Проводка начислена таможенная пошлина

Опубликовано: 20.09.2024

На какой счет отнести госпошлину бухгалтеру? Казалось бы, ответ прост: в ст. 13 НК РФ госпошлина отнесена к федеральным сборам, что позволяет учитывать ее на 68 счете. Однако некоторые практикующие бухгалтера настаивают на использовании счета 76. В разъяснениях чиновников фигурируют оба счета. В то же время, согласно ст. 120 НК РФ, за некорректное ведение бухгалтерского учета на организацию может быть наложен штраф. Как учитывать госпошлину в БУ и НУ без неприятных последствий, расскажем в публикации.

Вопрос: Как отразить в учете уплату государственной пошлины при обращении в арбитражный суд и ее последующий возврат в связи с отказом от иска?
Посмотреть ответ

Особенности налогового учета госпошлины

В налоговом учете госпошлины бухгалтеру наиболее важно определить момент признания в расходах. Согласно НУ это прочие расходы организации, которые нужно отражать в момент начисления (НК РФ, ст. 264-1-1), однако, каким образом определять конкретную учетную дату, законодатель не поясняет. Очевидно, что на момент признания должны соблюдаться следующие условия:

  • госпошлина соответствует законодательным нормам;
  • госпошлина экономически обоснована;
  • госпошлина уплачена, в том числе и через подотчетных лиц, и имеются подтверждающие этот факт документы.

Дата начисления зависит от конкретной ситуации и вида госпошлины. К примеру, регистрация прав собственности и некоторые другие регистрационные действия (НК РФ, ст. 333.18-1-5.2) невозможны без внесения госпошлины. Вместе с тем юрлицо еще до начала регистрации может от нее отказаться и получить свои деньги назад (НК РФ, ст. 333.40-1-4). Датой включения в расходы будет день приема документов на регистрацию.

Подтверждающими документами будут здесь квитанция (платежное поручение, иной документ, подтверждающий оплату) и расписка регистрирующего органа о приеме документов.

Госпошлина за лицензию отражается в НУ в момент начисления (документ №ЕД-4-3/22400 от 28/12/11 г. ФНС, ст. 272-7-1, 264-1-1 НК РФ). Контекст письма ФНС позволяет считать момент начисления идентичным моменту уплаты госпошлины.

При уплате судебной госпошлины нужно иметь в виду следующее: ст. 272-7-1 НК РФ говорит о дате начисления госпошлины, а ст. 333.18-1-1 однозначно утверждает, что сбор должен быть уплачен до обращения в суд. Поскольку конкретной даты законодательство не содержит, а в учете платеж нужно отражать именно конкретной датой, расходы по НУ признаются в день платежа.

Если в последующем по решению суда госпошлину обязан уплатить ответчик, у истца она отразится как прочий доход, а у ответчика – как прочий расход.

Существует также мнение, что до судебного решения следует отражать только уплату госпошлины и до окончания судебного процесса не отражать ее в расходах. Очевидно, что любой выбранный вариант учета госпошлины должен быть аргументирован ссылками на нормативные документы и отражен в ЛНА.

Пошлина, связанная с приобретением НМА и ОС, учитывается двояко (по тексту письма №03-03-06/1/295 от 8/06/12 г. Минфина и ст. 264-1-1,40 НК РФ):

  • если внесена до начала эксплуатации актива и постановки на учет, зачисляется в первоначальную стоимость;
  • если в период, когда первоначальная стоимость уже сформирована, – в прочих расходах.

Бухгалтерский учет госпошлины: проводки

В БУ расходы признаются в том учетном периоде, к которому они имеют отношение, вне зависимости от факта оплаты (ПБУ10/99 п. 18). Практически госпошлина, как правило, учитывается в момент подачи пакета документов в регистрирующий орган, когда она уже оплачена.

Судебные издержки истца (госпошлину) существует возможность начислить в периоде обращения в суд на основании второго экземпляра искового заявления со штампом суда о принятии (инструкция №27 ВАС от 25/03/04 г. п. 3.1).

Госпошлину, связанную с приобретением ОС и НМА, учитывают по факту включения в первоначальную стоимость либо в прочие расходы. Госпошлина, как сбор федерального значения, всегда учитывается на счете 68 с открытием одноименного субсчета. Этот платеж нередко отражают на 76 счете, что является методически неверным. Вместе с тем счет 76 с открытием субсчета в определенных случаях применяют для учета госпошлины.

Проводки по начислению госпошлины:

  1. Дт 08 Кт 68/госпошлина – при покупке, приобретении, создании имущественного объекта или прав (ПБУ14/2007, ПБУ 6/01, п.8). Проводка используется в отношении ОС и НМА, требующих госрегистрации.
  2. Дт 20, 25, 26, 44 Кт 68/госпошлина — за операции в рамках основного вида деятельности (ПБУ 10/99 р. 2). Проводка применяется в разных случаях, к примеру, если речь идет о государственной регистрации изменений устава.

Лицензирование относится к основному виду деятельности компании. Госпошлина за лицензию чаще всего списывается одной суммой в расходы, вне зависимости от того, срочная лицензия или выдана бессрочно (письмо ЕД-4-3/22400 от 28/12/1 г.1 ФНС, 03-03-06/1/12248 от 12/04/13 г. Минфина). Проводка приведена выше.

Для срочных лицензий существует еще несколько вариантов учета указанной госпошлины. Ранее Минфин высказывал мнение (документ №07-02-06/5 от 12/01/12 г.), что в таких случаях необходимо списывать затраты через расходы будущих периодов, частями:

  • Дт 97 Кт 68/госпошлина;
  • Дт 44 Кт 97.

Некоторые специалисты предлагают считать саму лицензию нематериальным активом на основании ПБУ 14/2007 п. 3. Тогда госпошлину нужно относить на стоимость лицензии
Дт 08 Кт 76 (или 60). Затем лицензия приходуется как НМА по Дт 04, и на нее начисляется амортизация Кт 05. Госпошлина, не относящаяся к основному виду деятельности, издержки по нетипичным для компании контрактам, как и судебные, отражаются в прочих расходах: Дт 91/2 Кт 68/госпошлина.

Следует иметь в виду, что услуги государственных нотариусов всегда учитываются с применением счета 68. Частные нотариальные услуги определяются не госпошлиной, а тарифом. Проводка на тариф формируется при участии счета 76: Дт 20, 91/2 и др. Кт 68 (76).

Счет 76 также используется при учете госпошлины в суд. Истец вначале отражает ее на счете 68 как прочий расход, затем уплачивает в бюджет. Далее по решению суда, если суд им выигран, госпошлина взыскивается с ответчика по судебному решению. У истца проводка будет Дт 76 Кт 91/1 (прочий доход), у ответчика — Дт 91/2 Кт 76 (прочий расход). Ответчик возмещает истцу госпошлину: Дт 51 Кт 76, а у себя отражает эту же операцию обратной проводкой.

Важно! И в доходах, и в расходах здесь госпошлина будет учитываться на дату вступления в силу судебного документа.

Пример. Компания А обратилась в суд с иском против компании Б на сумму 19000 рублей. Согласно ст. 333.19 НК РФ она обязана уплатить пошлину 4%, или 760 руб. В учете компании А отразится:

  • 91/2-68 — 760,00 руб.;
  • 68-51 — 760,00 руб.

А выиграла суд, Б возмещает ей госпошлину:

  • 76-91/1 — 760,00 руб.;
  • 51-76 — 760,00 руб.

В учете компании Б по итогам судебного решения отразится:

  • 91/2-76 — 760,00 руб.;
  • 76-51 — 760,00 руб.

Отметим, что, если суд у компании был с госорганом (например, ИФНС) и он выигран, при возврате госпошлины счет 76 использовать нельзя.

  • Дт 68 Кт 91/1;
  • Дт 51 Кт 68.

Они отражаются в учете на дату принятия решения госоргана о возврате средств (по тексту ПБУ 9/99 п. 7, ст. 333.40-3 НК РФ).

Уплата госпошлины может осуществляться не только через расчетный счет, но и через расчеты с подотчетными лицами: Дт 20 и др. Кт 71, а полученная из кассы сумма отразится по Дт 71 (Минфин, письмо 03-05-04-03/43 от 01/06/12 г.). При этом требуется подтверждение, что подотчетное лицо действует от имени фирмы и деньги получены им для уплаты госпошлины (доверенность, учредительные документы, РКО на выданные под отчет средства, иные документы).


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация импортирует материалы из-за границы для производства подшипников. Стоимость таможенного оформления (услуг) таможенного брокера организация включает в стоимость приобретаемых материалов. Спустя три месяца после таможенной очистки материалов у организации возникла необходимость корректировки деклараций на товары, которую произвел брокер на возмездной основе. Материалы, которые были растаможены, частично использованы в производстве и проданы в составе готовой продукции.
Можно ли отразить услуги таможенного брокера и таможенную пошлину в бухгалтерском учете по дебету счета 26 и в налоговом учете как косвенные расходы (порядок доначисления и вычета ввозного НДС не интересует)?


По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе отразить расходы на услуги таможенного брокера и доначисленную таможенную пошлину в бухучете по дебету счета 26 в отношении тех МПЗ, стоимость которых списана в производство и реализована в составе готовой продукции.
Вместе с тем если часть материалов, не использованная в производстве, к моменту корректировки стоимости продолжает числиться в учете составе МПЗ, есть основания считать их фактическую стоимость не окончательно сформированной. В таком случае в результате распределения таможенной пошлины и расходов на услуги брокера первоначальная стоимость этих МПЗ может быть доформирована.
В налоговом учете есть аргументы отразить расходы на услуги таможенного брокера и доначисленную таможенную пошлину как косвенные, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в отношении части материалов, списанных в производство и использованных в составе реализованной готовой продукции.
Но отмечаем, что если в результате корректировок величина таможенных пошлин уменьшается, и это уменьшение перекрывает дополнительные расходы на брокера, то безрисковый вариант - пересчитать стоимость материалов в налоговом учете.

Обоснование позиции:

Бухгалтерский учет

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" материально-производственные товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и т.д. (п. 6 ПБУ 5/01).
В то же время в соответствии с п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
По нашему мнению, с точки зрения бухгалтерского законодательства корректировку таможенных пошлин и оказание услуг брокером следует рассматривать как отражение новой информации, которая не была доступна бухгалтеру ранее. Поэтому в бухучете не происходит исправление допущенной ранее ошибки. Следовательно, специальные положения ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" в данном случае не применяются (п. 2 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности").
Дополнительные расходы в виде таможенных пошлин и услуг брокера в анализируемом случае производятся в отношении частично использованных в производстве материалов. В этой связи, по нашему мнению, нет оснований для корректировки фактической себестоимости таких материально-производственных запасов в бухгалтерском учете.
Т.к. произведенные расходы связаны с изготовлением продукции, организация вправе отразить расходы на услуги таможенного брокера и доначисленную таможенную пошлину в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), например, по дебету счета 26. Смотрите также Вопрос: Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учетах корректировки таможенной стоимости (в каком периоде)? Как учесть расходы, связанные с оплатой услуг брокера, учитывая, что на момент получения первичных документов товар уже был реализован? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2009 г.); Вопрос: Организация-продавец применяет общую систему налогообложения. Товар был растаможен в ноябре 2008 года, затем реализован. В мае 2009 года таможенная стоимость реализованного товара была увеличена. Как отразить данное увеличение в бухгалтерском и налоговом учетах? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2009 г.)
Вместе с тем, как указано в п. 6 ПБУ 5/01, не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. К моменту корректировки таможенной стоимости часть МПЗ, не использованных в производстве, продолжает числиться в учете. В результате корректировок возникают дополнительные расходы, которые, на наш взгляд, можно считать непосредственно связанными с приобретением МПЗ.
Поэтому мы полагаем, что, если часть материалов, не использованная в производстве, к моменту корректировки стоимости продолжает числиться в учете составе МПЗ, есть основания считать их фактическую стоимость не окончательной сформированной. В таком случае в результате распределения таможенной пошлины и расходов на услуги брокера первоначальная стоимость этих МПЗ может быть доформирована.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Датой осуществления материальных расходов является дата их передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ). При передаче материалов в производство их стоимость учитывается в стоимости произведенной продукции и включается в расходы по мере реализации готовой продукции (ст. ст. 318, 319 НК РФ).
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на консультационные и иные аналогичные услуги относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Как сообщалось в письме Управления МНС по г. Москве от 11.11.2004 N 26-12/73174,такие расходы учитываются при условии соответствия критериям ст. 252 НК РФ. Минфин России в письме от 04.07.2014 N 03-03-06/1/32395 сообщал, что расходы по оплате услуг таможенного брокера прямо не указаны в главе 25 НК РФ, однако такие расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Таким образом, в общем случае расходы на услуги брокера можно учесть в периоде их возникновения без корректировки стоимости материалов.
Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что суммы таможенных пошлин, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
В то же время согласно п. 2 ст. 254 НК РФ на суммы ввозных таможенных пошлин может увеличиваться стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы. Учет таможенных пошлин в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, или в составе стоимости МПЗ зависит от того, какой порядок установлен учетной политикой организации (письма Управления ФНС по г. Санкт-Петербургу от 10.09.2012, Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/335).
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. В данном случае стоимость услуг брокера включается в стоимость МПЗ.
Однако независимо от этого порядка суммы таможенных пошлин, доначисленные при корректировке таможенной стоимости, по нашему мнению, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в периоде оформления документа, подтверждающего корректировку таможенной стоимости (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08, письма Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/208, от 06.04.2011 N 03-03-06/1/218).
Так, по аналогии с письмами Минфина России от 09.09.2019 N 03-03-06/1/69400, от 30.08.2019 N 03-11-06/2/66836, корректировка таможенной стоимости и возникновение дополнительных расходов, связанных с поступлением материалов (в том числе и обязанность оплатить услуги брокера) - это новое обстоятельство, которое не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль. Поэтому пересчитывать налог на прибыль в периоде продажи продукции из таких материалов, на наш взгляд, не требуется.
Таким образом, даже в том случае, когда в учетной политике предусмотрено формирование стоимости приобретения товаров с учетом таможенных пошли, пошлины, доначисленные в связи с корректировкой таможенной стоимости, возможно учитывать в составе прочих расходов текущего месяца (в периоде их начисления согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Аналогичный вывод представлен в письме Управления МНС по г. Москве от 29.09.2004 N 26-12/62980). Полагаем, что дополнительные расходы на оплату услуг брокера могут быть учтены в том же порядке.
Кроме того, в отчетном периоде по налогу на прибыль, в котором МПЗ были списаны в производство по первоначальной стоимости, расходы не были завышены (стоимость МПЗ учтена в составе затрат в первоначально определенных суммах). То есть налог на прибыль (авансовые платежи за отчетный период списания МПЗ в производство) в результате возникновения дополнительных расходов не был занижен, поэтому возможно применить также положения третьего абзаца п. 1 ст. 54 НК РФ и учесть расходы в периоде их возникновения. Например, в письме Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137 речь идет о необходимости пересчета средней стоимости материальных ценностей при получении от поставщиков корректировочных счетов-фактур. И при этом последним абзацем письма сообщается, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Сказанное относится к случаю, если корректировка стоимости привела к дополнительной уплате пошлин (и оплате услуг брокера).
Но может случиться так, что стоимость пошлины корректируется в меньшую сторону, при этом организация в любом случае несет расходы на оплату услуг брокера, делающего дополнительные корректировки. На наш взгляд, влияние таких операций на увеличение/уменьшение расходов на приобретение МПЗ следует учитывать совокупно.
Поэтому мы полагаем, что если в результате корректировок величина таможенных пошлин уменьшается, и это уменьшение перекрывает дополнительные расходы на услуги брокера, то безрисковый вариант - пересчитать стоимость материалов в налоговом учете (письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13 в отношении предоставленной скидки продавцом, приложение N 6 к письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@, Вопрос: Учет таможенных платежей при расчете примерной таможенной стоимости (с учетом прогнозных лицензионных платежей). Учет таможенных платежей при дальнейшем уточнении таможенной стоимости (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2020 г.). Ведь если сумма уменьшения пошлины превысила стоимость дополнительных услуг брокера, то по сути это означает, что признанные в налоговом учете в периоде списания МПЗ расходы, стоимость которых включала завышенные суммы пошлин, также были завышены.
Вместе с тем, на наш взгляд, нет запрета на корректировку стоимости материалов, не использованных в производстве к моменту корректировки таможенной пошлины (п. 2 ст. 254 НК РФ). Но это потребует обоснованного распределения сумм дополнительных расходов, в том числе услуг брокера, между МПЗ, расходы на приобретение которых уже учтены при налогообложении и оставшихся не использованными.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Вопрос: Как провести доначисленный НДС и пошлину в результате корректировки таможенной стоимости? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2020 г.)
- Вопрос: В ноябре 2017 года организация по договору поставки с резидентом КНР приобрела товар, ввезен он был в режиме импорта. На момент оформления декларации на товары была получена преференция на таможенную пошлину (снижен процент). Позднее товар был продан. В ноябре 2018 года таможенные органы провели проверку, в результате которой преференция была признана неправомерной, следовательно, были начислены дополнительные суммы пошлины и НДС, что отражено в корректировочной декларации на товары. Доплата произведена. Как и на каком основании принять дополнительные суммы пошлины и НДС к вычету? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: В 2015, 2016 годах обществом ввезен товар из Чехии. По ГТД к вычету принят НДС, пошлина отнесена на стоимость товаров (сырья). Товар продан, сырье использовано в производстве. В 2018 году таможенные органы провели проверку, на основании которой обществу доначислен НДС, ввозная пошлина и пени (неверная классификация товара). НДС, пошлина и пени уплачены на основании требования. Есть предписание о представлении корректировки декларации на товары. НДС, пошлина и пени были уплачены в апреле 2018 года. Возможно ли принять увеличение НДС к вычету? Каков бухгалтерский и налоговый учет увеличения НДС, пошлины и пени в текущем периоде (2 квартал)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
- Таможня осуществила корректировку таможенной стоимости: что предпринять? (С.В. Манохова, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

10 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-05/57806 от 27.12.2013

Для целей исчисления налога на прибыль организаций суммы таможенных пошлин и сборов подлежат учету в составе прочих расходов на дату их начисления. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 264 и подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса.

В опубликованном письме Минфин России разъяснил, когда при методе начисления нужно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, вывозные таможенные пошлины, которые уплачены по временной таможенной декларации.

Особенности декларирования

Бывает, что фирма, которая вывозит с таможенной территории Таможенного союза товары такого объединения государств, не может в отношении этих ценностей представить точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости. Тогда она вправе подать временную таможенную декларацию.

Однако после фактического вывоза товаров с указанной территории ей нужно подать одну или несколько полных и надлежащим образом заполненных таможенных деклараций на всю вывезенную продукцию. Это предусмотрено пунктами 1 и 5 статьи 214 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ (далее – Закон № 311-ФЗ).

Возникновение обязанности по уплате пошлин

Когда же возникает обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин? Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме, она появляется у декларанта с момента регистрации таможенным органом как временной, так и полной декларации на товары. Причем в обоих случаях пошлины уплачиваются исходя из ставок, которые действовали на день регистрации временной декларации на товары. Основание – пункты 8 и 12 статьи 214 упомянутого закона.

Учет пошлин, уплаченных по временной декларации

Расходы в виде таможенных пошлин, уплаченных по временной таможенной декларации, учитываются при исчислении базы по налогу на прибыль организаций по дате составления данной отчетности. Такой вывод специалисты финансового ведомства сделали в комментируемом письме на основании упомянутых выше положений Налогового кодекса и Закона № 311-ФЗ.

Доплата и возврат пошлин

По пункту 6 Закона № 311-ФЗ во временной декларации допускается заявление сведений исходя из:

  • намерений о вывозе ориентировочного количества товаров;
  • условной таможенной стоимости (оценки). Она определяется согласно планируемому к перемещению через таможенную границу Таможенного союза количеству товаров;
  • предусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств товаров и порядка определения их цены на день подачи временной декларации.

Предположим, фирма-декларант уточнила эти сведения. В результате сумма подлежащих уплате вывозных таможенных пошлин увеличилась. Тогда при подаче полной декларации компании нужно:

  • сделать доплату такой суммы (п. 12 Закона № 311-ФЗ);
  • скорректировать ранее учтенные расходы в большую сторону.

Если в результате уточнения упомянутых сведений сумма вывозных таможенных пошлин уменьшилась, тогда на дату оформления полной таможенной декларации фирме следует уменьшить ранее учтенные расходы в виде вывозной таможенной пошлины.

Согласно разъяснениям Минфина России в письмах от 06.04.2011 № 03-03-06/1/218, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/208, доходы (расходы) в виде доначисления (уменьшения) таможенных пошлин отражаются в периоде их возникновения, то есть в периоде подачи полной таможенной декларации.

Сумма доначисления пошлин отражается в составе прочих расходов.

Отметим, что фирма может вернуть излишне уплаченные в бюджет суммы. Для этого ей нужно подать в таможенный орган заявление с приложением ряда документов. Среди них:

  • платежный документ, подтверждающий уплату таможенных пошлин, подлежащих возврату;
  • документы, подтверждающие начисление и излишнюю уплату этих обязательных платежей.

Возврат излишне уплаченных вывозных таможенных пошлин по желанию плательщика может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате:

  • таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов;
  • ввозных таможенных пошлин.

Причем зачет излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов не допускается (статья 147 Закона 311-ФЗ).

Форма заявления о возврате (зачете) утверждена приказом ФТС России от 22.12.2010 № 2520.

Возврат производится по решению таможенного органа. Оно оформляется по форме, утвержденной приказом ФТС России от 03.05.2011 № 898.

Доходы в виде уменьшения, возврата начисленных таможенных пошлин, учитываются в соответствии с положениями статьи 250 НК РФ как внереализационные.

Отражение на счетах бухгалтерского учета

Чтобы начислить вывозную таможенную пошлину, в бухгалтерском учете делают проводку по дебету счета 90 субсчет «Таможенные пошлины» и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» или 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам».

ЗАО «ПримаЭкспо» заключило договор с иностранной фирмой на поставку стульев. Компания перечислила 29 января таможенную пошлину в сумме 3000 руб.

Бухгалтер ЗАО «ПримаЭкспо» сделал такие проводки:

Дебет 90 субсчет «Таможенные пошлины» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»

– 3000 руб. – начислена таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» Кредит 51

– 3000 руб. – уплачена таможенная пошлина.

Счет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» удобнее использовать тем, кто сначала уплачивает пошлину по временной таможенной декларации, затем производит корректировку в связи с уточнением сведений.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Перед тем как отражать в 1С операции по расчетам с таможенным органом, надо выполнить ряд настроек — тогда работа в программе будет автоматизированной и комфортной.

Рассмотрим следующие вопросы:

  • создание контрагента Таможня ;
  • установку счетов расчетов с таможней;
  • зачет авансового платежа на таможню по документам;
  • платежные поручения на уплату НДС, сборов, пошлин в адрес таможни.

Создание контрагента Таможня

При добавлении в справочник Контрагенты новой позиции Таможенный орган обратите внимание на заполнение карточки контрагента:

  • Вид контрагента — Государственный орган.
  • Государственный орган — Прочий.

В результате выбора такой аналитики в платежном поручении на уплату НДС, сборов, пошлин будут доступны поля 104-110.

Краткое наименование таможни можно указать, например, как ФТС.


Установка счетов расчетов с таможней

Для расчетов с таможней используется счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (план счетов 1С). Это активно-пассивный счет, он может иметь сальдо и по дебету, и по кредиту.

На нем отражаются:

  • по дебету — авансы, перечисленные в таможню;
  • по кредиту — зачет авансов по таможенным платежам.

По умолчанию счет 76.09 не подставляется при расчетах с таможней в документ Списание с расчетного счета и документ ГТД по импорту . Есть два варианта заполнения поля Счет расчетов .

Вариант № 1

Счет 76.09 можно заполнить в документах вручную путем выбора из Плана счетов бухгалтерского учета .

Такой способ подходит, если операции по расчетам с таможней разовые или очень редкие.

Вариант №2

Счет 76.09 заполняется автоматически по данным регистра Счета расчетов с контрагентами .

Это универсальный вариант, который лучше всего подходит для работы в 1С и при редких, и при частых операциях по расчетам с таможенным органом.

БухЭксперт8 рекомендует использовать автоматическое заполнение Счета расчетов в документах. Для этого нужно настроить счета учета расчетов сразу же при создании Договора с таможенным органом.

Настройку можно произвести, перейдя по ссылке Счета расчетов с контрагентами прямо:

  • из карточки контрагента;

или из Договора .


В открывшейся форме надо заполнить счета расчетов, как показано на рисунке ниже. Затем нажать кнопку Записать и закрыть .


Зачет авансового платежа на таможню по документам

Организация перечислила авансовые таможенные платежи (НДС, сбор) и пошлину на таможню по пяти платежным поручениям: № 1, № 2, № 3, № 4, № 5.


По декларации на товары 10129052/250121/0010112 таможенный орган списал суммы по двум платежным поручениям № 1 (НДС, таможенный сбор) и № 4 (пошлина):

  • НДС – 189 000 руб.;
  • сбор – 750 руб.;
  • пошлина – 45 000 руб.

ИТОГО: 234 750 руб.

При проведении документа ГТД по импорту в автоматическом режиме зачет аванса пройдет по платежному поручению № 1: из общей суммы платежа 300 000 руб. будет зачтена вся сумма 234 750 руб., что отличается от фактических платежей.

Рассмотрим, как отразить зачет авансов, уплаченных таможенному органу, по конкретным платежным поручениям.

На вкладке Главное документа ГТД по импорту надо:

  • открыть ссылку Расчеты ;
  • установить способ Зачета авансов – По документу;
  • по кнопке Добавить в поле Документ аванса перейти в форму Выбора документов расчетов с контрагентами .
  • Сформировать список документов в Режиме отбора , например, По остаткам .
  • В полученном списке выбрать документ Списание с расчетного счета по платежным поручениям № 1 и № 4. Сначала выбрать платежное поручение № 1, затем через кнопку Добавить — № 4.
  • Документы будут перенесены в форму Расчеты . В колонке Сумма зачета надо указать суммы, которые необходимо зачесть по каждому платежному поручению:
    • пп № 1 — НДС 189 000 руб. + сбор 750 руб. = 189 750 руб.;
    • пп № 4 — пошлина 45 000 руб.


Результат проведения документа ГТД по импорту можно проверить по Оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) по счету 76.09 через Отчеты – Стандартные отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету . В Настройках ОСВ по счету установите Группировку по Документам расчетов с контрагентом .


Проверка зачета аванса по расчетам с таможней:


Платежные поручения на уплату НДС, сборов, пошлин в адрес таможни

Перед уплатой таможенных платежей всегда уточняйте:

  • реквизиты для уплаты — у брокера или на таможне;
  • специфику заполнения полей в платежном поручении — у банка.

Рассмотрим основные моменты, на которые надо обратить внимание при оформлении платежных поручений в адрес ФТС:

Платеж совершают в адрес таможни, а не поста. Перед оплатой надо узнать, к какой таможне относится ваш таможенный пост (терминал). Информацию можно получить на официальном сайте ФТС РФ или у брокера. Например, Северо-западное таможенное управление.

Особенности заполнения полей в платежном поручении:

  • поле 21 — очередность платежа — 5;
  • поле 101 — статус плательщика:
    • Юридические лица — 06;
    • ИП — 17;
  • поле 104 — код КБК:
    • 15311009000010000110 — авансовые платежи
    • 15311011010011000110 — ввозная таможенная пошлина.
  • поле 105 — 45328000 — ОКТМО, обязательно к заполнению (Письмо ФТС РФ от 26.12.2013 N 01-11/59519 );
  • поле 107 — код таможни, например:
    • Балтийская таможня — 10216000;
    • Владивостокская таможня — 10702000;
    • Санкт-Петербургская таможня — 10210000;
    • Шереметьевская таможня — 10005000.

Код таможни обязателен к заполнению в поле 107. Не достаточно указывать его только в назначении платежа. Узнать код можно на официальном сайте ФТС РФ или у брокера.

Существует еще один вариант уплаты таможенных платежей — с использованием электронных средств. Подробности можно узнать на сайтах ФТС и операторов таможенных платежей:

Виды и коды таможенных платежей, КБК

Наименование вида платежа Код вида платежа Код бюджетной классификации
Таможенные сборы за таможенные операции (за таможенное оформление товаров, за таможенное декларирование товаров, за таможенные операции) 1010 153 1 10 02000 01 1000 110
Ввозная таможенная пошлина (иные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие), обязанность по уплате которой возникла с 1 сентября 2010 года 2010 153 1 10 11010 01 1000 110
Налог на добавленную стоимость 5010 153 1 04 01000 01 1000 110
Авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей 9070 153 1 10 09000 01 0000 110

См. также:

  • Уплата НДС на таможне при импорте из третьих стран
  • Импорт товаров из дальнего зарубежья. Предоплата в валюте 50%

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Похожие публикации

  1. Как отразить расчеты по договору ГПХ на 76 счет / некоторые расчеты на 73 счете.
  2. [31.10.2019 запись] Расчеты с подотчетными лицамиПрямой эфир прошёл 31 октября 2019 г. Лектор: Климова М.А.
  3. Расчеты в у.е., расхождение с контрагентом по акту сверкиДобрый день, помогите пожалуйста как нам быть. Оплачиваем контрагенту в.
  4. Поставка и расчеты с поставщиком в разных валютахДоговор поставки заключен с импортером в Швейцарских франках, расчет производится.

Карточка публикации

(4 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8.
Оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица вы можете здесь >>

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[06.04.2021 запись] Учетная политика на 2021 в 1С

Приобретение малоценных объектов сроком использования более 12 месяцев

[27.04.2021 эфир] Уточненная декларация: основания и последствия ее представления

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Главбух", N 15, 2004

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ ПРИ ИМПОРТЕ: ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА

Чтобы ввезти импортные товары на территорию Российской Федерации, фирма должна заплатить на таможне пошлину, сборы в рублях и в валюте, а также НДС. Проблемы у бухгалтеров возникают как с пошлинами и сборами, так и с налогом.

Основной вопрос с пошлинами и сборами: можно ли их списать на текущие расходы или следует включать в стоимость ввезенных товаров, основных средств и материалов? Сталкиваясь же с таможенным НДС, бухгалтеры спрашивают, при каких условиях и в какой момент можно принять к вычету этот налог.

Данный материал поможет разобраться во всех вопросах, связанных с учетом таможенных платежей.

Учет таможенных пошлин и сборов

Правила учета ввозных пошлин и таможенных сборов зависят от того, что импортирует предприятие: товары для перепродажи, материалы или основные средства. Рассмотрим каждый из этих случаев.

Пошлины и сборы по товарам

В налоговом учете товары отражают по той цене, которую заплатили продавцу. Таможенные же пошлины и сборы относят на издержки обращения и в конце месяца полностью списывают в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Такой порядок прописан в ст.320 Налогового кодекса РФ.

С оценкой товаров в бухгалтерском учете дела обстоят значительно сложнее. Сразу скажем, что несомненное право списать все пошлины и сборы на издержки производства есть только у тех фирм, в которых закупкой товаров занимается торговое подразделение или для которых торговля является единственным видом деятельности. Такие предприятия учитывают таможенные платежи на субсчете "Коммерческие расходы по товарам" счета 44 "Расходы на продажу". Это прописано в п.223 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Указания). По окончании месяца все пошлины и сборы, учтенные на счете 44, списывают в дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90 "Продажи" (п.228 Указаний).

Пример 1. ООО "Эльбрус" занимается оптовой торговлей. Предприятие купило у иностранной фирмы партию туалетного мыла за 5000 евро.

Право собственности на туалетное мыло перешло к ООО "Эльбрус" 22 июля 2004 г. В этот же день торговая фирма подала таможенную декларацию и заплатила ввозную пошлину - 750 евро и таможенные сборы - 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 22 июля 2004 г., составил 35,8396 руб/EUR.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 179 198 руб. (5000 EUR х 35,8396 руб/EUR) - оприходована партия туалетного мыла;

Дебет 44 субсчет "Коммерческие расходы по товарам" Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 27 148,50 руб. ((750 EUR + 5000 EUR х (0,1% + 0,05%)) х 35,8396 руб/EUR) - начислены ввозная пошлина и таможенные сборы в рублях и в валюте;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

- 27 058,90 руб. ((750 EUR + 5000 EUR х 0,1%) х 35,8396 руб/EUR) - уплачены ввозная пошлина и таможенный сбор в рублях;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 52

- 89,60 руб. (5000 EUR х 0,05% х 35,8396 руб/EUR) - уплачен сбор в валюте.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость партии туалетного мыла составила 179 198 руб. А таможенные платежи - 27 148,50 руб. - бухгалтер списал на расходы, уменьшающие июльскую прибыль.

Теперь перейдем к оценке товаров на производственных предприятиях, для которых торговля является далеко не первостепенным видом деятельности. В таких фирмах товары зачастую закупает подразделение, параллельно занимающееся заготовкой материалов для производственной деятельности. В этом случае товары нужно оценивать в бухучете по тем же правилам, что и материалы (п.222 Указаний). А п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) гласит, что таможенные пошлины и сборы следует включать в стоимость материалов.

Конечно, такой порядок учета таможенных платежей неудобен, поскольку ведет к различиям в бухгалтерской и налоговой стоимости товаров. Однако существует два способа, позволяющие избежать этих различий.

Первый способ подойдет для предприятий, у которых удельный вес транспортно-заготовительных расходов по товарам (пошлины и сборы входят в состав этих расходов) не превышает 5 процентов от их стоимости. Тогда всю сумму ТЗР, накопленных за месяц, можно списать на себестоимость реализованных товаров. Это разрешено п.88 Указаний.

Но можно поступить и гораздо проще. Попросите руководителя вашей фирмы издать приказ об учреждении специального отдела для заготовки товаров. Ничего страшного нет в том, что этот отдел будет существовать только на бумаге. Главное, у вас появится абсолютно законное право в бухгалтерском учете ежемесячно списывать все транспортно-заготовительные расходы, включая таможенные платежи, на себестоимость реализованных товаров. Этот нехитрый прием позволит вам сблизить бухгалтерский и налоговый учет торговых операций.

Пошлины и сборы по материалам

Случай с материалами самый простой: и в бухгалтерском, и в налоговом учете таможенные пошлины и сборы следует включать в их стоимость. Как мы уже сказали, таковы прямые указания п.6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", а также п.2 ст.254 Налогового кодекса РФ соответственно.

Таким образом, пошлины и сборы по импортным материалам можно списать в расходы только после того, как эти материалы будут списаны на себестоимость реализованной продукции.

Пример 2. ЗАО "Стаккато" купило у иностранной фирмы партию шерстяной ткани за 15 000 евро.

Право собственности на ткань перешло к ЗАО "Стаккато" 20 июля 2004 г. В этот же день предприятие подало таможенную декларацию, а также уплатило ввозную пошлину - 2250 евро и таможенные сборы - 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 20 июля 2004 г., составил 36,1936 руб/EUR.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 542 904 руб. (15 000 EUR х 36,1936 руб/EUR) - получена в собственность партия шерстяной ткани;

Дебет 10 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 82 249,95 руб. ((2250 EUR + 15 000 EUR х (0,1% + 0,05%)) х 36,1936 руб/EUR) - начислены ввозная пошлина и таможенные сборы в рублях и в валюте;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

- 81 978,50 руб. ((2250 EUR + 15 000 EUR х 0,1%) х 36,1936 руб/EUR) - уплачены ввозная пошлина и таможенный сбор в рублях;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 52

- 271,45 руб. (15 000 EUR х 0,05% х 36,1936 руб/EUR) - уплачен сбор в валюте.

Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость купленной ткани составила 625 153,95 руб. (542 904 + 82 249,95).

Пошлины и сборы по основным средствам

В бухгалтерском учете таможенные пошлины и сборы следует включать в первоначальную стоимость основных средств. Таково предписание п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).

Теперь перейдем к налоговому учету. Пункт 1 ст.257 Налогового кодекса РФ требует включать в первоначальную стоимость основных средств все истраченное на их покупку, за исключением налогов, которые по Кодексу следует относить на расходы.

Таможенная пошлина считается федеральным налогом (пп."ж" п.1 ст.19 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). И, казалось бы, как и все другие налоги, ее можно не включать в стоимость импортного основного средства, а полностью списать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Однако есть одна проблема. В пп.1 п.1 ст.264 Кодекса говорится лишь о тех налогах, которые начислены в соответствии с налоговым законодательством. Таможенные же пошлины рассчитывают по правилам, установленным в гл.28 Таможенного кодекса РФ. Получается, что Налоговый кодекс не требует списывать ввозные пошлины на прочие расходы, и их вместе со сборами нужно включать в первоначальную стоимость основных средств.

Конечно, такой подход не очень выгоден предприятию, поскольку не позволяет сразу списать на расходы всю сумму, уплаченную на таможне. Вместо этого ее придется погашать по мере начисления амортизации. Зато это избавляет бухгалтера от лишних хлопот. Ведь включив в налоговом учете пошлины и сборы в первоначальную стоимость основного средства, можно сравнять его бухгалтерскую и налоговую стоимость.

Пример 3. ООО "Восток" купило у иностранной фирмы ткацкий станок за 20 000 евро.

Право собственности на станок перешло к ООО "Восток" 21 июля 2004 г. В этот же день предприятие подало таможенную декларацию, а также уплатило ввозную пошлину - 1000 евро и таможенные сборы - 0,1 процента в рублях и 0,05 процента в валюте.

Курс евро, установленный Центральным банком РФ на 21 июля 2004 г., составил 36,2065 руб/EUR. Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 07 Кредит 60

- 724 130 руб. (20 000 EUR х 36,2065 руб/EUR) - получен в собственность ткацкий станок, требующий монтажа;

Дебет 07 Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам"

- 37 292,70 руб. ((1000 EUR + 20 000 EUR х (0,1% + 0,05%)) х 36,2065 руб/EUR) - начислены ввозная пошлина и таможенные сборы в рублях и в валюте;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 51

- 36 930,63 руб. ((1000 EUR + 20 000 EUR х 0,1%) х 36,2065 руб/EUR) - уплачены ввозная пошлина и таможенный сбор в рублях;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным платежам" Кредит 52

- 362,07 руб. (20 000 EUR х 0,05% х 36,2065 руб/EUR) - уплачен сбор в валюте.

В налоговом учете первоначальная стоимость ткацкого станка оказалась такой же, как и в бухучете, - 761 422,70 руб. (724 130 + 37 292,70).

НДС начисляют на таможенную стоимость товаров, увеличенную на сумму ввозной пошлины и акцизов (п.1 ст.160 Налогового кодекса РФ). Чтобы принять к вычету этот налог, надо выполнить условия:

- принять к учету импортные материалы, основные средства или товары;

- планировать, что они будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС;

- уплатить начисленный НДС в бюджет.

Счета-фактуры для вычета импортного НДС не нужны. Вместо этих бумаг вам необходимо зарегистрировать в книге покупок таможенную декларацию и платежки, подтверждающие, что вы уплатили налог. Это прописано в п.10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Обратите внимание: у предприятия есть полное право принять к вычету "входной" НДС даже по тем импортным товарам, которые ввезены в качестве вклада в уставный капитал. Главное, чтобы были выполнены все перечисленные выше условия. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 23 апреля 2004 г. N 04-03-08/24.

В какой момент можно принять к вычету импортный НДС? Общее правило таково: вычет производят после того, как примут на учет купленные товары (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Проблема возникает, когда предприятие импортирует основные средства, требующие монтажа. Какое-то время такое имущество числится на счете 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Зачастую налоговики утверждают, что основное средство считается принятым на учет в тот момент, когда его отражают на счете 01 "Основные средства". И только после этого можно принять к вычету импортный НДС.

На самом деле это неверно: бухгалтер принимает основное средство к учету уже в тот момент, когда отражает его на счете 07. И именно в этот момент у фирмы появляется право принять к вычету НДС, уплаченный на таможне. Такой же позиции придерживается и Президиум ВАС РФ, изложивший свою точку зрения в Постановлении от 24 февраля 2004 г. N 10865/03.

Совсем иначе обстоят дела с "входным" налогом по монтажным работам, выполненным подрядными организациями. Этот НДС можно принять к вычету только в том месяце, в котором начали амортизировать смонтированное оборудование. Это правило распространяется и на материалы, использованные в ходе монтажа, который по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК-004-93) относится к строительным работам (коды 4530101 - 4530932). Таково требование п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Кстати, в том случае, если монтажные работы (в том числе выполненные подрядчиками) оказались строительством для собственных нужд, вам придется начислить НДС на их стоимость (п.2 ст.159 Налогового кодекса РФ). Сделать это надо в том месяце, с которого начали амортизировать построенный объект (п.47 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, можно принять к вычету в том месяце, в котором он уплачен в бюджет.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 3. Напомним, что ООО "Восток" купило у иностранной фирмы ткацкий станок. Его первоначальная стоимость составила 761 422,70 руб.

Таможенный НДС, уплаченный ООО "Восток" 21 июля 2004 г., составил:

(20 000 EUR + 1000 EUR) х 36,2065 руб/EUR х 18% = 136 860,57 руб.

За монтаж станка ООО "Восток" заплатило 21 июля ЗАО "Монтажник" 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) монтаж ткацких станков относится к строительным работам (код 4530571). Ткацкий станок ввели в эксплуатацию 10 августа 2004 г. Ежемесячная сумма амортизации по станку составляет 8140 руб.

НДС за сентябрь ООО "Восток" уплатило 20 октября 2004 г.

Бухгалтер ООО "Восток" сделал такие проводки.

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 136 860,57 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 136 860,57 руб. - уплачен таможенный НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 136 860,57 руб. - принят к вычету таможенный НДС;

Дебет 08 Кредит 07

- 761 422,70 руб. - передан ткацкий станок в монтаж;

Дебет 08 Кредит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражена стоимость монтажа;

Дебет 19 Кредит 60

- 3600 руб. - отражен НДС по монтажу;

Дебет 60 Кредит 51

- 23 600 руб. - оплачены монтажные работы.

10 августа 2004 г.:

Дебет 01 Кредит 08

- 781 422,70 руб. (761 422,70 + 20 000) - введен в эксплуатацию ткацкий станок.

1 сентября 2004 г.:

Дебет 20 Кредит 02

- 8140 руб. - начислена амортизация по ткацкому станку;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС по монтажным работам, выполненным ЗАО "Монтажник";

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ.

20 октября 2004 г.:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 3600 руб. - уплачен НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 3600 руб. - принят к вычету НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ.

Читайте также: