Прибыль полученная центральным банком рф по валютному регулированию налогом на прибыль облагается

Опубликовано: 23.04.2024

В мире на сегодняшний день множество налоговых систем. Главная задача этой статьи – разобраться в особенностях системы уплаты налогов коммерческими банками в России и сопоставить её с системой налогообложения в других странах.

Теоретической и методологической базой данного исследования являются нормативные и законодательные акты, информация о финансовых отчетах консолидированного характера, баланса бухгалтерии и данных, представляемых держателям акций конкретной организации, статьи в экономических и финансовых изданиях России, электронные ресурсы с материалом по данной теме, учебные пособия, материалы и обязательно результаты проведенных исследований. Все это позволит увидеть самую обширную картину того, насколько эффективна система налогообложения коммерческих банков в России.

Рынок банковских услуг сегодня один из ключевых, в специализацию которого входят банки. Банк – это организация, осуществляющая кредитную деятельность, которая имеет аккредитацию на выполнение банковских операций: размещение денежных средств от собственного имени и за свой счет при условии возврата, срочности, платности, ведение и открытие банковских счетов физических и юридических лиц, привлечение валютных средств во вклады юридических и физических лиц [3].

Главное условие, которое необходимо выполнить, чтобы создать рыночное хозяйство – наладить функционирование банковской системы. На банки возложена весьма серьезная роль, при помощи них государство реализует стратегические и тактические цели инвестиционной, инновационной политики, проблемы регулирования доходов населения и внешнеэкономической деятельности.

Самое главное для исправной работы банковской системы – это развитие системы уплаты налогов организаций, которые занимаются кредитными операциями. Прочие организации, занимающиеся кредитными операциями в РФ и банки, сталкиваются с трудностями при налогообложении, во многом имеющие дело с неразрешенностью и противоречивостью некоторых аспектов закона о налогах.

Как правило, банк может выступать в 3 позициях, а именно:

– В качестве самостоятельного налогоплательщика;

– В качестве налогового агента;

– В качестве посредника между государством и налогоплательщиками.

Банк обязуется оплачивать несколько типов налогов местного, регионального и федерального масштаба. Все налоги, уплачиваемые коммерческими банками, указаны в ст. 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.12.91 г. № 2118-1. С вступлением в силу с 05.05.2016 г. изменений во II часть Налогового Кодекса, банки уплачивают налоги и сборы, предусмотренные ст. 13, 14, 15 части I Налогового Кодекса РФ.

Налоги федерального масштаба: НДС, НДФЛ и др., регионального масштаба: имущественный налог, транспортный налог и прочие, местные налоги: земельный налог. Рассмотрим коротко некоторые примеры налогов [4].

1. Налог на прибыль организации. Согласно налоговому законодательству РФ, этот тип налогообложения представляет собой реальную прибыль, которая остается в распоряжении банка после вычета текущих расходов.

2. Налог на добавленную стоимость. Стоит отметить, что по большей части банковские услуги не облагаются налогом по причине того, что отчасти банковские тарифы не базируются на себестоимости, зато на них прямым образом сказывается уровень рисков и конкуренции.

3. Налог на имущество организаций. Такая система налогообложения применима к банковскому имуществу, как движимому, так и недвижимому, находящемуся в собственности.

4. Земельный налог. Оплата данного налога имеет место быть только тогда, когда здание, в котором располагается офис банка, находится в личной собственности банка.

Банк, являясь плательщиком налогов, в обязательном порядке ведет налоговый учет доходов и расходов, путем занесения перечня сделок и операций в журнал аналитического учета, в строгом соответствии с правилами. Такой вид учета отражает каждую сделку, которую заключил или совершил банк. Сюда относятся: покупка и продажа драгоценных камней и металлов, долговые обещания, операции хозяйственного характера, и прочие банковские операции. В аналитическом учете отражается дата совершения операции, стоимость, количество, качество или же иные показатели, необходимые для данного учета [2].

Отличным примером, для проведения сравнительного анализа банков коммерческой деятельности РФ, служат банки США. Налоговая система Америки разительно отличается от налоговой системы, применяемой в России. К примеру, ставка для банка и для корпораций одинакова. В первую очередь учитывается не добавленная стоимость, не потребительские и даже не производственные налоги, а доход. Рассмотрим схему налогов, которыми облагаются корпорации и на основе полученной информации выявим особенности, которые присущи налоговой системе национального и коммерческого банка.

Система уплаты налогов корпорациями:

1. Определить уровень доходов;

2. От суммы общего дохода отнять доход, который не подлежит налогообложению;

3. Провести налоговые вычеты с целью определения налога на чистый доход по ставке налога.

Наиболее наглядно и четко видно систему налогообложения коммерческих банков на примере уплаты налогов банком ПАО «Росбанк». Росбанк является частью группы Societe Generale – лидирующего универсального европейского банка с более чем 150-летней историей, который на протяжении всего периода своей деятельности демонстрирует способность к росту, противостоянию внешним вызовам и успешной адаптации к изменениям. До недавнего времени, Росбанк являлся открытым акционерным обществом, с принятием нового закона об обществах, произошло переименование в публичное акционерное общество (ПАО).

Данный банк является одним из основных операторов рынка валют в Дальневосточном регионе. Банком производятся валютные операции на внутреннем и мировом валютном рынке. Общая сумма операций конверсии за 2015 год превышает отметку в 2050 миллионов долларов США, сюда же относятся операции по приобретению и реализации валют по клиентским заявкам на общую сумму в 2348 миллионов долларов США, стоит отметить, что данный показатель почти в 3 раза выше, чем в 2013 году [5].

Стоит подчеркнуть, что основные налоги, которые уплачивает банк это:

Налог на прибыль организации;

Налог на доходы физических лиц;

Налог на добавленную стоимость;

Налог на имущество организации;

Прочие виды налогов.

Стоит отметить, что банк может уйти от обязанности по ведению раздельного учета НДС, уплаченного поставщикам, при приобретении товаров (работ, услуг), применяя п. 5 ст. 170 НК РФ. В таком случае банк включает в затраты, при исчислении налога на прибыль организаций принимаемые к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом, полученная ими по операциям вся сумма НДС, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Сроки уплаты налога и порядок исчисления:

– Квартал – налоговый период;

– Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого квартала.

– Рассчитывается как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов;

Налогообложение банков производится по налоговой ставке 18 %.

Налогообложение производится по расчетной ставке 18/118 в случаях, если коммерческий банк выступает в качестве налогового агента, при удержании налога.

Коммерческий банк, приобретая на территории Российской Федерации товары (услуги, работы) у иностранных партнеров, не состоящих в качестве налогоплательщиков на учете в налоговых органах, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у иностранной организации и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС. При этом, налоговую базу по НДС определяет банк, как сумму дохода зарубежной организации от реализации данных продуктов (услуг, работ).

Также, банк считается налоговым агентом, арендуя у органов гос. власти и управления и органов районного самоуправления федеральные активы, актив субъектов РФ и городской актив. При этом, налоговая основа по НДС ориентируется банком, как сумма арендной платы с учетом налога. Банк должен исчислить, вычесть из прибыли, уплачиваемой арендодателю, и перечислить в бюджет необходимую сумму НДС;

– при реализации имущества, подлежащего учету по цене с учетом уплаченного НДС;

– при получении банком валютных средств в виде авансовых платежей, в счет грядущего предложения, передачи имущественных прав.

База, как налогов, так и сборов рассчитывается как сумма выплат и прочих вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц. Текущее налогообложение исследуемого банка рассчитывается на основе сумм, ожидаемых возмещений из бюджета или к уплате в бюджет, в отношении налогооблагаемых убытков или прибыли, в предшествующие и текущие периоды.

Российская налоговая система далека от совершенства в собственной законодательной базе. «Пробелами» в Налоговом кодексе злоупотребляет основная масса хозяйствующих субъектов государства. Важна кропотливая проработка всех нормативно-правовых актов и законов, касающихся налогообложения, тем более в сфере кредитных организаций, т.к. здоровая банковская среда – задаток финансового благополучия любой страны.

Для достижения данной цели необходимо принять срочные меры. В передовых российских критериях целенаправленно было бы установить дифференцированный расклад к налогообложению коммерческих банков. В частности, целенаправленно использовать меньшую ставку налога на выгоду, в случае если банк постоянно ориентирует прибыль не на выплату дивидендов, а на наращивание денежных средств банка, кредитование реального раздела экономики, становление работы за рубежом.

При оптимизации налогообложения коммерческих банков нужно не только инициировать их на финансирование компаний реального раздела экономики, но и ограничивать их в способностях по уклонению от уплаты налогов. Из всего вышесказанного, можно прийти к выводу, что роль налоговой регулировки растет в связи с тем, что нужно проводить меры по налоговому стимулированию и сделать конкретные банковские операции неэффективными или же труднореализуемыми [1].

Большая собираемость налогов нуждается в серьёзных преобразованиях в налоговом законодательстве. Улучшение налогообложения коммерческих банков посодействует увеличению налоговой прибыли страны. А это в первую очередь, ускорит процесс становления страны и совершенствования экономики.

Подводя итог, можно сделать вывод об особенной роли банков как субъектов налогообложения, специфике как налогов, которые они должны платить, так и их посреднической роли, регламентированной законодательством. Следует заметить, что тема настоящего исследования очень актуальна, особенно в силу меняющегося законодательства в области налогообложения, и требует внимательного и последовательного дальнейшего изучения.

С 2021 года в России начал действовать новый налог, взимаемый с доходов по банковским вкладам. Затронет ли вас этот налог, и насколько значимыми могут быть суммы налоговых выплат? Разбираемся на примерах.

Фото: Photo by Micheile Henderson on Unsplash

Что такое «налог на депозиты»
Сколько придется заплатить
А что будет с валютными депозитами?
Если у меня на депозите лежит меньше миллиона рублей, новый налог меня не коснется?
Нужно ли закрывать старые вклады, чтобы избежать налога в новом году?
Мне придется самому подавать данные о вкладах в налоговую инспекцию?

Что такое «налог на депозиты»

В апреле 2020 года в Налоговый кодекс России были внесены изменения, согласно которым со следующего года в стране появляется так называемый «налог на депозиты». Его ставка равна ставке стандартного налога на доходы физических лиц и составляет 13%. Налогом будет облагаться совокупный процентный доход по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках, выплаченный физическому лицу за налоговый период (календарный год), за минусом необлагаемого процентного дохода. Необлагаемый процентный доход рассчитывается как произведение суммы 1 миллиона рублей и ключевой ставки Банка России, установленной на 1 января соответствующего года.

Пояснение Министерства финансов РФ:

«При расчете совокупного процентного дохода физического лица не будет учитываться доход по рублевым счетам, процентная ставка по которым в течение всего года не превышает 1% годовых. В частности, из расчёта процентного дохода полностью исключаются зарплатные счета граждан, по которым ставка не превышает 1%. Проценты, выплаченные по таким низкопроцентным счетам, налогом облагаться не будут».

Если перевести это с официального языка, то вкладчиков ждет следующее: налоговая служба учтет все банковские счета граждан, включая депозитные, текущие, карточные и зарплатные, чтобы выяснить, по каким из них доходность превышает 1%. Затем всю полученную по таким счетам доходность суммируют и вычтут из неё необлагаемую налогом сумму. Эта необлагаемая сумма определяется просто: 1 млн рублей, умноженный на ключевую ставку Банка России на 1 января расчетного года. Если после вычета образовался положительный остаток, на него и будет начислено 13% налога.

Таким образом, платить налог придется не с самой суммы вкладов и даже не со всех доходов, полученных по вкладам, но только с той части дохода, которая превышает установленный законом лимит.

Сколько придется заплатить

На данный момент ключевая ставка Банка России составляет 4,25% годовых и есть предпосылки, что к концу года она может понизиться. Любое изменение ключевой ставки теперь будет важно для банковских вкладчиков не только потому, что от этого зависят банковские ставки по депозитам, но и потому, что она напрямую будет влиять на расчёт нового налога.

Скажем, если бы налог пришлось заплатить уже по итогам этого года, то необлагаемая сумма дохода по вкладу составила бы 60 тыс. рублей, поскольку на 1 января 2020 года размер ключевой ставки находился на уровне в 6% годовых (1 000 000 * 0,06 = 60 000). То есть при сумме всех вкладов до 1 млн рублей налог не пришлось бы платить совсем, так как начисленный доход не вышел бы за пределы необлагаемой суммы.

Легко увидеть, что при ключевой ставке в 4,25%, необлагаемый доход снижается до 42,5 тыс. рублей. Таким образом, если предположить, что ключевая ставка останется без изменений на начало 2021 года, доходность по вкладам, превышающая 42,5 тыс. рублей, в следующем году будет облагаться налогом. Еще раз подчеркнем: не вся сумма вклада, превышающая 1 млн рублей и не весь доход по вкладам, а только сумма превышения.

Проще всего пояснить на примере. Допустим, у вас есть два вклада в разных банках. Один вклад на 500 тыс. рублей по ставке в 5,5% годовых и другой, на 600 тыс. рублей, по ставке в 6% годовых. Оба вклада заканчиваются в 2021 году. Тогда доход, полученный по ним, составит:

Банк «А»: 500 000 * 0,055 = 27 500 рублей

Банк «Б»: 600 000 * 0,06 = 36 000 рублей

Общая доходность по вкладам за год: 27 500 + 36 000 = 63 500 рублей

Налоговая база: 63 500 – 42 500 (необлагаемая сумма дохода) = 21 000 рублей

Сумма налога к уплате: 21 000 * 0,13 = 2 730 рублей.

А что будет с валютными депозитами?

С валютными вкладами ситуация немного сложнее. По валютным вкладам, в отличие от рублевых, отсутствует минимальная (или льготная) процентная ставка, которая не будет приниматься в расчет для исчисления суммы налога. То есть любой доход по валютному вкладу (хоть 1%, хоть 0,01%) будет включен в общую налоговую базу. Однако важно подчеркнуть, что при этом не будет учитываться рублевая переоценка. Что это значит?

Например, у вас на валютном вкладе на начало 2021 года лежит 5 тысяч долларов США. Предположим, что курс на момент размещения вклада будет равен 78 рублям за доллар, то есть сумма вклада составляет 390 тысяч рублей. Если к концу 2021 года курс доллара поднимется до 80 рублей за доллар, то из-за курсовой разницы и переоценки ваш вклад, выраженный в рублевом эквиваленте, увеличится до 400 тысяч рублей. Но этот прирост за доход не посчитают, он будет проигнорирован при расчете налога. При этом любой доход, полученный по валютному вкладу, будет пересчитан в рубли, исходя из официального курса Банка России на дату его получения. И уже эта сумма будет учтена налоговой.

Например, если в начале 2021 года у вас лежит 5 тыс. долларов под 1%, то доход за год составит 50 долларов. Если в конце 2021 года курс будет составлять 80 рублей за доллар, то ваш доход составит 4 тыс. рублей, что меньше необлагаемой суммы, поэтому налог с такого вклада платить не придется.

Если у меня на депозите лежит меньше миллиона рублей, новый налог меня не коснется ?

В общем случае – да, особенно если говорить о вновь открываемых депозитах. Но есть нюансы. Во-первых, не забывайте, что учитываться будет объем всех депозитов во всех банках. Во-вторых, ключевой показатель в данном случае не сумма депозита, а доходность по нему. Мы уже выяснили, что необлагаемая налогом сумма дохода по депозиту составит 42,5 тысячи рублей (при сохранении действующей ключевой ставки в 4,25% годовых до 1 января 2021 года). Однако у некоторых вкладчиков в течение следующего года будут действовать долгосрочные депозиты, открытые еще в прошлом или даже в позапрошлом годах. В то время ставки по депозитам были гораздо выше, чем сегодня.

По данным ЦБ, средневзвешенные ставки по рублевым депозитам в конце 2018–начале 2019 превышали 7% годовых. Если предположить, что у вас есть вклад по ставке 7% годовых, который закончится только в следующем году или позднее, то для того, чтобы подпасть под уплату налога, достаточно иметь на депозите сумму в 610 тысяч рублей: 610 000 Х 0,07 = 42 700 > 42 500

Правда, в этом случае заплатить налог придется лишь с суммы превышения в 200 рублей, то есть всего 26 рублей (13% от 200). Разумеется, с возрастанием «тела» депозита, будет расти и сумма налога. Например, для вклада суммой в 1 млн рублей, открытого на тех же условиях, сумма налога составит уже 3 575 рублей:

1 000 000 * 0,07 = 70 000

70 000 – 42 500 = 27 500

27 500*0,13 = 3575

В конце октября появилась информация, что проценты, начисленные по долгосрочным вкладам, открытым до 2021 года, налогом облагаться не будут, даже если по условиям вклада они выплачиваются в конце срока его действия. Для этого ЦБ предложил внести поправки в налоговый кодекс, однако окончательное решение по вопросу пока не принято.

Нужно ли закрывать старые вклады, чтобы избежать налога в новом году ?

Нет, это не лучшая идея. Скорее всего, приняв такое решение, вы практически полностью потеряете уже накопленную доходность по вкладу. В подавляющем большинстве случаев проценты по вкладам выплачиваются в конце срока действия договора, а при досрочном его расторжении доход рассчитывается исходя из ставки по вкладу до востребования, которая не превышает 0,01% годовых.

Поэтому даже если не будут приняты поправки, которые избавляют от необходимости платить проценты за доход, начисленный по вкладам до начала 2021 года, досрочное закрытие старых вкладов все равно невыгодно.

Вас может заинтересовать

Давайте просто посчитаем, насколько сильно на итоговую доходность вклада повлияет новый налог. Оттолкнемся от предыдущих условий: сумма вклада в 1 млн рублей, ставка – 7% годовых. Тогда ваша «доналоговая» доходность составит 70 тыс. рублей; доходность с учетом налога – 66 425 рублей. Значит, эффективная процентная ставка по вкладу в данном случае окажется чуть больше, чем 6,64% годовых. Э то несколько меньше, чем предполагалось, но больше, чем 0,01%, которые можно получить при досрочном закрытии вклада.

Мне придется самому подавать данные о вкладах в налоговую инспекцию ?

Нет, сбором информации обо всех счетах граждан займутся налоговые органы, как и расчетом суммы налога. Происходить это будет автоматически на основе сведений о суммах выплаченных гражданину процентов, которые налоговой службе будут предоставлять банки. Держатели вкладов получат стандартное для имущественных налогов уведомление о необходимости заплатить налог.

Заплатить налог нужно будет самостоятельно: до 1 декабря года, следующего за годом окончания налогового периода. То есть, если доход по вкладу получен в 2021 году, то оплатить налог нужно будет до 1 декабря 2022 года.

Однако многое зависит и от того, как начисляются проценты по вкладу. Например, если договор вклада истекает в 2022 году, и проценты по вкладу выплачиваются в конце срока действия договора, никаких налогов на доход по депозитам за 2021 год платить не придется, поскольку в 2021 году у вкладчика не возникнет налогооблагаемого дохода. Налог с такого вклада придется заплатить только в 2023 году, после того как будут выплачены проценты. Если же проценты по депозиту выплачиваются каждый месяц или квартал, и полученный за год процентный доход превысит необлагаемую сумму, то заплатить налог нужно будет уже в 2022 году.

Изменения налогообложения коснулись не только вкладов, но и облигаций. Если раньше доход, получаемый по многим видам облигаций, например облигациям федерального займа, не облагался налогом, то теперь облагается. Со всего купонного дохода по долговым бумагам нужно платить 13%. Этот налог будет автоматически удерживать брокерская компания. Один из способов избежать налогообложения с купонного дохода по облигациям – открыть индивидуальный инвестиционный счет, который позволяет получать налоговые вычеты.

Если вы работаете с иностранными контрагентами, налоги приходится платить немного иначе. Рассмотрим особенности налогообложения ВЭД по импорту и экспорту товаров и услуг.

Особенности налогообложения

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе

Новых налогов при ведении внешней торговли не возникает. Вы, как всегда, должны будете уплатить НДС, налог на прибыль и акцизы. Но при ВЭД есть 4 отличия по этим налогам:

изменяется порядок исчисления и взимания налогов;
право на вычет сохраняется, но изменяется порядок его получения и перечень необходимых документов;
вводиться понятие таможенной стоимости, которая является налоговой базой;
операции с определенными группами товаров имеют особенности.

Помимо налогов для ввоза или вывоза товара придется уплатить и таможенную пошлину. Таможня — это еще один контролер вашей деятельности помимо ФНС. Она отвечает за валютный контроль операций российских лиц с иностранными партнерами. Рассмотрим каждый налог по импорту и экспорту товаров.

Налог на добавленную стоимость при экспорте

Как и во внутренней деятельности, НДС по ВЭД — самый сложный налог. При экспорте товаров есть несомненный плюс — ставка НДС равняется 0%: экспортные операции налогом на добавленную стоимость не облагаются (подп.1 п.1 ст.164 НК РФ). Не забывайте подтверждать право на применение «нулевой» ставки — предоставляйте в налоговую вместе с декларацией по НДС документы, подтверждающие вывоз товара за территорию РФ:

внешнеторговый контракт;
таможенную декларацию;
копию транспортных и товаросопроводительных документов.

При экспорте товаров в Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию пакет документов для подтверждения другой:

договор, согласно которому в страну ЕАЭС импортируют продукцию;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя;
транспортные и товаросопроводительные документы.

Подробно перечень необходимых для подтверждения документов расписан в статье 165 НК РФ. На сбор всех документов у вас есть 180 календарных дней со дня помещения товаров на таможенную процедуру экспорта.

Ставка 0% не освобождает вас от обязанности сдавать декларации по НДС и не лишает права на вычет входящей суммы налога. Просто при заполнении декларации укажите ставку 0%.

Вы имеете право на возмещение или зачет НДС. При успешном возмещении заявленную сумму перечислят на ваш расчетный счет. При зачете сумму к возмещению можно учесть в качестве предстоящих обязательных платежей. Не забывайте пользоваться этим правом — это поможет вам сэкономить. Получив аванс не забудьте начислить на эту сумму НДС. Размер базы определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки или получения оплаты.

Важно! Законодатель обязывает вести раздельный учет НДС по экспортным и внутренним операциям. Раздельный учет «входного» НДС по товарам или услугам нужен только экспортерам сырьевых товаров (абз.3-4 п.10 ст.165 НК РФ).

Внимательно определяйте момент формирования налогооблагаемой базы по НДС. Это будет самая ранняя из дат:

момент отгрузки товаров или услуг или передачи имущественных прав;
момент получения полной или частичной оплаты.

Налог на добавленную стоимость при импорте

Все ввозимые в Россию товары облагаются НДС. Статья 146 НК РФ не щадит никого: уплачивать его должны все импортеры, даже освобожденные от НДС, и лица на налоговых спецрежимах. Но некоторые категории импортируемых товаров налогообложению не подлежат, они перечислены в статье 150 НК РФ.

Ставка НДС по импорту не отличается от внутренней — 0%, 10% или 20%. Основная сложность состоит в определении налоговой базы по НДС. Тут есть два варианта:

Импорт из стран ЕАЭС. Если вы ввозите товар из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии, сложностей с базой по НДС не возникает. Она равна стоимости приобретенных товаров плюс уплаченные акцизы. Момент формирования базы — дата оприходования товара складским учетом. Срок на подачу декларации и уплату НДС — 20 дней по истечении квартала, за который вы отчитываетесь.
Импорт из других стран. Налоговая база — это таможенная стоимость + таможенная пошлина + акцизы. Таможенная стоимость определяется декларантом, но правильность ее формирования контролирует таможня. По своей сути это стоимость товара по договору увеличенная на затраты по доставке груза до таможни, в том числе на страхование, транспортировку, лицензирование. В этом случае НДС уплачивается в момент подачи таможенной декларации или в течение 15 дней с момента поступления товара на таможню.

Особое внимание уделите импорту услуг. Если иностранное лицо оказало вам услугу на территории РФ, то необходимо выступить в роли налогового агента. Удержите сумму НДС из вознаграждения иностранца. Если оказанные услуги подпадают под статью 149 НК РФ, то удерживать ничего не нужно.

Вы имеете право запросить налоговый вычет на сумму уплаченного НДС. Для этого нужно соблюсти следующие условия:

ввозимые товары и услуги используются в России и деятельности, облагаемой НДС;
груз ввозится для перепродажи;
вычет запрашивается в том квартале, в котором товар принят к учету;
есть документы, подтверждающие ввоз груза;
НДС был уплачен.

Если во внутренней деятельности вы освобождены от НДС или находитесь на спецрежиме, вычет вы не получите. Включите налог в стоимость приобретенных товаров и услуг.

Налог на прибыль при экспорте и импорте

Прибыль по ВЭД облагается налогом по ставке 20%. Доход — это результат экспорта, так как мы продаем товар иностранному контрагенту. Импорт дохода не приносит — это наши расходы.

При экспорте продукции партнеры будут перечислять вам иностранную валюту. Для целей налогообложения необходимо пересчитать ее по курсу Центрального Банка.

Затраты на импорт — это расходы, которые уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому к их расчету подходите внимательно. Все затраты, связанные с импортом товаров, вплоть до затрат на услуги таможенного брокера, должны иметь подтверждающие документы. Только тогда их можно признать в качестве расходов.

Оплачивать товары и услуги вы будете иностранной валютой. Для расчета налоговой базы пересчитайте все затраты по курсу ЦБ РФ.

При ВЭД будут возникать курсовые разницы,которые могут быть вашим доходом или расходом. Подробнее про курсовые разницы можете прочитать в нашей статье о бухгалтерском и налоговом учете ВЭД.

Акцизы на импортный товар

Акцизы — это косвенный налог, который уплачивается на таможне. Если товар прибыл из стран ЕАЭС и не подлежит обязательной маркировке, оплачивайте акциз в налоговую. Маркировке подлежит табачная и алкогольная продукция.

Акцизом облагается таможенная стоимость подакцизных товаров, увеличенная на таможенную пошлину. Уплачивает налог лицо, декларирующее груз. Ставки акциза бывают трех видов: адвалорная, специфическая или комбинированная.

Адвалорные. Ставки в процентах от стоимости реализованных товаров. В чистом виде в Российском законодательстве отсутствуют.
Специфические (твердые). Ставки в рублях за физическую единицу товара. Это самый распространенный вид. Например, сигары облагаются акцизом в размере 207 рублей за 1 штуку, а табак по ставке 5 808 рублей за 1 кг.
Комбинированные. Объединяет специфические и адвалорные ставки. Например, сигареты и папиросы облагаются акцизом по ставке 1 890 рублей за 1 000 штук плюс 14,5% от максимальной розничной цены, но не менее 2 568 рублей за 1 000 штук.

Полный перечень ставок по акцизам изложен в статье 193 НК РФ. На стоимость ввозимого груза с учетом акциза в дальнейшем начисляется налог на добавленную стоимость.

Таможенная пошлина

Пошлина, уплачиваемая на таможне, это не налог, а обязательный платеж в связи с перемещением товаров через границу. Пошлина уплачивается до момента выпуска товара с таможни. Ее размер зависит от ввозимого или вывозимого товара, его количественных и качественных характеристик. Определяется размер пошлины по коду ТН ВЭД — специальному закодированному обозначению импортируемых или экспортируемых товаров. Например, код 0101 21 000 0 — это чистопородные племенные лошади.

Чтобы избежать ошибок в налогах при ВЭД, воспользуйтесь облачным сервисом Контур. Бухгалтерия. С его помощью вы сможете вести бухгалтерский и налоговый учет ВЭД и внутренней деятельности. Первый месяц работы в сервисе бесплатен.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Налоговые агенты
Определение налогооблагаемой базы
Налог на доход от продажи акций и облигаций
Уменьшение налогооблагаемой базы
Если понесен убыток
Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами

При совершении операции с ценными бумагами инвесторы всегда сталкиваются с необходимостью уплаты налогов с доходов. Она регламентирована статьей 214.1 Главы 23 НК РФ. По законодательству прибыль, возникшая в результате сделок с ценными бумагами, облагается НДФЛ по ставке 13%. Рассмотрим особенности налогообложения наиболее распространенных финансовых инструментов в России – облигаций и акций.

Налоговые агенты

По закону ответственность за уплату НДФЛ несет инвестор – физическое лицо, совершающее манипуляции с ценными бумагами. Он может рассчитывать и уплачивать налоги самостоятельно либо доверять расчеты брокерской организации – посреднику, выступающему налоговым агентом клиента. Согласно НК РФ брокер не может заниматься уплатой налогов по валютным сделкам ММВБ – в этом случае держатель оформляет декларацию по форме 3-НДФЛ лично.

Определение налогооблагаемой базы

Основой для расчета НДФЛ является налоговая база – полный доход держателя при регулярных выплатах либо разница между величиной заработка и понесенными издержками. При совершении операций с акциями прибыль имеет вид:

дивидендов;
дохода от разницы стоимости закупки и продажи.

Держатели долговых ценных бумаг получают прибыль в виде:

купонных выплат;
дохода от реализации с учетом разницы стоимости их закупки и продажи;
погашения облигаций по номинальной стоимости.

Ставка НДФЛ с дивидендов для резидентов РФ составляет 13%, для нерезидентов – 15%. Посредником инвестора по расчетам с дивидендами и купонами выступает депозитарий, перечисляя на счет держателя доход, освобожденный от налога.

НДФЛ с купонного дохода по облигациям, в том числе государственным, муниципальным, субфедеральным, купленным до 31.12.2020 года, не взимается. По облигациям, выпущенным после, оплата НДФЛ предусматривается в размере 13% для резидентов (15% при доходе более 5 млн рублей) и 30% для нерезидентов без учета величины ставки рефинансирования ЦБ.

Налог на доход от продажи акций и облигаций

Налог на доход от продажи акций

НДФЛ в размере 13% при продаже акций для резидентов – лиц, проживающих в пределах страны – не менее 184 дней в течение 12 месяцев, взимается двумя способами:

при совершении сделки и выводе средств. Посредник удерживает налог из суммы прибыли каждой сделки, перечисляя остаток на счета держателя;
по окончании налогового периода. В начале следующего брокерская организация суммирует доходы и убытки, начисляя НДФЛ с получившегося сальдо;
при расторжении соглашения с организацией.

Налоговым периодом в России считается отрезок времени с января по декабрь. Перечислить налог по сделкам, совершенным за календарный год, необходимо до конца января следующего.

Налог на доход от продажи и погашения долговых ценных бумаг

Налоговой базой при реализации облигации либо получении номинала является разница между стоимостью ее закупки и продажи с учетом накопленного купонного дохода (НКД) и понесенных затрат.

Налогооблагаемая база при продаже вычисляется так: (Прибыль от реализации+полученный НКД) – (расходы на покупку+уплаченный НКД) +купонный доход.

Налогооблагаемая база при погашении облигации: Стоимость номинала – (расходы на покупку+уплаченный НКД)+купонный доход.

Если облигация была куплена инвестором по цене меньше номинальной и продана после срока ее погашения, платить НДФЛ на разницу между номиналом и стоимостью покупки не придется.

Банкротство эмитента долговой ценной бумаги налогооблагаемую базу не снижает.

Уменьшение налогооблагаемой базы

Расходами, снижающими налогооблагаемую базу прибыли, полученной при реализации ценных бумаг, признаются:

оплата услуг реестродержателя, регистратора, депозитария, брокера;
затраты, возмещаемые посредникам;
биржевые комиссии и сборы;
налог, уплаченный держателем ценных бумаг по факту их наследования или получения в дар;
другие затраты, связанные с приобретением, продажей, обслуживанием.

При продаже финансовых инструментов, обращающихся на организованной бирже, с целью уменьшения налогооблагаемой базы могут быть также использованы проценты, уплаченные по ссуде, взятой на данные цели. Расходы при этом не должны превышать сумм, рассчитанных исходя из размера ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Если понесен убыток

Законодательство разрешает инвестору не платить НДФЛ в случае, если сделки с привлечением облигаций, акций завершились убытком. Держатель вправе поочередно переносить сумму ущерба на следующие 10 налоговых периодов. Для этого требуется документально подтвердить убыток и по завершении засчитывающего его года подать декларацию в налоговую службу.

Как минимизировать НДФЛ, начисленный на доход от операций с ценными бумагами

Фиксировать ущерб. При начислении НДФЛ к уплате в результате прибыльных сделок можно продать акции, упавшие в цене, и подтвердить убыток, который снизит налогооблагаемую базу за весь период. Позже можно «переоткрыть позицию»: снова приобрести проданные бумаги в инвестиционный портфель.

Пример. Допустим, что в течение года вы закрыли две сделки: первая принесла 10000 рублей дохода, а вторая — 5000 рублей убытка. Налогооблагаемая база составит 10000-5000= 5000 рублей. С нее потребуется заплатить 13% налога. Предположим, что в портфеле имеется еще одна, пока убыточная, позиция в 5000 руб. Если вы продадите ценную бумагу до 31 декабря и документально зафиксируете ущерб, налогооблагаемая база будет равна нулю. Платить налог в текущем году не придется.

Переносить убытки, снижая налогооблагаемую базу последующих 10 налоговых периодов.
Пользоваться льготами ИИС (индивидуального инвестиционного счета). Вычет типа “А” по ИИС разрешает уменьшать налоговую базу по любым доходам, облагаемым НДФЛ, кроме дивидендов на перечисленную сумму (не более 400 тысяч рублей). Обязательное условие получения вычета, позволяющего сэкономить до 52 тысяч рублей в год, – официальное трудоустройство.

Пример. Вы внесли на счет ИИС 300 000 рублей. В следующем году вы имеет право вернуть 39 000 уплаченного НДФЛ себе на счет. Если хотите возвращать НДФЛ ежегодно, необходимо ежегодно вносить деньги на ИИС.

Вычет типа “Б” освобождает от налогообложения весь доход плательщика, полученный с помощью ИИС (кроме дохода от дивидендов).

Пример. Допустим вы открыли ИИС, внесли на его счет 400 000 рублей и вложились в акции, которые выросли в цене. Через три года вы их продали и на счету стало 600 000 рублей. Ваш доход составил 200 000 рублей, а НДФЛ к уплате — 26 000 рублей. Поскольку вы выбрали вычет на финансовый результат, платить налог в бюджет не придется.

Использовать «трехгодичную» льготу. Держатель ценных бумаг, пролежавших в инвестиционном «портфеле» не менее трех лет, освобождается от налога на прибыль при их реализации. Бонус могут получить инвесторы облигаций и акций не старше 2014 года, допущенные к торгам столичной, Санкт-Петербургской биржами и проданные с брокерского счета (не ИИС).
Продавать не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Облигации и акции, реализованные вне биржи и находящиеся во владении инвестора более 5 лет, не облагаются НДФЛ.

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"Главбух", N 20, 2003

ВАЛЮТНАЯ ВЫРУЧКА: ПРОДАЖА, НАЛОГИ, УЧЕТ

Получив валютную выручку, экспортеры обязаны продать ее часть. Сейчас норматив продажи составляет 25 процентов. При этом часто при реализации организация несет расходы. Ведь банку нужно заплатить за посредничество. Кроме того, обычно рыночный курс продажи меньше курса, установленного Центральным банком РФ. В итоге реализация валюты оказывается убыточной. Да и продается она в течение трех дней. Значит, в учете образуются еще и курсовые разницы.

В бухгалтерском учете все доходы и расходы отражаются на счете 91. А в целях налогообложения их нужно учитывать обособленно. Это необходимо, чтобы правильно заполнить декларацию по налогу на прибыль.

О том, как правильно определить сумму доходов и расходов, возникающих при продаже валюты, и организовать их учет, читайте в нашем материале.

Как продавать валюту

В России фирмы могут продавать и покупать валюту только через банки. Это требование п.2 ст.4 Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 3615-1).

Когда организация получает из-за рубежа от иностранных организаций и граждан, которые не являются резидентами Российской Федерации, валюту, часть ее она должна обязательно продать. Это требование п.5 ст.6 Закона N 3615-1. Речь идет о выручке от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).

Конвертировать в рубли нужно также и часть валюты, которая поступила на счет в качестве аванса от иностранного контрагента. На этом настаивает п.3 Инструкции Центрального банка РФ от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ" (далее - Инструкция).

Реализацию валюты организация поручает банку, в котором у нее открыт валютный счет. Вообще-то таких счетов два: транзитный и текущий. Сначала экспортная выручка зачисляется на транзитный валютный счет. Банк не позднее следующего рабочего дня направляет организации - владельцу счета извещение о том, что валюта поступила. Теперь 25 процентов этой суммы организация должна продать. Но перед этим она, например, может оплатить (п.8 Инструкции):

- счета транспортных и экспедиционных фирм, а также страховых компаний за перевозку и страхование грузов на территории иностранных государств (это могут быть как отечественные, так и зарубежные организации);

- экспортные таможенные пошлины, которые начисляются в валюте;

- вознаграждение посредникам по экспортным контрактам;

- услуги банков за перевод денег с этих счетов.

Таким образом, обязательной продаже подлежит валютная выручка, поступившая от иностранного покупателя, за вычетом перечисленных выше платежей. Продать валюту нужно не позднее семи календарных дней. Этот срок отсчитывается с того дня, когда деньги зачислены на транзитный счет организации (п.5 ст.6 Закона N 3615-1).

Если организация в установленный срок не направит банку поручение, он продаст 25 процентов вашей валюты самостоятельно.

Действуя в роли посредника, банк проводит конверсионную операцию после того, как получит от организации соответствующее поручение. В нем банку предписывается реализовать часть валюты по рыночному курсу, а оставшиеся деньги перечислить на текущий валютный счет организации. За это фирма платит банку комиссионное вознаграждение.

Пример 1. ООО "Итака" 15 сентября 2003 г. реализовало на экспорт горно-шахтное оборудование. Спустя неделю, 23 сентября, деньги иностранного покупателя в размере 50 000 евро поступили на транзитный валютный счет ООО "Итака".

О том, что деньги пришли, банк известил организацию. А та, в свою очередь, в этот же день заплатила из них за транспортировку по территории Китая ЗАО "Траст" 3000 евро. И банк удержал комиссию за выполнение функций агента валютного контроля - 60 евро (в том числе НДС - 10 евро).

25 сентября ООО "Итака" поручило банку продать обязательную долю валютной выручки - 11 750 евро ((50 000 EUR - 3000 EUR) x 25%). Банк продал валюту по рыночному курсу - 34,70 руб. за евро.

При этом ООО "Итака" направило в банк поручение на обязательную продажу валюты. Выглядит оно следующим образом:

Сама процедура продажи выглядит так. Сумма валюты, которую нужно конвертировать в рубли, перечисляется на отдельный лицевой счет банка. Деньги должны попасть туда не позднее следующего дня после того, как от экспортера получено поручение или истек семидневный срок. Валюту с лицевого счета банк обязан продать в течение трех рабочих дней. Вырученные рубли зачисляют на расчетный счет организации.

Доходы и расходы, связанные с продажей

Какие расходы несет организация при продаже валюты? Во-первых, компания платит банку за валютный контроль и комиссионное вознаграждение за посредничество. Во-вторых, часто несет убытки из-за разницы, возникающей между рыночным курсом продажи валюты и курсом Центрального банка РФ, установленным на эту дату. Разумеется, в учете организации образуются отрицательные курсовые разницы. Они обусловлены колебаниями курса Центрального банка РФ. Впрочем, продажа валюты может оказаться и прибыльной. А курсовые разницы - положительными.

Вознаграждение, уплаченное банку, списывается на операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99). Это в бухгалтерском учете. На эту сумму вы вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход. Ведь согласно пп.15 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, стоимость банковских услуг относят на внереализационные расходы. Кстати, сюда же включают и отрицательную разницу между курсом, по которому продали валюту, и курсом Центрального банка РФ, установленным на день ее продажи. Основание, правда, для этого другое - пп.6 п.1 указанной выше статьи Кодекса. Само собой, положительная разница между указанными курсами войдет в состав внереализационных доходов (п.2 ст.250 Налогового кодекса РФ). Что касается бухгалтерского учета, то здесь убыток от продажи валюты включается в операционные расходы (п.11 ПБУ 10/99). Понятно, что прибыль от конверсионной операции увеличит операционные доходы фирмы (п.7 ПБУ 9/99).

Прибыль (убыток) от реализации валюты нужно соответственно показать по строке 030 Приложения 6 к листу 02 (или по строке 110 Приложения 7 к листу 02) декларации по налогу на прибыль.

Теперь разберемся с курсовыми разницами. Они возникают за время нахождения валюты в пути, то есть с момента депонирования ее на специальном лицевом счете до момента ее продажи. Разумеется, курсовые разницы нужно показать и в момент зачисления или списания денег с валютного счета. Ведь именно на эти даты по банковским операциям фирма должна пересчитать валюту, пользуясь курсом Центрального банка РФ. Такой порядок регламентирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н. В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам. Так говорится в п.8 ПБУ 9/99 и в п.12 ПБУ 10/99. Для целей налогообложения курсовые разницы также отражаются как внереализационные доходы и расходы (п.11 ст.250 и пп.5 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

В декларации по налогу на прибыль положительная курсовая разница показывается по строке 100 Приложения 6 к листу 02, а отрицательная - по строке 030 Приложения 7 к листу 02.

Теперь поговорим о НДС. Продажа валюты этим налогом не облагается. Ведь эта операция реализацией не является. На это указано в пп.1 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ. Не облагаются НДС и посреднические услуги банков по купле-продаже иностранной валюты (пп.3 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ).

Однако если банки оказывают другие услуги, не указанные в перечне, приведенном в ст.149 Налогового кодекса РФ, то НДС банки начисляют. Так происходит, например, когда банки помогают оформить экспортерам паспорт сделки или выполняют функцию агента валютного контроля. Тогда суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах банков, организация может принять к вычету.

Как отразить реализацию валюты в учете

Согласитесь, что деньги, вырученные за проданную валюту, которая списана с транзитного валютного счета, редко поступают на ваш расчетный счет в этот же день. Поэтому в бухгалтерском учете используют счет 57 "Переводы в пути".

Финансовый результат от реализации валюты отражают непосредственно на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Там же нужно учесть и комиссионные вознаграждения, а также курсовые разницы.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1.

Напомним, что 25 сентября 2003 г. ООО "Итака" поручило банку продать 11 750 евро.

29 сентября 25 процентов валютной выручки было продано банком по курсу 34,70 руб., а вырученные деньги зачислены на расчетный счет ООО "Итака". При продаже валютной выручки банком была удержана комиссия - 650 руб. (НДС не облагается).

Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил на дату:

- когда поступила экспортная выручка и были оплачены услуги по транспортировке - 23 сентября - 34,87 руб.;

- оформления поручения на обязательную продажу части валютной выручки - 25 сентября - 34,83 руб.;

- зачисления денег за проданную валюту - 29 сентября - 35 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Итака" были сделаны следующие записи.

23 сентября 2003 г.:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62

- 1 743 500 руб. (50 000 EUR x 34,87 руб/EUR) - поступила валютная выручка от иностранного покупателя оборудования;

Дебет 60 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 104 610 руб. (3000 EUR x 34,87 руб/EUR) - перечислены деньги ЗАО "Траст" за транспортировку по территории Китая.

25 сентября 2003 г.:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 409 252,5 руб. (11 750 EUR x 34,83 руб/EUR) - депонирована банком сумма валютной выручки, обязательная для продажи;

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 1 227 757,5 руб. (35 250 EUR x 34,83 руб/EUR) - перечислена на текущий валютный счет оставшаяся часть валютной выручки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

- 1741,5 руб. (50 EUR x 34,83 руб/EUR) - удержана банком комиссия за выполнение функций агента валютного контроля;

Дебет 19 Кредит 52 субсчет "Текущий валютный счет"

- 348,3 руб. (10 EUR x 34,83 руб/EUR) - отражен НДС по комиссии банка (при наличии счета-фактуры);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 348,3 руб. - принят к вычету НДС по комиссии банка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 1880 руб. (47 000 EUR x (34,87 руб/EUR - 34,83 руб/EUR)) - отражена отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету, образовавшаяся с 23 по 25 сентября 2003 г.

Сумма комиссии банка за выполнение им функций агента валютного контроля отражается по строке 070 Приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль (в качестве услуг банка).

29 сентября 2003 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57

- 411 250 руб. (11 750 EUR x 35 руб/EUR) - продана иностранная валюта;

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 407 725 руб. (11 750 EUR x 34,70 руб/EUR) - зачислены на расчетный счет рубли, вырученные от продажи валюты;

Дебет 57 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1997,5 руб. (11 750 EUR x (35 руб/EUR - 34,83 руб/EUR)) - отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся за период с 23 по 29 сентября 2003 г.;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 51

- 650 руб. - удержана комиссия банка за продажу валютной выручки.

В налоговом учете в состав внереализационных расходов включены:

- комиссионное вознаграждение коммерческого банка - 2391,5 руб. (1741,5 + 650);

- убыток от продажи валюты (разница между курсом, по которому реализовали валюту, и официальным курсом Центрального банка РФ на 25 сентября 2003 г.) - 1527,5 руб. (11 750 EUR x (34,83 руб/EUR - 34,70 руб/EUR));

- отрицательная курсовая разница, полученная от переоценки валюты, - 1880 руб.

В завершение еще раз подчеркнем: курсовые разницы и финансовый результат от продажи валюты нужно учитывать отдельно. Да, в бухучете и в том и в другом случае используется один и тот же счет - 91 "Прочие доходы и расходы". Но для того чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, эти доходы (расходы) надо разделять. Лучше всего открыть к счету 91 отдельные субсчета или вести подробную аналитику. Тогда заполнить декларацию не составит труда.

Читайте также: