Расчеты по налогам и сборам конспект
Опубликовано: 02.05.2024
1. Учет расчетов по налогам и сборам
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:
федеральных налогов и сборов;
региональных налогов и сборов;
местных налогов и сборов.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.
2.Налог на добавленную стоимость
В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.
По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:
а) Д-т сч. 90, 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;
б) Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.
По прочим операциям:
Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;
Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;
Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.
3. Акцизы и таможенные пошлины
Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону
Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;
б) Д-т сч. 20 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;
в) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет
Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;
Д-т сч. 68 К-т сч. 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров;
г) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
д) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. По экспорту товаров
Д-т сч. 44 и др. К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.
Б. По импорту товаров
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.
4. Прочие налоги.
Налог на добычу полезных ископаемых
Объектом обложения является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. Делаются записи:
а) Д-т сч. 20, 23, 25 К-т сч. 68 - отражена задолженность по платежам в бюджет;
б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет.
Налог на прибыль
Делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 99 К-т сч. 68 - на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислены денежные средства в погашение задолженности;
б) Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации;
Д-т сч. 75 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству;
Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам - работникам организации;
Д-т сч. 70 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц;
г) Д-т сч. 75 К-т сч. 51 - перечислены дивиденды акционерам - юридическим и физическим лицам - неработникам организации.
Налог на доходы физических лиц
При начислении налога по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Налог на операции с ценными бумагами
Делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 04 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг;
б) Д-т сч. 26 К-т сч. 68 - начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала;
в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог в организациях других организационно - правовых форм;
г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.
Платежи за пользование природными ресурсами и за выбросы и сбросы загрязняющих веществ
Делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 08 К-т сч. 68 - начислен налог по работам капитального характера;
б) Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог в пределах лимитов по обычным видам и предметам деятельности организации;
в) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог сверх лимитов;
г) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислены платежи в бюджет.
Налог на имущество
Делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог по расчету на отчетную дату;
б) Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.
Делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 68 - начислен налог;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.
Налог на рекламу
Делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - начислен налог;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51 - перечислен налог в бюджет.
2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
Учет расчетов организации по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Исчисление и уплата единого социального налога в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются организациями в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (гл.24) и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.
Налогоплательщиками данного налога являются организации, включая организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.
При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;
все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в том числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых законодательством Российской Федерации);
суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые в решениях соответствующих государственных органов.
По кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, в частности:
08 "Вложения во внеоборотные активы" - работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;
20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. - работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части платежей, производимых за счет работников организации;
91 "Прочие доходы и расходы" - в части выплат социального характера, производимых за счет прибыли, а также сумм пени за несвоевременный взнос платежей.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются, в частности, средства, перечисленные в пользу государственных (внебюджетных) фондов или использованные в установленном порядке на социальное страхование, в корреспонденции с кредитом счетов:
51 "Расчетные счета" - перечисление взносов в пользу государственных (внебюджетных) фондов;
50 "Касса", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, на детей, оплату путевок на санаторно - курортное лечение и отдых работников и членов их семей и др.
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам
Похожие публикации
Производственно-хозяйственная деятельность компании подвергается тщательному анализу, а все произведенные операции фиксируются на счетах бухгалтерского учета, в т.ч. начисление и уплата налогов. Статьей 12 НК РФ установлено несколько уровневых категорий налогов, определяющих соответствующие бюджеты: федеральные, региональные, местные. Разберемся в особенностях учета.
Расчеты по налогам и сборам: счет
Учет расчетов по налогам и сборам регламентируют законодательные нормы и действующие НПА. В бухучете все налоги и установленные сборы фиксируются на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», где по каждому из них специально открывают субсчет, объединяющий аналитическую информацию. Счет 68 предназначен для подытоживания в целом сведений по налогам, уплачиваемым фирмой, а также персоналом компании. Заметим, что только в учете НДС кроме 68-го применяется еще счет 19. С его помощью отражают входной НДС по купленным ценностям.
Выбранная предприятием система налогообложения диктует расчет того или иного налога, но все они учитываются по одному правилу: начисление к уплате в бюджет фиксируется по кредиту счета 68, а перечисление платежей по ним, т. е. уплата – по дебету. По видам налоговых отчислений обязательно ведется аналитика, обеспечивающая возможность получения оперативной информации по произведенным, просроченным или отсроченным платежам, а также начисленным штрафам и пени.
В зависимости от вида сборов корреспондирующими счетами к 68-му счету могут выступать:
- счета производственных затрат при начислении налогов, входящих в стоимость выпускаемой продукции/услуг (транспортный, земельный, на воду, плата за выбросы в окружающую среду, на приобретение ТС и др.) – Д/т 08/20/23/25/26/29/44/97 – К/т 68;
- прибыль до налогообложения (когда рассчитывают имущественные налоги, налог на рекламу и др.) Д/т 91 – К/т 68;
- счета продаж и пр. расходов (при исчислении НДС, акцизов) Д/т 90,91 – К/т 68;
- результативные счета (при расчете налога на прибыль) Д/т 99 – К/т 68;
- счета доходов физлиц (при уплате НДФЛ) Д/т 70 – К/т 68;
- счета пр. расходов или возмещения ущерба при начислении штрафных санкций при неуплате или частичной уплате налогов: Д/т 91 (73 при персональной ответственности) – К/т 68. Записью Д/т91 – К/т 68 оформляют уплату госпошлины для рассмотрения дела в суде.
На перечисление платежа составляется проводка Д/т 68 – К/т. Записью Д/т 51 – К/т 68 отражают суммы, возвращенные при переплате налогов.
При подведении итогов за рассматриваемый период сальдо счета 68 по отдельным субсчетам может быть развернутым, т. е. дебетовым и кредитовым. Это часто необходимо для большей информативности предоставляемых пользователям данных.
Расчеты по налогам и сборам в балансе
Являясь активно-пассивным, счет 68 объединяет всю деятельность фирмы и отражает расчеты с бюджетом по налогам и сборам, как в активной части баланса, так и в пассиве. Связанные с налоговыми платежами, сведения могут отражаться в бухгалтерском балансе в следующих разделах и строках:
- в активе баланса:
- в 1-м разделе:
- стр. 1180 при учете с отложенными налоговыми активами,
- во 2-м разделе:
- стр. 1220 «НДС по приобретенным МЦ»:
- стр. 1230, если у фирмы имеется переплата по налоговым платежам;
- в 1-м разделе:
- в пассиве баланса:
- в 4-м разделе:
- стр. 1420 при наличии отложенных налоговых обязательств;
- стр. 1450, если имеются долгосрочные обязательства по предоставленной компании рассрочки/отсрочки по налогам, инвестиционные кредитные проекты и др.;
- в 5-м разделе:
- стр. 1520 при отражении кредиторской задолженности по краткосрочным недоимкам и начисленным налогам с не наступившим пока еще сроком оплаты.
- в 4-м разделе:
Для учета расчетов по налогам, сборам и отчислениям, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два синтетических счета:
- счет 68 «Расчеты по налогам и сборам;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Бухгалтерский счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, а также которым она выступает в качестве налогового агента[4]. Бухгалтерский счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» является пассивным.
По дебету синтетического счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы налогов и сборов, перечисленных организацией в бюджет. По кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы начисленных бухгалтерией организации налогов и сборов. В большинстве случаев сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» является кредитовым и отражает задолженность организации по налогам и сборам перед бюджетом на отчетную дату (кредиторская задолженность). Вместе с тем, если организация излишне перечислила налоги в бюджет, то сальдо счета будет дебетовым и отражать задолженность бюджета перед организацией (дебиторская задолженность)[5]. Кроме того, сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» может быть развернутым – по одним налогам дебетовым, по другим налогам кредитовым.
Аналитический учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» организуется по видам налогов и сборов, для чего открываются соответствующие аналитические счета по каждому из налогов, уплачиваемых организацией.
С точки зрения выбора корреспондирующего счета при начислении налогов и сборов, можно выделить следующие типы налоговых платежей в зависимости от источника уплаты[6]:
- косвенные налоги, которые относятся на счета продаж (счет 90 «Продажи», если осуществляет продажа основной продукции в рамках уставной деятельности или счет 91 «Прочие доходы и расходы» в рамках прочей деятельности). К косвенным налогам, отражаемым на данных счетах, относятся НДС и акцизы;
- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Для отражения налогов и сборов данной группы используются счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие. К налоговым платежам данной группы относятся земельный налог, транспортный налог, водный налог;
- налоги, уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения – начисляются в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». К налогам данной группы относится налог на имущество организаций;
- налоги, уплачиваемые из прибыли – начисляются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». К налогам данной группы, в зависимости от используемой системы налогообложения относятся налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог, единый налог при УСН;
- налоги, уплачиваемые из доходов физических и юридических лиц, в рамках которых организация выступает в качестве налогового агента – начисление налога осуществляется в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями». К налогам данной группы относится налог на доходы физических лиц.
Рассмотрим типовые проводки по начислению и перечислению в бюджет налогов и сборов:
- начислена сумма налога на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»;
- начислен НДС к возмещению из бюджета: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- начислен налог на прибыль организаций: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»;
- начислен на имущество организаций: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на имущество организаций»;
- начислен земельный налог, транспортный налог, водный налог: Дебет 20, 23, 25,26, 44 и др. Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на соответствующем субсчете);
- удержан из заработной платы персонала налог на доходы физических лиц: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на доходы физических лиц»;
- перечислена задолженность по налогам и сборам в бюджет с расчетного счета организации: 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета»;
- начислены суммы штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов и сборов в бюджет, а также представление налоговой отчетности: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Таким образом, штрафные санкции за нарушение налогового законодательства уплачиваются из прибыли и не уменьшают налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль организаций.
Как уже отмечалось выше, предприятия признаются плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды, с сумм произведенных выплат персоналу по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению ведется на отдельном синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На данном счете предусмотрены субсчета по видам страховых взносов:
- субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Фондом социального страхования России;
- субсчет 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Пенсионным фондом РФ;
- субсчет 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - используется для отражения расчетов по страховым взносам с Фондом обязательного медицинского страхования РФ;
Для начисления страховых взносов используются те же затратные счета, что и для начисления заработной платы, в частности:
- начислены страховые взносы с заработной платы рабочих основного производства: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы вспомогательного персонала: Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы общепроизводственного (цехового) персонала: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы административно-управленческого персонала: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы работников обслуживающих производств и хозяйств: Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы торгового персонала предприятия»: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы, списываемой на первоначальную стоимость объектов основных средств, например, строительному персоналу при возведении зданий и сооружений хозяйственным способом: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы рабочим, занятых выполнением операций по заготовлению материально-производственных запасов (например, за разгрузку материалов): Дебет 10 «Материалы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- начислены страховые взносы с заработной платы персонала в рамках видов деятельности, не отнесенных учредительными документами к основным видам деятельности: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Дата добавления: 2018-04-15 ; просмотров: 597 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Одна из основных целей любого государства – экономический рост страны, который гарантирует рост качества жизни. Роль налогов в экономическом развитии государства играет большую роль. Это некий экономический рычаг воздействия на рыночную экономику. Рассмотрим классическое определение налогов.
Налоги, классификация налогов
Налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, принудительно взимаемый органами государственной власти различных уровней с юридических и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства.
Важно отметить: сборы или пошлины не являются налогами, так как их уплата не является безвозмездной.
Принципы работы налоговой системы регулируются налоговым законодательством страны. Главный документ о налогах и сборах – Налоговый кодекс.
Объектами налогообложения могут быть совершенно разные явления. Это и операции по реализации товаров, прибыль, имущество, доход и т.д.
Рассмотрим три основных вида налогов, выделяемые в Российской Федерации:
- Федеральные
- Региональные
- Местные
Федеральные налоги – это обязательные на всей территории РФ налоги. Включают в себя следующие виды платежей: НДС, налог на прибыль компании, акцизы на виды товаров, налог на доходы физических лиц и т.д.
Региональные налоги – это налоги, которые регулируются законами субъектов РФ согласно Налоговому Кодексу страны. Уплата данного вида налогов обязательна на всей территории субъекта РФ. Транспортный налог, налог на имущество организации, а также налог на игорный бизнес относятся к региональным налогам.
Местные налоги в отличие от федеральных и региональных налогов регулируются нормативно правовыми актами органов местного самоуправления, опираясь на Налоговый Кодекс страны. Уплата данного вида налогов обязательна на всей территории муниципального образования. К местным налогам относятся налог на имущество физических лиц, а также земельный налог.
Бухгалтерия любого предприятия обязана обозначить для себя, какие виды налогов она обязана платить, а от каких выплат организация может быть освобождена. Освобождение от некоторых видов налогов, относящихся к региональным видам выплат необходимо подтвердить соответствующим решением органа местной власти.
Так, например, если налог разбивается между региональным и местным, то районная администрация может освободить организацию от соответствующей части этого налога.
Также налоги возможно классифицировать по источникам начисления. И здесь выделяют четыре основные группы:
- Косвенные, то есть начисляемые из состава выручки от реализации. К ним относятся акцизы и НДС.
- Налоги, которые включаются в состав затрат (издержек). Это налог на транспорт, землю, водный налог и т.д. Помимо этих налогов можно выделить выплаты во внебюджетные фонды социального страхования.
- Налоги, уплата которых идет за счет прочих расходов компании. Это налог на имущество организации.
Налоги, которые необходимо уплачивать за счет валовой прибыли. Это налог на прибыль организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - важный документ в бухучете компании, в котором отображается и суммируется вся информация о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, выплату которых ведет предприятие. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам включает в себя следующие виды налогов, пошлин и сборов:
- Счет №90 и №91. Это счета, к которым относятся продажи и прочие расходы и доходы, такие как налог и акцизы на имущество предприятий, НДС
- Счета №08, №20, №23, №25, №26, №29, №97, №44. На эти счета дебетуются входящие в стоимость работы, капитальные вложения, услуги и продукция. К ним можно отнести земельный налог, налоги за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду, транспортный налог, водный налог и т.д.
- Дебет счет №99, кредит счета №68. Это налоги, уплата которых идет с прибыли
Порядок начисления штрафных санкций за не полную или просроченную выплату налогов происходит по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" и дебету счета 99 "Прибыль и убытки" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". В случае оплаты налогов выше нормы сумму необходимо отобразить в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" по счету 68.
Специальные налоговые режимы
Система налогообложения включает в себя специальные налоговые режимы. Особенность их заключается в том, что определен и закреплен на законодательном уровне ряд ситуаций, когда предусмотрен особый порядок уплаты налогов, либо обозначены ситуации об освобождении от уплаты определенных видов налогов и сборов, предусмотренных Налоговым Комитетом государства. При бухгалтерском учете налогов и сборов важно внимательно изучить ряд пунктов специальных налоговых режимов, чтобы избежать лишних выплат. Рассмотрим специальные налоговые режимы:
- Единый сельскохозяйственный налог, затрагивает работу сельскохозяйственных товаропроизводителей
- Упрощенная система налогообложения
- Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- Существуют соглашения о разделе продукции. При их своевременном выполнении система налогообложения предусматривает специальный налоговый режим
- Работа по патенту
Учет налогов и сборов по всем этим ситуациям обозначается счетом 68 "Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам". Важно знать, что для работы по каждому налогу на счете 68 открывается отдельный субсчет. Уплаченные в бюджет налоги отображаются в зависимости от источника, который уплачивает налог.
Различные источники финансирования
Налоговый Кодекс РФ обозначил разные источники финансирования для разных налогов и сборов. Рассмотрим источники начисления налогов и порядок из отображения в бухучете.
- Выручка от реализации. Включает в себя такие налоги, как акцизы, НДС, налог на добычу полезных ископаемых. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 90/3, 91/2, К 68, Д 90/4 К 68, Д 90/5 К 68, Д 90/6 К 68
- Себестоимость. Включает в себя следующие виды налогов: транспортный налог, земельный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, единый налог на вмененный доход, регулярные платежи за использование природных недр, сборы за использование объектов животного мира и водный налог. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 20, 26, 44, К 68
- Финансовый результат. Это налог на имущество организации. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 91/2 К 68
- Прибыль. Соответственно, это налог на прибыль предприятия. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д99 К 68
- Доход физических лиц. В данном пункте учитывается исключительно налог на доходы физических лиц. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 70, 75/2, 76/3, К 68
- Стоимость товарно-материальных ценностей. Это государственные пошлины и импортные таможенные пошлины. В бухучете предусмотрены следующие варианты отображения: Д 07, 08, 10, 41, т.д. К 68.
2015-07-21
1042
основная часть расчетов с бюджетом - это платежи. К ним относятся:
·налог на прибыль (доходы);
·налог на добавленную стоимость;
·налог за пользование природными ресурсами(экологический налог);
·налог на недвижимость;
·отчисления в инновационный фонд
для бухгалтерского учета налогов и отчислений используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», где обобщается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с дохода ее персонала.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыты субсчета:
·68/1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;
·68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
·68/3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;
·68/4 «Налоги на доходы физических лиц»;
·68/5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».
К счету 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» открыты субсчета:
·18/1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;
·18/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
·18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;
·18/4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам».
Для учета по начислению налога на добавленную стоимость по реализованным продукции, работ, услуг в организации используется субсчет 90/3.
На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством.
Для учета налога на добавленную стоимость от операционных доходов в организации используется счет 91/3 «Налог на добавленную стоимость от операционной деятельности», от внереализационных доходов и счет 92/3 «Налог на добавленную стоимость от внереализационной деятельности».
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными правовыми актами.
К налогам, включаемым в себестоимость относят:
·Отчисления в инновационный фонд.
Средства инновационных фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании этих фондов на безвозвратной и возвратной основе. В случае получения организацией этих средств, в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетный счет»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При начислении земельного налога делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 68/1/2 «Земельный налог»
При перечислении в бюджет:
Дебет счета 68/1/2 «Земельный налог»
Кредит счета 51 «Расчетный счет»
Экологический налог в пределах установленного лимита относится на затраты производства следующими бухгалтерскими записями.
При начислении налога делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При перечислении в бюджет.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
При начислении экологического налога:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При перечислении в бюджет:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 51 «Расчетный счет».
Таким образом, в Полоцком РАЙПО налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, относятся на дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
К налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации, относятся:
Налог на добавленную стоимость.
Для учета налога на добавленную стоимость в организации используется счет 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг». На этом субсчете учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.
По налогам и сборам, уплачиваемым из выручки от реализации, данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом». Составляются оборотно-сальдовые ведомости по счету 68.
К налогам и сборам, исчисляемым из прибыли, относятся:
)Налог на прибыль.
2)Часть прибыли (дохода) государственного унитарного предприятия, государственного объединения, хозяйственного общества.
)Налог на недвижимость.
В бухгалтерском учете сведения о начисленных и оплаченных налогах и сборах обобщаются в журнале-ордере №8 «Расчеты с бюджетом». После данные переносятся в Главную книгу по соответствующим счетам.
Читайте также: