Расчет финансового результата инвестиционного товарищества кто сдает налоговая декларация

Опубликовано: 03.05.2024

1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета

влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

2. Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок

влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Комментируемая статья устанавливает ответственность за непредставление налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб. Однако согласно предыдущей редакции указанного положения, действовавшей до 01.01.2014, сумма штрафа исчислялась исходя из неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании декларации.

При этом словосочетание "неуплаченная сумма налога" интерпретировалось в правоприменительной практике неоднозначно. Словосочетание трактовалось как: "не уплаченная на день вынесения решения", "не уплаченная на день принятия акта", "не уплаченная на дату представления декларации", "не уплаченная в срок", что вызывало разногласия между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Позиция, согласно которой при расчете штрафа необходимо учитывать сумму налога, не уплаченную в установленный законодательством срок, высказывалась, в частности, в письмах Минфина России от 21.10.2010 N 03-02-07/1479, от 29.04.2011 N 03-02-08/48.

Иное мнение, согласно которому при несоблюдении срока подачи декларации штраф по ст. 119 НК РФ подлежит исчислению исходя из суммы, не уплаченной на момент вынесения решения, излагалось, например, в письме ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@ (в настоящее время утратившем силу согласно письму ФНС России от 30.09.2014 N СА-4-7/19945).

Однозначная позиция по рассматриваемому вопросу не была выработана и в судебной практике (см., например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2011 N 09АП-29306/2011-АК).

Вместе с тем по вопросу применения пункта 1 статьи 119 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) пунктом 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что размер неуплаченной суммы налога надлежит определять на момент истечения срока, установленного положениями НК РФ для уплаты соответствующего налога.

Как указано в письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 "О применении отдельных положений Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", разъяснения, представленные в пункте 18 вышеуказанного Постановления Пленума ВАС РФ, фактически указывают на необходимость формального подхода к определению факта совершения правонарушения и на необходимость привлечения к ответственности при наличии неуплаченной суммы налога на момент истечения срока уплаты вне зависимости от факта последующей уплаты налога.

Неоднозначность толкования нормы устранена с 01.01.2014 посредством вступления в силу Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ, которым в пункте 1 статьи 119 НК РФ словосочетание "неуплаченной суммы налога" заменено словосочетанием "не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога".

На устранение неоднозначности толкования пункта 1 статьи 119 НК РФ при исчислении налоговым органом суммы штрафа также указала ФНС России посредством направления письма от 30.09.2014 N СА-4-7/19945 "О признании утратившим силу письма ФНС России от 26.11.2010 N ШС-37-7/16376@".

В письме Минфина России от 14.08.2015 N 03-02-08/47033 отмечено, что статьей 119 НК РФ установлены максимальный штраф в зависимости от неуплаченной суммы налога и минимальный штраф в фиксированной сумме, которая не ставится в зависимость от суммы неуплаченного налога.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что отсутствие у налогоплательщика недоимки по задекларированному налогу либо суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает его от названной ответственности. В таком случае установленный статьей 119 НК РФ штраф подлежит взысканию в минимальном размере - 1000 рублей.

Минимальный размер штрафа, предусмотренный статьей 119 НК РФ, был увеличен со 100 до 1000 рублей Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ.

В связи с изложенным финансовое ведомство заключило, что пункт 1 статьи 119 НК РФ не содержит противоречий, в том числе относительно установленных размеров штрафов.

В пункте 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 разъяснено, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй Кодекса.

В письме ФНС России от 22.08.2014 N СА-4-7/16692 отмечено, что поскольку из взаимосвязанного толкования пункта 3 статьи 58 НК РФ и пункта 1 статьи 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, то установленной статьей 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Источник комментария:
"ПОСТАТЕЙНЫЙ КОММЕНТАРИЙ К ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (АКТУАЛИЗАЦИЯ)
Ю.М. Лермонтов, 2016

При этом суды согласились с выводами суда первой инстанции о возможности снижения размера штрафа (в связи с привлечением к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации) с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств уменьшив сумму штрафа до 218 259 рублей.

Встречное заявление инспекции к Учреждению удовлетворено в части взыскания в доход бюджета 40011,60 рублей штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации, 399882 рублей пеней по налогу на прибыль, 2267039 рублей налога на прибыль, в доход федерального бюджета 2000 рублей государственной пошлины. Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2013 решение суда первой инстанции изменено.

Следовательно, привлечение Ахмедовой Б.И. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, является незаконным.

Пн	Вт	Ср	Чт	Пт	Сб	Вс
1
2	3	4	5	6	7	8
9	10	11	12	13	14	15
16	17	18	19	20	21	22
23	24	25	26	27	28	29
30	31

Представьте расчет сумм исчисленного и удержанного налога (форма 6-НДФЛ) за 2019 год

Кто сдает: Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц.

Представьте сведения о невозможности удержания налога (форма 2-НДФЛ) за 2019 год

Кто сдает: Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц.

Представьте сведения о доходах физических лиц, начисленных и удержанных налогах (форма 2-НДФЛ) за 2019 год

Кто сдает: Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц.

Сообщите сведения о невозможности удержания суммы НДФЛ по итогам 2019 года

Кто сдает: Налоговые агенты по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Представьте форму СЗВ-стаж в Пенсионный фонд РФ за 2019 год

Кто сдает: Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Представьте налоговую декларацию по НДПИ за январь 2020 года

Кто сдает: Организации и ИП, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представьте декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду за 2019 год

Кто сдает: Лица, обязанные вносить плату за негативное воздействие на окружающую среду (за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства).

Представьте отчет об использовании лесов (форма 1-ИЛ) за февраль 2020 года

Кто сдает: Участники лесных отношений, осуществляющие использование лесов.

Шпаргалка бухгалтера

Декларацию о плате за негативное воздействие на окружающую среду нужно подать не позднее 10 марта. Так как перенос сроков для данной отчетности на ближайший рабочий день не закреплен нормативно, рекомендуем отчитаться не позднее 7 числа.

Уплатите налог на прибыль с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам за февраль 2020 года

Кто сдает: Налогоплательщики, получившие в предыдущем отчетном периоде доход по государственным и/или муниципальным ценным бумагам.

Представьте форму СЗВ-М в Пенсионный фонд РФ за февраль 2020 года

Кто сдает: Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Представьте форму СЗВ-М в Пенсионный фонд РФ за руководителя организации за февраль 2020 года

Кто сдает: Организации, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за руководителя (в т.ч. при отсутствии заключенного трудового договора).

Представьте форму СЗВ-ТД в Пенсионный фонд РФ за февраль 2020 года

Кто сдает: Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Уплатите страховые взносы за февраль 2020 года

Кто сдает: Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в т.ч. по дополнительному социальному обеспечению.

Уплатите дополнительные взносы на накопительную пенсию в ПФР за февраль 2020 года

Кто сдает: Работодатель застрахованного лица, уплачивающего дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Уплатите авансовый платеж по акцизу за март 2020 года

Кто сдает: Организации, осуществляющие производство алкогольной продукции (за исключением вин, пива и иных слабоалкогольных напитков без добавления спирта).

Шпаргалка бухгалтера

Если у вас остались вопросы, оставляйте их в комментариях, мы на них с удовольствием ответим!

Представьте в налоговый орган подтверждение об уплате аванса по акцизу за март 2020 года (извещение об уплате, копии платежных документов, копии выписок из банка)

Кто сдает: Организации, уплатившие авансовый платеж акциза.

Представьте декларацию и уплатите косвенный налог по импортированным товарам за февраль 2020 года

Кто сдает: Налогоплательщики при импорте товаров с территории государств - членов ЕАЭС.

Уплатите взнос и представьте сведения о количестве объектов водных биоресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова за февраль 2020 года

Кто сдает: Организации и ИП, осуществляющие деятельность по добыче (вылову) водных биологических ресурсов.

Представьте декларацию и уплатите налог на игорный бизнес за февраль 2020 года

Кто сдает: Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Представьте уведомление о максимальных розничных ценах по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий с апреля 2020 года

Кто сдает: Налогоплательщики, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки при определении расчетной стоимости табачных изделий.

Уплатите 1/3 от суммы НДС за IV квартал 2019 года

Кто сдает: ИП, организации и иные лица, на которые возложены обязанности по уплате НДС, в т.ч. налоговые агенты, участники, концессионеры и управляющие различных видов товариществ.

Уплатите налог на добычу полезных ископаемых за февраль 2020 года

Представьте декларацию и уплатите акциз за февраль 2020 года по операциям, не требующим наличия специальных свидетельств

Кто сдает: Налогоплательщики акциза.

Представьте декларацию и уплатите акциз за декабрь 2019 года по операциям, требующим наличия специальных свидетельств

Кто сдает: Налогоплательщики акциза, имеющие свидетельства для осуществления операций с денатурированным этиловым спиртом; прямогонным бензином; бензолом, параксилолом или ортоксилолом; средними дистиллятами.

Представьте сведения о доходах физических лиц от осуществления операций с ценными бумагами, начисленных и удержанных налогах (форма 2-НДФЛ) за 2019 год

Представьте декларацию (налоговый расчет) по налогу на прибыль за 2019 год

Кто сдает: Все налогоплательщики (налоговые агенты), независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Представьте декларацию (налоговый расчет) по налогу на прибыль за февраль 2020 года

Кто сдает: Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

Представьте сведения о подтверждении права на ставку 0% по налогу на прибыль за 2019 год

Кто сдает: Организации, осуществляющие образовательную, медицинскую деятельность и/или осуществляющие социальное обслуживание граждан.

Представьте расчет совокупного размера прибыли (представляется вместе с налоговой декларацией) за 2019 год

Кто сдает: Налогоплательщики-организации, получившие статус участников проекта «Сколково», и осуществляющие расчет совокупного размера прибыли.

Представьте расчет финансового результата инвестиционного товарищества за февраль 2020 года

Кто сдает: Управляющий товарищ инвестиционного товарищества, ответственный за ведение налогового учета, исчисляющий ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

Представьте расчет финансового результата инвестиционного товарищества за 2019 год

Кто сдает: Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета инвестиционного товарищества, независимо от способа исчисления авансовых платежей по налогу.

Уплатите налог на прибыль за 2019 год

Кто сдает: Все налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога.

Уплатите авансовый платеж по налогу на прибыль за февраль 2020 года

Кто сдает: Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли.

Уплатите третий ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в I квартале 2020 года

Кто сдает: Налогоплательщики, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и девять месяцев, уплачивающий ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода.

Представьте декларацию по налогу на имущество организаций за 2019 год

Кто сдает: Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.

За последнее время мне пришлось достаточно глубоко погрузиться в тему налогообложения в инвестиционных товариществах («ИТ»). Изумился, ужаснулся и, как водится, решил поделиться.

Не буду рассказывать о том, что такое ИТ, для чего оно нужно и какими нормативно-правовыми актами оно регулируется. Для целей дальнейшего повествования достаточно, что в ИТ есть «просто» товарищи, а есть управляющий товарищ («УТ»). Последний – ведет общие дела, в том числе отвечает за ведение налогового учета. Регулируется этот вопрос, в основном, в ст.278.2 НК РФ. При этом данная статья носит такой мозгодробительный характер, что мне, причем с коллегами по цеху, с трудом удалось (да и удалось ли) разобраться в хитросплетении мыслей ее авторов.

Общие положения

Итак, как следует из п.2 ст. 278.2 НК РФ, УТ определяет прибыль (убыток) от деятельности в рамках ИТ нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. При этом прибыль (убыток) каждого товарища определяется пропорционально его доле участия в прибыли ИТ.

Для этого все получаемые доходы УТ «раскладывает» по пяти отдельным налоговым базам:

1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
3) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
4) с долями участия в уставном капитале организаций
5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Зачем так было сделано – загадка, но что есть, то есть.

Риск повышенного уровня налогообложения для УТ и «простых» товарищей

Как предусмотрено в п.6 ст.278.2 НК РФ, расходы, понесенные в рамках ИТ для ведения общих дел, подлежат распределению по базам, указанным выше. При этом, как императивно установлено в этой норме, такое распределение осуществляется пропорционально суммам доходов ИТ по соответствующим операциям. Аналогичное правило предусмотрено для вознаграждения УТ в п.7 ст.278.2 НК РФ.

Иными словами, если в рамках ИТ понесен расход, то УТ распределяет этот расход по указанным выше базам пропорционально зафиксированным в них доходам. Казалось бы, логично, но у стандартного ИТ обычно разделены периоды инвестирования и выхода из инвестиций. Проще говоря, сначала ИТ несет расходы (дью дилидженс, структурирование сделки, юристы-договорники, общеадминистративные расходы и проч.), а затем спустя некоторое время у него появляются поступления от сделанных инвестиций.

Теперь представим себе ситуацию, когда в течение длительного времени ИТ осуществляет расходы, накопило достаточно значительную сумму, но пока не имеет доходов. Основания для разнесения расходов по той или иной базе отсутствуют, ведь доходов-то нет и пропорцию для распределения расходов по пяти базам рассчитать невозможно.

Представили? А теперь представьте, что в рамках ИТ возник незначительный доход, допустим, курсовая разница или проценты по банковскому депозиту. Этот доход попадает в базу №5, и это дает основание для распределения всех накопившихся расходов по пяти базам, ведь теперь-то пропорцию подсчитать уже можно. Правда пропорция, как можно догадаться, будет весьма однобокая: все 100% расходов (а это, напомню, все накопившиеся к этому моменты прямые и прочие расходы, связанные с уже сделанными инвестициями) попадут в базу №5 и встанут против одного единственного минимального дохода.

Итого, по базе №5 – грандиозный убыток, для которого нет корреспондирующего дохода от сделанных инвестиций. А когда наконец-то эти доходы пойдут, то они попадут в базы № 1-4, где расходов нет. В результате товарищи фактически уплатят налог с гросс суммы полученных доходов по базам № 1-4, а накопленный убыток (читай: расходы на сделанные инвестиции) будет все еще ждать своего часа по базе №5.

Компенсация таргетом расходов ИТ

Проблема, описанная выше, возникает и в другой ситуации, также весьма распространенной в жизни ИТ. Иногда при совершении инвестиционной сделки стороны договариваются, что приобретаемая компания полностью или частично компенсирует расходы ИТ на сделку: имеются в виду расходы на дью дилидженс, структурирование, подготовку договора и т.п.

В налоговом учете такая компенсация будет отражена в составе доходов, что в обычной жизни не является проблемой, поскольку есть и корреспондирующие расходы. Однако в контексте проблематики, описанной выше, проблема перестает быть малозначительной, ведь компенсация доходов может стать тем самым триггером, который запустит масштабную «конвертацию» инвестиционных расходов в убытки, учтенные в базе №5.

Неясность относительно возможности учета отдельных расходов

В абз.4 п.6 ст.278.2 НК РФ содержится достаточно странное положение. Я обычно не люблю цитировать нормы законодательства, но это как раз тот случай, когда можно: «Расходы управляющего товарища в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, в том числе произведенные за счет средств на счете инвестиционного товарищества, не учитываются управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.» Аналогичная норма применительно к вознаграждению УТ есть в абз.3 п.7 ст.278.2 НК РФ.

Как вы это понимаете? У меня есть, как минимум, три варианта интерпретации того, что написано выше:

1) В этой норме ведется речь о тех расходах, которые в интересах ИТ понес УТ, оплатив их, так сказать, из собственного кармана. Эта интерпретация выглядит несколько сомнительно, поскольку в рассматриваемом абзаце достаточно прямо говорится о расходах «за счет средств на счете ИТ».

2) Данный абзац предполагает, что расходы, понесенные УТ, не будут учитываться в его собственной базе по налогу на прибыль в части, приходящейся на его вознаграждение или на его долю в прибыли ИТ. Но тогда зачем здесь делается ссылка на п.2 ст.278.2 НК РФ, в котором говорится не о доходах УТ, а о том, что УТ формирует прибыль (убыток) от деятельности в рамках ИТ пропорционально доле участия каждого участника ИТ в прибыли ИТ.

3) Наконец, можно учесть как раз тот факт, что в данном абзаце дается ссылка на п.2 ст.278.2 НК РФ. Значит, УТ не учитывает понесенные им расходы при формировании налоговой базы, но это не мешаем ему сообщать размер этих расходов каждому товарищу дополнительно, чтобы он смог самостоятельно принять решение об их учете (или неучете) для целей налогообложения прибыли.

Забегая вперед, скажу, что третий подход мне представляется наиболее близким к правильному, хотя он тоже не совсем укладывается в прокрустово ложе действующего законодательства.

Что же делать

А. Расходы на ведение общих дел ИТ

Пока что на практике усматривается только один вариант действий, который может помочь разрешить указанную проблему. В основе этого варианта: предположение о возможности разделения расходов, которые несет ИТ на ведение общих дел, на прямые и прочие.

Прямые расходы – это расходы, непосредственно связанные с инвестицией, и поэтому их очевидно можно отнести к той или иной налоговой базе из числа пяти баз, упомянутых выше. В состав прямых расходов, в первую очередь, включается собственно расходы на приобретение долей/акций, а также связанные с этим консультационные, юридические, аудиторские и прочие услуги. Эти расходы следует разносить по той или иной базе по мере осуществления, не дожидаясь получения по ним каких-либо доходов.

Прочие расходы – это все остальные расходы, которые не относятся к прямым. К ним как раз и применяются правила п.6 ст.278.2 НК РФ о необходимости разнесения этих расходов по одной из пяти налоговых баз пропорционально отраженным в них доходам.

Более того именно к прочим расходам применяются и неоднозначные правила описанного выше абз.4 п.6 ст.278.2 НК РФ: УТ не учитывает их при формировании налоговой базы, а просто информирует о них каждого товарища с тем, чтобы он самостоятельно учел эти расходы для целей налогообложения в соответствии со своими представлениями о правильном. Хотя опять же подчеркну, что этот момент вляется спорным.

Б. Вознаграждение УТ

Логика, изложенная выше, в принципе работает и применительно к вознаграждению УТ. Если УТ может отнести его к конкретному доходу, то оно становится прямым вознаграждением УТ и прямиком идет в соответствующую налоговую базу.

Однако достаточно часто это бывает невозможно. В этом случае возникает необходимость разносить такое «прочее» вознаграждение УТ пропорционально доходам ИТ по пяти базам, что на начальном этапе жизни ИТ (и в отсутствие значимых доходов от основной деятельности) может привести к формированию у него существенного убытка, причем, искусственного убытка, не связанного с реальными экономическими результатами.

Возможное решение в этом случае состоит в применении положении абз. 2 п.1 ст.272 НК РФ. Если упростить, то в этой норме говорится, что расходы учитываются для целей налога на прибыль в соответствии с тем, как это описано в договоре. Если это не написано, а конкретную связь между доходами и расходами установить проблематично, то налогоплательщик сам распределяет расход.

Соответственно, можно утверждать, что вознаграждение УТ нельзя отнести к какому-то определенному периоду, поскольку оно платится за результат, который возникнет в будущем. Как следствие, распределять текущее вознаграждение, ориентируясь на текущие доходы, некорректно, ведь основные доходы будут получены позже. Поэтому вознаграждение целесообразно относить на расходы на завершающей стадии жизни проекта, когда ИТ выходит из сделанных инвестиций. Логика, конечно, слабоватая, но что есть, то есть.

Как все это оформить

В условиях отсутствия сколько-нибудь адекватного регулирования рассматриваемой ситуации в НК РФ остается только один способ – грамотная проработка учетной политики УТ. До начала ее проработки следует, конечно, внимательно вычитать сам договор инвестиционного товарищества и учесть его специфические положения: в первую очередь, конечно, положения о расчете вознаграждения УТ.

Этот материал обновлен 15.04.2021

Если вы торгуете на бирже, вам надо платить налоги с доходов.

Обычно все вопросы с налоговой за инвестора решает его налоговый агент — чаще всего это брокер и депозитарий. Это могут быть как две отдельные компании, связанные между собой договором, так и одна компания, у которой есть лицензии на брокерскую и депозитарную деятельность одновременно.

Налоговый агент — дальше для краткости я буду называть его брокером — рассчитывает ваши доходы, учитывает понесенные расходы, удерживает налог и подает сведения в налоговую.

В большинстве случаев этого достаточно и заполнять налоговую декларацию самостоятельно инвестору не нужно. Но бывают и исключения. О них эта статья.

Т⁠—⁠Ж теперь в приложении

Дивиденды по ценным бумагам иностранных компаний, например «Эпла» или «Фейсбука», — это доход от источников за рубежом. По таким доходам брокер в РФ не выступает налоговым агентом. Отчитываться по ним нужно самостоятельно в любом случае, это не зависит от того, куда пришел доход: на брокерский счет, на банковский счет или на индивидуальный инвестиционный счет.

Бывает, что налог по таким доходам удерживает эмитент бумаг или вышестоящий депозитарий за рубежом, который перечисляет дивиденды вашему депозитарию. Но то, что за границей удержали налог, не освобождает инвестора от обязанности декларировать доходы и платить налоги в РФ. Надо подавать налоговую декларацию в срок до 30 апреля.

Дивиденды в России облагаются по ставке 13%. Если иностранное государство удержало налог с ваших дивидендов, а у России с этим государством есть соглашение об избежании двойного налогообложения, то «иностранный» налог можно зачесть в счет уплаты российского НДФЛ и доплатить в России разницу.

Если вы торгуете американскими акциями и подписывали у своего брокера форму W-8BEN , с дивидендов по акциям американских компаний в США будет удерживаться 10%. Если у вас есть подтверждение уплаты налога в США, то можно зачесть эти 10% и доплатить в России только 3% — разницу между 13%, подлежащими уплате «у нас», и 10%, уже уплаченными «у них».

Если вы не подписывали форму W-8BEN , с дивидендов в США будет удерживаться налог 30%. Хотя 30%, удержанные «у них», больше, чем 13%, подлежащие уплате «у нас», доход в виде дивидендов все равно надо задекларировать. Если есть подтверждение уплаты налога в США, то доплачивать сверху ничего не придется, но вернуть разницу между 30% и 13% не получится.

Если вы торгуете иностранными акциями, выпущенными не в США, они облагаются налогом по законам той страны, в которой зарегистрированы. Форма W-8BEN для них не действует.

Пример. У Петра есть 200 акций компании Apple Inc. 17 мая 2018 года Apple Inc. выплатила дивиденды — 0,73 $ за акцию. Петру начислили 146 $ дивидендов. При выплате иностранный депозитарий удержал у него налог в размере 14,6 $. 131,40 $ зачислили на брокерский счет 28 мая 2018 года. Петр отчитался за этот доход. Вот какие он использовал документы:

Подтверждение суммы и даты дохода — уведомление о выплате дивидендов. Если его нет, подойдет отчет брокера или выписка по банковскому счету, в котором видно зачисление дивидендов.
Подтверждение уплаченного за рубежом налога — необходим документ, в котором указаны следующие сведения: вид дохода, сумма дохода, календарный год, в котором был получен доход, сумма налога и дата его уплаты. Эти требования прописаны в статье 232 налогового кодекса.

Если все эти сведения есть в отчете вашего брокера, можно просто использовать его, Минфин разрешает. По американским акциям обычно пользуются формой 1042-S — ее используют американские компании, чтобы сообщить в Службу внутренних доходов США (IRS) о выплаченном доходе и удержанном с него налоге.

Форму предоставляют все иностранные компании, в том числе брокеры, если они выплачивают доходы и выступают по ним налоговыми агентами. Но и эта форма не содержит всей информации, которая требуется по российскому налоговому кодексу.

Некоторые брокеры в принципе не смогут подтвердить, что налог уплачен именно за вас. Это зависит от того, как у брокера организован выход на международный рынок. Инвестору в этому случае надо попросить брокера предоставить любые другие документы, которые у него есть.

Моя подруга Евгения в ноябре 2018 года получила дивиденды по иностранным акциям — 0,49 $. Брокер выдал ей уведомление о выплате дохода и брокерский отчет. В обоих документах нет сведений, которые нужны для зачета налога в России, поэтому Евгения по закону заплатила налог со всей полученной в виде дивидендов суммы — с 0,49 $.

ИФНС может не зачесть налог, уплаченный за рубежом, если у вас не будет документа с полным набором перечисленных в налоговом кодексе сведений. Тогда НДФЛ придется заплатить со всей суммы полученных дивидендов. Окончательное решение о возможности зачесть налог примет налоговый инспектор, который будет проверять вашу декларацию.

Если документы на иностранном языке, ИФНС может запросить нотариально заверенный перевод, но на практике может подойти и самостоятельный перевод.

Как рассчитать налог. Считаем так:

Пересчитайте сумму дохода в рубли по курсу ЦБ на дату зачисления средств на брокерский или банковский счет.
Посчитайте 13% от суммы дохода, округлите до целого рубля, менее 50 копеек отбросьте. Например, 1 рубль 49 копеек округляются до 1 рубля, а 1 рубль 50 копеек — до 2 рублей.
Пересчитайте сумму удержанного налога в рубли по курсу ЦБ на дату уплаты налога за рубежом. Сумму округлите до целого рубля.
Рассчитайте сумму, которую нужно доплатить в России.

В нашем примере доход Петра от дивидендов Apple — 146 $. По курсу на 28.05.2018 это 9003,22 Р :

Инвестиционный вычет по НДФЛ - это законный способ вернуть уплаченный в бюджет налог или не платить его вовсе. Рассмотрим в статье, какие виды инвестиционных вычетов бывают, кто имеет на них право и как их получить.

Когда у инвестора появляется право на вычет

Право на вычет получает физическое лицо, которое является инвестором, а именно вкладывает средства в ценные бумаги - акции, облигации, фонды и другие активы. Также надо понимать, по какому налогу применяется инвестиционный налоговый вычет. Это НДФЛ - налог на доходы физических лиц. Поэтому право на инвестиционный налоговый вычет имеет только тот, кто получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%. Впрочем, если физлицо получает доход от операций на фондовом рынке, то оно уже имеет обозначенный доход, то есть доход, подлежащий налогообложению.

Как исчислять и уплачивать НДФЛ по операциям на ИИС, рассмотрено в статье "ИИС - нюансы налогообложения".

Вычет - это уменьшение налогооблагаемой базы и, как следствие, исчисленного налога.

Существует несколько видов налогового вычета по инвестициям. Для получения каждого из них нужно соблюсти определенные правила, о которых расскажем ниже.

Обобщим на схеме, кто имеет право на инвестиционный налоговый вычет по НДФЛ:

Теперь рассмотрим каждый инвестиционный вычет подробнее.

Вычет за обладание ценными бумагами более трех лет

Данный инвестиционный налоговый вычет доступен гражданам, которые получают доход от продажи ценных бумаг.

ВАЖНО! Если бумаги куплены, но не проданы (даже если их стоимость возросла), то разница в цене не зафиксирована, поэтому дохода для целей налогообложения не возникает. Если бумаги проданы с убытком, то дохода также нет. В этих случаях речь об инвестиционном вычете не идет.

Итак, физлицо владеет ценными бумагами, продает их по цене большей, чем цена покупки, и получает доход, который облагается НДФЛ по ставке 13%. В этом случае возникает право на инвестиционный вычет при соблюдении следующих условий:

Вычет равен доходу от продажи ценных бумаг, то есть любому положительному результату от операции. Для инвестиционного вычета по НДФЛ условиями законодательства установлен лимит необлагаемого дохода:

ЛИМИТ = 3 000 000 руб. × К (число полных лет нахождения бумаг в собственности)

Если проданные бумаги имели разный срок нахождения в портфеле, то коэффициент К исчисляется по формуле:

i - количество полных лет владения бумагой;

- доход, полученный при продаже акции со сроком владения i.

ВАЖНО! Полученный доход от продажи ценных бумаг, соответствующих условиям, не облагается НДФЛ. Если размер дохода превысил лимит, то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ.

Инвестиционный налоговый вычет применяется по каждому налоговому периоду - календарному году. То есть вычет можно получать каждый год при формировании дохода от продажи бумаг. Остаток вычета, если таковой имеется, на следующий год не переносится.

Порядок получения вычета

Вычет доступен к получению обоими способами, описанными в статье: как у агента по налогу - брокера, непосредственно выплачивающего доход, так и своими силами путем взаимодействия с налоговой инспекцией.

Если доходы физлицо получает у нескольких брокеров и сумма лимита в совокупности по всем налоговым агентам превышена, то необходимо сдать декларацию 3-НДФЛ по итогам года в свою налоговую и доплатить налог в бюджет.

Как получить инвестиционный налоговый вычет самостоятельно, подробно опишем ниже.

Список необходимых документов для получения вычета самостоятельно

Если заранее не запросить у налогового агента вычет, то в течение года НДФЛ, исчисленный с дохода от продажи ценных бумаг, он будет перечислять в бюджет. Уплаченный налог можно вернуть, применив инвестиционный налоговый вычет. Для этого необходимо по окончании налогового периода (календарного года) самостоятельно представить в налоговую инспекцию следующие документы:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за 2020 год применяется новая форма декларации 3-НДФЛ.

Вычет за внесение средств на ИИС

Физлицо имеет право открыть индивидуальный инвестиционный счет (ИИС). Сделать это можно только у профессионального участника рынка ценных бумаг - брокера или доверительного управляющего. На ИИС ведут учет денежных средств и ценных бумаг физлица.

Первый вид инвестиционного вычета, который можно получить с использованием ИИС - это вычет за внесение средств на счет.

Из норм Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что для получения вычета необязательно сразу, в момент внесения денежных средств, производить операции с ценными бумагами.

Если, к примеру, вы пополните ИИС до 31 декабря 2020 года, но до 01.01.2021 провести инвестиционные сделки не успеете, то вычет по НДФЛ можно получить уже в следующем 2021 году.

Получать такой вычет можно ежегодно при условии ежегодного внесения средств на ИИС и ежегодного наличия доходов, облагаемых НДФЛ. Если физлицо каждый год будет вносить на ИИС 400 000 руб., то общая максимальная сумма налога к возврату за три года составит 156 000 руб. (52 000 руб. в год).

Порядок получения вычета

Вычет за внесение денежных средств на ИИС можно получить только через налоговую инспекцию, подав налоговую декларацию 3-НДФЛ по итогам налогового периода - календарного года. Для получения этого вычета обязательно нужно иметь в налоговом периоде доходы, облагаемые по ставке 13%, например, получать зарплату по трудовому договору.

Филимонов А. В. работает по трудовому договору в ООО "Зима" и получил в 2020 году доход в размере 830 000 руб. Допустим, что права на стандартные вычеты у Филимонова нет. ООО "Зима" является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому за 2020 год в бюджет за Филимонова А. В. было перечислено 107 900 руб. НДФЛ (830 000 руб. × 0,13). Также в 2020 году Филимонов А. В. открыл индивидуальный инвестиционный счет и внес на него денежные средства в размере 100 000 руб. Он имеет право на инвестиционный вычет за 2020 год в размере 100 000 руб. (лимит в 400 000 руб. не превышен). Рассчитаем сумму налога, которую Филимонов может вернуть из бюджета:

Налоговая база уменьшается на размер вычета 830 000 – 100 000 = 730 000 руб.
Налог к уплате за 2020 год: 730 000 × 0,13 = 94 900 руб.
Переплата, которую можно вернуть, составила 107 900 – 94 900 = 13 000 руб.

Если Филимонов А. В. вернет 13 000 руб., но закроет ИИС раньше, чем пройдет три года, то НДФЛ в сумме 13 000 руб. надо будет опять уплатить в бюджет вместе с пени.

Такой алгоритм Филимонов А. В. может использовать ежегодно в случае пополнения ИИС каждый год.

Список необходимых документов

Вычет по доходу на ИИС

Вычет равен сумме дохода от операций, учитываемых на ИИС. Предельный размер вычета не ограничен.

Порядок получения вычета

Такой вычет получают у брокера, являющегося налоговым агентом, то есть непосредственным плательщиком дохода, или самостоятельно.

Для получения вычета в обоих случаях необходимо собрать пакет документов, подтверждающих право на вычет.

Список необходимых документов

Если вы планируете получить вычет через брокера, возьмите в налоговой инспекции справку о том, что в течение налогового периода вы не получали вычет за внесение денежных средств на ИИС и не имеете иных открытых ИИС. Эту справку нужно передать налоговому агенту - брокеру, а тот предоставит вам налоговый вычет и не будет удерживать НДФЛ с выплачиваемых вам доходов.

Чтобы получить такой вычет самостоятельно в налоговом органе, необходимо представить следующий пакет документов:

декларацию по форме 3-НДФЛ (с отчетности за 2020 год применяется новый бланк);
отчеты брокера или иные документы, подтверждающие факт совершения операций на ИИС;
справку о перечисленном в бюджет налоговым агентом НДФЛ.

Приведем в таблице сравнительный анализ трех видов инвестиционных вычетов:

Какой тип инвестиционного вычета выгоднее

Как уже было сказано, при открытии ИИС можно выбрать лишь один тип вычета:

на внесение денежных средств;
в сумме дохода от операций, учитываемых на ИИС.

Одновременно использовать оба вычета нельзя, поэтому у инвестора остро стоит вопрос, что же выбрать.

Однозначно на этот вопрос ответить сложно, требуется понимать индивидуальный инвестиционный план конкретного человека.

Есть единственный критерий, который позволяет сделать однозначный выбор. Если у физлица нет доходов, облагаемых НДФЛ (это могут быть пенсионеры; мамы в декрете; ИП, применяющие спецрежимы; лица, получающие низкую белую зарплату), то ему подходит только вычет по операциям, учитываемым на ИИС. Ведь вычет за внесение денежных средств возвращает налог, уплаченный с прочих доходов физлица, которые не имеют к инвестированию никакого отношения.

Если же физлицо имеет ежемесячный доход порядка 35 000 руб., с которых исчислен и уплачен НДФЛ в бюджет, а также свободные 400 000 руб. в год, то он может рассчитывать на дополнительные 52 000 руб. в год в виде возвращенного НДФЛ. Для многих инвесторов это является решающим моментом при выборе вида вычета.

Как сдать декларацию

Как заполнить 3-НДФЛ при инвестиционном вычете - один из самых популярных вопросов. Декларация 3-НДФЛ объемная и содержит много листов и приложений. Заполнять их все не требуется. Достаточно внести данные только в те разделы, которые нужны для получения инвестиционного вычета.

К таким разделам относятся:

Резюме

Физлицу доступны инвестиционные вычеты, которые получают при совершении операций на бирже. Инвестиционные вычеты бывают трех видов. Два из них доступны при условии, что у вас открыт индивидуальный инвестиционный счет. Получить вычеты можно как самостоятельно в налоговой инспекции, так и обратившись к налоговому агенту - брокеру.

Подпишитесь на нашу рассылку, и каждое утро в вашем почтовом ящике будет актуальная информация по всем рынкам.

Читайте также: