Премии к юбилею сотрудника в налоговом учете

Опубликовано: 13.05.2024

Определение премии к юбилею

Премия к юбилею считается разовой мотивирующей выплатой в связи с нетрудовым поводом, определяемой статьей 129 ТК РФ, как составляющей частью заработной платы работника.

Это требует регулирования ее назначения в отдельном Положении о премировании (статья 135 ТК РФ), коллективном соглашении (статья 135 ТК РФ) или индивидуальном контракте (статья 57 ТК РФ). Выплачивают поощрение в юбилейную дату (обычно 20, 30, 40, 50, 55 и далее каждые 5 лет).

Итоги

Облагается ли налогом премия к зарплате в 2020–2021 годах? Да, облагается! И как часть оплаты труда облагается не только налогом на доходы физлиц, но и всеми страховыми взносами. Источник, за счет которого начисляют премию, в данном случае значения не имеет. Если же премия нетрудовая, уплаты взносов можно избежать.

Налоговый кодекс РФ
Трудовой кодекс РФ
Гражданский кодекс РФ
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как рассчитывается размер?

ВНИМАНИЕ! Поощрение может назначаться в процентах от суммы оклада сотрудника или в конкретной денежной сумме. Формат процента от оклада удобен отсутствием необходимости индексирования прописанной в документе величины.

Указание вилки нижнего и верхнего предела суммы позволяет дифференцировать премии в зависимости от возраста и величины оклада сотрудника.

Узнать больше о расчете премии, размере, а также каков максимальный ее показатель можно здесь.

Служебная записка о награждении

Служебная записка — это документ, которым непосредственный начальник отличившегося сотрудника сообщает руководству организации о его успехах и предлагает издать приказ на премирование за хорошую работу. Структура и содержание служебной записки нормативными документами не регламентировано, но в тексте следует указать:

ФИО и должность лица, представленного к награде, его табельный номер;
перечень успехов и заслуг;
предлагаемую сумму выплаты.

Если руководство согласно с доводами, изложенными в служебке, издается распоряжение о премировании работников.

Руководство организации вправе не согласиться с доводами служебки и отказать в выплате. В этом случае руководство ставит на документе резолюцию — отказать.

Порядок начисления

Порядок начисления такой премии несложен, но требует слаженных действий работников нескольких подразделений (о том, по какому принципу и как начисляются премии работникам, мы рассказывали в отдельном материале).

Оформление и ведение личных дел сотрудников является одной из основных функций отдела кадров. Как правило, именно кадровик отслеживает памятные даты работников и запускает механизм начисления премии к юбилею.

Подготовка бумаг

Выплата поощрения сотруднику предусматривает документальное оформление для дальнейшего налогообложения. Статья 252 НК РФ требует документального обоснования трат компании, необходимо подтверждение в виде ссылки на пункт колдоговора или трудового соглашения, регламентирующего поощрения.

Выдача средств сотруднику

Система выплаты поощрения должна соответствовать статье 191 ТК. Премиальные выплаты, не имеющие отношения к трудовому процессу, могут выплачиваться непосредственно в день юбилея, а не с остальной частью заработной платы.

Оформление процедуры

Оформления поощрения предполагает следующие этапы:

составление служебной записки с предложением о поощрении сотрудника, сути и величине назначаемой премии;
согласование суммы выплаты с бухгалтерией на предмет наличия ее к конкретной дате;
передача бумаги на рассмотрение главе компании;
оформление приказа о премировании на основании подписанной служебной записки, как требует Постановление Госкомстата РФ №1 (январь 2004 года);
торжественное поздравление работника;
подтверждение факта ознакомления с бумагой (роспись);
внесение записи о премировании в документы учета личного состава компании.

Ходатайство

Цель ходатайства о назначении выплаты к юбилею – побуждение руководства к выплате премии. Учитывая отсутствие шаблона, оно пишется в свободной форме следующей структуры:

название «Ходатайство о премировании №»;
число, месяц, год подачи бумаги;
сведения о представляемом к премии сотруднике (пример: Андреев В.В., экспедитор, непрерывно работает в ООО «Парма» 10 лет, все это время был надежным профессиональным сотрудником, примером для коллег, принимал участие в обучении молодежи);
мотив премирования (пример: за безукоризненную работу и к 55-летию);
вид и размер поощрения (пример: предлагаю поощрить В.В. Андреева денежной премией в размере 15 000);
подпись ходатайствующего (пример: начальник отдела Р.Н. Сорокин).

Для ходатайства характерен расширенный подход к мотиву премирования. В документе подчеркиваются личные и профессиональные качества работника, особые заслуги.

Узнать больше о том, как грамотно написать ходатайство о премировании сотрудника, а также посмотреть образец документа, можно здесь.

Служебная записка

ВНИМАНИЕ! Вариантом документа, адресованного директору с просьбой о премировании юбиляра, является служебная записка. Она может быть подана начальником подразделения или председателем профсоюза организации.

Служебная записка пишется по следующему образцу:

«шапка», отражающая реквизиты руководителя предприятия, которому она адресована, и данные о составителе;
название документа в середине листа «Служебная записка о премировании»;
текст записки, включающий предложение о поощрении в виде премии (пример: за 15 лет старший инспектор Семенкевич Е.А. зарекомендовала себя грамотным и исполнительным специалистом, что подтверждено премиями и грамотами со стороны руководства. Прошу за безукоризненный труд и в связи с 50-летием наградить Семенкевич Е.А. золотым знаком отличия компании и премией согласно коллективному договору);
дата подачи записки;
подпись составителя (пример: начальник кадровой службы Цой А.В.).

Положение

Положение о премировании (статья 135 ТК) не относится к обязательным документам компании, но часто разрабатывается ввиду своей полезности:

удобнее принять единый документ, регламентирующий систему поощрений, не перегружая контракты сотрудников;
факт наличия бумаги о премиях стимулирует работников к повышению улучшению результатов работы;
Положение служит документальным обоснованием и подтверждением трат на поощрение сотрудников, позволяющих сократить сумму, облагаемую налогом на прибыль.

Положение определяет порядок начисления стимулирующих выплат:

условия премирования;
размеры выплат;
перечень сотрудников, попадающих под действие документа;
периодичность, сроки и источники выплат;
порядок выдачи поощрений;
лиц, ответственных за принятие решения о стимулировании;
правила депремирования.

О том, как составить приказ об утверждении положения о премировании, можно узнать здесь.

Приказ о поощрении

СПРАВКА! Приказ о премировании сотрудника издается на основании поданного представления и содержит отметку о принятом решении и срок исполнения. С приказом должен быть под роспись ознакомлен юбиляр.

Больше о том, как заполнить представление о поощрении работника по образцу для выплаты премии, мы рассказывали в этой статье.

Для составления приказа разработана форма Т-11, но допустимо издавать его и в свободной форме, указав:

Дату и место составления.
Данные юбиляра.
Причины премирования (пример: за долголетний и добросовестный труд и в ознаменование юбилея). Посмотреть перечень оснований для выплаты премии можно здесь.
Вид поощрения (пример: приказываю объявить благодарность с внесением записи в трудовую книжку и премировать в размере 20 000 рублей).
Основание приказа (пример: на основании ходатайства о поощрении от 22.06.2012г. №12).
Подпись руководителя с расшифровкой.

Подробно о том, как составить приказ о премировании сотрудника, мы рассказывали тут.

Документальное оформление

Как правильно оформить начисление единовременного поощрения сотрудникам?

Размер и порядок премирования работников необходимо предусмотреть в положении о премировании или ином локальном нормативном акте организации.

Разовое начисление премии работнику оформляется приказом руководителя. Формулировки для премирования сотрудников должны позволять точно определить, с связи с чем производится выплата. Это важно, чтобы причина начисления была понятна работнику, а у контролирующих органов не возникло претензий в том, правильно ли производится налогообложение.

Финансовый учет дохода

Праздничная выплата требует отражения во многих учетных документах компании.

Бухгалтерия

Статья 136 ТК и Указание Банка России №3210-У предлагают следующие варианты учета:

Т-49 или Т-53;
расходному кассовому документу КО-2;
безналичным расчетом.

При учете поощрения бухгалтерией имеет значение, за счет чего она выдана. Чаще всего такие поощрения относят к расходам случайного характера (п.11 ПБУ 10/99) и проводят так:

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

Стимулирующие начисления к юбилею, отнесенные на счет прибыли компании, которая осталась после всех отчислений, требуют следующего проведения:

Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет чистой прибыли.

Больше о том, как оформить и отразить в учете выплату разовых премий, мы рассказывали в этой статье.

Налогообложение

ВАЖНО! Поскольку выплаченная сотруднику премия представляет часть его дохода, то требуется удержание подоходного налога (статья 208 НК). Премии не входят в траты на оплату труда работника, поэтому сумму для обложения налогом учитывают в месяц, соответствующий выдаче (так требует статья 223 НК).

Разовую премию относят к накладным расходам, поэтому налогообложение прибыли учитывается, когда сумму перечисляют получателю (статьи 272 и 318 НК).

Больше об особенностях налогообложения средств, выделенных для премирования сотрудников, читайте здесь.

Правила расчета на примере

Например, закончился второй квартал. Руководство решило выплатить вознаграждение сотрудникам за успехи в сфере торговли. 120 000 рублей – общая сумма перечислений, связанных с этим направлением.

Начисление взносов идёт следующим образом:

Социальные платежи: сумму умножают на 2,9%. Итог – 3480 рублей.
Пенсионные платежи требуют перемножения с 22%. Результат – 26 400.
Медицинские платежи по тарифу 5,1%. Выплачивают 6120.
Травматизм с коэффициентом 0,2% от суммы. Получается 240 рублей.

Типовые записи с проводками будут иметь следующий вид:

После расчётов с персоналом по премиальным выплатам – Д 70 К 50 (51).
Д 20 ( 44, 26, 91, 25) К 69 – подтверждение того, что взносы перечислены.
Д 70 К 68 – это нужно для фиксации того факта, что с зарплаты удержан подоходный налог.
Д 20 ( 44, 26, 91, 25) Л 70 – чтобы в отчёте было понятно, что премия начислена.

Страховые выплаты

Статья 20.1 закона №125-ФЗ указывает на обязательность страховых взносов с трудовых начислений.

Поскольку все вопросы работников компании регулируются трудовым договором, то поощрение к празднику попадает под данное определение.

Возможна и альтернативная точка зрения.

Контраргументом в споре о том, имеет ли выплаченная премия отношение к работе, будет то, что размер премии к юбилею не зависит ни от должности, ни от объемов и качества выполненной работы. Судебная практика по этому поводу неоднозначна, заочно определить результат слушания дела в данном случае не представляется возможным.

Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ

Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2020-2021 годах, взимается ли с премии налог на доходы?

Поскольку стимулирующая выплата представляет собой часть зарплаты, то можно в отношении нее не задаваться вопросом, облагаются ли премии налогом на доходы и страховыми взносами. Безусловно, облагаются! Премия — это часть дохода сотрудника, и на нее, как и на прочие составные части оплаты за труд, необходимо начислить все страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и удержать НДФЛ.

Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Не облагаются НДФЛ премии за достижения в области образования, литературы и искусства, науки и техники, СМИ по перечню премий, утвержденному Правительством РФ (п. 7 ст. 217 НК РФ).

Налогообложение премии 2020-2021 годов страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

По каким правилам облагается премия, выплаченная работнику после увольнения, рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все нюансы.

Библиографическая ссылка на статью:
Мажурин П.В. Премии сотрудникам к юбилею в локальных нормативных актах // Современные научные исследования и инновации. 2016. № 12 [Электронный ресурс]. URL: https://web.snauka.ru/issues/2016/12/75740 (дата обращения: 23.04.2021).

Поощрения работников стимулирующего характера и входят в систему оплаты труда наряду с компенсационными и иными стимулирующими выплатами. По общему правилу, премии выплачиваются за добросовестное выполнение работником своих трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Однако трудовое законодательство не содержит каких-либо ограничений по вопросу возможности самостоятельного определения работодателем порядка, оснований и количества поощрительных выплат.

В части реализации дискреционных полномочий по выбору оснований для проведения дополнительных выплат работникам многие российские работодатели устанавливают в локальных актах юбилейные премии, которые выплачиваются работнику по достижении возраста 40, 45, 50 лет и т.д. Такие премии, безусловно, находят одобрение у работников, однако вызывают массу вопросов у контролирующих органов.

В первую очередь, не вполне ясна правовая природа рассматриваемых выплат с позиций как трудового, так и налогового законодательства. В нормативных и правоприменительных актах возможно найти различные точки зрения по данному вопросу. ФНС России в письме от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 разъяснила, что юбилейная премия может быть квалифицирована как премия, учитываемая в расходах на оплату труда, так и подарком, который не учитывается в расходах для целей налогообложения. Для того, чтобы признать выплату премией, необходимо три документа: документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий, документ, подтверждающий выполнение работником условий премирования, и приказ о выплате премии. Вместе с тем, более позднее Письмо Минфина от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167 содержит однозначное мнение, что премии праздникам, юбилейным датам работников учитываются как подарки.

В судебной практике также не выработано единообразной позиции по данному вопросу. В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/2014 по делу N А40-12724/2014 суд пришел к выводу, что юбилейные премии соответствуют положениям трудового законодательства, поскольку являются, с одной стороны, стимулирующими, так как наряду с прочими факторами способствуют уменьшению текучести кадров, с другой стороны, являются поощрительными, так как представляют собой выраженную в денежной форме благодарность за добросовестное исполнение трудовых обязанностей в течение определенного периода времени. Однако, к примеру, в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.08.2015 N Ф01-3248/2015 по делу N А43-14375/2014 указывается, что выплаченные работникам премии к юбилейным датам представляют собой единовременные выплаты социального характера, не зависят от квалификации работников, количества и качества выполненной ими работы и не являются оплатой их труда.

Рассматриваемый вопрос имеет серьезное практическое значение, поскольку напрямую затрагивает вопросы обложения указанных выплат налогами и страховыми взносами. Так, в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, а также трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Вместе с тем, для признания выплат работникам расходами для целей налогообложения необходимо учитывать общие требования признания расходов, определенные п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. такие выплаты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены, направлены на получение дохода и отсутствовать в перечне изъятий из возможных расходов по налогу на прибыль, установленном ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, если в трудовом договоре не имеется указания на возможность выплаты работнику премии к юбилею, учесть указанную премию в расходах не получится. Такое указание может быть сделано напрямую, но, как правило, формулируется в виде ссылки в трудовом договоре на коллективный договор или внутренний документ, регулирующий вопросы оплаты труда. Это может быть, к примеру, Положение об оплате труда работников (Апелляционное определение Омского областного суда от 18.06.2014 по делу N 33-3846/2014 и др.), Положение о выплате вознаграждения работников (Апелляционное определение Тамбовского областного суда от 25.08.2014 по делу N 33-2837), Положение о премировании работников (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 N 09АП-11541/2014 по делу N А40-121931/13 и др.). Контролирующие органы признают такую отсылку соответствующей положениям НК РФ (Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 и др.).

Однако Минфин России неоднократно указывал в своих письмах на несоответствие юбилейных премий требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку они не связаны напрямую с производственными результатами работников, их профессиональным мастерством или высокими достижениями в труде. Суды, как правило, поддерживают позицию контролирующих органов, отмечая, что юбилейные премии не связаны с конкретными результатами труда и потому к расходам по налогу на прибыль отнесены быть не могут. Вместе с тем, имеется и обратная судебная практика, признающая такие выплаты расходами. Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41 содержит позицию, что премии к юбилею, предусмотренные коллективным договором и локальными актами организации, направлены на получение дохода, носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с налогоплательщиком. ФАС Центрального округа в Постановлении от 15.09.2006 N А64-1004/06-11 указал, что премии работникам к праздничным датам предусмотрены трудовым договором и локальным нормативным актом – Положением об оплате и стимулировании труда, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер и поэтому признаются расходами.

По вопросу обложения юбилейных премий страховыми взносами ситуация обратная: если мы презюмируем, что юбилейная премия является подарком, который не учитывается в расходах на прибыль, начислять страховые взносы на указанную сумму в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ не нужно. Однако в случае признания юбилейной премии частью системы оплаты труда и снижения налоговой базы по налогу на прибыль у работодателя возникает обязанность начислить на указанную сумму страховые взносы во внебюджетные фонды. Таким образом, в целом избежать отчислений с юбилейных выплат в пользу государства у работодателя не получится.

Позиция судов и контролирующих органов и по вопросу обложения юбилейных премий страховыми взносами также противоречива. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.06.2013 № 215/13 сделал вывод, что премии к юбилеям не поименованы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, не являются компенсационными, связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, в связи с чем являются элементами оплаты труда, на которые необходимо начислить страховые взносы во внебюджетные фонды. Вместе с тем, ФАС Уральского округа в Постановлении от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 отметил, что юбилейные премии не зависят от квалификации работника, которому они выданы, и от объема выполненной им работы, в связи с чем страховые взносы на них начислять не нужно.

Таким образом, вопрос правовой квалификации в целях налогообложения и обложения страховыми взносами выплат работникам к юбилеям является спорным и не имеет однозначного ответа. Учитывая позиции, изложенные в судебной практике, разъяснениях налоговых и финансовых органов, снижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму юбилейных премий, равно как и неначисление на указанную сумму страховых взносов влечет за собой серьезный риск возникновения претензий со стороны контролирующих органов. При этом в случае возникновения судебного спора гипотетически возможна ситуация, когда работодателю одновременно и придется уплатить страховые взносы, и не удастся признать выплаты к юбилею расходами для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Вместе с тем, по результатам анализа судебной практики возможно вывести ряд рекомендаций по регулированию юбилейных премий в корпоративных нормативных актах, которые в случае возникновения спора с контролирующими органами позволят работодателю отстоять свою позицию в суде и признать юбилейные премии частью системы оплаты труда.

В первую очередь, не рекомендуется во внутренних документах указывать, что юбилейные премии выплачиваются из чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль, или же за счет средств специального назначения. При игнорировании указанной рекомендации налоговую базу по налогу на прибыль в силу ст. 270 НК РФ однозначно не получится уменьшить на сумму выплаченных юбилейных премий, при этом однако не исключена ситуация, когда вместе с тем работодателю придется уплатить взносы во внебюджетные фонды.

Во-вторых, необходимо обязательно включать ссылку на локальный акт, регулирующий вопросы выплаты юбилейных премий, в трудовой договор с работником, поскольку в целях налогообложения прибыли премии, выплачиваемые работникам, в обязательном порядке должны быть предусмотрены трудовыми договорами (п. 21 ст. 270 НК РФ).

В-третьих, желательно дифференцировать размер премии к юбилею не только в зависимости от возраста работника, но и от стажа его работы в организации. В таком случае имеется больше шансов доказать, что данные выплаты являются стимулирующими, так как устанавливают больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/2014 по делу N А40-12724/2014).

В-четвертых, желательно отразить во внутренних документах, что премии к юбилею не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка. ФАС Московского округа в постановлении от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 по делу N А40-58219/09-108-364 признал, что подобное условие, отраженное в Правилах внутреннего трудового распорядка, доказывает, что премии к юбилею носят поощрительный и стимулирующий характер.

Учитывая вышеизложенные рекомендации при подготовке проектов корпоративных нормативных актов, работодатель имеет возможность минимизировать риск притязаний со стороны контролирующих органов, а в случае возникновения спора – отстоять свою позицию в суде.

Библиографический список

Трудовой кодекс Российской Федерации” от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015) // СПС «Консультант Плюс»
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016) // СПС «Консультант Плюс»
Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015) “О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС” // СПС «Консультант Плюс»
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13 // СПС «Консультант Плюс»
Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.08.2015 N Ф01-3248/2015 по делу N А43-14375/2014 // СПС «Консультант Плюс»
Постановление Арбитражного суда Московского округа от 05.12.2014 N Ф05-13874/2014 по делу N А40-12724/2014 // СПС «Консультант Плюс»
Постановление ФАС Уральского округа от 16.05.2014 N Ф09-2252/14 // СПС «Консультант Плюс»
Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 по делу N А40-58219/09-108-364 // СПС «Консультант Плюс»
Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41 // СПС «Консультант Плюс»
Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2006 N А64-1004/06-11 // СПС «Консультант Плюс»
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 N 09АП-11541/2014 по делу N А40-121931/13 // СПС «Консультант Плюс»
Апелляционное определение Омского областного суда от 18.06.2014 по делу N 33-3846/2014 // СПС «Консультант Плюс»
Апелляционное определение Тамбовского областного суда от 25.08.2014 по делу N 33-2837) // СПС «Консультант Плюс»
Письмо Минфина от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167 // СПС «Консультант Плюс»
Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281 // СПС «Консультант Плюс»
Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165 // СПС «Консультант Плюс»

Количество просмотров публикации: Please wait

Стимулирующие выплаты могут являться частью заработной платы, а могут быть оформлены как дополнительные начисления. С позиции бухгалтерии это часть расходов на оплату труда, налогообложение которых четко прописано в Налоговом Кодексе РФ. Но всегда ли выплата премий попадает под эту категорию?

Рассмотрим обычную ситуацию с налогообложением премиальных выплат, а также ее нюансы в тех случаях, когда в связи со стимулирующими выплатами появляется определенный налоговый риск.

Что говорят Налоговый и Трудовой Кодексы РФ

Трудовой Кодекс предусматривает право денежного поощрения сотрудников (абзац 4 п. 1 ст. 22 ТК РФ, абзац 1 ст. 191 ТК РФ). Закрепление режима премирования в локальных документах отражено в п. 2 ст. 191 ТК РФ, абзаце 2 ст. 191 ТК РФ. Наконец, возможность учета этих выплат как части вознаграждения за труд либо иной формой поощрений приведена в ст. 135 ТК РФ.

Налоговое законодательство регламентирует выплату сотрудникам премиальных как часть расходов предприятия на прибыль. Ст. 25 НК РФ перечисляет цели, для которых могут быть использованы эти средства, а ст. 225 НК РФ утверждает уменьшение на эту величину налогооблагаемой базы.

Непременные условия для включения трат на премирование в расходы по оплате труда:

премия должна назначаться и выплачиваться исключительно за достижения, связанные с профессиональной занятостью сотрудника;
условия получения премии и возможность депремирования нужно четко регламентировать в колдоговоре или трудовых договорах сотрудников (можно в этих документах дать отсылку на Положение о премировании) с указанием порядка начислений и конкретных сумм.

Если выплачиваемый бонус не отвечает этим условиям, то НК относит его к ст. 270, которая говорит о праве работодателя начислять персоналу вознаграждение за достижения, не имеющие отношения к трудовому контракту и не отмеченные в нем. При этом средства на их оплату берутся не из фонда заработной платы, а из целевых средств, фондов специальных назначений или чистой прибыли по итогам года (Письмо Министерства финансов РФ от 19 октября 2007 г. №03-03-06/1/726).

Уплата НДФЛ с премии в 2021 году: каков код дохода «НДФЛ премия»

Давайте теперь посмотрим, как отразит в справке 2-НДФЛ бухгалтер эти выплаты по кодам дохода, когда удерживается НДФЛ с премии.

Согласно приложению 1 к приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected]:

Подарки к Новому году будут указаны в справке 2-НДФЛ по коду 2720 = 4 000.
Материальная помощь работнику — по коду 2760 = 4 000.
Возмещение стоимости медикаментов — по коду 2770 = 3 500.

Эти суммы будут также отражены в справке 2-НДФЛ в Приложении к ней по кодам вычетов (приложение 2 к приказу № ММВ-7-11/[email protected]):

Код 501 — подарки.
Код 503 — материальная помощь.
Код 504 — медикаменты.

А вот по уплате НДФЛ с премии в 2021 году код дохода зависит от ситуации, при которой она выплачивается. В нашем примере премия выплачена по итогам года, а значит, за производственный результат, которому соответствует код 2000 (вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей).

Если премия будет связана с иными основаниями, например, выплачена в связи с праздником, ей будет соответствовать код 4800 (иные доходы).

О кодах доходов и вычетов в 2-НДФЛ расскажет материал «Список кодов доходов в справке 2-НДФЛ (2012, 4800 и др.)».

Однако следует всегда помнить: для НДФЛ с премии порядок уплаты в 2021 году предусматривает, что каждая выдача таких средств должна быть документально подтверждена, будь то договор, приказ, другие подтверждающие документы, дающие право интерпретировать выплату как освобожденную от налогов.

О том, как влияет премия к празднику на налог на прибыль, см. в материале «»Праздничные» премии могут уменьшать прибыль».

Премия полагается за труд, но не только

Премия является стимулирующей выплатой, входящей в состав вознаграждения за труд. Если на предприятии применяется премиальная система оплаты, то премия будет неотъемлемой частью заработанных сотрудником денег, вне зависимости от того, как именно он работал. Все зависит от того, как данная ситуация была отрегулирована во внутренних нормативных актах компании: трудовых договорах, коллективном договоре, специально созданном Положении о премировании и т.д.

Однако существуют особые виды выплат, осуществляемые не на постоянной основе, например, вознаграждение, выплаченное сотрудникам, участвовавшим в оказавшемся успешном проекте, либо денежные выплаты к каким-либо праздникам. Заранее их предусмотреть нельзя, следовательно, и прописать их регламент в локальных актах тоже не представляется возможным.

Налогообложение премий, относящихся к плановой и внеплановой группам, существенно отличается, поскольку они проходят по различным бухгалтерским статьям.

Налоги на стимулирующие выплаты

Рассмотрим налогообложение премиальных первой группы, признанных НК РФ частью оплаты труда и зафиксированных в качестве таковых в локальной документации организации.

Эти средства уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль. У работодателя есть также право (не обязанность!) применить к этим выплатам регрессивные ставки по ЕСН (единому социальному налогу).

С точки зрения работника, премия является доходом, поэтому и подлежит обязательному обложению НДФЛ. Существует несколько исключений, когда выплаты в пользу сотрудника не будут входить в налоговую базу по НДФЛ:

работник получил международную премию;
премия назначена за особые достижения;
премия присуждена работнику высшими должностными лицами;
сумма выплаты меньше 4000 руб. в год (тогда она расценивается не как премия, а как подарок – ст. 217 НК РФ).

Кроме НДФЛ, с прибыли, как с части дохода, взимаются обязательные отчисления в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС. Прибыли, входящие в группу исключений, то есть освобожденные от подоходного налога, не считаются базой и для уплаты страховых взносов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оформление бухгалтерских документов датируется не днем начисления премиальных по документам, а днем, когда средства выданы сотруднику на руки.

Налог с премии

Теперь разберем, как с премии вычитается подоходный налог. Согласно правилам Налогового кодекса (ст. 226) днем получения премии по факту считается день ее выплаты. Она совпадает с датой удержания НДФЛ. То есть налог с премии работника нужно взять в день ее фактической выплаты. При этом механизм, который применяет фирма при выдаче премий, принципиального значения не имеет. Будь то наличными в кассе предприятия, на счет в банке (зарплатную карту).

Когда подоходный налог с премии посчитан и удержан, его нужно перечислить в казну. На это закон дает максимум один день. Крайний срок – следующий день после выдачи премии.

Не облагаются НДФЛ только международные, иностранные и российские премии за выдающиеся достижения в различных областях, которые упомянуты в постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 № 89. На конец 2021 года их 77 видов.

Налоги на премии, не предусмотренные локальными актами организации

Вторая группа выплат, которые могут начисляться сотрудникам, включает в себя бонусы разового характера, не предусмотренные Положением о премировании или колдоговором (трудовым договором). Это существенное условие, которое позволяет включить премии в расходы по труду и уменьшить налоговую базу работодателя. Если оно не соблюдено, то выплата подпадает под принципиально иную систему налогообложения.

Этот вид бонусов назначается на основании распоряжения (приказа) руководства, с которым в обычном порядке необходимо ознакомить под роспись сотрудников, поименованных в нем.

Бухгалтерское отражение этих выплат будет различным в зависимости от источника средств на их начисление:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

А если регламентировать эти выплаты?

Чтобы уменьшить налоговую базу, предприниматели могут учесть нерегулярные выплаты в локальных актах. Например, в документах можно указать регулярные выплаты сотрудникам бонусов к 8 марта или Новому году, по достижению юбилейной даты и т.п. Такие премии нельзя назвать производственными, но при определенной «благосклонности» налоговиков можно обосновать их как стимулирующие.

Даже в такой ситуации на суммы этих выплат начисляется НДФЛ и обязательные страховые взносы.

Тем не менее законодательно разовые премии, назначаемые не за трудовые показатели, не могут включаться в расходы на прибыль, поэтому не исключен риск судебного спора с налоговиками с неизвестным исходом.

СОВЕТ РАБОТОДАТЕЛЮ. Во избежание налогового риска максимальное число выплат сотрудникам нужно регламентировать как оплату за труд, правильно обосновывая это в трудовом (коллективном) договоре и/или Положении о премировании. Можно включить в эти документы удобную формулировку «Работодатель оставляет за собой право поощрять работника на свое усмотрение».

Правила налогообложения премии сотрудника – налоги, которыми облагается выплата

Когда платятся за работника — сроки

НДФЛ и страховые взносы нужно платить своевременно. В противном случае руководством компании нарушается налоговое законодательство.
НДФЛ и взносы по суммарной ставке 30 процентов платятся в ИФНС, взнос на травматизм — в ФСС.

НДФЛ должен быть перечислен на счет соответствующей госструктуры не позднее дня, следующего за днем выплаты премии сотруднику. Страховые взносы платятся не позднее 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Статья 75 НК РФ гласит, что, за просрочку уплаты работодателю назначается штраф. Его размер определяется следующим образом:

1/300 часть ставки рефинансирования, установленной ЦБ – за просрочку до 30 дней;
1/150 часть ставки рефинансирования, установленной ЦБ – за просрочку от 30 дней

НДФЛ удерживается из премиальной суммы, работник получает доход, равный разности начисленной премии и удержанного подоходного налога.

Какими налогами и взносами облагается премия?

Премирование — распространенный вид материального стимулирования работников. Поощрительные выплаты могут быть приурочены к праздникам или составлять часть заработка и выплачиваться систематически. В зависимости от периодичности выплаты премии делятся на:

Постоянные (регулярные).

Они включаются в систему оплаты труда и выплачиваются через определенный промежуток времени, указанный в положении об оплате труда, коллективном договоре или других локальных актах. Постоянные премии всегда выдаются по результатам трудовой деятельности сотрудника и напрямую связаны с выполнением должностных обязанностей.

Разовые.

Они не включаются в систему оплаты труда, выплачиваются единовременно к какому-либо событию, празднику или по результатам выполненной работы. Выдаются сотруднику на основании приказа о поощрении и данные о них вносятся в трудовую книжку и личную карточку сотрудника. Разовые премии могут выплачиваться как по результатам работы, например, при высоких показателях или выполнении плана, так и по случаю какого-либо события. Премии, выплачиваемые по случаю праздников и иных событий, носят компенсационный характер и не связаны с трудовой деятельностью сотрудника.

Все виды премий (разовые и регулярные) облагаются:

НДФЛ.

В общем случае все премии сотрудников (разовые и регулярные) облагаются подоходным налогом. Исключение сделано для премий, выплачиваемых за достижения в области науки, культуры и иных областей. Подробнее об этом ниже.

Страховыми взносами.

В обязательном порядке взносы начисляются на премии производственного характера. Что касается поощрительных выплат по случаю праздника или значимого события, то тут мнения налоговиков и судов расходятся.

Рассмотрим подробнее, как происходит обложение премий страховыми взносами и НДФЛ.

В общем случае все премии сотрудников разовые и регулярные облагаются подоходным налогом.

Немного теории: бухгалтерские понятия и виды премии

Премия — необязательный платеж. Это денежное вознаграждение сотрудника за особые заслуги. Есть несколько видов поощрений:

по форме выплат: в денежном выражении или в виде подарка;
по частоте выплат: разовые или за определенный период;
по назначению: за выполнение специальных задач;
по показателю: к юбилею, за выслугу лет.

Согласно статье 191 ТК РФ премии могут быть начислены за:

высокую квалификацию;
высокие трудовые достижения;
активную деятельность в развитии компании.

по показателю к юбилею, за выслугу лет.

Какими страховыми взносами облагают премию и платится ли с нее НДФЛ

Итак, каково же налогообложение премий сотрудникам в 2019-2020 годах, взимается ли с премии налог на доходы?

Налогообложение премии сотрудникам подоходным налогом осуществляется с учетом норм гл. 23 НК РФ.

Налогообложение премии 2019-2020 годов страховыми взносами подчиняется положениям гл. 34 НК РФ и закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Получите бесплатный доступ к К+ и узнаете все нюансы.

Как доход, полученный работником, любые премиальные облагаются НДФЛ, и этот налог с премии работника необходимо удержать.

Премия за счет чистой прибыли

Премию можно выплатить за счет нераспределенной прибыли, если это разрешено общим собранием учредителей (акционеров).

Может ли работодатель премировать сам себя?

Назначение премий высшему руководству носит особый характер. Поощрение руководителей высшего звена может осуществляться только владельцами бизнеса, поскольку именно им, в конечном итоге, принадлежит чистая прибыль. Во всех остальных ситуациях подписывать приказ о своем собственном премировании руководитель не имеет права. В противном случае такой инцидент станет поводом для налогового разбирательства с почти неминуемым признанием такой денежной проводки как необоснованной налоговой выгоды.

Что нужно делать, чтобы максимально снизить налоговые риски по премиям

Итак, подведем итог относительно налогообложения премиальных выплат сотрудникам.

Выплаты, носящие производственный характер, обосновываются локальными актами предприятия.
Разовые бонусы могут предусматриваться или не предусматриваться в нормативной документации.
И производственные, и разовые выплаты облагаются НДФЛ и страховыми взносами (кроме случаев, признанных законом исключениями).
Производственные премии уменьшают налоговую базу работодателя по налогу на прибыль, а разовые – нет.
Чтобы обезопасить себя от налоговых рисков, работодателю следует:
постараться максимальное количество дополнительных выплат сотрудникам обосновать как премии за труд;
позаботиться о надлежащем документальном оформлении премий (соответствие обозначенным премиальным критериям, их прозрачность и однозначность трактовки, оформление разового поощрения приказом, финансовая обоснованность, правильные бухгалтерские проводки и т.д.).

Польза для налога на прибыль

Мы выяснили, платятся ли налоги с премии и какие именно. Теперь о приятной стороне вопроса.

Налоговый кодекс на основании пункта 2 статьи 255 и пункта 4 статьи 272 позволяет все выданные суммы премий сотрудникам за трудовые достижения относить на расходы по оплате труда. Причем в 100% размере. А такие расходы, в итоге, снижают налог на прибыль к уплате в бюджет. Этот подход доступен лицам:

на общей налоговой системе;
«упрощенцам» с объектом доходы минус расходы.

Причем страховые взносы, которые начислены на премии, тоже минусуют налог на прибыль наряду с НДФЛ.

Премии, когда уже не стоит вопрос, облагается ли премия налогом, требуют тщательного документального оформления. Этот позволит снять лишние претензии инспекторов по налогу на прибыль.

В идеале правила выдачи премий нужно детально прописать в:

трудовом контракте;
коллективном договоре;
положении о премировании персонала.

А лучше всего, когда в договорах есть ссылка на положение о премиях. Этим вы как бы привяжете премии к системе оплаты труда в организации. Данное приложение лучше сделать детальным. Вплоть до того, что прописать в нем основания и размеры выдачи премий. Если это отдано на откуп распоряжений руководства, то не исключено, что придется объяснять налоговикам производственную направленность выплаченных премий.

Минфин считает, что нетрудовые и околотрудовые премии налог на прибыль не уменьшают! Так как они не имеют связи с трудовыми результатами (письмо от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167).

Обоснованное премирование работников признано самым действенным стимулом к улучшению результата труда. Это относится и к премиям, начисленным к личному празднику работника.

Такие приятные поощрения способны создать и укрепить атмосферу хорошего настроения внутри коллектива.

Как подмечено многими работодателями, благодарный сотрудник намного эффективнее и качественнее выполняет свою работу, не пренебрегая трудовыми обязанностями.

Определение премии к юбилею

Как рассчитывается размер?

Узнать больше о расчете премии, размере, а также каков максимальный ее показатель можно здесь.

Порядок начисления

Подготовка бумаг

Выдача средств сотруднику

Статья 191 ТК РФ. Поощрения за труд

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

Оформление процедуры

Оформления поощрения предполагает следующие этапы:

составление служебной записки с предложением о поощрении сотрудника, сути и величине назначаемой премии;
согласование суммы выплаты с бухгалтерией на предмет наличия ее к конкретной дате;
передача бумаги на рассмотрение главе компании;
оформление приказа о премировании на основании подписанной служебной записки, как требует Постановление Госкомстата РФ №1 (январь 2004 года);
торжественное поздравление работника;
подтверждение факта ознакомления с бумагой (роспись);
внесение записи о премировании в документы учета личного состава компании.

Ходатайство

название «Ходатайство о премировании №»;
число, месяц, год подачи бумаги;
сведения о представляемом к премии сотруднике (пример: Андреев В.В., экспедитор, непрерывно работает в ООО «Парма» 10 лет, все это время был надежным профессиональным сотрудником, примером для коллег, принимал участие в обучении молодежи);
мотив премирования (пример: за безукоризненную работу и к 55-летию);
вид и размер поощрения (пример: предлагаю поощрить В.В. Андреева денежной премией в размере 15 000);
подпись ходатайствующего (пример: начальник отдела Р.Н. Сорокин).

Служебная записка

Служебная записка пишется по следующему образцу:

«шапка», отражающая реквизиты руководителя предприятия, которому она адресована, и данные о составителе;
название документа в середине листа «Служебная записка о премировании»;
текст записки, включающий предложение о поощрении в виде премии (пример: за 15 лет старший инспектор Семенкевич Е.А. зарекомендовала себя грамотным и исполнительным специалистом, что подтверждено премиями и грамотами со стороны руководства. Прошу за безукоризненный труд и в связи с 50-летием наградить Семенкевич Е.А. золотым знаком отличия компании и премией согласно коллективному договору);
дата подачи записки;
подпись составителя (пример: начальник кадровой службы Цой А.В.).

Положение

удобнее принять единый документ, регламентирующий систему поощрений, не перегружая контракты сотрудников;
факт наличия бумаги о премиях стимулирует работников к повышению улучшению результатов работы;
Положение служит документальным обоснованием и подтверждением трат на поощрение сотрудников, позволяющих сократить сумму, облагаемую налогом на прибыль.

Положение определяет порядок начисления стимулирующих выплат:

условия премирования;
размеры выплат;
перечень сотрудников, попадающих под действие документа;
периодичность, сроки и источники выплат;
порядок выдачи поощрений;
лиц, ответственных за принятие решения о стимулировании;
правила депремирования.

О том, как составить приказ об утверждении положения о премировании, можно узнать здесь.

Приказ о поощрении

Для составления приказа разработана форма Т-11, но допустимо издавать его и в свободной форме, указав:

Дату и место составления.
Данные юбиляра.
Причины премирования (пример: за долголетний и добросовестный труд и в ознаменование юбилея). Посмотреть перечень оснований для выплаты премии можно здесь.
Вид поощрения (пример: приказываю объявить благодарность с внесением записи в трудовую книжку и премировать в размере 20 000 рублей).
Основание приказа (пример: на основании ходатайства о поощрении от 22.06.2012г. №12).
Подпись руководителя с расшифровкой.

Подробно о том, как составить приказ о премировании сотрудника, мы рассказывали тут.

Финансовый учет дохода

Праздничная выплата требует отражения во многих учетных документах компании.

Бухгалтерия

Статья 136 ТК и Указание Банка России №3210-У предлагают следующие варианты учета:

Т-49 или Т-53;
расходному кассовому документу КО-2;
безналичным расчетом.

Дебет 91-2 Кредит 70 – начислена премия за счет прочих расходов.

Дебет 84 Кредит 70 – начислена премия за счет чистой прибыли.

Больше о том, как оформить и отразить в учете выплату разовых премий, мы рассказывали в этой статье.

Налогообложение

Больше об особенностях налогообложения средств, выделенных для премирования сотрудников, читайте здесь.

Страховые выплаты

Статья 20.1 закона №125-ФЗ указывает на обязательность страховых взносов с трудовых начислений.

Возможна и альтернативная точка зрения.

Стоит ли включать в средний заработок?

Суммы, начисленные к юбилейным датам, считаются разовыми премиями. Они не относятся к трудовым поощрениям и не учитываются в расчете средней заработной платы.

Заключение

Вопросы, связанные с оформлением, бухучетом и налогообложением поощрений, выданных к юбилею, требуют особого внимания и работы нескольких подразделений компании.

Содержание

В статье мы подробно рассмотрим как осуществляется налоговый и бухгалтерский учет премий сотрудникам, какие при этом используются проводки и оформляются документы.

Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание

За выслугу лет, особые трудовые заслуги либо к праздникам, памятным датам и т. п. наниматель вправе на свое усмотрение выдавать работникам поощрительные (поздравительные) премии. Выплаты производятся на основании приказа за подписью руководителя компании. С этой целью используются типовые шаблоны № Т–11 (для одного сотрудника) и № Т–11а (для нескольких сотрудников). Допускается разработка собственных бланков подобных приказов в компании, но с учетом требований ФЗ № 402 от 6.12.2011, ст. 9. Читайте более подробно статью: → Форма Т-11 и Т-11а. Приказ о премировании работников в 2021.

Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.

Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством форм № Т-49, формы № Т-53 (расчетно-платежный документ), № КО-2 (РКО — расходный кассовый ордер) и безналичным порядком.

Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам

Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.

Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.

Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.

Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:

НДФЛ (13% — для налоговых ррезидентов России);
страховые платежи (ФСС — 2,0%, ПФР — 22%, ФФОМС — 5,1%, от несчастных случаев — 0,2%).

Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.

Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.

Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам

В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.

20 (основная производственная деятельность),

23 (обслуживающая часть деятельности),

25 (общепроизводственные затраты),

26 (расходы для нужд управления),

29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.),

44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ),

В. М. Овчинникова за особые заслуги на основном производстве (перевыполнение плана) премирована по приказу руководителя компании в размере 30% от оклада. Премия производственная, соответственно, ее включают в заработную плату работника. С премиальной суммы вознаграждения высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Выплата премии будет производиться на карточку сотрудника. Бухгалтерия все движения отражает следующими контировками:

ДТ 20, КТ 70 — зачисление зарплаты вместе с премиальными;
ДТ 20, КТ 69-1 — зачисление сборов по страхованию ФСС, от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДТ 20, КТ 69-2 — перечислены пенсионные платежи;
ДТ 20, КТ 69-3 — зачисления ФФОМС;
ДТ 70, КТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлица» — вычет НДФЛ с премии;
ДТ 70, КТ 51 — зачисление премиальных денег на карточку сотруднику В. М. Овчинниковой.

В. М. Овчинниковой по приказу руководителя организации назначена разовая премия — 60% от оклада (12 тыс. руб.). Премиальные относятся к непроизводственным и не включаются в заработную плату, а учитываются прочими расходами. Выплачивать работнику их будут из кассы компании. С премиальных высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Бухгалтерия операции отражает соответствующими контировками.

Контировки	Характеристика
ДТ 91-2, КТ 70	Отчислена денежная премия работнику компании В. М. Овчинниковой
ДТ 70, КТ 68, счет второго порядка «Расчеты по НДФЛ»	Исчислен подоходный налог с премии
ДТ 91-2, КТ 69-1	Зачисление страховых сборов ФСС, от несчастных случаев
ДТ 91-2, КТ 69-2	Зачислены пенсионные сборы
ДТ 91-2, КТ 69-3	Зачисление страховых платежей ФФОМС
ДТ 70, КТ 50-1	Выдана премия из кассы сотруднику В. М. Овчинниковой

Учет премиальных при ОСНО и УСН в налоговых расходах

При включении премиальных в налоговые расходы при УСН и ОСН следует руководствоваться НК РФ ст. 255 (о расходах на оплату труда) и 346.6 (про порядок определения расходов). С учетом требований законодательства налоговую базу на прибыль и единому налогу уменьшают на затраты по премиальным, выплачиваемым сотрудникам.

Такой вариант возможен тогда, когда работнику назначаются премиальные производственного характера, а сам факт премирования предусмотрен коллективным и трудовым договором. Премиальное вознаграждение обязательно оформляется приказом согласно установленной форме. Тем не менее, если в роли источника премиальных выплат указывается прибыль при фактическом убытке, то подобные вознаграждения в расходах по части налогообложения не учитывают.

Резервирование на вознаграждение за выслугу лет

Компания-налогоплательщик с целью размеренного учета налогообложения вправе сформировать резервный запас будущих затрат на отпуска, вознаграждения за выслугу лет и по результатам труда за год (НК РФ, ст. 324.1). С этой целью компания поначалу обязана:

зафиксировать выбранный способ резервирования в учетной политике;
установить максимальную величину и ежемесячный процент отчислений для резерва.

Расходы на образование резервирования причисляют к счетам учетных расходов по оплате труда. Отчисления в уже созданный резерв производятся во всех случаях одинаково. Расчетные сведения о зачислениях (их размере) за каждый месяц в сформированный резерв отражаются налогоплательщиком специальной сметой.

По итогам налогового периода производится инвентаризация резерва. Если по результатам окажется, что часть резервной суммы не использована, то эта неиспользованная резервная часть причисляется к внереализационным доходам по налогу на прибыль. Но если зачисленных средств из резерва будет недостаточно, то неначисленная часть резервной суммы относится к расходам по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний день года). Бухгалтерия в обоих вариантах показывает все операции контировками:

ДТ 20 (23 и др.), КТ 96 — отчисления в сформированный резерв;
ДТ 96, КТ 70 — перечисления за выслугу лет сотрудникам;
ДТ 20 (23 и пр.), КТ 96 — восстановление неиспользованной резервной суммы / включение недостаточной (нехватающей) резервной суммы в расходы.

Компания впоследствии может отказаться от формирования такого резервирования. Тогда остаточная сумма по состоянию на 31.12 в год его начисления причисляется к внереализационным доходам текущего периода.

Ответы на часто задаваемые вопросы читателей

Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?

Годовая премия при увольнении (больше лимитированной суммы) подлежит налогообложению. С премиальных высчитывается НДФЛ. Подробнее о вопросах налогообложения по компенсированию при увольнении — в письме Минфина РФ N 03-04-06/48497 от 29.09.2014. Более подробно читайте статью: → расчет, начисление и выплата годовой премии работника

Вопрос №2: Учитываются ли страховые сборы от профзаболеваний и т. п., исчисляемые с премий (с чистой прибыли), при расчетах налога на прибыль?

Да, учесть их можно, включив в прочие расходы, связанные с реализацией и производством (НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45).

Вопрос №3: Нужно ли платить налог с разовых премий в 2016 году?

Любые премиальные — часть дохода работника. Соответственно, с них следует отчислять подоходный налог, страховые сборы (ПФР, ФСС, ФОМС). Это правило неизменно распространяется на все виды премирования и в 2016 году. Налоги не исчисляются с некоторых видов дохода, перечисленных в ст. 217 НК РФ.

Вопрос №4: Какой проводкой отображается перечисление премий, выплачиваемых из чистой прибыли прошедших лет?

ДТ 91-2, КТ 70 — зачисление поощрительных выплат из чистой прибыли. Контировка действительна для любой прибыли (прошлых лет, за текущий квартал, месяц, год и т. д.). Это прочие расходы, влияющие на финансовый итог компании, поэтому они показаны по ДТ 91-2.

Вопрос №5: Уменьшают ли базу налога премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам?

Это непроизводственные премиальные, которые не имеют никакой связи с исполнением трудовых обязательств работников. С таких премиальных вознаграждений не удерживается ЕСХН, взносы в ПФР (ст. 236 НК РФ). Они не снижают налоговую базу по прибыли (НК РФ, ст.270, п. 21).

Читайте также: