Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда

Опубликовано: 26.04.2024

Заработная плата работников является существенной статьей расходов в деятельности ООО ТД «Партнер» и от ее уровня зависят финансовые результаты и возможность достижения стратегических целей компании. В связи с этим напрашивается вывод от том, что необходимо построить систему расчета и выплаты заработной платы таким образом, чтобы помочь руководству в достижении поставленных целей.

Анализ результатов деятельности предприятия показал, что, несмотря на рост продаж, финансовые результаты остаются на одном и том же уровне. Одним их негативно влияющих факторов стало использование трудовых ресурсов, т.к. прирост среднемесячной заработной платы превысил прирост производительности труда работников.

Система начисления заработной платы на данный момент не предусматривает элементов мотивации, т.к. основой выплаты является фиксированный размер оклада. Данная система распространяется на всех работников ООО ТД «Партнер». Данный вывод был сделан на основе структуры затрат на оплату труда, где премии доля премии за дополнительный объем работ составила 0,3% и носит разовый, а не систематический характер. Также коэффициент реагирования переменной части затрат на изменение продаж меньше 1, что указывает на то, что премирование за перевыполнение плана по труду не вознаграждается должным образом, что отрицательно характеризует систему мотивации работников.

В выпускной квалификационной работе предлагается использовать повременно-премиальную систему оплаты труда. При этом размер премии зависит от достижения определенного размера выручки и валовой прибыли.

Особая роль в обеспечении правильности и достижимости реализации данного мероприятия принадлежит правильной организации учета заработной платы.

Процесс начисления повременно-премиальной оплаты труда состоять из следующих этапов, в рамках которых потребуется корректировка существующей системы учета заработной платы и ее выплаты:

1. Создание положения о премировании.

Трудовой кодекс РФ не содержит прямых требований о необходимости разработки положения о премировании. Однако следует полагать, что он обязательно должен присутствовать в документообороте каждого предприятия. Положение о премировании имеет важное значение во взаимоотношениях работодателя с работниками, налоговыми, пенсионными и другими контрагентами. Положение о премировании должно содержать как перечень условий премирования и требования к их выполнению работником, так и приложение в форме таблицы с задокументированными показателями и шкалой выплат по каждому из них. В соответствии с законодательством Положение о премировании можно оформить:

- самостоятельным нормативным актом;

- в виде раздела коллективного договора;

- в виде раздела Положения об оплате труда.

В положении о премировании должны быть перечислены как показатели, при достижении которых начисляется определенный процент премии, так и показатели, недостижение которых приводит к снятию определенного процента премии или ее полное лишение.

Система материального поощрения работников должна учитывать технологические, производственные и организационные особенности организации. Разработанное Положение о премировании (приложение 5) отражает особенности финансово-хозяйственной деятельности организации, кадровый состав работников, стратегию ведения бизнеса. Основная цель, поставленная нами при разработке Положения о премировании - обосновать его необходимость, как инструмента управления и отчетности. Дополнительная цель - разработать рекомендации по назначению, расчету и выплате каждого вида премии.

При разработке Положения выбрана форма самостоятельного нормативного акта. Этот выбор обусловлен тем, что с нашей точки зрения две другие формы имеют ряд проблем. Если положение о премировании является частью коллективного договора, то оно прекращает действовать одновременно с договором. Поэтому такая форма, в виду своего постоянного согласования премирования с выборным органом управления, который наделен правом разработки коллективного договора, на практике не является удобной. Если положение о премировании является разделом положения об оплате труда, то это представляется не конкретным, далеким от специфики хозяйственной деятельности структурных единиц организации и ее центров ответственности. Если же положение о премировании представляет собой самостоятельный нормативный акт, то в нем можно отразить разработку каких-либо новых продуктов всем категориям работников (включая руководящий состав), выплату разнообразных видов премий, включая премии за реализацию специальных проектов. Это крайне важно потому, что разные виды премии основываются на различных основаниях (показателях и условиях) премирования. Такой документ в самостоятельной форме позволяет обосновать расходы на оплату труда для налоговой проверки применения ст. 255 НК РФ, и довести его содержание до каждого работника.




Структура разработанного Положения о премировании следующая:

- общие положения, определяющие статус документа и цели его принятия. В этот раздел также включены: перечень базовых видов премий, квалификационные группы работников, их состав; основания для лишения премии и шкала снижения: от 5 до 100%;

- конкретные показатели премирования (по видам премий);

- алгоритм расчета и порядок определения размера премии;

- выплаты и назначение премии;

Общие положения включают характеристику статуса положения о премировании и цели его принятия. При формулировании раздела «Показатели премирования» нами ставилась цель добиться прозрачности конкретного объекта премирования и его соотношения с результатом трудовой деятельности групп работников. При описании определенного вида премий, показатели премирования должны быть конкретными и четко перечисленными, при этом они должны быть разделены по категориям работников и их подразделений. При этом цель премий - стимулировать эффективный и профессиональный труд. Таким образом, премия считается компенсацией не только за выполнение своих ежедневных обязанностей, а должна обеспечить улучшенную организацию труда и позволять работнику достигать более высоких производственных результатов.

В части раздела, которые посвящены порядку расчета премий, указывается обязательные условия премирования, базовые размеры премий, которые устанавливается при условии выполнения конкретных трудовых показателей. По разному виду премии определяется круг премируемых работников. При этом требуется описать порядок начисления премий новым или уволившимся работникам. В разделе, посвященном порядку расчета премии, также описываются условия премирования и перечень показателей, при которых премия уменьшается или не назначается. Это должно происходить в случаях: невыполнения или ненадлежащего выполнения должностных обязанностей; нарушения сроков сдачи и выполнения работ, которые установлены приказами и распоряжениями администрации или договорными обязательствами; невыполнения приказов, указаний и поручений непосредственного руководства администрации; нарушения трудовой и производственной дисциплины, правил внутреннего трудового распорядка и прочее; не обеспечения сохранности имущества и товарно- материальных ценностей организации, искажения отчетности; наличия претензий, рекламаций, жалоб клиентов и партнеров; совершения нарушений, установленных трудовым законодательством, в связи с которыми могут быть наложены дисциплинарные взыскания, включая увольнения работника.

Размер премии определятся конкретной суммой или в процентном отношение к некоторой базе. В положении о премировании можно определить низший и высший пределы премий. Это допустимо, если размер премии трудно определить по количественным показателям трудовой деятельности. В рамках низшей и высшей границ непосредственный руководитель работника определяет размер его премии, исходя из качества работы конкретного работника. Если показатели премирования могут определяться количественным значением, то размер премии варьируется в зависимости от этого значения. Можно определить и дополнительные критерии размера премии, например, выполнение особо сложной работы продолжительность стажа работы в организации и т.п. Методика расчета премии приводиться в разделе, который посвящен порядку выплаты и назначения премии. Премиальный фонд выделяется на коллектив в целом. При сопоставлении индивидуальной работы к итогам деятельности организации, премиальный фонд может быть выделен для каждого работника индивидуально.

Премия может определяется как процент или диапазон процентов. В таком случае необходимо указать какие надбавки, выплаты включаются в исходную базу, а какие исключаются из базы для начисления премии, могут ли использоваться при начислении премий плановые показатели или фактические (с учетом сокращения оплаты за неотработанное время).

Дата вступления в силу положения о премировании работников может быть определена в приказе руководителя организации или заключительных положениях документа. Положение о премировании действует до его отмены либо до принятия нового положения о премировании. Срок действие Положения о премировании может быть установлен и в самом документе. Если положение о премировании является составной частью коллективного договора, оно прекращает действовать одновременно с истечением срока, на который заключен договор.

Положение премировании вводится в действие приказом руководителя.

С содержанием положения необходимо ознакомить всех работников и документально оформить их согласие работать на условиях, отраженных в Положении о премировании. Согласие работников можно оформить в виде дополнительных соглашений к трудовому договору. Статья 74 Трудового кодекса РФ допускает возможность изменения условий трудового договора по инициативе работодателя. Корректировка условий трудового договора, в том числе, в части оплаты труда и премирования, может быть связана с изменением организационных или технологических условий труда.

2. Сбор информации о расходах предприятия. На данном этапе необходимо обеспечить своевременный сбор и обработку информации и о расходах предприятия.

Одной из существенных статей расходов является заработная плата работников. Как показал анализ организации учета заработной платы в ООО ТД «Партнер», основные недочеты коснулись вопроса соблюдения сроков документооборота и задержка в предоставлении информации руководству и расходах на оплату труда. Задержки в начислении заработной платы не позволяют руководству в полной мере оценить достигнутые компанией результаты.

Предлагается разработать регламент. С указанием точных сроков сдачи отчетов, расчета и выплаты заработной платы:

1-е число месяца, следующего за отчетным, – ответственное лицо заполняет табель;

2-е число – бухгалтер проверяет табель и формирует необходимые документы для начисления заработной платы;

2-е число – сотрудники подразделений представляют руководителю отчеты о выполнении работы за прошедший месяц;

3-е число – руководитель проверяет отчеты и передает итоговый отчет бухгалтеру. Также готовятся документы по начислению прочих выплат (совмещение, переработка и т.д.);

4-е число – бухгалтер проверяет отчеты и утверждает их у руководителя предприятия, а также оформляет соответствующие приказы и распоряжения;

5-е число – документы передаются бухгалтеру для начисления заработной платы и премиальных выплат;

7-е число –директор утверждает итоговую ведомость.

Таким образом, 10-го числа месяца, следующего за отчетным, все было готово к выплате.

3. Формирование отчетов выручке, себестоимости продаж и валовой прибыли, за вычетом премиальной части оплаты труда.

4. Сравнение фактических результатов работы предприятия с плановыми значениями, установление процента премирования.

Проведем анализ выполнения плана по выручке в размере месяцев. Данные по плановым и фактическим продажам (выручка предприятия) представлены в таблице 15.

Выручка по месяцам в 2014г., план/факт, тыс. руб.

Месяцы План Факт % выполнения плана
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

Сравним плановую норму прибыли с фактической прибылью, полученной по результатам работы ООО ТД «Партнер». Полученные данные представлены в таблице 16.

Валовая прибыль по месяцам 2014г., план/факт, тыс. руб.

Месяцы План Факт % выполнения плана
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль -4 -24
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

Теперь сравним данные по % выполнения плана по выручке и по прибыли (таблица 17).

Сравнение результативности (% выполнения плана) по выручке и по прибыли предприятия по месяцам 2014г.

Месяцы Выручка Прибыль
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль -24
Август
Сентябрь
Продолжение таблицы 17
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

Из таблицы 12 видно, что в некоторые месяцы уровень прибыли очень низкий, несмотря на то, что фактическая выручка находится на уровне 80-90% от плановой.

Выделим пять уровней выполнения плана по выручке и по прибыли – 80, 90, 100, 110, 120%.

Если процент выполнения плана составляет менее 80%, сотрудники получают фиксированную премию в размере 50% от доли каждого параметра в окладе. При достижении плановых показателей 80, 90, 100, 110, 120% сотрудники получают премию 80, 90, 100, 110, 120% от доли каждого параметра в окладе соответственно. При перевыполнении плана более чем на 120% премиальная часть фиксируется как 120% от доли каждого параметра в окладе. Уровни премии по выручке и по прибыли показаны в таблице 18.

Установленные плановые нормы по выручке и валовой прибыли 2014г.

% выполнения плана по выручке 120%
Уровень премии 50% 80% 90% 100% 110% 120% 120%
% выполнения плана по прибыли 120%
Уровень премии 50% 80% 90% 100% 110% 120% 120%

Далее определим роль выручки и прибыли в формировании премии.

Установленные веса (доли) по выручке и прибыли, руб.

Доля выручки 10%
Доля прибыли 90%
Итого 100%

Рассчитаем премиальную часть заработной платы, с учетом достигнутых результатов по выручке и по прибыли (таблица18) и установленные веса этих параметров (таблица 19). Полученные расчеты приведены в таблице 20.

Расчет премиальной части заработной платы по установленным нормам

Месяцы Премия по выручке Премия по прибыли Премия всего
Январь
Февраль
Март
Апрель
Май
Июнь
Июль
Август
Сентябрь
Октябрь
Ноябрь
Декабрь

Итого затраты на выплату премии по нормам должны составить 425 тыс. руб.

Таким образом, сравним, как изменится фонда оплаты труда, при использовании комбинированной системы начисления премии. Следует учесть, что до внедрения комбинированной системы на предприятии действовала система оплата труда в виде оклада.

Предлагаемая система предусматривает деление текущего размера оклада на две части:

1. Фиксированный размер оклада;

Депремирование проводилось лишь в случаях аварий на предприятии и других нарушений.

Эффект от применения комбинированной схемы премирования

Показатель 2014г. План Изменение
Фонд оплаты труда (оклад), тыс. руб. -750
Фонд оплаты труда (премия), тыс. руб.
Страховые отчисления (оклад), тыс. руб. -225
Страховые отчисления (премия), тыс. руб.
Итого затраты на оплату труда с отчислениями -423

Таким образом, анализ таблицы позволяет сделать вывод, что по старой схеме имело место постоянное увеличение заработной платы без привязки в финансовым результатам, что привело к демотивации работников. Нет заинтересованности в росте прибыли, как основе дальнейшего развития предприятия. Текущая ситуация противоречила требованиям «справедливого» вознаграждения за труд.

При внедрении новой системы начисления премии работникам фонд оплаты труда сократиться за счет уменьшения размера выплачиваемой премии на 325 тыс. руб. за счет сокращения фонда оплаты труда и на 98 тыс. руб. за счет сокращения начисления страховых отчислений на нее.

Для отнесения каких-либо выплат к расходам на оплату труда при УСН, прежде всего необходимо, чтобы они были предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. И поскольку все упрощенцы применяют кассовый метод учета доходов и расходов, налогооблагаемую базу можно уменьшить только после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам.
Как формируются расходы на оплату труда при применении УСН и на что нужно обратить внимание при учете отдельных видов доплат и выплат работникам, рассказано в этой статье.

Расходы оплату труда работников

Фирмы на УСН с объектом «доходы минус расходы» признают расходы на оплату труда в порядке, установленном для плательщиков налога на прибыль, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно этой статье к расходам на оплату труда работников относятся любые виды расходов в их пользу, если они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Перечень расходов на оплату труда

К таким расходам, в частности, относят:

  • зарплату, начисленную персоналу фирмы;
  • премии за результаты работы;
  • доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время,
    в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
  • расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
  • компенсации за неиспользованный отпуск;
  • средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
  • начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
  • единовременные вознаграждения за выслугу лет;
  • районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
  • расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера (например, подряда или поручения);
  • платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
  • возмещение работникам затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, но не более 3% от суммы расходов на оплату труда.

Норматив признания процентов на добровольное медицинское страхование составляет 6%
от суммы расходов на оплату труда.

Выплата заработной платы товаром

Работодатели могут выдавать заработную плату не только в денежной форме, но и в натуральной (продукцией или товарами) (ст. 131 ТК РФ). Но такая выплата должна составлять не более 20% от начисленной заработной платы.

Выданные товары считаются реализованными, просто оплачиваются не деньгами, а путем взаимозачета (вознаграждение за труд). Расходы на приобретенные товары, которые были таким образом реализованы, можно учитывать при налогообложении (пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, оплату труда в натуральной форме можно отразить в составе «упрощенных» расходов.

Выплата аванса по заработной плате

Зарплату работникам нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца (ст. 136 ТК РФ).
Есть два варианта учета аванса по заработной плате в расходах.

  1. Аванс по заработной плате отражают в расходах на дату выплаты из кассы или перечисления на счета работников. Поскольку упрощенцы признают расходы на оплату труда в момент погашения задолженности, то, выдавая аванс, фирма погашает свою задолженность за первую половину месяца. С этим вариантом учета согласны налоговики (письмо УФНС РФ по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
  2. Аванс по заработной плате учитывают в расходах на последнее число месяца. Поскольку задолженность по оплате труда возникает только после начисления зарплаты, выданный работникам аванс признают в расходах в день начисления зарплаты (последний день месяца).

Так как оба варианта учета аванса по заработной плате не противоречат нормам Налогового кодекса, фирма имеет право выбирать тот вариант, который ей удобнее.

НДФЛ из доходов работников

Организации и предприниматели с объектом «доходы минус расходы» вправе учесть в составе начисленных сумм оплаты труда НДФЛ, удержанный из доходов работников. Такое мнение высказал Минфин в письме от 9 ноября 2015 г. № 03-06/2/64442.

Дело в том, что «доходно-расходные» упрощенцы могут списывать в расходы уплаченные в соответствии с законодательством РФ суммы налогов и сборов (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Вместе с тем, Налоговый кодекс не освобождает упрощенцев от обязанностей налоговых агентов при выплате вознаграждений физическим лицам (п. 6 ст. 346.11 НК РФ). В частности, выплачивая доходы своим работникам, они обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ
из доходов работников (ст. 226 НК РФ).

Причем, удерживать НДФЛ нужно за счет любых денежных средств, которые выплачиваются физлицам или по их поручению третьим лицам. А вот платить НДФЛ за счет собственных средств налогового агента недопустимо.

Следовательно, НДФЛ из доходов работников нельзя отражать в составе расходов УСН-фирмы (предпринимателя) на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Однако положения подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса разрешают «упрощенцам» при расчете единого налога учитывать расходы на оплату труда по правилам статьи 255 Налогового кодекса. То есть, в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль.

В свою очередь, статья 255 Налогового кодекса гласит, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

И поскольку НДФЛ учитывается в составе начисленных сумм оплаты труда, в Минфине делают вывод, что сумму этого налога также можно учесть в составе расходов на оплату труда.

Отметим, что в своем более раннем письме от 22 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/48 Минфин уже заявлял о том, что НДФЛ из зарплаты работников, можно учесть в «упрощенных» расходах
на оплату труда.

Арбитражная практика также подтверждает эту позицию. Например, ФАС Московского округа
в постановлении от 22 февраля 2005 г. № КА-А41/775-05 признал недействительным решение налоговиков о привлечении к ответственности фирмы за включение в расходы НДФЛ. Арбитры указали, что уплата налога является расходом на оплату труда, поскольку его удерживают
из заработной платы, начисленной работникам. Аналогичный вывод был сделан судьями
ФАС Московского округа в постановлении от 17 декабря 2009 г. № КА-А40/13654-09.

Также упрощенец может учесть в составе расходов выплаты по договорам гражданско-правового характера (например, по договору подряда) работникам, которые не числятся в штате (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Зарплата предпринимателя

Предприниматели, применяющие УСН, не могут выступать по отношению к себе в качестве работодателей. Поэтому они не вправе сами себе начислять и выплачивать заработную плату и, следовательно, не вправе включать в состав «упрощенных» расходов затраты на ее выплату (письмо Минфина России от 16 января 2015 г. № 03-11-11/665).

Компенсация затрат работника

Можно ли «упрощенцу» учесть расходы на подписку, если в закрытом перечне такие расходы не поименованы? Если бухгалтерская литература будет выписана на имя бухгалтера, то оплату за нее фирма может провести как компенсацию за использование личного имущества сотрудника
в служебных целях. Причем учесть выплату можно в составе расходов на оплату труда. Ни НДФЛ, ни взносы во внебюджетные фонды с нее не платят.

Чтобы фирма могла учесть в расходах компенсацию затрат работника (за использование имущества), нужно предусмотреть следующее:

  • в трудовом договоре с бухгалтером подробно указать, расходы на какую литературу ему компенсируют;
  • издать приказ по фирме с перечнем литературы, стоимость которой фирма будет компенсировать работнику.

Размер компенсации затрат работника, разумеется, не должен превышать стоимости подписки. А подтвердить эту стоимость должны оплаченные сотрудником квитанции на подписку.

Единовременная выплата материальная помощь

Суммы единовременной выплаты материальной помощи работникам организации к ежегодному отпуску, предусмотренные трудовым договором, уменьшают базу по «упрощенному» налогу.
Это подтвердил Минфин России в письме от 24 сентября 2012 года № 03-11-06/2/129. Финансисты указали, что положения подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса позволяют «упрощенцам» учитывать, в частности, расходы на оплату труда. При этом следует руководствоваться порядком, который прописан в статье 255 Налогового кодекса (п. 2
ст. 346.16 НК). В свою очередь, данной нормой установлено, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором или коллективным договором.

Исключение составляют затраты, перечисленные в статье 270 кодекса. По мнению чиновников, матпомощь к отпуску, предусмотренная трудовым или коллективным договором, размер которой зависит от зарплаты сотрудника и соблюдения им трудовой дисциплины, является элементом системы оплаты труда. Ведь данные выплаты напрямую связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции.

Позиция финансового ведомства подтверждается судебной практикой. В частности, к такому же выводу пришел Президиум ВАС РФ в постановлении от 30 ноября 2010 года № 4350/10.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности

Упрощенцы выплачивают пособия по временной нетрудоспособности своим сотрудникам
в порядке, установленном Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ.

Пособие за первые три дня болезни работника выплачивают за счет собственных средств,
а с четвертого дня – за счет ФСС (п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). Лицам, добровольно уплачивающим взносы в ФСС, фонд оплачивает пособия за все дни нетрудоспособности.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника.
Ее рассчитывают по формуле:

Заработок работника, облагаемый взносами в ФСС РФ, за два расчетных года:730 дн.×100, 80, 60% (в зависимости от страхового стажа)×Количество календарных дней болезни по больничному листу=Сумма пособия

Расчетными годами являются два календарных года, предшествующие году наступления болезни. Число календарных дней за этот период – 730.

В расчет суммы пособия включаются выплаты, на которые начислены страховые взносы.
При этом фактический заработок не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. Предположим, пособие выплачивается в 2016 году. Два расчетных года – 2014 и 2015. Предельная величина базы составит 624 000 рубля, установленные на 2014 год, и 670 000 рублей – на 2015 год.

Если назначение и выплату пособия осуществляют несколько страхователей (при работе не у одного работодателя), средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину, каждым из этих страхователей отдельно.

Упрощенцы» могут учесть в расходах сумму доплаты больничных пособий до фактического заработка (п. 25 ст. 255 НК РФ). Главное, чтобы такая доплата была предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном акте фирмы (письма Минфина РФ
от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248, от 21 мая 2010 г. № 03-03-06/1/340).

Но учтите: если фирма применяет УСН с объектом «доходы», то уменьшить единый налог на сумму доплаты до фактического заработка к пособию нельзя (письмо Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/20).

Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» уменьшают начисленный единый налог на сумму страховых взносов (в том числе «по травме»), перечисленных в ПФР, ФСС, ФФОМС, и выданных за свой счет больничных пособий, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников. Однако на сумму больничных пособий, выплаченных в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием, единый налог уменьшить нельзя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

В отличие от плательщиков УСН с объектом «доходы», фирмы на доходно-расходной УСН могут уменьшить на сумму перечисленных выплат не сам налог, а свои доходы, то есть учесть их
в расходах при расчете единого налога (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Что касается индивидуальных предпринимателей, то, по мнению финансистов, они имеют право уменьшать полученные доходы не только на страховые взносы, уплаченные за страхование своих работников, но и на взносы, перечисленные за себя в виде фиксированного платежа (письма Минфина РФ от 24 ноября 2014 г.№ 03-11-12/59538, от 20 июня 2014 г.№ 03-11-11/29737, от 24 мая 2013 г.№ 03-11-11/18972, от 29 апреля 2013 г. № 03-11-11/15001).

Читайте в бераторе


Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2012 в 23:35, дипломная работа

Краткое описание

Целью данной дипломной работы является проведение исследований учета расходов по оплате труда на конкретном объекте, анализ организации налогового учета расходов на оплату труда, выяснение их недостатков, осуществление анализа использования фонда оплаты труда. Для достижения этой цели поставлены и выполнены следующие задачи:
- определена сущность категории заработной платы;
- рассмотрены существующие регистры, используемые для налогового учета расходов на оплату труда;
- рассмотрен состав расходов на оплату труда на предприятии, проанализированы суммы расходов и определено влияние данных расходов на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
- рассмотрены пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда.

Содержание работы

Введение
1 Расходы на оплату труда - как один из видов производственных расходов
1.1 Правовое регулирование трудовых отношений
1.2 Налоговые регистры, применяемые при учете расходов на оплату труда
1.3 Влияние расходов на оплату труда на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
2 Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «НефАЗ»
2.2 Анализ финансово - хозяйственной деятельности ОАО «НефАЗ»
2.3 Состав расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
2.4 Анализ организации налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «НефАЗ»
3 Направления совершенствования оплаты труда и его учета
3.1 Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда
3.2 Налоговый учет расходов на оплату труда в программе 1С: бухгалтерия
Заключение
Список использованных источников
Приложения

Содержимое работы - 1 файл

МОЙ ДИПЛОМ.doc

121 946 701+31 706 142+ 578 093+204 705 900+53 223 534= 412 160 370(руб.)

5. Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль:

где ПД- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статьи 249 НК РФ);

ВД- внереализационные доходы (статьи 250 НК РФ);

РР- расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253 НК РФ);

ВР- внереализационные расходы (статьи 265 НК РФ);

У- убытки предыдущих налоговых периодов.

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ сумма налога на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (формула 2):

Сумма налога = НБ * Ст. налога (2)

где НБ - налоговая база по налогу на прибыль;

Ст. налога - ставка налога по налогу на прибыль.

Однако на практике все не так просто, так как действующее налоговое законодательство предусматривает три метода исчисления и уплаты налога

1. Первый метод предполагает исчисление квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом с начало года, но уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из расчета 1/3 суммы налога на прибыль, исчисленной в предыдущем квартале, и дальнейшую корректировку общей суммы налога на прибыль на основании фактически представленной за данный квартал налоговой декларации и уже уплаченных ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль.

2. Второй метод заключается в исчислении ежемесячных авансовых платежей исходя их фактически полученной прибыли, платежей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и их уплата производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

3. Метод исчисления и уплата только квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль. Право выбора этого метода ограничено пунктом 3 статьи 286 НК РФ.

Н/Б по налогу на прибыль = (ДР-РР) + (ВД-ВР);

ДР = 1 429 865 473 + 966 684 = 1 430 832 157 (руб.);

РР=737 242 243+203 788 799+33 388 939+383 158 625+12 249 639+

+3 180 655+ +1 078 668+347 500+4 189 940 = 1 378 625 008 (руб.);

ВД= 12 800 923+4741+869 586+83 126+528 825= 16 690 531(руб.);

ВР= 2 279 641+578 769+2 994 428+ 59 671+245 526+2 252 740= 21 211 698 (руб.)

Н/Б= (1 430 832 157 – 1 378 625 008)+ (16 690 531 – 21 211 698) = =47 685 982 (руб.) (см. Приложение В).

6. Сумма налога = Н/Б*24%;

Сумма налога = 47 685 982*24%/100% = 11 444 636(руб.) (см. Приложение С).

в т.ч. – в федеральный бюджет 47 685 982 *6,5%= 3 099 589 (руб.)

- в бюджет субъекта РФ 47 685 982*17,5% = 8 345 047 (руб.)

Таким образом, мною рассмотрен порядок расчета налога на прибыль, и выявлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 4 квартал 2007 года, составляющая 11 444 636 рубля, и более подробно рассмотрена организация налогового учета расходов на оплату труда на исследуемом предприятии.

3 Совершенствование налогового учета расходов на оплату труда

3.1 Пути совершенствования системы оплаты труда и налогового учета расходов на оплату труда

Действующие системы оплаты труда обладают рядом недостатков. Главный недостаток состоит в том, что заработная плата плохо, а зачастую вообще не связана с конечными результатами труда. Результаты труда коллективны, а оплата - индивидуальна. Чтобы преодолеть его, надо сделать одно из двух: либо индивидуализировать результаты, либо коллективизировать систему оплаты.

Первый путь исключен, так как в принципе невозможно отделить результаты от их коллективной природы. Поэтому перспектива связана с коллективными системами поощрения труда.

Применительно к системе оплаты труда можно выделить такие недостатки: рост оплаты труда не связан с ростом эффективности; действующая система не ориентирована на сотрудничество; система оплаты не является достаточно гибкой.

Итак, можно заключить: недостатки действующей системы оплаты обусловлены индивидуальными ее характеристиками. Их преодоление означает не что иное, как коренное изменение самой системы.

Первая задача состоит в повышении реальной зарплаты до стоимости рабочей силы. Заработная плата - категория не только экономическая, но и социальная, призванная обеспечить человеку определенный социальный статус. Затраты на возмещение стоимости (цены) рабочей силы не могут не предусматривать, кроме затрат покрытия расходов на питание, одежду, также затрат на содержание жилища, медицинское обслуживание, образование, социальные нужды работника. Отсюда вывод: решение вопросов уровня минимальной и средней заработной платы необходимо ориентировать на минимальный потребительский бюджет, исчисленный дифференцированно применительно к категории работников, видов производств. Социальная политика государства должна иметь ориентир: минимум заработной платы постепенно сближать со стоимостью потребительской корзины прожиточного минимума.

Чтобы рабочая сила как товар оплачивалась по своей реальной стоимости, необходимо приблизить минимальную зарплату с прожиточным минимумом, а затем с потребительским бюджетом. Это должно быть зафиксировано в коллективно-договорных решениях и неукоснительно выполняться всеми сторонами, подписавшими соглашение. Решать такую задачу можно только на основе выхода из социально-экономического кризиса и повышения эффективности производства.

Устранение большой дифференциации в области труда по категориям работников, предприятиям - второй шаг на пути совершенствования заработной платы и восстановлению второй ее важнейшей функции – стимулирования (эффективности использования) рабочей силы.

Что касается непосредственно действующих систем оплаты труда, то они должны создаваться таким образом, чтобы обеспечить объединение, а не разобщение работников в рамках фирмы, стимулировать сотрудничество, а не конфликты между работниками.

Теперь необходимо рассмотреть пути совершенствования налогового учета расходов на оплату труда и пути снижения указанных расходов.

Для увеличения прибыльности предприятия необходимо добиться того, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста заработной платы. Таким образом, основная проблема состоит в том, что рост оплаты труда не опережал темпов роста производительности, что наблюдается на исследуемом предприятии.

Одним из путей снижения расходов на оплату труда является сокращение потерь рабочего времени, так как данные расходы занимают значительную долю.

Для этого нужно определить требования к организации производства:

- все программы должны выполняться в срок или досрочно;

- все работы необходимо выполнить с наименьшими затратами;

- все услуги и работы сдаются заказчикам с первого предъявления: качество должно находиться на первом месте;

- нужно использовать самые совершенные технологии, инструменты и методы. Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат, стабильность кадров, возможность для их роста.

Еще одним из существенных путей снижения расходов на оплату труда является повышения уровня выполнения выработок на предприятии, так как по таблице 3 видно, что на исследуемом предприятии наблюдается низкий уровень выполнения выработок. Для повышения уровня выполнения выработок также необходимо увеличить производительность труда, это позволит увеличить прибыльность предприятия.

Увеличения производительности труда можно добиться за счет:

1) Применения гибких систем оплаты труда, которые основаны на участии работников в прибылях предприятия или в распределении доходов.

Существуют различные программы участия работников в прибылях, в частности для образования пенсионных фондов, оплаты труда менеджеров, для разовых премиальных выплат по итогам года, величина которых зависит от объема полученной фирмой прибыли.

Система распределения доходов предполагает создание определенного механизма поощрения от прибыли, получаемой в результате роста производительности труда, повышения, качества продукции, экономии материалов, надежности работы, удовлетворения требований потребителей.

Практика показывает, что использование гибких систем позволяет значительно повысить уровень оплаты труда при одновременном увеличении производительности труда и прибыльности производства. Это новый подход к формированию системы оплаты труда. Он включает также элементы морального стимулирования работников, в частности за рационализаторскую деятельность, повышение стабильности состава работников фирмы, уменьшение текучести кадров и др.

2) Постановка рациональной организации труда. Производительность труда во многом зависит теперь не от квалификации работника, а от рациональной организации труда. Обычно предприятие внимательно следит за динамикой оплаты труда по основным категориям персонала у своих главных конкурентов и на этой основе определяет базовые ставки оплаты. Таких конкурентов может быть 15 - 20, и с ними ведется борьба за ценные кадры.

На современных автоматизированных предприятиях оплата труда производственных рабочих снижается до 10% в затратах, а затраты на инженерный и управленческий труд все время возрастают.

3) Стимулирования роста производственных показателей, которое достигается за счет материального стимулирования работников, т.е. совершенствование премирования, совершенствование оплаты труда и т.д., и за счет неденежного стимулирования, т.е. создание систем «гибких льгот», психологическое поощрение, создание комплексных социальных программ.

4) Повышения качества рабочей силы - т.е. необходимо повышать образовательный уровень работников, совершенствовать профессионально - квалификационный уровень, создавать системы должностного роста.

5) За счет совершенствования организации труда - улучшение условий труда, постановка конкретных целей, расширение трудовых функций, обогащение труда, производственная ротация.

6) Увеличения уровня специализированного производства.

Важная роль в совершенствовании организации оплаты труда, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов принадлежит анализу хозяйственной деятельности. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

Необходимо отметить, что расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпуска и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет также оказывают влияние на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При использовании данного резерва предприятие может оптимизировать сумму налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. Рассмотрим данный способ оптимизации налога на прибыль.

Данный вид резерва, как правило, создают те предприятия, у которых данные расходы существенны, в целях равномерного признания затрат в течение налогового периода. Формирование резерва позволяет признать расходы раньше, чем они будут начислены.

Основная масса работников уходит в отпуск летом и именно в этот период предприятие тратит значительные суммы средств на выплату отпускных.

Создание резерва позволяет уменьшать налоговые платежи по налогу на прибыль в I квартале.

Если налогоплательщик принял решение о формировании резерва, он должен определить предельную сумму отчислений в резерв, ежемесячный процент отчислений в резерв и в учетной политике предприятия отразить принятый способ создания резерва. Для этого налогоплательщик составляет специальный расчет, где производится расчет размера ежемесячных отчислений в резерв. При этом необходимо исходить из предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков, включая ЕСН.

Алгоритм формирования резерва следующий:

  1. рассчитывается процент отчислений в резерв по формуле 3:

Четверг
20 мая 2021 г.
МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:		 12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

  • Бухгалтерские
  • Кадровые
  • Юридические
  • Статистические
  • Экономические
  • Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

  • Основные средства
  • Нематериальные активы
  • Товарно-материальные ценности
  • Затраты на производтво
  • Денежные средства
  • Расчеты с персоналом
  • Расчеты с бюджетом
  • Готовая продукция
  • Финансовые результаты
  • Капитал и резервы
  • Учетная политика
  • Учет и оплата труда

Налоговый учет

  • НДС
  • ЕСХН
  • УСНО
  • ЕНВД
  • НДФЛ
  • Страховые взносы
  • Взносы в ФСС
  • Налог на имущество
  • Водный налог
  • Земельный налог
  • Транспортный налог
  • Налог на прибыль
  • Налог на игорный бизнес
  • Акцизы
  • Налог на пользование полезными ископаемыми
  • Патентная система налогообложения

Управленческий учет

  • Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
  • Сущность и назначение управленческого учета
  • Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
  • Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
  • Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
  • Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
  • Планирование и бюджетирование

Классификаторы

  • ОКСМ
  • ОКВЭД [1.1]
  • ОКВЭД [2]
  • ОКВ
  • ОКДП
  • ОКЕИ
  • ОКФС
  • ОКОПФ
  • ОКУН
  • ОКОФ
  • ИНКОТЕРМС
  • ОКИН
  • ОКЭР
  • КСД
  • ОКСО

Разработка сайта:

Web-студия Интер

Главный редактор:

Учет затрат на оплату труда

В расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и/или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и еди­новременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и/или коллективными договорами.

Согласно ст. 255 НК РФ по статьям затрат к расходам на оплату труда относятся следующие специально выделенные здесь шрифтом затраты организации:

1) Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда.

2) Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производствен­ные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мас­терство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

3) Начисления стимулирующего и/или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окла­дам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профес­сий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных усло­виях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, произво­димые в соответствии с законодательством РФ.

4) Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

5) Расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством РФ работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников, а также расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации.

6) Сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ.

7) Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) е порядке, предусмотренном законодательством РФ; доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время; расходы на оплату перерывов в работе матерей для корм­ления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением меди­цинских осмотров.

8) Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ.

9) Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации.

10) Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ.

11) Надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе на­числения по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно9климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ.

12) Надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж ра­боты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европей­ского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

13) Стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по> фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организа­ции, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере ми­нимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия.

14) Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно.

15) Расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

16) Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

17) Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пен­сии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (догово­рам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответст­вующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица;
пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обеспечения;
добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
добровольного личного страхования, предусматривающего выплаты исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованного лица.
С 1 января 2009 г. указанные выше расходы принимаются для целей налогообложения прибыли в следующих размерах:

совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудо­вой пенсии и государственной поддержка формирования пенсионных накоплений», и пла­тежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и/или негосударственного пенсионного обес­печения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;
страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, вклю­чаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. До 1 января 2009 г. указанные расходы принимались в размере не более 3%;
взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим вы­платы исключительно в случаях смерти и/или причинения вреда здоровью застрахованно­го лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным догово­рам, к количеству застрахованных работников.
При расчете предельных размеров указанных выше платежей (взносов) в расходы на опиату труда не включаются суммы самих платежей (взносов) по страхованию.

1) Суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календар­ные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни за­держки работников в пути по метеорологическим условиям.

2) Суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями.

3) В случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному мес­ту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров.

4) Расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови.

5)Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

6) Предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодатель­ством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего соста­ва органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотрен­ные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы.

7) Доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством РФ.

8) Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работни­кам и/или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

9) Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается единым социальным налогом (подп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ) и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

Эти нормы НК РФ введены с 1 января 2009 г, и будут действовать 3 года.

10) Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

В соответствии с НК РФ не учитываются в составе расходов на оплату труда расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Все расходы на оплату труда должны подтверждаться первичными учетными докумен­тами (расчетно-платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами и т. д.).

Начисление оплаты труда отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда» и дебету счетов учета затрат на производство (рас­ходов на продажу).

Выплата заработной платы и других видов оплаты труда отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета»).

Начисление страховых платежей по договорам добровольного страхования работников организации отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» (субсчет 76–1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») в корреспон­денции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источ­ников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебе­ту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета­ми учета денежных средств.


Рубрика: Спецвыпуск

Дата публикации: 04.04.2014 2014-04-04

Статья просмотрена: 10067 раз

Библиографическое описание:

Кузьмин, А. А. Совершенствование учета расчетов по оплате труда / А. А. Кузьмин. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2014. — № 4.2 (63.2). — С. 47-50. — URL: https://moluch.ru/archive/63/10178/ (дата обращения: 20.05.2021).

В существующих в России условиях нестабильности экономики, неплатежеспособности предприятий и несвоевременности расчетов с работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты. Большое значение имеет повышение оперативности и аналитичности учета труда и выработки. Реализация этого направления связана с внедрением автоматизированных проходных для учета и анализа использования рабочего времени, комплексной автоматизацией учета выработки, начисления всех видов выплат, включая отпускные, и формирования всех расчетно-платежных документов, созданием автоматизированных справочных систем для информирования руководства организации и работников по всем вопросам расчетов по оплате труда.

Исследование фундаментальной и специальной литературы по учету и анализу показало, что затраты на оплату труда рассматриваются в системе всех затрат предприятия. Вопросы раскрытия информации о затратах на оплату труда в учетной политике и управленческой отчетности исследованы недостаточно глубоко. Однако учет и анализ затрат на оплату труда, агрегированные в учетно-аналитическую систему, являются актуальным и перспективным направлением повышения эффективности управления затратами предприятия. [2]

Экономическая категория «управление затратами» представляет научный интерес у ученых, поэтому широко дискутируется в специальной литературе.

Анализ определений позволяет сделать выводы:

во-первых, управление затратами - важнейшее направление деятельности управленческого персонала, элемент системы управления предприятием, интегрирующий и координирующий все направления деятельности предприятия, позволяющий повысить эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, так как само по себе не является самоцелью;

во-вторых, к основным принципам управления затратами следует отнести экономичность (бережливое расходование ресурсов предприятия), ориентацию на получение необходимой информации, гибкость (необходимость совершенствования при постановке новых целей) и системность (управление различными видами затрат формирует систему управления затратами предприятия).

Управление затратами представляет собой систему, направленную на достижение поставленных целей предприятия. Однако экономическая жизнь предприятия нестабильна, поэтому цели предприятия имеют изменчивую тенденцию. Своевременный пересмотр целей предприятия в управлении затратами приводит к необходимости его совершенствования. Тем самым подтверждается гибкость системы управления затратами. Системность в управлении затратами характеризует многообразие видов затрат, которые удобнее анализировать в разрезе пяти экономических элементов (материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации, прочих затрат). [1]

Проблемы формирования эффективной системы управления затратами предприятия на оплату труда мотивируются необходимостью:

увязки размера затрат на оплату труда с показателями производительности труда, мониторинг отклонений фактических затрат на оплату труда с установленными нормативными (плановыми) значениями;

реагирования затрат на оплату труда на изменения таких экономических показателей, как выручка, объем производства, валовая прибыль и др.;

наличия эффективности использования затрат на оплату труда в виде показателей зарплатоотдачи, зарплатоемкости, рентабельности и др.

Анализ места затрат на оплату труда в системе затрат предприятия, проблем формирования эффективной системы управления затратами на оплату труда, определения термина "управление затратами" и методов управления показывает необходимость формирования определения термина "управление затратами на оплату труда". Под управлением затратами на оплату труда понимается деятельность управленческого персонала, направленную на повышение эффективности использования затрат на оплату труда, в арсенале которой наряду с методами управления, объединяющими методы учета и методы анализа затрат, вовлекаются процедуры нормирования, планирования и бюджетирования.

Организационными решениями при формировании учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда являются выбор систем оплаты труда, а также разработка норм, планов, прогнозов и бюджетов. Фактические данные о затратах на оплату труда определяются в системе учета. Выявление отклонений фактических данных о затратах на оплату труда от установленных нормативов, планов, прогнозов и бюджетов осуществляется в процессе анализа. Процессы учета и анализа взаимодействуют между собой посредством выполнения контрольных функций. Поэтому учетно-аналитическую систему управления затратами на оплату труда формируют системы учета и анализа, а остальные элементы являются внешними (исходными) факторами.

Современные системы учета и анализа затрат предприятия (в том числе и затрат на оплату труда) приобретают практическую ценность и, несомненно, могут заинтересовать руководителей и специалистов хозяйствующих субъектов лишь в том случае, если они удовлетворяют следующим требованиям:

процесс учета и анализа затрат предприятия (в том числе и затрат на оплату труда) в современной системе менее трудоемкий по сравнению с действующей на предприятии системой;

большой объем информации о всевозможных видах затрат (в том числе и затрат на оплату труда) обрабатывается в современной системе более точно (ошибки отсутствуют или снижается вероятность их появления);

система учета и система анализа действуют как единая учетно-аналитическая система, а не отдельные специализированные системы (например, системы учета: "БЭСТ", "1С:Предприятие" и др., системы анализа: ППП Statgraphics и др.);

информация, формирующаяся в учетно-аналитической системе, более защищена от разглашения (усилены мероприятия по соблюдению коммерческой тайны) по сравнению с мероприятиями, осуществляемыми в данном направлении на предприятии. [1]

Выполнение указанных требований в большей степени достигается в процессе автоматизации.

Процесс автоматизации учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда может содержать направления:

объединение программных продуктов, автоматизирующих учет и проведение анализа;

совершенствование программных продуктов, автоматизирующих процесс учета, предполагающее добавление возможностей анализа;

разработка программного продукта, позволяющего автоматизировать учетно-аналитическую систему управления затратами на оплату труда.

Покрытие затрат на осуществление процесса автоматизации управления затратами на оплату труда в большей степени достигается за счет снижения трудоемкости учета и анализа, позволяющей экономить на оплате труда бухгалтеров и экономистов, отчислениях на социальные нужды и расходных материалах. В некоторых случаях на основании данных налоговых или аудиторских проверок в расчет срока окупаемости программного продукта включают размер налоговых санкций за выявленные ошибки в учете или стоимость услуг аудиторов.

Автоматизированная система управления затратами на оплату труда (АСУ ЗОТ), в отличие от имеющихся систем учета и программ, автоматизирующих анализ (в основном корреляционный и регрессионный), способна автоматизировать:

учет затрат на оплату труда;

процесс анализа затрат на оплату труда;

систему предоставления информации (информирования руководства) посредством электронной почты и других интерактивных каналов информации;

систему принятия решений в управлении затратами на оплату труда. [3]

Предоставление информации заинтересованным пользователям должно быть ориентировано на соблюдение коммерческой тайны предприятия. Электронные ресурсы позволяют проводить совещания в интерактивном режиме, что способствует руководящим работникам быть более мобильными при выполнении своих функций (вне места их основной работы или не в кабинете руководителя предприятия). При наличии отдаленных филиалов, представительств и других обособленных подразделений предприятия данные нововведения имеют экономический эффект в сумме затрат рабочего времени за время в пути и стоимости поездки.

Важным моментом использования системы АСУ ЗОТ является возможность взаимодействия с другими видами учета (оперативным, финансовым, статистическим и налоговым). Ввиду того, что самый высокий уровень детализации данных о затратах на оплату труда из первичных документов необходим именно для АСУ ЗОТ, то, остальные виды учета должны базироваться на информации из данной системы. Таким образом, АСУ ЗОТ может:

экспортировать данные учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда в программные продукты "БЭСТ", "1С:Предприятие" и др.;

наряду со своими основными функциями выполнять функции по ведению финансового, статистического и налогового учета, а также формированию финансовой, статистической и налоговой отчетности.

Указанные возможности в полной мере могут быть достигнуты лишь при наличии:

аналогичных автоматизированных систем управления всеми другими затратами предприятия (например, по экономическим элементам);

интегрированной автоматизированной системы управления затратами предприятия.

Все вышеизложенное позволяет сделать вывод, что система АСУ ЗОТ может развиваться в двух направлениях:

как модуль интегрированной системы управления затратами предприятия;

как самостоятельный программный продукт, выполняющий свои функции.

Функциональный инструментарий системы АСУ ЗОТ (самостоятельного программного продукта) состоит из:

ведения производственного учета затрат на оплату труда;

проведения анализа затрат на оплату труда;

принятия решений по управлению затратами на оплату труда;

формирования и предоставления управленческой отчетности в бумажном и электронном вариантах;

возможности экспорта информации в другие информационные системы. [4]

Более широкие возможности функционального инструментария появляются в интегрированной системе управления затратами на оплату труда:

по имеющимся данным финансовой, налоговой и статистической отчетности появляются возможности организации и регулярного проведения финансового и налогового анализа, а также анализа данных статистической отчетности;

принятие решений не ограничивается управлением затратами предприятия (в том числе и затратами на оплату труда), так как имеются результаты финансового и налогового анализа.

Следовательно, автоматизация учетно-аналитического обеспечения управления затратами на оплату труда имеет важное практическое значение и предоставляет возможности предприятию:

сократить трудоемкость не только процесса учета, но и анализа и управления затратами на оплату труда за счет изменения должностных обязанностей экономиста и возможностей электронной рассылки отчетности;

снизить риск возникновения ошибок в учете и анализе затрат на оплату труда из-за отсутствия ручной обработки информации и необходимости экспортировать информацию из одной информационной системы в другую;

окупить затраты на внедрение системы АСУ ЗОТ за счет: снижения трудоемкости учета и анализа; отсутствия налоговых санкций и необходимости в услугах аудиторов; снижения затрат на поездки для участия в совещаниях (при наличии отдаленных филиалов, представительств и других обособленных подразделений);

организовать систему АСУ ЗОТ как самостоятельный программный продукт и как модуль интегрированной системы управления затратами предприятия либо в целом предприятием (по данным не только учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда, но и финансовой, налоговой и статистической отчетности). [5]

Таким образом, важным направлением совершенствования учета расчетов по оплате труда является автоматизация учетного, аналитического и контрольного процесса, которая позволяет уменьшить количество ошибок при обработке информации, сократить время на осуществление учетных, аналитических и контрольных процедур, уменьшит количество ручных операций. Действенным средством улучшения учета можно считать проведение на предприятии внутреннего аудита расчетов по выплатам работникам. [6]

В современных условиях хозяйствования большое значение имеет дальнейшее совершенствование документооборота по учету выработки и заработной платы, в частности, сокращение количества первичных документов на основе автоматизации первичного учета и внедрения машиночитаемых документов вместо бумажных. Совершенствованию документооборота способствуют интеграция учета выполнения графиков производства с учетом выработки и заработной платы, внедрение систем учета выработки, ориентированных на оплату конечных результатов труда, и других форм внутрихозяйственных экономических отношений.

1. Баянова, О.В. Автоматизация учетно-аналитического обеспечения управления затратами на оплату труда [Текст] / О.В. Баянова // Международный бухгалтерский учет. – 2012. - № 47

2. Богатырева В.И. Современная учетно-аналитическая система в условиях адаптации к МСФО [Текст] / В.И. Богатырева // Управленческий учет. - 2012. -№ 5. - С. 94 - 97.

3. Васильева, Е.А. Организационный механизм системы внутреннего контроля экономического субъекта [Текст] / Е.А. Васильева, Т.Н. Гуськова // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. - 2013. - № 2 (28). - С. 93-98

4. Васильева, Е.А. Аудит трудовых ресурсов как диагностический инструмент в системе управления предприятием [Текст] / Е.А. Васильева // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. - 2011. - № 24. - С. 70-75.

5. Васильчук, О.И. Управление и учет операций по мотивации работников, направленных на оптимизацию бизнеса [Текст] / О.И. Васильчук // Инновационное развитие экономики. - 2013. - № 4-5 (16). - С. 182-187.

6. Коростелев, А.А. Недостатки системы повышения квалификации в обеспечении развития управленческих кадров [Текст] / А.А. Коростелев // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Педагогика, психология. - 2011. - № 3. - С. 168-172.

Читайте также: