Расчет заработной платы при осно

Опубликовано: 02.05.2024

ИП, избравшие в качестве налогового режима общую систему налогообложения, должны выплачивать в бюджет три обязательных налога:

Налог на добавленную стоимость (НДС). При этом возможно три варианта налоговой ставки: 18% — самая распространенная и широко применяемая, 10% — используется тогда, когда ИП работает с определенным перечнем товаров, прописанным в законе, например, медицинскими, детскими и продуктовыми товарами и 0% — эта ставка применяется крайне редко, в основном в тех случаях, когда производится экспорт товаров.
Налог на доход физического лица (НДФЛ) – 13%, но только при условии, что ИП является резидентом РФ, если нет, то этот налог будет равен 30%.
Налог на имущество физического лица – 2%, в тех случаях, если имущество используется в предпринимательских целях.

Кроме вышеперечисленных налогов, иногда индивидуальные предприниматели бывают обязаны оплачивать местные и региональные налоги, такие как:

транспортный налог;
земельный налог;
налог за добычу полезных ископаемых;
налог за использование водных объектов;
налог за использование биологических ресурсов;
акцизные сборы;
таможенные пошлины.

Сроки оплаты налогов ИП на общей налоговой системе

Находящиеся на ОСНО ИП должны помнить о сроках налоговых выплат.

По НДС – ежеквартально, но не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Выплаты по НДС можно также разбить на помесячный режим – тогда НДС надо оплачивать в равных долях, также до 25 числа месяца, следующего за отчетным включительно;
НДФЛ – по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев, но не позже 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Окончательный расчет должен производиться не позднее 15 июля следующего года;
налог на имущество – до 1 декабря года, следующего за отчетным.

Сроки уплаты местных налогов определяются законодательно на региональном уровне – уточнять сроки оплаты по ним нужно в территориальных ИФНС.

Обязательные платежи на ОСНО

Помимо вышеперечисленных налогов, все ИП, находящиеся на общем налоговом режиме, должны оплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Это:

выплаты в Пенсионный фонд РФ в размере 22% (для формирования будущей пенсии);
выплаты в ФСС – 2,9% (на оплату больничных листов), 0,2%( на случай производственных травм и несчастных случаев, а также развития профессиональных заболеваний);
выплаты в ФФОМС – 5,1% (на различные медицинские цели).

Все эти взносы ИП должен производить как за себя лично, так и, при найме персонала, за каждого из наемных сотрудников. При этом взносы в ПФР можно оплачивать как единовременно в любой момент календарного года, так и поквартально. Последний вариант наиболее удобен, поскольку позволяет контролировать своевременность и полноту выплат во все внебюджетные фонды. В ФСС и ФФОМС взносы нужно делать каждый месяц, не позднее 15 числа.

Какую отчетность должен сдавать ИП по налогам на ОСНО

При применении общего налогового режима, предприниматели должны предоставлять в налоговую инспекцию следующие декларации:

по налогу на добавленную стоимость (НДС) – по истечении каждого квартала, но не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
по НДФЛ – форму 3 НДФЛ раз в год, но не позже 30 апреля следующего года. При этом, налог надо оплатить не позже середины июля также следующего года.

Кроме этих двух документов до 1 апреля следующего же года надо передавать налоговым специалистам справку по форме 2 НДФЛ о доходах наемных сотрудников и информацию по среднесписочному количеству работников – до 20 января следующего за отчетным года. В фонд социального страхования ИП, имеющий наемный персонал, обязан предоставлять справку по форме 4-ФСС ежемесячно.

Внимание! Если по каким-либо объективным причинам ИП на какой-то период времени приостановил свою деятельность, из-за чего у него не стало движения финансовых средств ни по счетам, ни в кассе, он может заменить декларации по НДС и налогу на прибыль на одну — Единую упрощенную декларацию. При этом НДФЛ в Единую декларацию включать нельзя.

К сведению. Эксперты подсчитали, что за год индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения должны сдавать в контролирующие органы не менее 21 отчетного документа.

Ведение учета ИП на ОСНО

Хотя закон не требует обязательного ведения ИП бухгалтерского учета в полном объеме, но некоторые правила соблюдать все же необходимо. В числе прочего ИП обязан:

вести книгу учёта доходов и расходов. Все расходы надо подтверждать документально, в частности собирать и хранить чеки, квитанции, договоры и другие бумаги, доказывающие затраты. Данные из КУДиР используются для расчета налогооблагаемой базы ИП по налогу на доходы физических лиц;
вести книгу покупок и продаж. Необходимость ведения этого документа вызвана тем, что ИП на ОСНО обязаны исчислять и выплачивать НДС;
вести журнал регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;
если ИП нанимают персонал, то они должны вести обязательный учет заработной платы и кадровый учет.

Важно! Все первичные документы ИП на ОСНО должны хранить не менее 4 лет. В противном случае при внезапных налоговых проверках, могут последовать неудобные вопросы со стороны налоговиков, а также штрафы и административные санкции.

Налоговый вычет по НДФЛ ИП на общем режиме

По Налоговому кодексу РФ, ИП могут применить налоговый вычет по НДФЛ на сумму произведенных в рамках коммерческой деятельности затрат. Правда, все эти расходы должны быть в обязательном порядке подтверждены документально. В тех случаях, когда расходы доказать невозможно, можно воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, который будет равен 20% от общей суммы доходов ИП.

К сведению! К расходам ИП относятся страховые взносы во внебюджетные фонды, госпошлины, уплаченные в связи с выполнение профессиональной деятельности и некоторые виды налогов.

Совмещение ИП ОСНО и ЕНВД: правила учета

Если индивидуальный предприниматель сочетает два налоговых режима, общий и «вмененку», он должен обязательно вести по ним раздельный учет. Несмотря на то, что такое требование не прописано в НК РФ, это позволяет правильно разделить налогооблагаемую базу и верно высчитать и выплатить в бюджет полагающиеся налоги по ОСНО.

Таким образом, для ИП, находящихся на общей системе налогообложения, процесс ведения учета по налоговым отчислениям и бухгалтерии является очень непростым и трудоемким делом, во многом как раз из-за большого количества оплачиваемых налогов. Поэтому, несмотря на то, что ИП по закону не обязаны нанимать бухгалтера, им все равно приходится на постоянной основе прибегать к специализированной бухгалтерской помощи. Однако возможность развивать бизнес, не делая оглядки на всевозможные ограничения, которые есть в других налоговых режимах, с лихвой компенсирует это небольшое неудобство.

Естественное желание бизнеса – отдавать поменьше заработанных денег. Пока методы уменьшения налоговых платежей применяются в соответствии с действующим законодательством – полный порядок. Статья раскрывает информацию об оптимизации налогообложения, в частности, снижения выплат по налогу на прибыль ОСНО, используя допустимые законом способы. Ничем не сможем помочь тем, кто ищет “обходные” пути и черные схемы.

Вариантов снизить налоговую нагрузку много, давайте рассмотрим часто используемые.

Проверяем расходы

Базой для исчисления налога на прибыль является разница, возникающая у предприятия между полученными доходами и понесенными расходами. Соответственно, чем больше фирма израсходует, тем меньше окажется сумма налога.

Запрещено и незаконно приписывать несуществующие траты, подписывать выдуманные контракты. Разрешено, важно и необходимо изучить издержки, проанализировать и проверить, все ли было учтено, ничего не забыли.

Обратите внимание на следующее:

Форма для сотрудников, в случае передачи ее в собственность бесплатно или по низкой стоимости. Эти расходы включаются в оплату труда.
Повышение квалификации и затраты на обучение штатных работников, с которыми заключен трудовой договор.

Использование торговой марки.
Расходы на амортизацию основных средств.
Суммы на выплату налогов и пошлин, исключая акцизы и налог на добавленную стоимость. К примеру, сюда относится налог на имущество.
Траты на оплату услуг маркетолога.

Расходы, уменьшающие базу исчисления налога на прибыль при ОСНО, обязательно должны иметь экономическое обоснование и подтверждаться правильно оформленными документами.

Иные законодательно допустимые методы

Организация бизнеса в оффшорной зоне. Хороший и законный способ экономии. Небольшим компаниям окажется не по силам. Скорее доступен для крупных международных организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность. Относится к дорогим методам.

Следующий метод – покупка основных средств по договору лизинга. В случае приобретения по простому контракту купли-продажи в расходы включается только амортизация. Платежи по договору лизинга полностью относим на затраты и серьезно снижаем размер базы налога.

Как еще уменьшить налог на прибыль ОСНО – изучить убытки прошлых периодов. Уменьшить налогооблагаемую базу реально на размер убытков, понесенных ранее при условии наличия полного пакета подтверждающих документов.

Возможно применение льготных ставок налога на прибыль ОСНО. Налоговый кодекс РФ четко определяет случаи использования льгот (пункты статьи №284 - №284.6).

Может устанавливаться нулевая ставка и иные формы поблажек: использование налоговых каникул, сниженных ставок, вывод из-под налогообложения объекта. Ставка в 0% устанавливается для организаций, работающих, как правило, в социально значимых или сельскохозяйственных направлениях.

Услуга оптимизации налогов компании «Азбука учета»

Выше рассмотрены общие способы экономии, но оптимизация налогов ОСНО не исчерпывается только этими. Необходимо также учесть местонахождение предприятия (региональный фактор), виды деятельности, численность предприятия и другие нюансы.

Бухгалтер, разрабатывающий методы снижения налоговой нагрузки, постоянно отслеживает и изучает изменения в действующем законодательстве, обладает глубоким пониманием бизнес-процессов компании. Такого специалиста сложно найти, обойдется он дорого.

Обратиться в компанию «Азбука учета» – разумное решение для желающих сэкономить. В этом случае, над вашей проблемой будет трудиться команда профессиональных бухгалтеров с опытом решения подобных задач свыше 15 лет.

Возможно полностью передать ведение бухгалтерского, налогового и финансового учета на обслуживание в «Азбуку учета» или единовременно заказать услугу, чтобы решить конкретную задачу.

Профессиональная команда отыщет дополнительные методы экономии, подскажет, как уменьшить налоги при ОСНО, предложит наилучшее решение в рамках закона без привлечения повышенного внимания со стороны контролирующего органа.

Для увеличения экономии и повышения эффективности бизнеса работа ведется также в направлении оптимизации договоров с партнерами и контрагентами, системы оплаты труда.

Аутсорсинговая фирма «Азбука учета» подберет оптимальную схему, подробно представит и поможет претворить в жизнь. Мы помогли многим нашим клиентами, с которыми продолжаем сотрудничество далее, - поможем и вам.

Классический вид налогообложения — ОСН — представляет собой стандартный налоговый режим, на котором компания или предприниматель платит НДС и прибыль, другие обязательные отчисления в бюджеты и государственные фонды. Он обязательно ведет бухгалтерию сдает отчетность в ФНС.

Общая система налогообложения — наиболее трудоемкий и «дорогой» режим из всех возможных вариантов. Рассмотрим, каковы особенности начисления налогов и для чего компаниями и предпринимателям выбирать ОСНО, если есть другие способы легитимной работы.

Описание и особенности
Периодичность выплат налогов
Выбор системы налогообложения
Переход на ОСНО с других систем
Бухгалтерский учет на ОСНО

Описание и особенности

ОСН (общая система налогообложения) введена налоговым кодексом РФ и доступна для предпринимателей по всей России. Она устанавливается по умолчанию при регистрации, если учредитель ООО или предприниматель не выбрал другой вариант. Для работы на общей системе нет ограничений по видам деятельности, числу работников, размеру оборота и другим параметра.

На выбор другой системы налогообложения, если предприниматель не хочет работать на основной, дается 30 дней с момента регистрации. Дополнительных уведомлений в налоговую службу посылать не нужно.

ОСН или основная система налогообложения является единственно возможной для предпринимателей, если они в силу законодательных ограничений не могут платить обязательные платежи по патентной, упрощенной или другой системе.

Список налогов, которые оплачивает субъект предпринимательства, зависит от того, является ли он физическим лицом — предпринимателем или юридическим лицом независимо от организационно-правовой формы.

Этот обязательный платеж в бюджет рассчитывается от прибыли, то есть разницы между доходами и расходами компании:

К доходам относят денежные средства, полученные от продажи товаров и услуг, а также иные доходы.
К расходам относятся все затраты, которые понесла компания при ведении хозяйственной деятельности. При этом для налоговой службы важно документально подтвердить наличие расходов и доказать, что они действительно необходимы.

Документально подтвердить понесенные расходы можно только с помощью первичных бухгалтерских документов. К ним относятся бумаги о перемещении товаров и оказании услуг, а также их оплаты в наличной или безналичной форме. Любые неточности при оформлении могут привести к тому, что налоговая спишет расход и доначислит налог на прибыль.

Общая ставка налога на прибыль равна 20%. Ставка в размере 0% предусмотрена для компаний, оказывающих услуги в сфере образования и медицины.

Налог на доходы физлиц платят предприниматели, которые находятся на общей системе налогообложения. Здесь необходимо принимать во внимание, что НДФЛ начисляется на все доходы — и от предпринимательской деятельности, и их других источников.

Ставки колеблются от 9 до 35%, причем для каждой из них налогооблагаемая база определяется по-разному. Поэтому для начисления налогов рекомендуется пользоваться услугами профессионального бухгалтера.

Все доходы предпринимателя, полученные от финансово-хозяйственной деятельности ИП, облагаются налогом по ставке 13%. При этом физлицо имеет право уменьшить сумму доходов на размер понесенных расходов, если они подтверждены соответствующими документами.

Это наиболее сложный налог, который платят субъекты предпринимательства на ОСНО. Связано это с необходимостью учета входящего и исходящего НДС.

Объектом налогообложения являются:

Реализованные в РФ товары и услуги;
Безвозмездно переданные товары и услуги;
Передача имущественных прав;
Строительные работы для собственных нужд компании;
Импорт товаров.

При расчете налога можно уменьшить размер налоговых выплат на сумму НДС, который был оплачен при покупке. Кроме того, размер налога варьируется от категории товаров и может составлять 0, 10 или 20%, а также рассчитываться по схеме 10/110 или 20/120.

В налоговом законодательстве различают налоги на имущество граждан и юридических лиц:

Компании платят налог со всего движимого или недвижимого имущества, которое учитывается на балансе компании. Налогооблагаемая база — стоимость имущества за отчетный период, ставка 2,2%.
Физические лица платят налог на принадлежащую им недвижимость по ставке 2%. Однако если ИП находится на других налоговых режимах, предусмотрены варианты освобождения от этого платежа.

Периодичность выплат налогов

Одна из дополнительных особенностей общей системы – сложный календарь налогов на ОСН:

НДС платится каждый месяц и вычисляется как сумма за предыдущий квартал, разделенная на три части. Денежные средства должны быть перечислены не позднее 25 числа.
Налог на имущество выплачивается раз в ход до 1 декабря года, который следует за отчетным.
НДФЛ оплачивается трижды в год. До 15 июля совершаются платежи за доходы с января по июнь, до 15 октября – за период до сентября, до 15 января – до декабря.
Фиксированный взнос за предпринимателя оплачивается ежегодно до 31 декабря.
Дополнительный взнос, если сумма прибыли превысила 300 тыс. рублей, платится ежегодно до 1 июля года, следующего за отчетным.
Налог на доходы физических лиц – сотрудников компании платятся ежемесячно сразу после выплаты заработной платы.
Страховые взносы за сотрудников компании также платятся ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Выбор системы налогообложения

Налогоплательщик может выбрать общую систему по субъективным причинам, однако чаще режим налогообложения ОСН выбирают по таким причинам:

Компания или предприниматель не могут выбрать другой вариант из-за законодательных ограничений или перестал отвечать установленным требованиям. Например, имеет более 100 наемных работников, получает выручку более 150 млн рублей и т. п.;
Предприниматель хочет зарегистрироваться как плательщик НДС, чтобы работать с компаниями на ОСНО (в этом случае они имеют право заявлять к вычету НДС при продаже товаров);
Компания работает в сфере образования или медицины, других областях, для которых предусмотрены льготы по уплате налога на прибыль.

Встречаются также случаи, когда предприниматели выбирают этот режим несмотря на особенности ОСН, так как не знают о более выходных системах налогообложения.

Переход на ОСНО с других систем

Режим налогообложения ОСН является основным на территории России, поэтому специально переходить на него не нужно. Сразу после регистрации, если отдельно не выбрать другой вариант, предприниматель или компания будут платить НДС или прибыль.

Также ОСНО будет применена автоматически для следующего налогового периода, если компания в текущем не выполнила требования льготных режимов. Например, ее доход превысил 150 млн рублей или предприниматель вовремя не заплатить стоимость патента.

Единственный вариант, при котором целесообразно переходить на общую систему добровольно — это желание работать с плательщиками НДС. Крупные компании, использующие общую систему, обычно не работают с «упрощенкой», так как в этом случае они не смогут ставить НДС к вычету и будут переплачивать этот налог.

Доступны только такие варианты:

Компания, которая платит ЕНВД может использовать этот режим с ОСНО;
Предприниматель, который работает на ПСН и ЕНВД, имеет право использовать и ОСНО.

Разные системы налогообложения применяются к различным направлениям деятельности юридического или физического лица. Однако во избежание проблем с налоговой службой необходимо тщательно разделять поступления и затраты по каждому из направлений деятельности, которые облагаются налогами по разным системам. В противном случае могут возникнуть проблемы с налоговой службой, особенно в части заявления НДС к вычету.

Бухгалтерский учет на ОСН

Юридические лица должны отражать все финансово-хозяйственные операции в бухгалтерском учете согласно закону 402-ФЗ и подзаконным нормативным документам. Виды, порядок оформления, хранения и предоставления документации регулируется положением о бухучете (ПБУ).

Компания, которая выбрала общую систему налогообложения, издает приказ о выборе учетной политики, в котором излагаются методики учета, выбранный плат счетов и формы первичных документов. На основе первичной документации составляются отчетные первичные бухгалтерские документы, в которых обобщается, классифицируется и фиксируется информация.

Итоговым финансовым документом является бухгалтерский баланс, который предоставляется в ФНС до 31 марта следующего года. Кроме того, предоставляются:

Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменении капитала;
Отчет о движении и использовании средств;
Пояснения к бухгалтерским документам, если они необходимы.

Для индивидуальных предпринимателей бухгалтерский учет не является обязательным, все операции отражаются в книге учёта доходов и расходов.

Помимо бухгалтерского учета, субъекты предпринимательства ведут налоговый учет, на основе которого рассчитываются и уплачиваются налоговые платежи, другие обязательные отчисления в целевые фонды.

Автор: Светлана Лестюхина Ведущий бухгалтер по расчету заработной платы

Автор: Светлана Лестюхина
Ведущий бухгалтер по расчету заработной платы

Расчет, начисление и выплата заработной платы в РФ производятся по различным методикам. Они зависят от специфики работы сотрудников и от принятой в компании системы учета. Но все же одним из самых распространенных является расчет заработной платы по окладу. Рассмотрим особенности определения суммы вознаграждения работников для этого варианта.

Методика расчета заработной платы на предприятии

Зарплата — это вознаграждение, получаемое работниками за их труд. Все многообразие форм ее выплаты можно в итоге свести к двум вариантам: сдельному и повременному.

В первом случае алгоритм расчета предусматривает, что сумма вознаграждения зависит от фактического результата. Для производства это может быть количество изготовленных изделий, для торговли — объем продаж и т.п.

Структура расчета заработной платы работников производства при сдельной оплате предусматривает, что определенная сумма начисляется за каждую единицу изготовленной продукции. Например, для специалистов по продажам доход определяется как процент от принесенной в компанию выручки.

При повременной системе, как понятно уже из названия, уровень оплаты зависит от отработанного времени. В бухучете расчет в этом случае базируется на установленном окладе по дням или тарифной ставке.

Если обратиться к ст. 143 ТК РФ, то можно увидеть, что и оклад, и тариф упоминаются совместно. Но по факту обычно оклад устанавливается на месяц. Этот вариант чаще всего применяется для тех сотрудников, которые работают по стандартному пятидневному графику. Обычно это специалисты, относящиеся к аппарату управления предприятием: работники бухгалтерии, юристы, офис-менеджеры и т.п.

Тариф же относят к более коротким промежуткам времени, чаще всего это час. Подобные правила расчета зарплаты в основном используются для сотрудников, регламент работы которых отличается от обычного: сменный, скользящий график и т.п.

Другие варианты оплаты труда

Расчет з-п сотрудников в любом случае может базироваться либо на отработанном времени, либо на выполнении фактических нормативов. Поэтому все возможные способы расчета зарплаты за месяц представляют собой те или иные варианты сдельной либо повременной методики.

При сдельно-премиальном варианте работник получает оплату за фактически изготовленные изделия, а также премию за перевыполнения плана. Премия может быть фиксированной или зависеть от размера превышения планового задания.

Вариантом предыдущей является сдельно-прогрессивная система. В этом случае премия в явном виде отсутствует, но с ростом объемов увеличивается оплата за каждое изделие.

Косвенно-сдельная система используется для вспомогательного персонала. В этом случае их зарплата зависит от результатов основных сотрудников.

Еще одним «сдельным» вариантом оплаты является аккордная система. В данном случае бригада получает фиксированную сумму за выполненный объем работы. Затем общее вознаграждение делится между работниками. Распределение может быть равномерным или с учетом коэффициента расчета з-п.

Повременно-премиальная система включает в себя оплату за отработанное время и поощрительные выплаты. Премия в данном случае обычно определяется в процентах от оклада на основе показателей всего предприятия за месяц, квартал или год. Но в некоторых случаях возможны индивидуальные доплаты: за участие в проектах или выполнение нестандартных работ, не указанных в должностной инструкции.

Далее рассмотрим общую последовательность расчета заработной платы с нуля, которая не зависит от метода определения ее суммы.

Сколько стоит зарплата? Если о налогах с зарплаты спросить «обычного» работника, не относящегося к финансовым службам, то он, скорее всего, скажет: «С меня удерживают НДФЛ». Если такой же вопрос задать бухгалтеру, то он вспомнит еще про обязательные страховые взносы. И они оба будут правы. Но влияние заработной платы на налоги этим вовсе не ограничивается. Если рассматривать бизнес в целом, то оплата труда и налоговая нагрузка связаны гораздо теснее.

НДФЛ и страховые взносы

Начнем с подоходного налога. Его ставка при выплате зарплаты составляет 13%. Сам налог удерживается из выплат в пользу работника, поэтому напрямую фискальную нагрузку бизнесмен не несет.

Однако на работодателя возложено исполнение функций налогового агента, т.е. обязанность исчислять, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет. Следовательно – для этого нужно выделить специалиста (а в крупных компаниях – и целое подразделение), оборудовать рабочие места, платить зарплату и нести другие расходы, связанные с персоналом.

За ошибки и нарушения сроков к налоговым агентам применяются штрафы, а если речь идет о крупных суммах – и уголовное преследование. Поэтому НДФЛ тоже относится к налоговой нагрузке на бизнес, хотя формально работодатель и не тратит свои средства на его уплату.

На выплаты в пользу работников начисляются обязательные страховые взносы. Для этой категории платежей существует ряд льгот и «особых» вариантов, но в общем случае применяются следующие ставки (ст. 425 НК РФ):

Пенсионное страхование – 22%.
Обязательное социальное страхование – 2,9%.
Обязательное медицинское страхование – 5,1%.

В целом ставка по перечисленным страховым взносам составляет 30%.

Кроме них, существует и «специфический» вид обязательных взносов – страхование от несчастных случаев на производстве. Он регулируется отдельным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Тарифы «несчастных» страховых взносов существенно зависят от вида деятельности. В зависимости от того, насколько опасны производственные или иные процессы, связанные с бизнесом, ставка может составлять от 0,2% до 8,5%. Но для большинства отраслей ее величина не превышает 1-2% (закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ).

В дальнейших расчетах для простоты будем использовать только «основную» ставку страховых взносов – 30% от фонда оплаты труда (ФОТ).

НДС

Казалось бы – при чем тут НДС? Ведь базой по этому налогу является добавленная стоимость, а вовсе не ФОТ. Но не будем торопиться…

Предположим, бизнесмен работает «в ноль», т.е. выручка (В) соответствует затратам (З). НДС в общем случае начисляется на весь полученный доход. А «входной» налог берется к вычету только с приобретенных товаров, услуг и т.п. по которым поставщики выписали счета-фактуры.

Но ведь себестоимость состоит не только из «внешних» закупок, она включает в себя ФОТ и начисленные с него взносы. Естественно, никаких счетов-фактур на зарплату не выписывается, поэтому получается, что облагаемая база по НДС формируется именно за счет ФОТ и начислений на него.

З = П + ФОТ х 1,3, где

П – стоимость приобретенных у поставщиков товаров (услуг), облагаемых НДС

НДС = В х 20% – П х 20%

НДС = (П + ФОТ х 1,3) х 20% — П х 20%

НДС = ФОТ х 1,3 х 20% = ФОТ х 26%

Получается, что НДС можно тоже считать налогом с ФОТ, причем в данном случае его «ставка» равна 26%.

Пример 1

Выручка за период составляет 1 000 тыс. руб. без НДС. Затраты — тоже 1 000 тыс. руб., в том числе 870 тыс. руб. без НДС — приобретенные материалы и услуги, а 130 тыс. руб. — ФОТ с начислениями.

Налог к уплате равен:

НДС = 1000 х 20% — 870 х 20% = 200 – 174 = 26 тыс. руб.

Т.е. сумма НДС составляет 26% от ФОТ без учета взносов (26 / 100)

Нагрузка на ФОТ при общей системе и УСН «Доходы минус расходы»

Эти налоговые режимы объединены вместе, т.к. порядок расчета «основного» налога у них похож. В обоих случаях из выручки вычитаются затраты, а с полученной разницы берется налог.

То, что при общей системе (ОСНО) выручка считается по отгрузке, а при УСН -по оплате, в данном случае неважно. Если рассматривать не 1-2 месяца, а деятельность в целом, то эта разница нивелируется.

ОСНО предусматривает уплату налога на прибыль по ставке 20%.

ФОТ и взносы с него являются затратами, поэтому они уменьшают облагаемую базу и сумму налога.

Т.е. налог на прибыль будет меньше на

ФОТ х 1,3 х 20% = ФОТ х 26%

Т.е. можно сказать, что налог на прибыль в смысле нагрузки на ФОТ «компенсирует» НДС. Поэтому общая «стоимость» начисленной зарплаты при ОСНО будет равна 30% плюс «несчастные» страховые взносы в зависимости от отрасли.

При УСН «Доходы минус расходы» НДС отсутствует, а налоговая ставка без учета льгот составляет 15%.

Поэтому экономия за счет «упрощенного» налога будет частично компенсировать нагрузку по страховым взносам.

ФОТ х 1,3 х 15% = ФОТ * 19,5%

В итоге бизнесмен на данном спецрежиме заплатит с начисленного ФОТ 10,5%

(30% страховых взносов минус 19,5% экономии на «упрощенном» налоге)

Пример 2

Выручка составляет 1000 тыс. руб., затраты без учета ФОТ — 500 тыс. руб., ФОТ – 100 тыс. руб., страховые взносы – 30 тыс. руб.

«Упрощенный» налог без учета ФОТ будет равен

УСН1 = (1000 – 500) х 15% = 75 тыс. руб.

УСН2= (1000 — 630) х 15% = 55,5 тыс. руб.

Таким образом, налог снизился на 75 — 55,5 = 19,5 тыс. руб.

Итоговая дополнительная фискальная нагрузка вследствие выплаты ФОТ

ДН = 30 – 19,5 = 10,5 тыс. руб., или 10,5% от суммы ФОТ.

Нагрузка на ФОТ при УСН «Доходы», ЕНВД и патентной системе

Эти три специальных режима похожи тем, что при расчете налоговой базы не учитываются затраты. Т.е. экономии за счет ФОТ и взносов, аналогичной описанным выше вариантам, здесь не будет. Но с другой стороны – здесь отсутствует и НДС.

Однако при УСН «Доходы» и «вмененке» можно вычитать начисленные страховые взносы из итоговой суммы налога в пределах ее половины (ст. 346.21, 346.32 НК РФ). Поэтому при определенных условиях нагрузка на ФОТ для данных спецрежимов может вообще «обнулиться».

Ставка для УСН «Доходы» равна 6%. Следовательно, вычет по взносам возможно применять в пределах 3% от выручки. Т.е. начисленные взносы можно полностью использовать для вычета, если

Сумма выручки – 1000 тыс. руб., ФОТ – 80 тыс. руб. Общая сумма взносов с ФОТ будет равна

ВЗ = 80 х 30% = 24 тыс. руб.

«Упрощенный» налог равен

УСН = 1000 х 6% = 60 тыс. руб.

Т.к. 24 тыс. руб. – это меньше, чем 50% от 60 тыс. руб., то взносы полностью вычитаются из суммы налога.

Аналогичный расчет можно провести для ЕНВД, подставив в формулу 7,5% (т.к. базовая ставка по ЕНВД – 15%). Вместо выручки в данном случае берется вмененный (т.е. заранее установленный) доход, что существенно упрощает прогнозирование.

Сумма вмененного дохода – 1000 тыс. руб., ФОТ – 300 тыс. руб. Общая сумма взносов с ФОТ будет равна

ВЗ = 300 х 30% = 90 тыс. руб.

«Вмененный» налог равен

ЕНВД = 1000 х 15% = 150 тыс. руб.

Т.к. 90 тыс. руб. – это больше, чем 50% от 150 тыс. руб., то взносы вычитаются из суммы налога частично, в сумме 75 тыс. руб.

Таким образом, «оставшаяся» фискальная нагрузка на ФОТ составляет 5% от его суммы ((90 – 75) / 300).

Что же касается патента, то при этом спецрежиме никакие вычеты, связанные с ФОТ, не предусмотрены, НДС также не платится. Поэтому фискальная нагрузка на зарплату составит 30% плюс «несчастные» взносы.

Для удобства сведем информацию в таблицу

Вывод

Фискальная нагрузка на ФОТ не ограничивается только НДФЛ и взносами. При ее расчете необходимо учитывать НДС и другие налоги, связанные с доходом.

В общем случае «дешевле» всего платить зарплату при УСН «Доходы минус расходы», а максимальная нагрузка на ФОТ возникает при ОСНО и ПСН.

Для ЕНВД и УСН «Доходы» результат зависит от соотношения между налоговой базой и суммой начисленного ФОТ.

Читайте также: