестиционной деятельности, исходя из этой логики, сюда же можно включить и дивиденды.

Методы составления отчета о движении денежных средств по МСФО 7

Прямой метод отчета о движении денежных средств

Базовая техника составления

I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 1. Добавить
+ Поступления от покупателей	ХХ
+ Поступления от роялти, комиссий и пр.	XX
Шаг 2. Вычесть
- Выплаты поставщикам (услуги, материалы)	(ХХ)
- Оплата труда	(ХХ)
- Налог на прибыль	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от основной деятельности =	ХХ/(ХХ)
II.ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 3. Добавить
+ Продажа основных средств	ХХ
+ Поступления от финансовых вложений	ХХ
Шаг 4. Вычесть
- Покупка основных средств	(ХХ)
- Долгосрочные финансовые вложения	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от инвестиционной деятельности =	ХХ/(ХХ)
III.ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Шаг 5. Добавить
+ Поступление кредитов и займов	XX
+ Возврат выданных займов	ХХ
Шаг 6. Вычесть
- Погашение кредитов и займов	(ХХ)
- Выдача займов	(ХХ)
- Проценты, дивиденды*	(ХХ)
Чистый поток от финансовой деятельности =	ХХ/(ХХ)
Чистый денежный поток (ОД + ИД + ФД)	ХХ/(ХХ)
Остаток средств на конец периода	ХХ
Остаток средств на начало периода	ХХ

*Потоки ДС от инвестиций или финансовой деятельности собирают только по прямой методике.

Косвенный метод отчета о движении денежных средств

Амортизация (или резервы) не являются денежным расходом, но уменьшают прибыль в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;
Увеличение в запасах свидетельствует о том, что компания в течение периода потратила деньги на их покупку. Поэтому здесь необходимо вычесть, а при уменьшении запасов – прибавить;
Увеличение в дебиторской задолженности говорит о том, что компания не получила оплату за проданные товары, работы или услуги, следовательно, это снижение в денежных средствах;
Уменьшение в кредиторской задолженности говорит о том, что компания выплатила свою задолженность кредиторам. Это отток денежных средств.

Базовая техника составления отчета о движении денежных средств

Остаток средств на начало периода	ХХ
I.ОПЕРАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Чистая прибыль (берем из данных отчета о прибылях и убытках)	ХХ
Шаг 1. Убираем все неденежные операции
± Добавить неденежные доходы/расходы
Операционная прибыль до корректировки оборотного капитала	ХХ
Шаг 2. Корректируем движения по оборотному капиталу
± Уменьшение/(увеличение) дебиторской задолженности
± Уменьшение/(увеличение) кредиторской задолженности
± Уменьшение /(увеличение) запасов
Операционный денежный поток до рекласса
Шаг 3. Делаем рекласс по операциям, не относящимся к операционной деятельности
± Поступления/выплаты по процентам и дивидендам*
- Налог на прибыль	(ХХ)
ЧДДС от основной деятельности

Другие важные положения стандарта

Денежные средства в валюте, в том числе от операций дочерних предприятий, находящихся за рубежом, должны быть конвертированы в функциональную валюту отчета движения денежных средств (МСФО 7, 26) по курсу на дату составления отчета;
При отражении инвестиций ассоциаций, совместных или дочерних предприятий, учет которых ведется по долевому участию или по фактическим затратам, в отчете о движении денежных средств инвестор ограничивается информацией о движении денежных средств между ним и объектом инвестиций, например, информацией о дивидендах и авансах (МСФО 7, 37).
В условиях долевого участия предприятие, представляющее отчет о доле участия в ассоциированном или совместном предприятии, включает в отчет о движении денежных средств информацию о потоках ДС, связанных с инвестициями, с распределением прибыли и другими выплатами или поступлениями, которые происходили между составителем отчета и предприятиями-дольщиками (МСФО 7, 38).
Неденежные операции в части финансов и инвестиций, например, бартерный обмен, следует исключить из отчета ДДС, но при этом обязательно раскрыть отдельно.
Денежные потоки по финансовой и инвестиционной деятельности подаются развернуто, в разбивке по группам, кроме некоторых случаев, допускающих отражение в свернутом виде. Среди них: собранные от имени заказчика платежи и поступления; денежные поступления и выплаты по статьям, характеризующимся быстрыми оборотами, большими суммами, а также коротким сроком погашения (традиционно, менее трех месяцев); поступления денег и платежей, относящихся к депозитам, осуществляемым в финансовых организациях; выплаченные авансом платежи, кредиты клиентам и их погашение.

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в том числе постоянные налоговые обязательства (актив)

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение отложенных налоговых обязательств

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Общим в положениях МСФО и требованиях российского законодательства является возможность включения дополнительных статьей в отчете о финансовых результатах (прибылях и убытках), кроме тех, которые указаны в таблице 1. Пункт 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений» [3].

В рамках МСФО подробное положение приводится в п. 85 МСФО (IAS) 1: «предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о совокупном доходе и в отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется), когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия» [2]. Необходимо обратить внимание на требование отдельного представления финансовых расходов - расходов на проценты по различным видам обязательств. Информация о расходах на проценты имеет большое значение для пользователей и применяется ими в целях расчета ряда коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятия, в ходе проведения финансового анализа и для принятия некоторых решений в финансовом менеджменте. В соответствии с п. 99 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» «предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию» [2].

Первая классификация - классификация, основанная на сущности (характере) расходов. При формировании отчета о финансовых результатах расходы объединяются исходя из их сущности (например, расходы на материалы, расходы на заработную плату, амортизационные расходы и т.д.) и не разделяются по функциональному признаку. Приводим пример отчета о прибылях и убытках, составленного на основе классификации затрат по сущности. Данный способ формирования отчета о совокупном доходе прост в применении, и такой формат отчета часто используется европейскими компаниями (см. табл. 2).

Вторая классификация расходов - классификация, основанная на их функциональной роли. Данный формат отчета в экономической литературе также называют методом себестоимости продаж. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы объединяются в зависимости от их функциям роли как себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы на продажу и т.д. Такое представление информации в отчете более информативно для пользователей, однако требует профессиональной оценки для распределения расходов в зависимости от их функциональной роли, что увеличивает риск субъективизма. Если предприятие выбирает такой способ для представления отчета о прибылях и убытках, то в примечаниях дополнительно должна раскрываться информация о сущности расходов, в частности о величине амортизационных расходов и расходов на заработную плату. В соответствии с МСФО (IAS) 1 этот способ формирования отчета о совокупном доходе «может обеспечить пользователей уместной информацией» [2].

Таблица 2

Формат отчета о финансовых результатах по МСФО на основе классификации расходов по сущности по данным российского предприятия на состояние 2014 г.

Статьи отчета о прибылях и убытках

Выручка от реализации

Другие операционные доходы

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

Использованные сырье и потребленные материалы

Расходы на персонал (заработная плата)

Расходы на амортизацию

Сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и производственных затрат

Прибыль или убыток

Прочие затраты, не связанные с переработкой активов

Затраты на финансирование

Прибыль до вычета налогов

Расходы на налог

Прибыль после налогообложения

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Доля меньшинства (неконтролируемая доля) (вычитается)

Чистая прибыль от обычной деятельности

Приведем в таблице 3 отчет о прибылях и убытках, сформированный на основе классификации затрат по функциям. Данный формат отчета характерен для США. Однако необходимо обратить внимание на то, что показатель прибыли от операций в отличие от того, как это принято согласно американским правилам, включает также прочие операционные доходы и расходы. В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам: стабильность; потенциал прибыли или убытка; предсказуемость.

Таблица 3

Формат отчета о прибылях и убытках на основе классификации расходов по функциям по данным российского предприятия на состояние 2014 г.

Статьи отчета о прибылях и убытках

Код в соответствии с российским законодательством

Выручка от реализации

Валовая прибыль (убыток)

Другие операционные расходы

Прибыль от продаж

Прочие затраты, не связанные с переработкой активов

Затраты на финансирование

Доходы от ассоциированных компаний

Прибыль до вычета налогов

Расходы на налог

Прибыль после налогообложения

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Доля меньшинства (неконтролируемая доля) (вычитается)

Чистая прибыль от обычной деятельности

В соответствии с п. 105 МСФО (IAS) 1 «выбор между методами по функциям затрат зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, руководству необходимо выбрать наиболее уместный и надежный способ представления» [2].

В соответствии с действующим законодательством России при составлении отчета о прибылях и убытках применяется представление расходов только по их функциональному назначению непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Данный метод также применяется в таких странах, как Бельгия, Испания и Франция. Классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о совокупных доходах позволяет получить один и тот же финансовый результат (см. табл. 4).

Таблица 4

Структура формата отчета о совокупных доходах

1. Структура отчета о совокупных доходах (формат себестоимости)

Административно-управленческие и коммерческие расходы

Прочие доходы и расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

2. Структура отчета о совокупных доходах (формат затрат)

Прочие доходы и расходы

Прибыль до налогообложения

Налог на прибыль

Основным отличием двух способов формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с положениями МСФО является отражение величин изменения стоимости готовой продукции и незавершенного производства, т.е. изменения в производственных расходах предприятиях. При втором способе, по функциям затрат, вся информация об изменениях производственных расходах, т.е. изменения стоимости готовой продукции, незавершенного производства, расходы на заработную плату и иное, аккумулируются в показателе себестоимости продукции, без детализации в отчете по отдельным видам производственных расходом.

В целом другие показатели доходов и расходов, на прямых не связанные с производственной деятельностью предприятия, при обоих способах формирования отчета о совокупном доходе совпадают. Несмотря на то что в российской системе бухгалтерского учета не требуется представлять отчет о совокупной прибыли, некоторые показатели, которые в рамках МСФО были бы отражены в составе отчета о совокупной прибыли, приводятся в отчете о прибылях и убытках, однако в отличие от МСФО они приводятся лишь в справочном порядке. Новые строки, предусмотренные в разделе справочной информации отчета о прибылях и убытках, предназначены для отражения доходов и расходов, которые в соответствии с правилами российской системы бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение или уменьшение капитала, в частности результатов переоценки основных средств и результатов иных операций, не включаемых в состав чистой прибыли или убытка за период.

Справочно раскрывается также совокупный финансовый результат периода, поскольку он представляет собой сумму отчетного показателя чистой прибыли (убытка) за период и справочных показателей доходов и расходов. Кроме того, в РСБУ не требуется раздельно представлять его величину, принадлежащую головной организации и доле меньшинства. При этом в российской практике отсутствуют какие-либо дополнительные разъяснения о цели включения данных показателей и их использовании, что может привести к возникновению дополнительных отличий от МСФО на практике.

В соответствии с п. 81 МСФО (IAS) 1 «предприятие может представлять информацию о совокупной прибыли: либо в составе единого отчета о совокупной прибыли; либо в формате двух самостоятельных отчетов, где один - это отчет о прибылях и убытках, в котором показаны компоненты прибыли или убытка за период, в другой, следующий за первым, - отчет о совокупной прибыли (который начинается с показателя прибыли и убытка за период и далее отражает компоненты прочей совокупной прибыли, а сумма этих показателей представляет собой общую совокупную прибыль за период)» [2].

Установленная российским законодательством форма отчета о прибылях и убытках в целом напоминает единый отчет о совокупной прибыли в рамках МСФО, однако отличается от него по содержанию и назначению. Например, совокупный финансовый результат периода представляется в отчете о совокупной прибыли в справочном порядке наряду с показателями базовой и разводненной прибыли на акцию, что отличается от МСФО.

В то же время «главным достоинством МСФО является то, что они не ограничены определенной страной, компанией и иным (они являются развивающейся системой составления и представления информации для широкого круга лиц, а также предусматривают возможность диалога, что очень важно в условиях современной мировой экономики, когда можно отстоять свое видение ситуации в виде национальных особенностей, специфических особенностей деятельности и учитывать все достижения международной системы взаимоотношений и требований к процессу формирования информации в системе ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности)» [7].

Рецензенты:

Шидов А.Х., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Института права, экономики и финансов г. Нальчик;

Мамбетова Ф.М., д.э.н., проф. кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Института права, экономики и финансов г. Нальчик.

2015-03-08

4093

В стандарте (IAS 1) применяются термины "прибыль" или "убыток", "суммарный совокупный доход", "прочий совокупный доход". В Стандарте отмечено, что организации при составлении отчета могут использовать эти термины, а также применить другие, но при условии, что смысл статей не изменится. Например, для обозначения статьи о финансовом результате можно применять обозначение "Прибыли или убытки после уплаты налога на прибыль", можно применять термин "чистая прибыль".

Отчет о совокупном доходе может быть составлен по следующим вариантам.

Варианты составления отчета о совокупном доходе

Вариант 1	Вариант 2
Единый отчет "Отчет о совокупном доходе", включающий компоненты прибыли и убытка и прочего совокупного дохода	Два отчета: 1) "Отчет о прибылях и убытках"; 2) "Прочий совокупный доход"

Прибыль или убыток являются финансовым результатом и представляют собой разницу между суммарным доходом и расходом, без учета компонентов прочего совокупного дохода.

В отчете о прибылях и убытках должны содержаться как минимум следующие линейные статьи:

2) затраты по финансированию;

3) доля прибылей и убытков ассоциированных компаний, по совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

4) прибыль или убыток до налогообложения;

5) расходы по налогу;

6) чистая прибыль или убыток;

7) результаты чрезвычайных обстоятельств;

8) прибыль или убыток неконтролируемой доли;

9) прибыль или убыток собственников материнской компании.

Названия линейных статей не носят обязательного характера. Есть требование о представлении информации, содержащейся в вышеперечисленных статьях.

Отчет о прибылях и убытках организациями разрабатывается самостоятельно. Формат этого отчета прежде всего зависит от выбранного порядка анализа расходов. МСФО предусмотрено, что расходы должны быть распределены на подклассы. Анализ может проводиться по одному из двух вариантов - методу характера расходов или методу функции расходов.

Анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках

По характеру	По функциям
- амортизация; - транспортные расходы; - заработная плата; - прочие расходы; - изменение в стоимости готовой продукции и незавершенного производства	- себестоимость продаж; - административные расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы

Анализ расходов по характеру обычно применяется в небольших компаниях, где нет необходимости распределять операционные расходы по функциям. В этом формате есть статья "Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства". Она представляет собой разницу между их оценочным значением на начало и конец периода. В расчет принимается со знаком "минус", если стоимость остатков уменьшается, и со знаком "плюс", если стоимость остатков увеличилась. Анализ расходов по функциям может дать более значимую информацию, но является более субъективным, чем предшествующий метод. В обоих форматах такие показатели, как выручка, прибыль до налогообложения, налог на прибыль, чистая прибыль, будут идентичны. Приведем пример сопоставимости двух подходов.

Отчет о прибылях и убытках

С классификацией расходов по характеру	С классификацией расходов по функциям
Выручка	Выручка
Затраты на производство:	Себестоимость реализованной продукции	(2150)
материалы	(1000)
заработная плата	(1300)	Управленческие расходы	(800)
амортизация	(450)	Коммерческие расходы	(250)
расходы на рекламу	(200)	Прочие доходы
Себестоимость запасов готовой продукции:	Прочие расходы	(60)
Прибыль
на начало года	(500)	до налогообложения
на конец года	Налог на прибыль	(600)
Доходы по процентам	Чистая прибыль
Банковские расходы	(60)
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль	(600)
Чистая прибыль

Организация может выбрать любой анализ расходов при составлении отчета о прибылях и убытках и, соответственно, формат отчета.

Отчет о прочем совокупном доходе включает статьи доходов и расходов, включая переклассифицированные корректировки, которые не признаются в прибыли и убытке. К переклассифицированным корректировкам относятся переклассифицированные в прибыль или убыток текущего периода суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода в текущем или предыдущем периодах. Нет необходимости в переклассификационных корректировках при изменении стоимости основных средств, учитываемых в соответствии с IAS 16 "Основные средства", нематериальных активов, учитываемых в соответствии с IAS 38 "Нематериальные активы", а также при возникновении актуарных прибылей и убытков по пенсионным планам с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с IAS 19 "Вознаграждения работникам". Перечисленные компоненты отражаются в совокупном доходе и не переносятся в прибыль или убыток последующих периодов, однако могут относиться на нераспределенную прибыль, например по мере использования актива или его выбытия. Актуарные прибыли и убытки отражаются в нераспределенной прибыли в периоде признания в качестве прочего совокупного дохода. Другие стандарты определяют, в каких случаях требуются переносы в прибыли и убытки, которые именуются переклассификационными корректировками. Переклассификационные корректировки возникают при выбытии зарубежной деятельности, учитываемой в соответствии с IAS 21 "Влияние изменений обменных курсов валют", при прекращении признания финансовых активов, предназначенных для продажи или в случае влияния прогнозируемой хеджируемой сделки на прибыль и учитываемых в соответствии с IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

В составе прочего совокупного дохода отражаются:

- прирост или снижение от переоценки основных средств и нематериальных активов;

- актуарные прибыли или убытки по пенсионным планам с фиксированными выплатами;

- прибыли и убытки, возникающие при пересчете функциональной валюты в валюту отчетности по зарубежной деятельности;

- прибыль или убыток от хеджирования денежных потоков.

Отчет о прочих совокупных доходах

Статьи	За ____	За ____
Курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности (+/-)	X	X
Финансовые активы для продажи (+/-)	X	X
Хеджирование денежных потоков (+/-)	X	X
Прирост от переоценки имущества (+/-)	X	X
Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам (+/-)	X	X
Налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам (+/-)	X	X
Прочий совокупный доход после вычета налога	X - -	X - -

Суммарный совокупный доход включает все компоненты, входящие в состав отчетов "Отчет о прибылях и убытках", "Отчет о прочих совокупных доходах".

Суммарный совокупный доход представляет изменения в собственном капитале, отличные от изменений, возникающих от операций с собственниками организации за период.

Отчет о совокупном доходе

С классификацией расходов по характеру	С классификацией расходов по функциям
Выручка	Выручка
Затраты на производство:	Себестоимость реализованной продукции	(2150)
материалы	(1000)	Управленческие расходы	(800)
заработная плата	(1300)	Коммерческие расходы	(250)
амортизация	(450)	Прочие доходы
прочие расходы	(200)	Прочие расходы	(600)
Себестоимость запасов готовой продукции:	Прибыль до налогообложения
на начало года	(500)	Налог на прибыль	(60)
на конец года	Чистая прибыль
Прочие доходы	Прочие совокупные доходы:
Прочие расходы	(60)	курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности
Прибыль до налогообложения	финансовые активы для продажи	(200)
Налог на прибыль	(600)	прирост от переоценки имущества	(150)
Чистая прибыль	налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам	(30)
Прочие совокупные доходы:	прочий совокупный доход после вычета налога
курсовые разницы от пересчета зарубежной деятельности	Суммарный совокупный доход
финансовые активы для продажи	(200)
прирост от переоценки имущества	(150)
налог на прибыль, относящийся к прочим совокупным доходам	(30)
прочий совокупный доход после вычета налога
Суммарный совокупный доход

В отчете о совокупном доходе организации обязаны раскрывать следующую информацию:

- финансовый результат (прибыль или убыток), который относится к неконтролируемой доле капитала, принадлежит материнской организации;

- общий (суммарный) совокупный доход, который относится к неконтролируемой доле капитала и материнской организации.

Рассмотрим требования, предъявляемые к раскрытию учетной информации в соответствии с международными стандартами

МСФО 1 предъявляет определенный минимум требований к содержанию отчета о прибылях и убытках.

В данном отчете должны быть указаны:

- прибыль или убыток от операционной деятельности;

- затраты по финансированию;

- результаты операционной деятельности;

- доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

- прибыль или убыток от обычной деятельности до вычета налогов;

- расходы по налогам;

- прибыль или убыток от обычной деятельности после вычета налогов;

- результаты деятельности в чрезвычайных обстоятельствах (если таковые имеются);

- доходы и расходы от обычной деятельности;

- чистая прибыль или убыток за период.

Дополнительные строки и промежуточные итоги должны быть представлены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если это предусмотрено МСФО или необходимо для объективного представления финансовых результатов деятельности предприятия.

Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетном периоде, должны быть включены в чистую прибыль или убыток за период, если только МСФО не требует или не разрешает иного.

Статьи доходов и расходов должны взаимозачитываться только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО или когда прибыли, убытки и относящиеся к ним расходы, возникшие в результате одних и тех же или подобных операций и событий, не являются существенными: в этом случае они должны сальдироваться в соответствии с п. 29 МСФО 1.

В отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях необходимо указать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных.

Дивиденды по привилегированным акциям, которые классифицируются как финансовые обязательства, должны быть отражены как расход при расчете прибыли до налогообложения, а не как распределение прибыли.

Необходимо также раскрыть характер и сумму изменения в бухгалтерской оценке, которая оказывает существенное влияние на отчетность в текущем периоде или будет оказывать такое влияние в последующих периодах (п. 23 МСФО 8). Если не представляется возможным определить такую сумму, это следует указать.

Пункт 8 МСФО применим в том случае, если компания, составляющая отчетность, публикует промежуточный финансовый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО 34.

Если оценка суммы, представленной в промежуточном отчете, существенно изменилась в течение последнего промежуточного периода финансового года, но отдельно финансовый отчет по этому периоду не опубликован, то в примечании к финансовой отчетности за целый финансовый год требуется указать характер и сумму изменения оценки.

Читайте также: