Расходы на дегустацию для целей налогообложения

Опубликовано: 01.05.2024

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

  • Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
  • Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

  • Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
  • Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:

  • от долевого участия в других организациях;
  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
  • от сдачи имущества в аренду;
  • в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
  • и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :

  • в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
  • доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
  • в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
  • в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
  • других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые (ст. 318 НК РФ):

  • Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
  • Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
  • Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

  • расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
  • проценты по долговым обязательствам;
  • расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
  • расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
  • затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
  • расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
  • расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

  • доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
  • в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
  • для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

  • дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
  • дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

  • дата передачи в производство сырья и материалов;
  • дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

  • дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
  • дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

  • датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
  • расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

  • период, за который определяется налоговая база;
  • сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
  • сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
  • прибыль (убыток) от реализации;
  • сумму внереализационных доходов;
  • прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  • итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
  • для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

  • Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
  • Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

  • по месту нахождения организации;
  • по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периодаНе позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода:
— уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли
— уплачиваемые ежеквартально		— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа.
— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежиЕжемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя доходаВ течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  • первичные учетные документы;
  • аналитические регистры налогового учета;
  • расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:

Не боясь сильно ошибиться, можно утверждать, что в мире найдется не очень много людей, которые верят собственным ощущениям меньше, чем чужим впечатлениям и рассказам. В данной статье речь пойдет о методе стимулирования сбыта, в основе которого лежит объективный фактор психологии человека – доверие своим собственным ощущениям. Производители и сбытовики продовольственных товаров называют данный метод продвижения продукции – дегустациями, специалисты по маркетингу не продовольственных товаров называют его – распространением образцов.

Категории товаров наилучшим образом подходящие для дегустации производятся для сегментов рынка с относительно большой емкостью. Кроме этого эта продукция должна обладать следующими свойствами:

  • нацеленность этих товаров на широкого потребителя;
  • быть продукцией частых повторных продаж одним и тем же лицам;
  • являться продукцией с невысокой себестоимостью.

Очевидно, в группу таких товаров попадает почти все, что потребляется в пищу. По этой причине далее подробно будут рассматриваться особенности проведения именно дегустаций. При этом будут даны ответы на традиционный перечень вопросов: какова цель?, где и когда проводятся акции?, что должны дегустировать покупатели?, как и кто их должен проводить?

Какую цель преследуют при проведении дегустаций?

Дегустации и распространение образцов гармонично вписываются в коммуникационную стратегию в канале сбыта называемую – втягиванием [1…4]. Основные усилия производителей в этом случае сосредоточены на конечном спросе. Цель: создать на уровне конечного спроса благоприятное отношение к товару, побуждающее посредников к вынужденному сотрудничеству с производителем. Ценность стратегии втягивания для фирм состоит в том, что ее успех нейтрализует возможность давления со стороны посредников в канале распределения и обеспечивает их широкомасштабное сотрудничество и лояльность.

В классической литературе по маркетингу продаж авторы обращают внимание на то, что системно организованные дегустации при охвате значительного количества покупателей целевого сегмента дают кроме краткосрочных результатов еще и долгосрочный эффект. Поэтому дегустации можно рассматривать еще и как механизм инвестирования в имидж предприятия производителя и его торговую марку, преследующий цель - создать имидж марки и приобрести капитал известности, что со временем обеспечит лучшие гарантии взаимодействия с посредниками. Красноречивым доказательством справедливости сказанного может послужить до сих пор продолжающийся в Петербурге спрос на продукцию с маркой «Самсон», несмотря на то, что успешно работать, существовать как единое предприятие и регулярно проводить дегустации своей продукции мясоперерабатывающий комбинат «Самсон» в городе Санкт-Петербург прекратил более чем два года назад.

Где и когда целесообразно проводить дегустации?

Дегустации различных видов продовольственной продукции чаще всего проводятся в сети розничной торговли: крупные универмаги и универсамы, гастрономы, специализированные магазины. Как правило, это регулярные еженедельные акции по три или два дня в неделю. Чаще всего их организуют в дни и часы наибольшей активности покупателей. Для большинства торговых точек по данным многолетних наблюдений это четверг и/или пятница с 16.00 до 20.00 и суббота с 13.00 до 17.00.

Подобным образом организованные дегустации призваны: ознакомить по возможности как можно большее число потребителей с дегустируемыми видами продукции и увеличить объемы их реализации.

Что надо выставлять на дегустации?

Ассортимент продукции, представляемой на дегустации, как правило, включает 4-6 наименований для каждой торговой точки. При составлении ассортимента принимаются во внимание следующие факторы:

  • наличие новой продукции, выводимой на рынок (атака нового целевого сегмента);
  • наличие продукции, ранее не продававшейся в торговой точке (защита целевого сегмента);
  • спад продаж по определенным видам продукции в данной торговой точке («разогрев» целевого сегмента);
  • обязательное наличие продукции из разных ценовых диапазонов (сегментация по выгодам);
  • наличие продукции, которая является аналогом продукции конкурентов (отвоевывание доли рынка у конкурента).

В соответствии с перечисленными условиями (факторами) ассортимент для конкретной торговой точки может формироваться следующим образом:

  • 2-3 наименования предлагаются самим производителем и чаще всего являются обязательными для всех торговых точек;
  • 2-3 наименования предлагаются менеджерами по продажам по согласованию с администрацией магазинов.

Такой подход позволяет учитывать интересы и производителя и организаций розничной торговли, гибко реагировать на конъюнктуру рынка и своевременно принимать меры исходя из поставленных задач и складывающейся ситуации.Требования к нарезке продукции в приложении 2.

Кто должен проводить дегустацию и как она должна быть организована?

Дегустационные группы могут включать от 6…7 до 10…11 человек демонстраторов, включая и руководителя группы. Все демонстраторы обязательно проходят необходимую подготовку, проводимую главным технологом предприятия и специалистом психологом. Подготовка демонстраторов на крупных предприятиях все чаще проводится специализированными фирмами по целевым (заказываемым предприятием) программам. Так в Санкт-Петербурге 18-20 часовой курс тренинга обходится примерно 100$ на 1 обучаемого.

Сотрудниц, проводящих дегустации, в больших компаниях обычно держат в постоянном штате.Требования, предъявляемые к демонстратору, находятся в приложении 1. Их количество зависит от интенсивности и продолжительности различных кампаний по продвижению, запланированных фирмой. Их месячная зарплата, как правило, довольно низкая: от 2000 до 4000 рублей. Это обусловлено тем, что кроме руководителя группы демонстраторов все остальные работают 2…3 дня в неделю.В приложении 3 дается вступительная речь дегустатора.

По результатам проведения акций ежемесячно руководитель дегустационной группы предоставляет начальнику отдела маркетинга отчет. В него включается первичная информация, собранная дегустаторами для маркетологов по заранее разработанным для этого форматам. Кроме того, информация о динамике объемов продаж, как правило, за 4…5 недель: за неделю до проведения дегустации, о динамике объемов во время проведения дегустации и их изменении через две недели после акции. При правильно спланированных акциях и бесперебойном подвозе полного ассортимента дегустируемой продукции объемы продаж в среднем увеличиваются от 2 до 4 раз. Несмотря на существенный эффект от бесплатных проб продукта, после прекращения кампаний последний в течение нескольких месяцев, а то и недель начинает плавно падать, к стати сказать равно как и после любых других рекламных акций.

График проведения дегустаций составляется отделом маркетинга продаж предприятия совместно с менеджерами по продажам самого предприятия и/или торгового дома являющегося официальным дистрибьюторов данной продукции. Наиболее предпочтительными пунктами при выборе места и времени проведения акций являются, как это отмечалось ранее, пункты с наибольшим потоком покупателей через торговую точку. Практика проведения дегустаций показывает что, одновременно должны работать 3…5 бригад по 2 человека в каждой. Опыт проведения дегустаций в Санкт-Петербурге показал - каждый район города в среднем охватывается за 1-2 недели. Таким образом, за три месяца акция позволяет охватить все наиболее привлекательные районы города.

Расходы

Расходы на организацию и проведение дегустаций состоят из двух основных статей: инвестиционные одноразовые вложения и переменные расходы непосредственно на проведение акций. Первые связаны с обеспечением бригад демонстраторов всем необходимым, включая теоретическую подготовку и тренинг. Вторые возникают при доставке продукта в точки проведения акций и его расходования во время дегустаций.

Ориентировочная смета инвестиционных и переменных расходов на дегустации представлена в таблице 1

267-основа.jpg

Правоприменительная практика показывает, что учет расходов на рекламу вызывает сложности. Они связаны с отнесением информации к рекламе, с нормированием отдельных видов рекламных расходов, наличием нескольких оснований для учета затрат и, следовательно, с выбором надлежащего основания. Некоторым вопросам учета рекламных расходов посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

Какие расходы налогоплательщик может отнести к рекламным?

Прежде, налогоплательщику нужно установить, относится ли его информация к рекламе.

Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» определяет рекламу как информацию, распространенную любым способом, в любой форме и с использованием любых средств. Такая информация должна быть направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование, поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

При этом информация адресуется неопределенному кругу лиц. В рекламе не указывается конкретное лицо или лица, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена. Именно так понятие «неопределенный круг лиц» разъяснялось в письме ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624.

Отдельно отметим, что Закон «О рекламе» допускает адресную рекламу при распространении ее по сетям электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (это, к примеру, смс-сообщения).

Выполняется ли условие о «неопределенном круге лиц» при адресной рассылке информации?

Один из критериев отнесения информации к рекламной – это наличие в качестве адресата неопределенного круга лиц.

Если рассылка является адресной, осуществляется по базе данных потенциальных клиентов и предназначена для конкретных лиц, то относящиеся к ней расходы рекламными не признаются. Подобный вывод содержался в письме Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392.

В настоящее время Федеральной антимонопольной службой изданы разъяснения, согласно которым под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования (письмо от 20.06.2018 № АД/45557/18).

Распространяемая информация может иметь некую целевую аудиторию (клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории). Но если рекламная информация представляет интерес и доступна также иным лицам, помимо целевой аудитории, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.

Затраты по рассылке конкретным получателям допускалось учитывать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. Данная позиция была выражена в письме Минфина от 15.07.2013 № 03-03-06/1/27564, постановлении ФАС Московского округа от 11.12.2006, 14.12.2006 № КА-А40/12000-06.Получается, что отнесение адресной доставки (рассылки) к рекламе изменяет порядок учета связанных с ней затрат.

Является ли рекламой информация, распространяемая по почтовым ящикам с квитанциями на оплату коммунальных услуг?

Размещение рекламы на платежных документах для внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги, в том числе на оборотной стороне таких документов, не допускается. Учитывать расходы, произведенные с нарушением требований законодательства, рискованно.

Вместе с тем, если реклама вложена в конверт с квитанцией на оплату коммунальных услуг и представляет собой отдельный носитель, инструментально не прикрепленный к самой квитанции, то ее распространение указанным способом допустимо (письмо ФАС России от 25.09.2018 № РП/76842/18).

И как уже было сказано, информация может относится к рекламе, даже если она направляется по конкретному адресному списку.

Часто безадресная рекламная информация распространяется посредством раскладки материалов (листовок) в почтовые ящики юридических и физических лиц. Стоимость таких материалов может быть в полном объеме учтена в рекламных расходах.

Какие способы распространения информации по кругу лиц могут относиться к рекламе?

Проведение дегустации продукции в магазинах, на ярмарках, на улице с целью ознакомления с этой продукцией неопределенного круга потребителей, отвечает требованиям к рекламе.

Из письма Минфина от 28.09.2018 № 03-03-06/1/69813 также можно сделать вывод об отнесении к рекламе распространение образцов товаров среди потенциальных покупателей.

Если же круг лиц ограничен, предположим, розыгрыш призов проводится среди владельцев сертификатов, расходы не считаются рекламными.

Когда сувенирная продукция, содержащая символику налогоплательщика, передается конкретным лицам во время проведения деловых встреч для поддержания интереса к деятельности передающей стороны, то ее стоимость не следует квалифицировать как рекламные расходы. В тоже время стоимость такой продукции может учитываться в составе представительских расходов (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Расходы на издание корпоративной газеты, как правило, учитываются на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ как расходы на управление организацией.

Помимо критерия «неопределенный круг лиц» сложности вызывают различия в форме доведения информации и рекламы…

Информация не содержит указания на объект рекламирования. Информация − это различного рода вывески о наименовании компании на фасаде здания в месте ее нахождения, размещение изображений товаров без индивидуализирующих признаков. Так сказано в письме ФАС от 27.12.2017 № АК/92163/17. Способ такого размещения, в том числе электронное табло и т.п., значения не имеет.

Объявление о продаже или аренде здания с указанием номера телефона, размещенное в этом же здании, рекламой не является, а носит справочно- информационный характер.

Если речь идет об указателях, расположенных вне места нахождения организации, то они не будут считаться рекламой при отсутствии наименования такой организации. Размещение на таком указателе профиля деятельности (например, ресторан) не превращают информацию в рекламу.

Но практика применения закона «О рекламе» относит к рекламным конструкциям различные стелы, флагштоки, стойки, содержащие наименование организации, но расположенные на территории, прилегающей к зданию, в котором организация осуществляет свою деятельность. Признанным исключением является доведение посредством указанных конструкций, расположенных вдоль проезжей части, сведений об АЗС.

Все расходы на рекламу уменьшают налоговую базу?

Расходы налогоплательщика на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Организация может нести расходы на рекламу товаров (работ, услуг), реализуемых другими лицами. Скажем, при размещении организацией, реализующей автомобили дилерам, информации «Приобретайте автомобили у дилеров» с указанием координат дилеров (письмо Минфина от 26.01.2007 № 03-03-06/1/34). Такие расходы у организации признаваться не будут как противоречащие статье 252 НК РФ (реклама в пользу третьих лиц).

При этом учитываются расходы, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению или распространению социальной рекламы. Данные расходы признаются в полном объеме при условии соблюдения требований к ограничению продолжительности упоминания в такой рекламе спонсоров (подпункт 48.4 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Расходы на рекламу производимых (приобретенных) или реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания делятся на две группы - ненормируемые, т.е. учитываемые в полном объеме, и нормируемые (подпункт 28 пункта 1, пункт 4 статьи 264 НК РФ).

Какие расходы на рекламу признаются без ограничений?

Ненормируемые расходы представлены тремя видами. Первый вид – это расходы на рекламные мероприятия:

— через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению),

— через информационно-телекоммуникационные сети.

Статья 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» определяет средство массовой информации как периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмму, радиопрограмму, видеопрограмму, кинохроникальную программу, иную форму периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием).

Если рекламный видеоролик транслируется в торговых залах магазинов, транспорте, и организация, транслирующая такие ролики, зарегистрирована в качестве средства массовой информации, то расходы по созданию и размещению роликов относятся к рекламе в СМИ и учитываются в полном объеме. Это подтверждает письмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267.

К телекоммуникационным сетям относится также сеть Интернет, упомянутая в Федеральном законе от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Поэтому затраты на размещение рекламной информации в Интернете полностью учитываются в расходах.

К ненормируемым отнесены расходы на рекламные мероприятия при кино- и видеообслуживании, т.е., при показе киновидеозрелищными предприятиями фильмов, предназначенных для публичной демонстрации, имеющих прокатные удостоверения (как это определено постановлением Правительства от 17.11.1994 № 1264).

Что еще относится к ненормируемым расходам на рекламу?

Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов.

Но есть исключение. Законодательство о рекламе рассматривает рекламу на транспортных средствах и с их использованием как самостоятельный способ распространения рекламы (статья 20 Закона «О рекламе»). А это значит, что в целях налогообложения затраты, связанные с рекламой на транспорте, относятся к расходам на иные виды рекламы. Согласно официальной позиции расходы на рекламу, размещенную на транспортных средствах, в том числе в метрополитене, являются нормируемыми. Они учитываются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

И наконец, третий вид ненормируемых расходов − это расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, на изготовление рекламных брошюр и каталогов.

Перечень этих расходов носит исчерпывающий характер?

Да и это может создавать дополнительные сложности в признании расходов.

Буквальное толкование позволяет учесть рекламные затраты на различные конструкции, используемые для оформления витрин. Однако для целей продвижения товара может использоваться не только витрина, но и торговый объект.

В качестве места экспонирования и показа продукции выступает не только выставка, но и салон, форум (автомобильный, книжный и т.п.).

Стоит отметить, что в правоприменительной практике встречается расширительное толкование ненормируемых рекламных расходов, согласно которому расходы на рекламу того же вида, что и прямо названные Налоговым кодексом, могут учитываться при налогообложении.

В частности, помимо указанных в пункте 4 статьи 264 НК РФ печатных изданий (брошюры и каталоги), допускается учитывать затраты на изготовление буклетов, лифлетов, листовок, флаеров в составе ненормируемых расходов на рекламу. Этот подход подтверждает письмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.

Вместе с тем, имеются случаи обратного толкования. Так, в письме Минфина от 23.12.2016 № 03-03-06/1/77417 сказано, что расходы на оплату услуг по размещению информации о производимых организацией товарах в каталогах и брошюрах, выпускаемых третьими лицами, относятся к нормируемым рекламным расходам. Но представляется, что изготовление каталогов (брошюр) с рекламной информацией об организации не обязательно должно производиться этой же организацией самостоятельно. В пункте 4 статьи 264 НК РФ нет указания, что расходы могут учитываться в полном объеме, только если рекламодатель сам является рекламопроизводителем.

Если рекламирование осуществляется в иных формах?

Все не упомянутые в пункте 4 статьи 264 НК РФ виды рекламных расходов, а также расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, отнесены к нормируемым расходам. Примерами служат:

— расходы на организацию пресс-конференции, презентации для неопределенного круга лиц (письмо Минфина от 13.07.2011 № 03-03-06/1/420),

— расходы на рассылку смс - сообщений рекламного характера (письмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479).

К этой группе рекламных расходов также относят расходы поставщика в рамках договоров, на основании которых организация розничной торговли совершает действия по привлечению внимания покупателей к товарам поставщика определенного наименования (письмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).

Подобные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Расходы сверх установленных норм при определении налоговой базы не учитываются (пункт 44 статьи 270 НК РФ).

Как рассчитывается предельный размер нормируемых расходов?

Предельный размер нормируемых рекламных расходов надлежит рассчитывать исходя из выручки от реализации без НДС и акцизов (от всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права).

С учетом исчисления налога на прибыль нарастающим итогом, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в одном отчетном периоде, могут быть при росте выручки учтены в последующих отчетных периодах календарного года или по итогам налогового периода.

Как избежать непопадания в установленные НК РФ ограничения на величину принимаемых расходов?

Если это допустимо, то можно попытаться учитывать расходы, произведенные в рамках рекламной акции, раздельно. Это позволит в ряде случаев учесть затраты не в качестве рекламных, а по самостоятельному основанию. Например, расходы на аренду зала при проведении презентации − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции.

В свою очередь, затраты на ту сувенирную продукцию (ручки, блокноты),которая использовалась в деятельности самой организации, могут учитываться в составе расходов на канцелярские товары (подпункт 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Принимайте во внимание наличие международных соглашений об избежании двойного налогообложения. В них может быть предусмотрен учет организацией с иностранным учредителем расходов на рекламу в полном объеме, если они осуществлены на рыночных условиях (письмо Минфина от 28.08.2018 № 03-08-05/61066).

Если результатом понесенных рекламных расходов стало создание (приобретение) основного средства?

Имущество, объекты интеллектуальной собственности относятся к амортизируемому имуществу, если имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100 000 рублей. Поэтому рекламные расходы, в частности, в виде стоимости вывесок, щитов, стендов, баннеров, рекламных сеток, аудиовизуальных произведений предлагается списывать через амортизацию (статья 256 НК РФ).

Но есть и другая точка зрения, признающая правомерным единовременный учет расходов на изготовление объектов, используемых при рекламировании.

Избежать споров можно, если располагать доказательствами того, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев, Очевидно, что использование, например, ролика, рекламирующего неактуальную, устаревшую продукцию нецелесообразно. А значит, нет оснований для отнесения его к нематериальным активам. К такому выводу пришел ФАС Московского округа в постановлении от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498.

Предусмотрены ли специальные требования к документальному оформлению и признанию рекламных расходов?

Есть общие требования статьи 252 НК РФ к документальной подтвержденности расходов.

Так, расходы на участие в выставке подтверждаются договором, актом выполненных работ, сметой затрат, приказом о проведении мероприятий по подготовке экспозиции, участию в выставке и т.п.

К числу документов, подтверждающих распространение рекламы, относятся образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, фото рекламной (сувенирной) продукции с символикой компании, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на каналах СМИ.

Рекламные расходы, связанные с оплатой сторонним организациям выполненных работ (оказанных услуг), учитываются либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ).

Когда материалы рекламного характера (каталоги, брошюры) изготавливаются организацией самостоятельно, то расходы могут быть учтены на дату оформления организацией акта на списание указанных материалов для их распространения среди неограниченного круга лиц (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Если речь идет об использовании фото (видео)- материалов с изображением конкретного физического лица, права на которые были приобретены организацией по отдельным договорам, то расходы по соответствующим договорам рекомендуется признавать после подтверждения факта использования изображений в рекламных кампаниях.

На что обратить внимание при проведении рекламных акций, в ходе которых выдается рекламная продукция?

В отличие от рекламных материалов, которые сами по себе экономической выгоды для физического лица не создают, выдача призов физическим лицам может влечь возникновение дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ (пункт 28 статьи 217 НК РФ).

Если передаваемые в ходе рекламных акций материалы имеют собственные потребительские качества, то они относятся к числу товаров (пункт 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагается (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ).

НДС облагается передача товаров, стоимость которых превышает 100 рублей за единицу. Причем в данную стоимость включаются все составляющие, если речь идет о выдаче рекламного набора.

  • Обжалование решения налоговой
  • Вычет НДС

По результатам камеральной проверки налоговики сделали вывод о том, что компания должна была восстановить НДС по молочной продукции, которую использовала для проведения рекламных дегустаций. Но мы не согласились с такими выводами проверяющих и обратились в суд.

В суде мы доказали, что продукция для дегустации не реализуется и не передается безвозмездно

В суде налоговики выстроили целую цепочку аргументов. В первую очередь инспекторы заявили, что дегустируемая продукция – это товар. Мол, это следует из положения пункта 3 статьи 38 НК РФ. В этой норме сказано, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Далее контролеры указали, что, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, передача на безвозмездной основе права собственности на товар признается реализацией товара.

Затем была сделана ссылка на пункт 1 статьи 146 НК РФ, согласно которому передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров для целей НДС. Следовательно, по мнению контролеров, передача рекламных товаров в процессе дегустации – не что иное, как безвозмездная передача товаров, которая облагается НДС.

Однако налоговики все-таки справедливо отметили, что передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но доводы о безвозмездной реализации инспекторам были нужны в качестве доказательства того, что компания, проводя рекламные дегустации, осуществляла операции, которые не связаны с облагаемой НДС деятельностью. Следовательно, НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, использованным для осуществления таких операций, компания должна была восстановить.

Чтобы убедить суд в неправомерности выводов налоговиков, компания привела следующие аргументы. Во-первых, общество заявило, что дегустация потенциальными потребителями молочной продукции в ходе рекламных акций не является безвозмездной передачей права собственности на эту продукцию.

Дело в том, что в проведении рекламных дегустаций отсутствует признак безвозмездности. Ведь мы не преследовали цель кого-либо одарить или безвозмездно наделить имуществом. Напротив, общество руководствовалось собственными предпринимательскими интересами. В частности, это привлечение внимания к продукции, ознакомление с ее потребительскими качествами. При этом участник дегустации должен был соблюдать установленные организаторами правила мероприятия. К примеру, участник должен был непосредственно в месте проведения дегустации употребить в пищу часть извлеченной из упаковки молочной продукции, а также высказать свое мнение относительно ее потребительских качеств и выполнить иные требования компании.

Потенциальные потребители, которые участвовали в дегустации, не приобретали в отношении дегустируемой продукции прав распоряжения, владения и пользования. В ходе дегустаций не происходило передачи участникам прав собственника. Например, права передать ее третьим лицам. По сути, в ходе дегустации порции молочных продуктов извлекались из упаковки и тут же употреблялись в пищу. В результате продукция прекращала свое существование. Причем все это происходило по воле организатора дегустации, а не потребителя. Потенциальный потребитель был вправе лишь согласиться или отказаться от участия в дегустации. В последнем случае мы привлекли бы к акции другого потребителя. Следовательно, судьбу продукции до момента прекращения ее существования всецело определяла наша компания.

Налоговики пытались посвоему трактовать правило 5 процентов по НДС

В суде компания привела еще один дополнительный довод в свою защиту. Мы указали, что во всех проверяемых периодах доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышала 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Это подтверждали регистры налогового учета. Таким образом, независимо от того, является ли распространение рекламной продукции при проведении дегустаций самостоятельным видом деятельности или нет, компания вправе принять весь входной НДС к вычету на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ.

На это проверяющие буквально ответили следующее: «довод организации не имеет никакого отношения к изложенному в акте нарушению по восстановлению НДС при дегустациях, так как речь идет о восстановлении НДС по расходам, непосредственно связанным с использованием в не облагаемых НДС операциях, а не отсутствии раздельного учета и восстановлении сумм НДС по расходам, относящимся как к облагаемым, так и необлагаемым операциям».

Другими словами, по мнению налогового органа, даже если бы наша компания выполнила условие о непревышении 5-процентного порога, то в этом случае она имела бы право принять к вычету только НДС по общехозяйственным расходам, но не по товарам, которые использовались для не облагаемых НДС операций.

Абсурдность такой логики общество обосновало без особых усилий, сославшись на абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ. В этой норме прямо указано, что при соблюдении условия о 5-процентном барьере весь входной НДС принимается к вычету, в том числе относящийся к прямым расходам на не облагаемые НДС операции. Причем независимо от совпадения или несовпадения периодов приобретения и использования товаров.

Также в суде компании пригодился еще один аргумент в свою защиту. Мы отметили, что расходы на рекламные дегустации учитывались при ценообразовании – включались в стоимость реализованной продукции. Признание дегустаций в качестве самостоятельной реализации повлекло бы двойное включение одних и тех же сумм в состав базы по НДС. Первый раз – в составе цены рекламируемой продукции, реализованной потребителям, второй раз – при формировании отдельной базы по списанной на рекламу продукции.

В результате суды трех инстанций признали доводы налоговиков необоснованными. В ВАС РФ контролеры не обращались. При этом Федеральный арбитражный суд Московского округа сделал важный вывод о том, что проведение рекламных дегустаций не означает передачу права собственности на молочную продукцию и не приводит к возникновению самостоятельного объекта НДС (постановление от 26.04.11 № КА-А40/2112-11).

  • только для ИП
  • для юридических лиц
  • для ИП

Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.

Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):

Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:

  • не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
  • не применяют онлайн-кассу;
  • не сдают отчетность;
  • самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
  • платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
  • Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.

  • только для физических лиц и ИП;
  • выручка - до 2 400 000 рублей в год;
  • без наемных работников;
  • нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
  • есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 - подробности далее).

Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Читайте также: