Продажа ос на есхн менее 3 лет

Опубликовано: 02.05.2024

Одним из приоритетных направлений развития российской экономики является сельское хозяйство. В связи с этим для предприятий данной сферы был разработан специальный налоговый режим — единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН — что это такое простыми словами?

Плательщики на этой системе освобождены от уплаты налога на прибыль (индивидуальные предприниматели — от НДФЛ), а также частично от налога на имущество. Вместо этого они уплачивают единый налог с разницы доходов и расходов. При этом лицо должно иметь статус сельхозпроизводителя. К ним относят юрлиц, крестьянские (фермерские) хозяйства и ИП, которые занимаются производством, переработкой или продажей продукции растениеводства, животноводства, рыбным хозяйством, а также оказывают услуги в области сельского хозяйства. Кроме этого, ключевое условие применения спецрежима — лимит доходов от прочей деятельности. Доля выручки с продаж сельхозпродукции в общей сумме поступлений должна быть равна не менее 70 %.

В настоящее время порядок налогообложения лиц на ЕСХН несколько изменился. Какие нововведения появились в системе ЕСХН с 2021 года? Последние новости вы можете найти в нашей статье.

ЕСХН в 2021 году: изменения обязанностей плательщиков

Напомним, что еще с 1 января 2019 года у сельхозпроизводителей на спецрежиме появилась обязанность уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость. Она установлена Федеральным законом от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ, вносящим поправки в Налоговый кодекс. Ранее для плательщиков ЕСХН НК РФ предусматривалось освобождение от НДС. Исключением являлся налог, вносимый в бюджет при ввозе импортной продукции. Теперь компании и ИП на ЕСХН должны будут оформлять все необходимые документы как плательщики налога на добавленную стоимость. В частности, вести книгу покупок и продаж и составлять счета-фактуры для контрагентов. Кроме того, нужно будет представлять в налоговую декларации по НДС.

Сдавайте декларацию ЕСХН через интернет

Укажите данные вашей организации, и Контур.Экстерн поможет рассчитать сельскохозяйственный налог, проверит декларацию на ошибки и моментально передаст ее в налоговую, а затем подготовит платежку для банка.

ЕСХН и НДС в 2021 году: преимущества и недостатки

Какие положительные и отрицательные стороны есть у новой обязанности сельхозпроизводителей? Уплата НДС — это дополнительная налоговая нагрузка для предприятий, что является негативным фактором. Автоматически увеличивается объем составляемой отчетности, а следовательно, и трудозатраты. Также появление обязанности уплачивать новый налог означает дополнительный контроль со стороны налоговой службы.

С другой стороны, плательщики единого сельхозналога теперь являются более привлекательными для контрагентов. Покупателям зачастую невыгодно приобретать товары у тех лиц, которые не должны уплачивать НДС. В этих случаях они теряют свое право на получение вычета. Предполагается, что введение НДС для сельхозпроизводителей повысит спрос на их продукцию.

Освобождение от уплаты НДС для сельхозпроизводителей

У фирм и предприятий на ЕСХН есть право получить освобождение от уплаты НДС. Это возможно в следующих ситуациях:

уведомление на получение освобождения от НДС и уведомление о начале работы на спецрежиме относятся к одному календарному году;
соблюдение норматива по выручке от с/х деятельности. Пороговая величина постепенно будет снижаться. Так, чтобы получить освобождение от НДС в 2021 году, доход без учета налога в 2020 году не должен был превысить 80 млн руб. за год. Критерии для последующих лет приведены в таблице:

Год	Пороговое значение выручки
2020	90 млн руб. в 2019 г.
2021	80 млн руб. в 2020 г.
2022	70 млн руб. в 2021 г.
2023	60 млн руб. в 2022 г.

Если сельхозпроизводитель планирует реализовать право не платить НДС, он должен подать соответствующее уведомление в налоговую. Уведомление об освобождении от НДС для ЕСХН подается включительно до 20 числа месяца, с которого плательщик начинает использовать свое право не платить налог. Форма уведомления об использовании права на освобождение от НДС при ЕСХН в 2021 году утверждена Приложением № 2 к Приказу Минфина от 26.12.2018 № 286н.

Не могут получить освобождение от НДС те компании и ИП, которые продавали подакцизную продукцию в течение трех календарных месяцев до подачи уведомления. При начале продажи подакцизных товаров либо при нарушении лимита выручки сельхозпроизводитель теряет право не платить НДС. В дальнейшем такие лица не имеют права на повторное освобождение. Обратите внимание, что, если получение освобождения является добровольным, то обратная процедура невозможна, кроме как при нарушении приведенных условий.

Налоговые ставки спецрежима для сельхозпроизводителей в 2021 году

Единый сельскохозяйственный налог в 2021 году в общем случае уплачивается по стандартной ставке в 6 %. При этом власти субъектов РФ могут установить дифференцированные значения ставки в диапазоне от 0 до 6 %. Такая возможность появилась с начала 2019 года. Размер ставки зависит от:

вида с/х продукции (или работ/услуг);
размера доходов от ведения бизнеса в сфере сельского хозяйства;
места, где лицо осуществляет деятельность;
численности сотрудников компании или ИП.

Вариация ставок позволяет найти баланс между нагрузкой на плательщиков и величиной налоговых поступлений. Некоторые регионы уже воспользовались правом ввести на их территории пониженные ставки. Например, в Московской области установлена нулевая ставка налога до 31 декабря 2021 года. До этой же даты установлены ставки местными законами в Свердловской (5 %) и в Кемеровской областях (3 %).

Налог на имущество для плательщиков ЕСХН — 2021

Важный вопрос при применении ЕСХН — налогообложение имущества. В качестве ключевых изменений в системе ЕСХН последних лет следует указать поправку в Налоговом кодексе, касающуюся налога на имущество. Начиная с прошедшего 2018 года от обложения налогом освобождается только то имущество, которое задействовано при ведении с/х деятельности. К нему относятся активы, которые задействованы при производстве, переработке, реализации сельхозтоваров либо при оказании услуг другим сельхозпроизводителям. Ранее такая оговорка отсутствовала.

Имущество, которое используется в сельхоздеятельности, можно разделить на две группы. Одно напрямую используется для производства. Например, посевная техника, здания, где содержатся животные и т.д. Другие являются вспомогательными, в частности, гаражи для техники, склады и т.д. Право не уплачивать налог относится к обеим группам.

Активы, облагаемые налогом на имущество, и активы, задействованные в с/х деятельности, должны учитываться отдельно. Однако может возникнуть ситуация, когда предприятие использует имущество одновременно для производства сельхозпродукции и для иной деятельности. В таком случае раздельно учесть имущество нельзя. В 2018 году было выпущено Письмо ФНС от 10 июля 2018 № БС-4-21/13205@. В нем приведено следующее разъяснение: если предприятие-сельхозпроизводитель использует имущество для прочей предпринимательской деятельности, но в то же время и по целевому назначению, то налогом оно не облагается. Кроме того, налог на имущество платить не надо, если активы находятся на консервации, то есть временно не задействованы при основной деятельности.

только для ИП

для юридических лиц
для ИП

Налог на профессиональный доход (НПД, самозанятые) - это специальный налоговый режим для физических лиц, при котором для ведения предпринимательской деятельности не требуется регистрация в качестве ИП.
При этом, индивидуальные предприниматели также вправе перейти на этот режим.

Главные плюсы налогового режима НПД (самозанятые):

Физические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие НПД:

не платят фиксированные страховые взносы "за себя";
не применяют онлайн-кассу;
не сдают отчетность;
самостоятельно регистрируются в качестве плательщиков НПД без посещения ИФНС;
платят налог с доходов, рассчитанный кассовым методом: 6% с поступлений от юрлиц, 4% - от физлиц;
Заказчик услуг самозанятого не платит за него страховые взносы и не удерживает НДФЛ в качестве налогового агента.

только для физических лиц и ИП;
выручка - до 2 400 000 рублей в год;
без наемных работников;
нельзя совмещать с другими режимами налогообложения (даже общим режимом для физлица, при котором платится НДФЛ);
есть виды деятельности, при которых нельзя применять НПД (422-ФЗ, статья 4, пункт 2, 422-ФЗ, статья 6 пункт 2 - подробности далее).

Не вправе применять налоговый режим НПД:
422-ФЗ, статья 4, пункт 2

1) лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

3) лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;

4) лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях;

5) лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части;

6) лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники;

7) лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона;

8) налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей.

Не признаются объектом налогообложения доходы:
422-ФЗ, статья 6, пункт 2

1) получаемые в рамках трудовых отношений;

2) от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;

3) от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений);

4) государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений;

5) от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;

6) от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;

7) от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

8) от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад;

10) от уступки (переуступки) прав требований;

11) в натуральной форме;

12) от арбитражного управления, от деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.

Единый сельскохозяйственный налоговый режим долгое время не относился к популярным спецрежимам налогообложения, поскольку не так много предпринимателей выбрали своей стезей сельхозпродукцию. Однако в свете последних политических событий, в том числе наложения западных санкций, сельхозпроизводителей стало значительно больше. Поэтому законодатели несколько пересмотрели налоговое бремя для тех, кто будет на ЕСХН в 2018 году и далее.

Какие нововведения ждут плательщиков ЕСХН? Как будет производиться оплата ими налога на имущество, а в каких случаях платить не понадобится? Как рассчитывать и учитывать этот налог? Обо всем этом мы расскажем в нашей статье.

Революционные нововведения для ЕСХН

Налоговый кодекс РФ получил несколько поправок в статьях, касающихся налогообложения на ЕСХН: для этого был принят Федеральный закон 27.11.2017 №335-ФЗ о внесении соответствующих изменений. Главных новшеств два:

введение уплаты НДС в 2019 года;
изменение оснований для освобождения от налога на имущество с 2018 года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Ограничения освобождения от налога на имущество означают, что теперь он обязателен к уплате, за исключением оговоренных НК РФ ситуаций.

Что изменилось в уплате налога на имущество при ЕСХН

Как мы помним, до недавнего времени производители сельскохозяйственной продукции, выбравшие для налогообложения систему ЕСХН, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество организаций. Что касается выбравших такой режим индивидуальных предпринимателей, они должны были оплатить налог на имущество физлиц только с той недвижимости, которая не служила им для их деятельности. С 01.01.2018 года положение несколько изменится: налоговая нагрузка на сельскохозяйственный бизнес возрастает.

В пункте 3 статьи 346.1 Налогового кодекса России говорится о том, что отныне предприниматели на ЕСХН становятся плательщиками налога на имущество. Не оплачивать его разрешено лишь со следующих объектов:

непосредственно применяющихся для производства профильной (сельскохозяйственной) продукции;
используемых для первичной и промышленной переработки полученной продукции;
нужных для оказания услуг производителями сельхозтоваров.

Эти условия одинаковы как для организаций, так и для сельхозпроизводителей — ИП.

Какое имущество облагается налогом

Налоговый кодекс обозначил сферу применения налогооблагаемого имущества, но не уточнил, какие именно его объекты имеются в виду, не разделил его по квалификационным признакам, по видам применения в сельхоздеятельности и пр. Поэтому возможны разночтения в отношении определения налоговой базы, которые могут стать причиной конфликтов с налоговой службой. Что же делать, чтобы их избежать?

Поскольку закон является новым, поправки вступили в силу относительно недавно, еще не сложилось системы его функционирования, не было прецедентов по возникшим спорам. Во избежание неоднозначных ситуаций рекомендуем перед тем, как разделить облагаемое налогом имущество и освобожденное от него, проконсультироваться в своей территориальной ИНФС.

ВАЖНО! Желательно попросить у сотрудников налоговой службы письменные разъяснения: это избавит вас от возможных проблем в будущем и станет аргументом в вашу пользу в любых спорах.

По общему правилу в базу налога на имущество входят все движимые и недвижимые (учитываемые по кадастровой стоимости) объекты, кроме земельных участков и транспортных средств: для них существуют отдельные налоги (земельный и транспортный).

Разделить объекты нельзя обложить налогом

В этой фразе запятая может быть до или после слова «нельзя» – от этого зависит предполагаемая налоговая база.

Критерием распределения имущественной базы на облагаемую и необлагаемую данным налогом является раздельный бухгалтерский учет.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Особенности раздельного учета облагаемого и необлагаемого имущества должны быть отражены во внутренней учетной политике организации.

Но что делать, если по факту часть имущества применяется одновременно и для сельскохозяйственной, и для иной предпринимательской деятельности? В таких случаях обычно затруднительно провести раздельный бухучет объектов основных средств. На помощь придет вспомогательный способ определения налогооблагаемой доли, основанный на результате предпринимательской деятельности, а именно выручке от реализации (оказании услуг, работ). Следует сравнить выручку от сельскохозяйственной деятельности с выручкой от иной деятельности, выполняемой с помощью данного ОС. Остаточная стоимость такого имущества определяется пропорционально доле дохода от иной, не сельскохозяйственной деятельности, в общей сумме выручки организации.

В число объектов, безусловно облагаемых налогом на имущество по новому законодательству, попадут:

административные здания фирмы;
офисные помещения;
жилой и гостиничный фонд;
общежития для рабочих;
столовые и т.п.

К СВЕДЕНИЮ! Налог платит не только собственник данных объектов, но и предприниматель или фирма на ЕСХН, взявшие их в аренду или зафрахтовавшие.

Итог: определение базы имущественного налога

Исходя из информации Письма Минфина №03-11-10/2342 от 18 января 2018 года, налог на имущество организаций исчисляется по следующим основаниям:

если основное средство применяется по профилю ЕСХН, налог на это имущество платить не нужно;
если ОС используют для другой приносящей доход деятельности, оно становится налоговой базой;
параллельное использование ОС делает основанием для исчисления долю выручки организации от несельскохозяйственных видов деятельности в общей доходной денежной массе;
имущество, находящееся на консервации, не входит в налогооблагаемую базу независимо от сферы его целенаправленного применения.

Для предпринимателей — физических лиц на ЕСХН налоговая база по имущественному налогу исчисляется налоговиками, затем присылается уведомление, согласно которому и следует произвести оплату. Облагаются налогом объекты недвижимости ИП: сведения о них подаются в ИНФС органами государственного кадастрового учета и органами, регистрирующими имущественные права.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! ИП не должны будут предоставлять подтверждающие льготу документы ИНФС: налоговики сами будут брать сведения из соответствующих источников и запросят бумаги, только если данные невозможно получить из иных источников. Сообщить о льготе можно будет без личного визита – в электронной форме.

Цифровые лимиты имущественного налога

Налог на имущество платится с объектов, входящих в состав ОС, использующихся более 1 года. Регионами устанавливаются собственные ставки (федеральные законы утверждает лишь максимальную), возможность льгот и полного освобождения. В таблице представлены важные цифры, касающиеся ограничений по ставкам налога на имущество, в том числе и для плательщиков ЕСХН.

Предельные ставки налога и сроки подачи деклараций

Наибольшая возможная ставка налога на недвижимость		Предел ставки по налогу на движимое имущество (регион вправе установить льготу или убрать налог)
по среднегодовой стоимости	по кадастровой стоимости	максимальный	минимальный
2,2%	2%	1,1%	0%
В регионах ставка может быть снижена		Регион вправе установить льготу или полностью убрать налог

Алгоритм расчета налога на имущество

Как уже говорилось, ИП платят данный налог по присланному налоговой уведомлению. Рассчитывать налог самостоятельно им не нужно, в отличие от организаций, которые должны регулярно производить расчет имущественного налога и подавать налоговую декларацию. Это делается в следующей последовательности.

Уточните по объектам учета, какие ОС входят в налогооблагаемую базу.
Проверьте, обладает ли организация региональными правами на льготы по данному налогу.
Выясните базу для налогового исчисления: среднегодовую или кадастровую стоимость объекта недвижимости, остаточную стоимость движимого объекта.
Выберите необходимую формулу для исчисления налога:
- для среднегодовой стоимости: СР-Г.СТ. х СТ. / 4, где СР-Г.-СТ. – среднегодовая стоимость ОС, а Ст. – действующая в данном регионе ставка;
- для кадастровой стоимости – К. СТ х Ст / 4, где К. СТ. – кадастровая стоимость основного средства.
По налоговым ставкам, действующим в данном регионе, вычислите сумму налога.
Ежеквартально вносите авансовые платежи.

По авансовым платежам следует сдавать отчет раз в квартал, а по итогам учетного года сдается декларация по налогу на имущество.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 2018 года действуют новые формы подачи сведений, утвержденные приказом ФНС №ММВ-7-21/271@от 31 марта 2017 г.

В письме от 07.04.2017 № 03-11-11/20889 Минфин России пришел к выводу, что выручка от реализации основного средства учитывается в общем объеме доходов компании при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Однако у судов на этот счет иное мнение.

Применять ЕСХН могут организации и предприниматели (далее — компании), признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ст. 346.2 НК РФ). Для отнесения к таковым нужно, чтобы доля доходов от реализации произведенной компанией сельскохозяйственной продукции, а также от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям составляла не менее 70% в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Если это условие не выполняется, компания считается утратившей право на применение ЕСХН с начала года, в котором выявлено несоответствие.

Ограничения по объему дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и от оказания услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям определяются исходя из всех осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности (п. 4 ст. 346.3 НК РФ). Таким образом, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя речь идет об общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по видам деятельности компании. Но продажа основного средства — это разовая сделка, осуществляемая вне рамок какого-либо вида деятельности. Возникает вопрос: нужно ли включать выручку от продажи основного средства в общий объем доходов от реализации товаров (работ, услуг) при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя?

Мнение финансистов

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства напомнили, что любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, в целях налогообложения считается товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ при применении ЕСХН доходы от реализации товаров учитываются в порядке, установленном п. 1 ст. 248 НК РФ. В соответствии с ним доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, определяемая из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (ст. 249 НК РФ). Исходя из этого, финансисты пришли к выводу, что при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя выручка от реализации основных средств в полном размере включается в общий объем доходов компании от реализации товаров (работ, услуг). При этом в доходах от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции она не учитывается.

Позиция ВАС РФ

Высшие арбитры не согласны с мнением Минфина России. Так, в постановлении от 09.02.2010 № 10864/09 Президиум ВАС РФ рассмотрел следующую ситуацию. Сельскохозяйственный кооператив, применяющий ЕСХН, продал здания свинофермы и столярной мастерской. Данные объекты числились в учете как основные средства и использовались кооперативом в производстве сельскохозяйственной продукции. При проведении проверки налоговый орган включил сумму выручки от продажи этих основных средств в общий доход от реализации товаров (работ, услуг). Поскольку в результате этого доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции стала меньше 70%, налоговики посчитали, что кооператив утратил статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, и ему были доначислены налоги по общей системе налогообложения.

Суд первой инстанции признал вывод налоговиков ошибочным. Он указал, что кооператив обоснованно не включил в доходы от реализации продажу основных средств, которая не осуществлялась на систематической основе. Однако апелляционный и кассационный суды поддержали налоговиков. Они отметили, что поскольку в результате продажи основных средств произошла передача прав собственности на них, полученные суммы представляют собой доход от реализации товаров в силу прямого указания ст. 249 НК РФ. При этом Налоговым кодексом признание такого дохода не поставлено в зависимость от систематичности продаж.

Президиум ВАС РФ с выводом апелляции и кассации не согласился. Он разъяснил, что кооператив не осуществлял продажу основных средств на систематической основе и их реализация носила разовый характер. Поэтому при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя полученные кооперативом денежные средства от продажи основных средств не должны учитываться в общем доходе компании от реализации товаров (работ, услуг).

Разовая сделка деятельностью не является

Вышеуказанная позиция высших арбитров применяется судами не только к продаже основных средств, но и к другим разовым сделкам. Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 11.06.2014 по делу № А10-2446/2013 рассмотрел спор сельскохозяйственного кооператива с налоговым органом по поводу включения в общий объем от реализации денежных средств, полученных в рамках госконтракта на строительство школы. Суд установил, что кооператив занимался сельским хозяйством. Строительство не являлось ни основным, ни дополнительным его видом деятельности. Арбитры отметили, что под обычной предпринимательской деятельностью организации следует понимать основную деятельность, направленную на систематическое получение прибыли. Обычная предпринимательская деятельность может быть основной и дополнительной, но в любом случае ей присущ признак систематичности. К обычной хозяйственной деятельности не могут быть отнесены сделки, носящие разовый характер и не соответствующие основным видам деятельности, указанным в уставе. Строительство школы в рассматриваемой ситуации являлось разовой сделкой, не связанной с основной деятельностью кооператива. Поэтому, учитывая позицию Президиума ВАС РФ, изложенную в постановлении от 09.02.2010 № 10864/09, полученные кооперативом денежные средства не должны учитываться в общем доходе от реализации при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Продажа основного средства частями = деятельность

В некоторых случаях объект основных средств может продаваться частями разным покупателям. Примером является ситуация, рассмотренная в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 24.07.2013 по делу № А32-24596/2007-45/127. Общим собранием членов сельскохозяйственного кооператива было принято решение о реализации земельного участка, расположенного в черте города и используемого ранее в сельскохозяйственной деятельности. Участок был переведен в установленном порядке из состава земель сельскохозяйственного назначения в земли поселений и разделен на части. Эти части кооператив реализовывал юридическим и физическим лицам. При проверке налоговики учли суммы, полученные от продажи, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) и пришли к выводу, что кооператив утратил статус сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали кооператив. Они признали, что реализация земли не носила систематического характера, не являлась для кооператива видом предпринимательской деятельности. Но кассационный суд указал, что поскольку продажа земельного участка осуществлялась путем продажи его частями значительному количеству покупателей, полученная выручка должна учитываться в общем объеме от реализации товаров (работ, услуг). Дело дошло до Президиума ВАС РФ, который постановлением от 09.03.2011 № 13050/10 вернул его на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При этом высшие арбитры отметили, что судам нужно дополнительно проверить обоснованность возражений инспекции и учесть правовую позицию, изложенную в постановлении Президиума ВАС РФ от 09.02.2010 № 10864/09.

При новом рассмотрении дела суды поддержали налоговиков. Они указали, что в отношении земельного участка произведено межевание. Полученным участкам присвоены разные кадастровые номера, после чего они приобрели статус самостоятельных земельных участков. Их реализация производилась разным покупателям по различной цене. Таким образом, продажа основных средств осуществлялась на систематической основе, и полученная выручка должна включаться в общий объем от реализации товаров работ, услуг).

Итак, исходя из позиции Президиума ВАС РФ, компания вправе не включать в общий объем реализации товаров (работ, услуг) выручку, полученную от продажи основного средства, при условии, что такая продажа является разовой. Налоговым органам предписано руководствоваться разъяснениями ВАС РФ, если они расходятся с мнением финансового ведомства (письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Поэтому у налоговиков не должно быть претензий. Но если они все же возникнут, свою правоту компания сможет отстоять в суде.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 2, 2004

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ УПЛАТЕ ЕСХН

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, вправе учитывать в составе расходов стоимость ранее приобретенных основных средств. Какой порядок учета этих расходов предусмотрен Налоговым кодексом РФ? Как следует поступать плательщикам ЕСХН при переходе на общий режим налогообложения? На эти вопросы отвечает наша статья.

Основные средства приобретены до перехода на уплату ЕСХН

На момент перехода на уплату ЕСХН предприятие должно определить остаточную стоимость всех основных средств по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ (пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Статьей 346.5 Налогового кодекса РФ установлен особый порядок учета в расходах плательщика ЕСХН остаточной стоимости ранее приобретенных основных средств - в зависимости от срока их полезного использования. Срок определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (далее - Классификация).

По имуществу, не поименованному в Классификации, организация должна установить срок его службы самостоятельно, ориентируясь на технические условия и рекомендации предприятия-изготовителя.

Итак, Налоговым кодексом РФ установлено, что если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывается на расходы в течение первого года уплаты организацией ЕСХН. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного периода (п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. В 2003 г. ООО "Хлебороб" платило налоги в общеустановленном порядке. Амортизацию по основным средствам предприятие начисляло линейным способом.

С 1 января 2004 г. ООО "Хлебороб" перешло на уплату ЕСХН.

В марте 2003 г. организация приобрела для животноводческой деятельности специальное технологическое оборудование. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 175 000 руб.

По Классификации данное оборудование относится ко второй амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921690) со сроком полезного использования от двух до трех лет. Общество установило срок полезного использования оборудования - 25 месяцев (2 года и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации составила 7000 руб. (175 000 руб. : 25 мес.).

За 2003 год амортизация была начислена в размере 63 000 руб. (7000 руб. х 9 мес.). Остаточная стоимость оборудования на 1 января 2004 г. составила 112 000 руб. (175 000 - 63 000).

Так как срок службы оборудования меньше трех лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение одного года. 30 июня и 31 декабря 2004 г. бухгалтер ООО "Хлебороб" учтет в расходах для целей налогообложения остаточную стоимость оборудования в размере 56 000 руб. (112 000 руб. : 2).

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке - по 7000 руб. ежемесячно.

Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет уплаты ЕСХН. В первый год включается в расходы 50 процентов стоимости, во второй год - 30, а в третий год - 20 процентов. При этом расходы учитываются равными долями.

Пример 2. В августе 2003 г. ООО "Хлебороб" приобрело компьютер. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость компьютера составила 30 000 руб.

По Классификации компьютер относится к третьей амортизационной группе (код ОКОФ 14 3020000) со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Общество установило срок полезного использования компьютера - 60 месяцев (5 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 500 руб. (30 000 руб. : 60 мес.).

За период с сентября по декабрь 2003 г. начисленная амортизация составила 2000 руб. (500 руб. х 4 мес.). Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. (30 000 - 2000).

Срок службы компьютера превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет:

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке - по 500 руб. ежемесячно.

Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расходы равными долями в течение 10 лет.

Пример 3. В июне 2002 г. ООО "Хлебороб" купило здание овощехранилища. Его первоначальная стоимость по данным бухгалтерского и налогового учета составила 1 800 000 руб.

По Классификации здание относится к девятой амортизационной группе (код ОКОФ 11 0000000) со сроком полезного использования от 25 до 30 лет. Обществом установлен срок полезного использования здания - 360 месяцев (30 лет). Сумма ежемесячной амортизации составила 5000 руб. (1 800 000 руб. : 360 мес.).

За 2002 - 2003 гг. амортизация была начислена в размере 90 000 руб. (5000 руб. х 18 мес.). Остаточная стоимость здания на 1 января 2004 г. составила 1 710 000 руб. (1 800 000 - 90 000).

Так как срок службы здания превышает 15 лет, его остаточная стоимость включается в состав расходов в течение 10 лет. Каждые полгода в расходы необходимо включать 85 500 руб. (1 710 00 руб. : 10 лет : 2).

В бухгалтерском учете ООО "Хлебороб" будет начислять амортизацию в прежнем порядке - по 5000 руб. ежемесячно.

Продажа старого основного средства

Предприятие - плательщик ЕСХН может продать старое основное средство еще до того, как его стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс РФ не уточняет, можно ли после продажи объекта уменьшать доходы предприятия на его остаточную стоимость.

Таким образом, предприятию - плательщику ЕСХН крайне невыгодно продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в расходы.

Пример 4. Предположим, что ООО "Хлебороб" продаст в июле 2004 г. здание овощехранилища и специальное технологическое оборудование для животноводства. Доходы от продажи составят 1 800 000 руб.

Остаточная стоимость здания по данным налогового учета составит на момент продажи 1 624 500 руб. (1 710 000 - 85 500), а остаточная стоимость оборудования - 56 000 руб. (112 000 - 56 000).

Уменьшить полученные от осуществления деятельности, облагаемой ЕСХН, доходы на расходы в сумме 1 680 500 руб. (1 624 500 + 56 000) предприятие не вправе.

Возврат на общий режим налогообложения

При возврате к общему режиму налогообложения бухгалтеру предприятия необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств. Это следует из п.8 ст.346.6 Налогового кодекса РФ. Для этого стоимость объектов на момент перехода на уплату ЕСХН надо уменьшить на сумму амортизации, рассчитанной за все время уплаты ЕСХН по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.

Как правило, сумма амортизации, рассчитанная в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ, меньше стоимости основных средств, учтенной в составе расходов при уплате ЕСХН. Разницу между этими суммами следует учесть в составе налогооблагаемых доходов.

Пример 5. Допустим, что с 1 января 2005 г. ООО "Хлебороб" перешло на общий режим налогообложения. На эту дату у предприятия остался компьютер. Его остаточная стоимость на 1 января 2004 г. составила 28 000 руб. За время уплаты ЕСХН в составе расходов была учтена часть стоимости компьютера в размере 14 000 руб.

Для расчета налога на прибыль бухгалтеру надо определить остаточную стоимость компьютера на дату перехода на обычную систему налогообложения - 1 января 2005 г.

Для этого необходимо пересчитать сумму начисленной амортизации за 2004 г. по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ. До перехода на уплату ЕСХН ООО "Хлебороб" ежемесячно начисляло амортизацию в размере 500 руб.

500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.

Следовательно, остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составит 22 000 руб. (28 000 - 6000). Часть стоимости основного средства, учтенная при расчете ЕСХН, превысила амортизацию, рассчитанную по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, на 8000 руб. (14 000 - 6000). Эта сумма и будет учтена в налогооблагаемых доходах ООО "Хлебороб" за I квартал 2005 г.

Основные средства, приобретенные после перехода

Расходы на приобретение основного средства организацией - плательщиком ЕСХН учитываются в день ввода объекта в эксплуатацию (пп.1 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ). Но только при условии, что приобретенное основное средство полностью оплачено, как того требует п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Приобретая основное средство, предприятие может уменьшить свои доходы на сумму:

- процентов по заемным средствам, использованным на приобретение основных средств (пп.9 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ);

- таможенных платежей, уплаченных организацией при ввозе основного средства из-за границы (пп.11 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

При покупке основного средства организация-покупатель оплачивает его стоимость вместе с налогом на добавленную стоимость.

Однако возместить из бюджета "входной" НДС предприятие - плательщик ЕСХН не может. НДС будет учтен в расходах при расчете ЕСХН (пп.8 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ).

При уплате ЕСХН перечень расходов, на которые сельхозпредприятие может уменьшить свои доходы, является закрытым. В пп.1 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ указаны только расходы на приобретение основного средства.

Конкретный перечень этих расходов, учитываемых при расчете ЕСХН, Налоговым кодексом РФ не определен. Поэтому безопаснее предприятиям оформлять документы на приобретение основного средства таким образом, чтобы сопутствующие расходы (например, на доставку) были включены в стоимость объекта, а не выделены отдельной строкой.

Пример 6. ЗАО "Зорька" с 1 января 2004 г. перешло на уплату ЕСХН.

В июне 2004 года ЗАО "Зорька" приобрело зерноуборочный комбайн. Его стоимость составила 147 500 руб. (с учетом НДС - 18%), а расходы на доставку - 2950 руб. (с учетом НДС - 18%).

В документах расходы на доставку были включены в стоимость приобретенного комбайна.

Оплата за комбайн была перечислена в июле 2004 г. В этом месяце бухгалтер ЗАО "Зорька" для целей налогообложения учтет стоимость основного средства в сумме 150 450 руб. (147 500 + 2950).

Продажа новых основных средств

Основные средства, приобретенные после перехода на уплату ЕСХН, выгоднее продавать после того, как истек период, установленный пп.2 п.4 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Для объектов со сроком службы свыше 15 лет он составляет 10 лет.

Момент приобретения основного средства - дата перехода права собственности на него, определенная по договору купли-продажи. Если договором момент перехода права собственности к покупателю не определен или договор купли-продажи не заключался, то следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса РФ.

При продаже основного средства ранее установленного срока бухгалтеру следует доходы предприятия увеличить на сумму расходов, связанных с приобретением основного средства. Сделать это надо в том отчетном периоде, когда объект был оплачен.

Далее бухгалтер определит первоначальную стоимость основного средства по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ.

В связи с тем, что организации - плательщики ЕСХН освобождены от уплаты НДС, сумма "входного" налога должна быть учтена при определении первоначальной стоимости основных средств по правилам налогового учета (пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ).

Установив срок полезного использования основного средства по Классификации, бухгалтер рассчитает сумму ежемесячной амортизации.

В конечном итоге бухгалтер пересчитает базу по ЕСХН за период, в течение которого использовалось основное средство.

Пример 7. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что ЗАО "Зорька" продало комбайн в январе 2005 г. С момента его приобретения прошло всего 7 месяцев.

По Классификации комбайн относится к пятой амортизационной группе (код ОКОФ 14 2921327). ЗАО "Зорька" установило срок полезного использования - 85 месяцев (7 лет и 1 месяц). Сумма ежемесячной амортизации, рассчитанной по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, составила 1770 руб. (150 450 руб. : 85 мес.).

Доходы за второе полугодие 2004 г. ЗАО "Зорька" следует увеличить на 150 450 руб. и уменьшить на 10 620 руб. (1770 руб. х 6 мес.).

Таким образом, предприятию необходимо доплатить ЕСХН за 2004 г. в размере 8389,8 руб. ((150 450 руб. - 10 620 руб.) х 6%) и соответствующую сумму пеней.

Таким образом, из расходов на приобретение комбайна в налоговом учете было учтено лишь 10 620 руб. (сумма амортизации).

Основное средство оприходовано в 2003 году,

а оплачено в 2004 году

Если в договоре указано, что право собственности переходит к покупателю после отгрузки основного средства (в 2003 г.) или этот момент договором не определен, то считается, что основное средство приобретено до перехода на уплату ЕСХН. Затраты на его покупку надо списывать равномерно в зависимости от срока его службы. А остаточную стоимость определить по данным налогового учета за 2003 г. (включать в состав расходов можно только остаточную стоимость фактически оплаченного основного средства).

Если же в договоре указано, что право собственности на основное средство переходит к покупателю после его полной оплаты, значит, объект приобретен уже после перехода на уплату ЕСХН. Поэтому все расходы на приобретение основного средства можно учесть при расчете ЕСХН единовременно.

Пример 8. ООО "Буренка" приобрело трактор в ноябре 2003 г. По договору купли-продажи право собственности на него переходит после передачи покупателю. По данным налогового учета первоначальная стоимость трактора с учетом доставки составила 178 500 руб.

В этом же месяце трактор был введен в эксплуатацию. Срок полезного использования по трактору - 7 лет 1 месяц (85 месяцев).

В декабре 2003 г. в налоговом учете была начислена амортизация в размере 2100 руб. (178 500 руб. : 85 мес.).

С 1 января 2004 г. ООО "Буренка" перешло на уплату ЕСХН.

На дату перехода остаточная стоимость трактора в целях налогообложения составила 176 400 руб. (178 500 - 2100).

Срок полезного использования трактора превышает три года. Поэтому его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет: в первый год уплаты ЕСХН - 50 процентов стоимости, во второй год - 30; в третий год - 20 процентов.

В 2004 г. ООО "Буренка" может учесть в составе расходов 88 200 руб. (176 400 руб. х 50%). Оплата поставщику производственного оборудования была перечислена лишь в июле 2004 г.

Поэтому включить в состав расходов эту сумму бухгалтер ООО "Буренка" сможет лишь при расчете ЕСХН за 2004 г.

Читайте также: