Продажа основных средств бухгалтерский и налоговый учет
Опубликовано: 30.04.2024
Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию объект основных средств, его нужно списать его стоимость с баланса организации.
Как известно, на балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
Остаточная стоимость= Первоначальная стоимость- Сумма начисленной амортизации
При списании с баланса объекта основных средств сначала списывается сумма начисленной амортизации.
Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму нужно отнести в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы":
Дебет 91-2 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств".
Если организация решила использовать субсчет "Выбытие основных средств", при списании с баланса объекта основных средств делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумма его дооценки, числящуюся на счете 83 "Добавочный капитал", включается в состав нераспределенной прибыли:
Дебет 83 Кредит 84 - сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В этом случае их стоимость списывают по мере отпуска в производство или эксплуатацию.
Продажа основных средств
Если организация решила продать объект основных средств, делают проводки:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1 - отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;
Дебет 51 (50. ) Кредит 62 (76) - поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25. ) - списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.).
Безвозмездная передача основных средств
Если организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), то делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 МРОТ (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Передача основных средств в уставный капитал другой организации
Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 58-1 Кредит 19 - восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается (п. 3 ст. 39 части первой НК РФ).
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, нужно сделать проводку:
Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Ликвидация основных средств
Если организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), делают проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25. ) - списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т.п.);
Дебет 10 Кредит 91-1 - оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
В конце месяца нужно определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):
Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.
Документальное оформление выбытия основных средств
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).
Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Если продали или безвозмездно передали основное средство, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение основных средств.
2. Какой критерий положен в определение основных средств?
3. Каким образом определяется первоначальная стоимость основных средств?
4. Какие виды расходов изменяют первоначальную стоимость объекта основных средств?
5. Перечислите методы начисления амортизации основных средств.
6. Какие первичные документы применяются при учете основных средств?
7. Какие причины выбытия основных средств Вы знаете?
Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.
В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.
При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.
Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.
Списание ОС в результате физического или морального износа
Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.
Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.
Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.
Продажа основного средства
Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.
При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.
Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.
Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.
Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;
Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.
Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Экстерн!
Попробовать
Безвозмездная передача (дарение) основных средств
При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.
Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;
Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).
Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия
Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.
Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.
Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:
Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;
Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;
Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;
Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;
Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;
Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;
Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.
Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.
Надежда Самкова, преподаватель группы компаний «Элкод»
План семинара:
Когда основное средство перестает быть нужным в деятельности компании, от него можно избавиться. Невостребованное имущество, которое висит на балансе, выгоднее перевести в живые деньги.
Возможно, оборудование морально устарело. Или основное средство оказалось ненужным из-за смены направления деятельности. Причины тут не важны. Руководство компании скорее всего решит продать такой объект, если он еще в рабочем состоянии. Рассмотрим, как отразить такую операцию в учете и какие важные детали при этом не упустить из виду.
Как отразить продажу основного средства при расчете прибыли и НДС
Доход от продажи нужно признать на ту дату, когда к покупателю перейдет право собственности на объект. Обычно это происходит в день передачи основного средства, который зафиксирован в соответствующем акте (форма № ОС-1а – для недвижимости, № ОС-1 – для других объектов).
В особом порядке признавайте доход от продажи недвижимости, так как момент его возникновения в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться. В налоговом учете доход нужно показать в момент передачи ОС по акту ( п. 3 ст. 271 НК РФ), а в бухгалтерском – на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю ( подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаци»).
Выручку от продажи основного средства уменьшите на его остаточную стоимость. Возможно, появятся и другие затраты, связанные с реализацией. Например, расходы на транспортировку ОС к покупателю или на его хранение. Их компания тоже вправе учесть при расчете налога на прибыль.
Рассчитать остаточную стоимость основного средства не составит труда. Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть всю сумму амортизации, накопленной по нему.
Поучиться бесплатно
В Высшей Школе Главбуха вы можете пройти обучение и проверить свои знания с помощью тестов. Там есть и курс «Основные средства». Просто зайдите на сайт Школы и начните обучение.
Но так определяйте только остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому начисляли линейным методом. Если продаете объект, износ по которому считали нелинейно, то для расчета показателя возьмите формулу из абзаца 11 пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Применяли амортизационную премию по основному средству? Ее нужно вычесть из первоначальной стоимости. И остаточная стоимость ОС будет равна разнице между первоначальной стоимостью, премией и суммой амортизации ( письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/527). Но если имущество продаете взаимозависимому лицу, а пять лет с момента ввода в эксплуатацию ОС еще не прошло, то порядок другой. Остаточную стоимость увеличьте на сумму премии. И одновременно включите ее во внереализационные доходы. Такой порядок расчета налога на прибыль Минфин России объяснил в письме от 23 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66590.
Теперь обсудим, как рассчитать НДС. С точки зрения Налогового кодекса продажа основного средства будет обычной реализацией. Поэтому налог начисляйте по ставке 18 процентов с цены сделки.
Если вы в момент покупки не приняли налог к вычету, а посадили основное средство на счет 01 вместе с суммой входящего НДС, то рассчитать его придется по-другому. Это возможно, когда компания покупает объект, чтобы использовать его в деятельности, не облагаемой НДС. Если это ваш случай, то налог рассчитайте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи объекта (с НДС) и его остаточной стоимостью ( п. 3 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-05/08).
Часто спрашивают, когда прекратить амортизировать проданное имущество: в месяце продажи или в следующем. Износ компания перестанет начислять со следующего месяца после того, как объект выбыл и был списан со счета 01 ( п. 22 ПБУ 6/01, п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Разобраться в проводках при продаже основного средства поможет пример.
Пример 1
Проводки при продаже ОС
Компания продает станок. По договору покупатель за оборудование должен перечислить 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Организация передала объект будущему владельцу. Первоначальная стоимость оборудования – 1 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации (учитывая износ за месяц продажи) – 400 000 руб. Реализацию бухгалтер отразит следующим образом:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи станка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 1 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 400 000 руб. – списана сумма амортизации, накопленная по объекту;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 800 000 руб. – включена в расходы остаточная стоимость ОС.
Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток. Дело в том, что в налоговом учете убыток от продажи ОС нельзя списать сразу в полной сумме . Его придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени. Чтобы определить этот срок, используйте формулу ( п. 3 ст. 268 НК РФ):
А = В – С,
где А – количество месяцев, в течение которых компания будет учитывать убыток от продажи ОС;
С – фактический срок эксплуатации ОС. Отсчет начните с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, а завершите месяцем продажи включительно.
Если компания при расчете амортизации использовала повышающие или понижающие коэффициенты из статьи 259.3 НК РФ, это повлияет на расчет срока, в течение которого нужно списывать убыток. Как действовать в такой ситуации, Минфин России объяснил в письмах от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/180 и от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511. Применяли повышающий коэффициент? Срок нужно уменьшить. А если, наоборот, понижающий, то увеличить.
Допустим, срок полезного использования проданного основного средства – 61 месяц. Амортизацию по объекту компания начисляла с использованием повышающего коэффициента 2,2. А использовала она основное средство 20 месяцев. Тогда срок, в течение которого компания будет списывать убыток от продажи, равен 7,73 мес. (61 мес. : 2,2 – 20 мес.). Включать убыток в расходы компания будет в течение 8 месяцев. Ведь если в результате расчетов получилось дробное число, округлить его нужно в большую сторону. На этом настаивают чиновники Минфина России в письме от 12 июля 2011 г. № 03-03-06/1/417. В этом же документе они объясняют, что если срок равен нулю или отрицательному числу, то убыток можно списать сразу в момент продажи имущества.
Пример 2
Расчет и учет убытка от продажи основного средства
В апреле 2015 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС – 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации – 200 000 руб. Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 – (1 000 000 – 200 000)).
Срок полезного использования объекта – 50 месяцев, а фактический – 10. Списывать убыток в налоговом учете компания будет в течение 40 месяцев (50 – 10) равными частями по 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.).
Так как в бухучете убыток от реализации признается сразу в момент продажи, то возникнет вычитаемая временная разница и появится отложенный налоговый актив – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%). На его сумму в апреле бухгалтер сделает проводку по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
А с мая компания начнет списывать убыток в налоговом учете. И бухгалтер будет ежемесячно погашать актив обратной проводкой на сумму 1500 руб. (7500 руб. × 20%).
При продаже ОС декларацию по налогу на прибыль следует заполнять в особом порядке. Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по строке 050 приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в строке 060 листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.
Убыток от продажи в отчете покажите так. Его полную сумму зафиксируйте в строках 060 и 360 приложения № 3 к листу 02. А затем и по строке 050 листа 02. И он прибавится к базе по налогу на прибыль. Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме. В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС. А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках 100 и 130 приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы строки 030 листа 02.
Вопрос участника
– Есть особые документы, которыми нужно оформить реализацию основных средств?
– Продажу основных средств оформите актами приема-передачи. Компания может разработать собственные формы документов. Главное, чтобы на бумагах были все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. На мой взгляд, удобнее использовать типовые формы: № ОС-1 – для передачи одного объекта, № ОС-1б – для нескольких объектов и № ОС-1а – для зданий или сооружений. В актах поставьте ту дату, на которую покупатель фактически получит от вас основное средство. Зарегистрировано на покупателя право собственности или нет, значения не имеет.
В актах есть пометка о заключении комиссии по выбытию основных средств. В ее состав вы можете включить любого сотрудника организации. Для ее создания попросите руководство издать приказ. Когда составите акты, не забудьте поставить пометку о выбытии ОС в инвентарную карточку или книгу (формы № ОС-6, ОС-6а или ОС-6б).
Вопрос участника
– Когда проданное основное средство можно исключить из базы по налогу на имущество?
– Проданное имущество исключите из базы по налогу с месяца, следующего за его продажей. Например, в мае вы продали основное средство, передали его покупателю и подписали акт. Начиная с июня налог на имущество по этому объекту рассчитывать не нужно. Те же правила действуют и при реализации недвижимости. Как только ее передали покупателю, налог на имущество не платите. Так же считает и Минфин России ( письмо от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20). А переданную, но еще не зарегистрированную на покупателя недвижимость исключите из основных средств проводкой по дебету счета 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».
Правда судьи считают, что пока право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, налог на имущество должен платить продавец ( постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10).
Но компания вправе рассчитывать налог, руководствуясь разъяснениями Минфина России.
Рекомендации лектора
Компания на УСН при пересчете налоговой базы вправе выбрать нелинейный метод
Чтобы увеличить сумму расходов при пересчете единого налога, компания может использовать нелинейный метод амортизации. Но тут главное не забыть, что некоторые объекты амортизировать разрешается только линейно. К примеру, здания и сооружения из восьмой–десятой групп. А более подробный список таких основных средств можно найти в пункте 3 статьи 259 НК РФ.
По каким правилам компании на упрощенке учесть реализацию ОС
О лекторе
Надежда Александровна Самкова окончила в 2005 году Смоленский государственный университет, параллельно училась во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте. С 2006 года работает в группе компаний «Элкод» ведущим экспертом отдела специализированного обучения и консультантом по налогообложению.
Отдельно рассмотрим, как учесть продажу ОС компании на упрощенке. Так как для этих организаций действуют свои особые правила.
Выручку от продажи основного средства организация включит в доходы, когда получит деньги от покупателя. А стоимость самого основного средства она уже списала в расходы. Ведь организации на УСН не амортизируют основное средство, а учитывают его стоимость в расходах с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Если компания на УСН поторопится с продажей основного средства, то иногда упрощенный налог придется пересчитать. В каком случае расходы нужно скорректировать, легко разобраться по схеме (см. ниже. – Примеч. ред.).
Когда компании на УСН при продаже основного средства нужно скорректировать расходы
Пересчитать налог нужно за весь период, в течение которого объект числился на балансе. Порядок такой. Сначала исключите стоимость основного средства из расходов того года, в котором ее учли. А после рассчитайте амортизацию за все время эксплуатации объекта и включите ее в расходы тех периодов, когда объект был на балансе. Износ рассчитывайте по правилам налогового учета, прописанным в главе 25 НК РФ.
Если компания приобрела основное средство еще до перехода на УСН, может ли она при пересчете налога включить в расходы его остаточную стоимость? К сожалению, финансовое ведомство и судьи против этого ( письмо Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 03-11-11/50, постановление ФАС Уральского округа от 24 марта 2008 г. № Ф09-4976/07-С3).
Пример 3
Как компании на УСН пересчитать налоговую базу при продаже ОС
В ноябре 2013 года компания купила сооружение, ввела его в эксплуатацию и списала в расходы его первоначальную стоимость (1 000 000 руб.). В апреле 2015 года организация недвижимость продала.
Бухгалтер установил, что срок полезного использования объекта составляет 361 месяц (свыше 30 лет). Поэтому расходы за 2013 и 2014 год компании придется скорректировать.
Ежемесячная сумма амортизации по недвижимости – 2770,08 руб. (1 000 000 руб. : 361 мес.).
Так как компания купила объект в ноябре 2013 года, а продала его в апреле 2015 года, сумма амортизации равна:
– в 2013 году – 2770,08 руб. (2770,08 руб. × 1 мес.);
– за 2014 год – 33 240,96 руб. (2770,08 руб. × 12 мес.);
– а в 2015 году – 11 080,32 руб. (2770,08 руб. × 4 мес.).
Из расходов 2013 года бухгалтер исключит стоимость сооружения в сумме 1 000 000 руб. И этом же году включит в расходы амортизацию – 2770,08 руб. И в 2014 и 2015 годах уменьшит доходы на 33 240,96 руб. и 11 080,32 руб. соответственно.
А после того как налог будет пересчитан, бухгалтер отправит в инспекцию уточненки за 2013 и 2014 годы.
Конспект подготовила Альбина Кашипова
О семинаре
Место проведения: г. Москва
Тема: «Учет основных средств: от покупки до выбытия»
Длительность: 7 часов
Стоимость: 8900 рублей
Компания-организатор:
Центр образования «Элкод»,
тел. (495) 956-06-95
Эксперт-методолог BDO Unicon Outsourcing
Многие организации сталкиваются с необходимостью избавиться от ненужных основных средств. Имущество можно ликвидировать, а можно продать. О том, как правильно отразить в бухгалтерском учете реализацию основного средства и заполнить декларацию по налогу на прибыль, читайте в статье.
Вариант с продажей основного средства выгоден для компании, так как даже при убыточной операции часть затрат на приобретение возмещается. На практике имущество продается как с прибылью, так и с убытком. В настоящее время основные средства быстро теряют свою потребительную стоимость, так как устаревают морально и физически. Поэтому реализация с убытком — экономически оправданная хозяйственная операция. В налоговом учете такой убыток признается, но не единовременно, как в бухгалтерском учете, а с рассрочкой.
Алгоритм отражения в отчетности операций по реализации основных средств в бухгалтерском и в налоговом учете сильно отличается. В бухгалтерской отчетности продажа основных средств учитывается в показателях Отчета о финансовых результатах в обычном порядке по итогам всех аналогичных операций. В декларации по налогу на прибыль реализация основных средств с убытком и с прибылью показывается развернуто и имеет свои особенности. Налоговый результат определяется по каждому объекту отдельно.
Рассмотрим, как поступать бухгалтеру при отражении реализации основных средств в учете и отчетности.
Бухгалтерская отчетность
В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств отражаются в составе прочих доходов по счету 91-1. Остаточная стоимость основных средств учитывается в составе прочих расходов по счету 91-2. Прочие доходы и расходы отражаются в Отчете о финансовых результатах. В итоге прибыль или убыток от реализации ОС влияет на сумму прибыли до налогообложения и сумму чистой прибыли. При этом организация самостоятельно принимает решение о том, как показывать в Отчете финансовый результат от продажи: свернуто или развернуто.
ООО «Альфа» в апреле 2013 г. реализовало станок и ксерокс. Остаточная стоимость станка составляет 100 000 руб., ксерокса — 80 000 руб. Станок продан за 129 800 руб. (в т. ч. НДС — 19 800 руб.). Ксерокс продан за 59 000 руб. (в т. ч. НДС — 9000 руб.).
В апреле бухгалтер ООО «Альфа» выполнит следующие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 129 800 руб. — отражена реализация станка;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 19 800 руб. — начислен НДС с реализации станка;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 100 000 руб. — списана остаточная стоимость станка.
Прибыль от реализации станка составит:
129 800 – 19 800 – 100 000 = 10 000 руб.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– 59 000 руб. — отражена реализация ксерокса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68
– 9000 руб. — начислен НДС с реализации ксерокса;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– 80 000 руб. — списана остаточная стоимость ксерокса.
Убыток от реализации ксерокса составит:
59 000 – 9000 – 80 000 = 30 000 руб.
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– 20 000 руб. (30 000 – 10 000) — отражен итоговый финансовый результат от реализации основных средств.
В Отчете о финансовом результате (Форма № 2) в строке «Прочие расходы» бухгалтер ООО «Альфа» отразит итоговый убыток от реализации станка и ксерокса в сумме 20 000 руб. В учетной политике ООО «Альфа» указано, что в бухгалтерской отчетности результат от реализации основных средств отражается свернуто.
Декларация по налогу на прибыль
Разберем порядок заполнения декларации по налогу на прибыль1 в случае продажи имущества с прибылью или с убытком.
Вариант 1. Основные средства продаются с прибылью: выручка больше, чем остаточная стоимость.
В данном случае необходимо учитывать следующие правила и соотношения:
- Доходы от реализации ОС отражают по строке 030 Приложения № 1 к Листу 02 (далее — Приложение № 1). Этот показатель также учитывают по строке 030 Приложения № 3 к Листу 02 (далее — Приложение № 3) и включают в итоговое значение строки 340 Приложения № 3.
- Расходы от реализации ОС (остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2 к Листу 02 (далее — Приложение № 2). Кроме того, остаточную стоимость реализованного имущества отражают по строке 040 Приложения № 3.
- Прибыль от реализации ОС учитывают по строке 060 Листа 02. Прибыль определяется следующим образом:
Листа 02) = Доходы от реализации (строка 010 Листа 02) – – Расходы (строка 030 Листа 02)
строка 010 Листа 02 = строка 040 Приложения 1= строка 030 Приложения 1;
строка 030 Листа 02 =строка 130 Приложения 2 = строка 080 Приложения 2.
Прибыль от продажи ОС отражают и по строке 050 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с убытком). Обратите внимание, этот показатель самостоятельно нигде больше не используется, в расчет налоговой базы включается через доходы и расходы от реализации.
Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем, что декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г.
Отразим операции по реализации станка, проданного с прибылью:
Шаг 1. Заполняем Приложение № 3
Шаг 2. Заполняем Приложение № 1
Шаг 3. Заполняем Приложение № 2
Шаг 4. Заполняем Лист 02
Вариант 2. Основные средства продаются с убытком: выручка меньше, чем остаточная стоимость.
В этом случае необходимо помнить следующие правила и соотношения:
- Доходы от реализации ОС отражают по строкам 030 Приложения № 1 и Приложения № 3.
- Расходы от реализации (вся остаточная стоимость) указывают по строке 080 Приложения № 2. При этом значение показателя учитывают и по строке 040 Приложения № 3.
- Расходы от реализации (часть остаточной стоимости) отражают по строке 100 Приложения № 2 и строке 060 Приложения № 3.
4. Убыток от реализации ОС отражают по строке 050 Листа 02. Убыток также учитывают частично в составе прочих расходов по строке 100 Приложения № 2.
Кроме того, убыток от продажи ОС отражают и по строке 060 Приложения № 3 (без учета объектов, реализованных с прибылью). Обратите внимание, этот показатель восстанавливает убыток, попадающий в расчет налоговой базы через доходы и расходы от реализации.
Воспользуемся данными примера 1. Дополнительно укажем следующие показатели. Декларацию заполняем за 1-е полугодие 2013 г. Срок полезного использования ксерокса по норме составляет 60 месяцев. До момента реализации (апрель 2013 г.) ксерокс эксплуатировался 10 месяцев. Оставшийся срок полезного использования равен 50 месяцам.
Сумма убытка, приходящегося на 1 месяц:
600 руб. (30 000 руб. : 50 мес.).
В 1-м полугодии убыток будем списывать за оставшиеся месяцы: май и июнь. Сумма убытка, относящегося к отчетному периоду, составит:
1200 руб. (600 руб. × 2 мес.).
Отразим в декларации операции по реализации ксерокса, проданного с убытком:
Шаг 1. Заполняем Приложение № 3
Шаг 2. Заполняем Приложение № 1
Шаг 3. Заполняем Приложение № 2
Шаг 4. Заполняем Лист 02
Мы рассмотрели примеры заполнения декларации отдельно для станка и ксерокса для наглядности. Но, отчитываясь по налогу на прибыль, в декларации по этим двум основным средствам некоторые показатели должны складываться.
Покажем, как заполнить декларацию, если объединить операции по реализации станка и ксерокса, ведь в нашем примере они были проданы в одном месяце.
Последовательность действий следующая:
Шаг 1. Заполняем Приложение № 3
Шаг 2. Заполняем Приложение № 1
Шаг 3. Заполняем Приложение № 2
Шаг 4. Заполняем Лист 02
Таким образом, в бухгалтерском учете у ООО «Альфа» за 1-е полугодие 2013 г. по операциям реализации основных средств образовался убыток в сумме 20 000 руб. В налоговом учете в декларации будет отражена прибыль в сумме 8800 руб. В результате возникает разница из-за различных правил признания убытков в виде непокрытой реализацией остаточной стоимости. Эта разница образует в бухгалтерском учете временную разницу при расчете налога на прибыль, которая в свою очередь создает отложенный налоговый актив (ОНА) на счете 09.
Рассчитаем налог на прибыль с учетом ПБУ 18/023:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 99
– 4000 руб. (20 000 руб. × 20%) — отражен условный доход по налогу на прибыль;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68
– 5760 руб. ((30 000 – 1200) руб. × × 20%) — отражен ОНА.
Налог на прибыль составляет:
5760 – 4000 = 1760 руб.
Проверяем налог на прибыль по декларации:
8800 руб. × 20% = 1760 руб.
Значит, расчет правильный.
В бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации основных средств отражаются просто, как все прочие доходы и расходы.
В налоговом учете и отчетности отражение операций по реализации основных средств — процесс более трудоемкий и имеет ряд особенностей. Все доходы от реализации имущества учитываются по строке 030 Приложения 1, в свою очередь этот показатель равен строке 030 Приложения № 3.
Все расходы от продажи ОС отражаются по строке 040 Приложения 2. Причем строка 040 Приложения 2 соответствует строке 040 Приложения № 3. При этом остаточная стоимость ОС равна сумме амортизации, не начисленной на момент реализации.
Финансовый результат показывается раздельно в Приложении № 3: прибыль отражается по строке 050, а убыток — по строке 060.
Убыток в полной сумме восстанавливается по строке 050 Листа 02.
Сумма убытка, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, включается в прочие расходы от реализации по строке 100 Приложения № 2.
Таким образом, выполняется условие Налогового кодекса об определении прибыли (убытка) от реализации ОС по каждому объекту.
Важно помнить, что в случае продажи основных средств с убытком в бухгалтерском и налоговом учете возникнут временные разницы, приводящие к образованию отложенного налогового актива.
--------------------------------------------------------------------------------
1) форма, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@
2) п. 3 ст. 268 НК РФ
3) утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
4) ст. 323 НК РФ
Вопрос: Некоммерческая организация на УСН 6% продает автомобиль, который использовался в уставной деятельности. Как провести списание, и какие налоги нужно уплатить?
Ответ: НКО ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (пп. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»).
Поступления (доход) от продажи объекта ОС признаются НКО доходом от иной деятельности и включаются в состав прочих доходов на дату передачи объекта ОС покупателю (п. п. 7, 1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 31 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н). Доход признается в сумме продажной цены объекта ОС, установленной договором (п. п. 10.1, 6, 6.1 ПБУ 9/99, п. 30 ПБУ 6/01).
В общем случае остаточная стоимость выбывающего объекта ОС отражается в составе прочих расходов (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, п. 31 ПБУ 6/01). Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам ОС НКО амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. Соответственно, остаточная стоимость объекта ОС в данном случае равна его первоначальной стоимости.
При продаже объекта ОС сумма износа, начисленного по объекту до момента его выбытия, списывается с забалансового счета (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н).
Напомним, что средства целевого финансирования, использованные на приобретение (создание) ОС, в бухгалтерской отчетности НКО показываются по статье «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» бухгалтерского баланса (абз. 7 п. 15, п. 16 Информации Минфина России «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций (ПЗ-1 /2015)» (далее – Информация ПЗ-1 /2015)).
Выбытие объектов ОС из-за невозможности дальнейшего использования в деятельности НКО отражается как уменьшение по группам статей «Основные средства» и «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Одновременно производится уменьшение соответствующего показателя сумм износа по объектам ОС (абз. 4 п. 6 Информации ПЗ-1/2015).
Учет средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества ведется на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Это следует из Инструкции по применению Плана счетов, Писем Минфина России от 04.02.2005 № 03-06-01-04/83, от 19.02.2004 № 16-00-14/40. Аналогичный порядок учета средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества рекомендован Минфином России для автономных учреждений (п. 11 Информации Минфина России от 24.12.2007 «Об особенностях бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности автономных учреждений»).
Соответственно, списание средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества при выбытии объекта ОС с учетом изложенного выше может отражаться по дебету счета 83, субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», и кредиту счета 01 «Основные средства» (См. табл. 1).
В бухгалтерском учете авансовые платежи и годовой налог при УСН отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (См. табл. 2). Организации (в том числе НКО), применяющие УСН, при продаже ОС включают в доходы его продажную цену, но в расходы ничего не списывают. Ведь затраты на приобретение ОС упрощенцы с объектом «доходы» вообще не учитывают.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при установлении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, оговоренном в п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Налоговым законодательством не предусмотрено никаких особенностей в части определения налоговой базы по УСН для некоммерческих организаций.
Независимо от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») необходимо включать в доходы и выручку от реализации, и доходы, которые при общей системе налогообложения (ОСН) учитываются как внереализационные (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Доходы учитываются кассовым методом, т. е. в день поступления денег на счет или в кассу организации. А при неденежных расчетах – в день получения имущества (подписания акта выполненных работ, оказанных услуг) либо погашения задолженности иным способом (ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина от 19.09.2016 №03-11-11/54526).
При подготовке ответа автором использованы материалы СПС «КонсультантПлюс»: Корреспонденция счетов: Как отражается в учете некоммерческой организации продажа объекта основных средств, который был приобретен за счет средств целевого финансирования и использовался для ведения уставной деятельности. (Консультация эксперта, 2016), Типовые ситуации «Какими проводками отражать начисление и уплату авансовых платежей и налога при УСН с объектом «доходы»?», «Как учесть продажу ОС?», «Как учитывать доходы при УСН?» (Издательство «Главная книга», 2017).
Читайте также: