Пояснения в налоговую по страховым взносам по строке 040

Опубликовано: 14.05.2024

Всем работодателя по истечении 1 квартала 2021 года нужно подготовить отчетность, в состав которой в том числе входит РСВ — расчет, отражающий размеры начисленных страховых взносов за первые три месяцы.

В 2021 году заполнять отчет нужно по новой форме, сдать отчетность следует до конца апреля.

Порядок и сроки подачи расчета по страховым взносам

Форма РСВ — это отчет, с помощью которого работодатели могут отчитаться о начисленных и уплаченных страховых взносах.

Заполняют его следующие категории лиц:

юридические лица;
ИП с работниками;
нотариусы, адвокаты, частнопрактикующие лица с работниками;
Главы КФХ с работниками.

То есть отчитаться посредством расчета должны все лица, производящие выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами.

В РСВ следует указывать достоверные сведения, не занижать налоговую базу. Выявление подобных фактов не только ведет к повторному заполнению и подаче уточненного расчета, но и штрафам.

Место подачи — отделение налоговой службы, расположенное по месту жительства ИП или месту нахождения организации.

Формат подачи:

бумажный или электронный — если физических лиц, которым выплачиваются доходы, менее 10-ти;
только электронный — для остальных работодателей.

Срок сдачи в ФНС — не позднее месяца, следующего за отчетным периодом. За 1 квартал 2021 года срок подачи — до 30 апреля 2021 включительно.

Новая форма РСВ в 2021

В 2021 году заполнять нужно расчет РСВ по новой форме, утвержденной Приказом ФНС от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Изменения в действующий бланк внес Приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/751@.

Необходимость обновления действующего бланка расчета связано с внесением ряда изменений в налоговое законодательство.

снижение ставки по страховым взносам с 30 до 15% для малых предприятий на фоне коронавирусной пандемии;
нулевые ставки по взносам для наиболее пострадавших отраслей в связи с пандемией.
переход на прямые выплаты по больничным листам;
снижение ставки с 14 до 7,6% для IT компаний.

Все изменения нашли отражения в новой форме РСВ, которую впервые заполнить нужно было уже за 2020 год.

За 1 квартал 2021 года расчет также нужно подать по обновленному бланку.

Как заполнить за 1 квартал — пошаговая инструкция

Форма расчета содержит три раздела и множество приложений. Есть страницы, которые должны заполнить абсолютно все работодатели, к ним относятся:

титульный лист — общие сведения;
раздел 1 — итоговые данные о страховых суммах к уплате в бюджет по всем видам обязательного страхования;
приложение 1 к разд.1 — расчет взносов на ОПС и ОМС;
подраздел 1.1 к разд.1 — пенсионное страхование;
подраздел 1.2 к разд.1 — медицинское страхование;
приложение 2 к разд.1 — расчет взносов на ВНиМ;
раздел 3.

Остальные страницы формы РСВ заполняются при наличии соответствующих показателей для отражения.

Раздел 2 и первое приложение к нему заполняют главы КФХ.

Приложение 3 и 4 заполняются, если производились выплаты по больничным листам и декретные работодателями напрямую работникам. Так как с 2021 года все пособия выплачиваются напямую через ФСС, то данные приложения за 1 квартал оформлять и подавать не нужно.

Каждый лист расчета должен содержать:

ИНН и КПП организации, ИНН ИП — вверху;
номер страницы — сквозная нумерация проставляется после заполнения всех листов расчета;
подпись лица, ответственного за заполнение — внизу;
дата постановки подписи.

Ниже в таблице дана инструкция по заполнению расчета за 1 квартал 2021 года (за период с января по март):

Поле формы РСВ

Инструкция по заполнению

00 – если РСВ подается в первый раз.

В августе инспекторы потребуют пояснения практически у всех компаний. Причина в том, что из-за пандемии в зарплатной отчетности не сойдутся новые контрольные соотношения, которые ФНС внедрила в работу этим летом. Если получили запрос, это не значит, что у вас ошибки. Но нужно ответить на требование, чтобы не получить штраф и обойтись без уточненок.

Как налоговики анализируют расчеты ЕРСВ и 6-НДФЛ

Все расчеты, которые вы сдали в инспекцию, попадают в единый программный комплекс АИС «Налог-3». Программа состоит из подсистем. Отдельный блок в программе отведен для камеральных проверок (см. скриншоты ниже).

Как выглядит блок проверки ЕРСВ

Как выглядит блок проверки 6-НДФЛ

Программа налоговиков принимает отчет и проверяет его по контрольным соотношениям. Если есть расхождения с формулами, инспекторы потребуют пояснения. После того как получили сообщение о противоречиях, у вас есть пять рабочих дней, чтобы сдать пояснения либо уточненку. Если промолчать, то оштрафуют.

Штраф составляет 5 тыс. руб. (п. 3 ст. 88 и п. 1 ст. 129.1 НК). Кроме того, если инспекторы найдут нарушения, составят акт и доначислят НДФЛ и взносы. Далее узнайте, какие пояснения инспекторы требуют чаще всего и как отвечать на запросы, чтобы не попасть на доначисления.

Зарплата меньше МРОТ или среднеотраслевой

Самая частая причина, по которой требуют пояснения к расчету по взносам, — доход работников ниже МРОТ или среднеотраслевой зарплаты. В период эпидемии коронавируса многие фирмы и ИП работали, но перевели сотрудников на работу меньше 4 часов в день. В итоге платили зарплату меньше минималки. Формально нарушения тут нет, поскольку многие сотрудники сами согласились работать неполный день. Но для инспекторов низкий доход — это сигнал начать углубленную проверку и пригласить руководителя на зарплатную комиссию. Тем более, что сейчас налоговики возобновили мероприятия, связанные с непосредственным контактом с налогоплательщиками.

Зарплату с МРОТ и среднеотраслевой суммой налоговые инспекторы сверяют по контрольным соотношениям. Формулы для сверки — ниже.

Если соотношение не выполняется, налоговики считают, что фирма могла занизить базу по взносам. Программа сформирует несоответствие и разошлет плательщикам (письмо ФНС от 07.02.2020 № БС-4-11/2002@) (см. скриншот ниже).

Как программа ИФНС показывает зарплату меньше МРОТ

Что касается средней зарплаты по региону, то это статистические данные, они «вшиты» в программу ФНС. Налоговики их не рассчитывают. Но контролеры сами отмечают, что ориентир на средние показатели неправильный, так как ТК не устанавливает обязанности платить средний заработок. Поэтому к этому показателю инспекторы лояльнее, чем к МРОТ.

Как отвечать. В ТК нет требования устанавливать зарплату выше средней по отрасли. Налоговики могут только порекомендовать платить такой заработок. Поэтому сошлитесь на то, что сейчас среднеотраслевые платить не можете, но если заказы вырастут, поднимите зарплаты. Главное, чтобы выплаты были не ниже МРОТ. Хотя есть работники, которые могут получать в месяц меньше минималки. Это те, кто:

работали на полставки;
уволились в середине месяца;
были на больничном, в отпуске по уходу или декрете;
были весь месяц в отпуске и получили деньги в предыдущем месяце;
были в отпусках без содержания.

Вы не нарушаете ТК, если платили таким работникам меньше МРОТ. Поясните, по какой причине доходы меньше минималки. Пример пояснения — ниже. Вы не обязаны прикладывать к пояснениям документы. Только если желаете дополнительно обосновать, почему доход ниже МРОТ, представьте «штатку», приказы об отпусках и т. п.

Если зарплату не пояснили, следующий шаг налоговиков — вызов на комиссию по низкой зарплате. Инспекторы до сих пор проводили зарплатные комиссии в соответствии с письмом ФНС от 25.07.2017 № ЕД-4-15/14490@. В июле этот документ отменили (письмо от 07.07.2020 № БС-4-11/10881@). Это значит, что инспекторы не должны проводить межведомственные комиссии с участием представителей администраций, фондов, инспекций труда, полицейских и прокуроров.

Несмотря на официальную отмену комиссий, ФНС не отказалась от работы по легализации зарплат. Например, если у инспекторов есть подозрения относительно компании, то представителя пригласят в инспекцию для пояснений, так как это эффективный метод. Инспекторы вправе поступить так в любой момент, в том числе вне рамок проверок (п. 4 ст. 31 НК). После вызовов компании сами пересчитывают официальную зарплату и уточняют отчеты.

На встрече инспекторы спросят про то, почему зарплата низкая, и зададут другие вопросы. Кроме того, компанию могут включить в план выездных проверок (п. 5 приложения 2 к приказу № ММ-3-06/333@).

Не выполнили условия для пониженного тарифа

Второе по частоте требований на камералке расчета по взносам — вопросы про пониженные тарифы. С 1 апреля для пострадавших отраслей и субъектов МСП действуют новые тарифы — 0 процентов и 15 процентов с выплат сверх МРОТ. Для каждой льготной ставки есть свои контрольные соотношения (письма ФНС от 29.05.2020 № БС-4-11/8821@, от 23.06.2020 № БС-4-11/10252@ и от 10.06.2020 № БС-4-11/9607).

Самая существенная ошибка — плательщик не является пострадавшим или не числится в реестре МСП, но заявил льготы в ЕРСВ. Какие еще соотношения проверят, смотрите в таблице ниже. Если формулы не сходятся, налоговики попросят пояснить расхождения.

Как налоговики проверят тарифы 0 и 15 процентов в ЕРСВ

0 процентов — для пострадавших фирм и ИП

Код тарифа (поле 001) прил. 1 и 2 = 21 → плательщик является пострадавшим, а фирма еще состоит в реестре МСП
Код категории ЗЛ (поле 130) подр. 3.2.1 = КВ

15 процентов выплат сверх МРОТ — для субъектов МСП

Код тарифа (поле 001) прил. 1 и 2 = 20 → плательщик состоит в реестре МСП
Код тарифа (поле 001) прил. 1 = 20 → есть приложение 1 с кодом тарифа (поле 001) = 01
Код категории ЗЛ (поле 130) подр. 3.2.1 = МС → есть подр. 3.2.1 с кодом категории ЗЛ (поле 130) = НР
Код категории ЗЛ (поле 130) подр. 3.2.1 = МС → Выплаты (поле 150) подр. 3.2.1 по коду категории ЗЛ (поле 130) НР = 12 130

Как отвечать. Проверьте, имеете ли право на пониженный тариф и выполняются ли у вас соотношения в расчете. Если нет, подайте уточненку и доплатите взносы.

Если право на пониженный тариф у вас есть, поясните это налоговикам. Например, вы вправе претендовать на льготу, но отсутствовать в реестре, если просрочили отчет, а потом досдали его, но налоговики еще не обновили базу. В реестр МСП не попали те, кто не представил до 01.07.2019 сведения о среднесписочной численности и декларацию по УСН за 2018 год. Однако компании обещали вернуть в реестр, если они сдали отчетность не позднее 30.06.2020 (п. 5 ст. 23 Федерального закона от 08.06.2020 № 166-ФЗ). Если это ваш случай, но вашей фирмы в реестре нет, составьте пояснения для налоговиков.

Пример пояснений смотрите ниже. Инспекторы заверили нас, что примут такой ответ, но еще в августе проверят, добавили ли вас в реестр МСП. Если нет, составят акт и доначислят взносы.

Не применяли пониженный тариф по взносам

Управление поставило задачу инспекторам выявить две группы страхователей:

пострадавшие фирмы и ИП, которые должны применять нулевой тариф, но не воспользовались им;
фирмы и ИП из реестра МСП, которые должны считать взносы с выплат сверх МРОТ по тарифу 15 процентов, но применяли общий тариф.

Что касается страхователей из пострадавших отраслей, то до налоговиков довели списки компаний и ИП на проверку. Если плательщик из списка не заявил льготу в ЕРСВ, ему направят запрос или позвонят по телефону.

Что касается льготников, которые не пользовались тарифом 15 процентов, такие компании выявят позже, на камералке декларации по УСН в будущем году. По мнению Минфина, упрощенцы не вправе списать в расходы 30-процентные взносы, если должны применять льготный тариф 15 процентов (см. интервью). Поэтому если переплачиваете взносы, то в будущем эту сумму могут исключить из расходов.

Как отвечать. Если не воспользовались нулевой ставкой, сдайте уточненку. Там отразите нулевые страховые взносы. Если заплатили взносы за II квартал, инспекторы сами зачтут переплату. Но если хотите вернуть деньги, подайте заявление о возврате.

Будут ли проверять субсидии на зарплату

На камералках расчета по взносам и 6-НДФЛ рядовые инспекторы вряд ли будут проверять, законно ли компании и ИП получили субсидии на зарплату. Но проверять организации и ИП, которые получили субсидии, будут УФНС совместно с администрацией и УМВД. Контролеры будут искать тех, кто получил деньги обманным путем в результате сговора с работниками. Некоторые работодатели по документам не увольняли сотрудников, чтобы сохранить численность, а по факту сотрудники уже в фирме не работали. В случае если найдут нарушения, то субсидии потребуют вернуть, а руководителя компании или ИП могут привлечь к уголовное ответственности за мошенничество. Компании уже получили информационные письма, где их предупреждают о проверках.

Отразили 12 мая в строке 120 формы 6-НДФЛ

Инспекторы проверяют дату уплаты налога в строке 120 расчета. По ней налоговики поймут, не просрочила ли компания платеж и верно ли заполнила форму. Контролеры запросят пояснения, если фирма работала во время «карантина», но в строке 120 поставила льготный срок 12.05.2020.

Как отвечать. Сдайте уточненку с верной датой, если вы не вправе отложить срок на 12 мая. Платить налог в обычные сроки должны были непрерывно действующие компании, аптеки, продавцы продуктов питания и товаров первой необходимости.Названные фирмы не могут писать 12.05.2020 в строке 120 (письмо ФНС от 24.04.2020 № БС-4-11/6944@).

Кроме того, возможна ситуация, что компании не работали с 30 марта по 3 апреля по Указу Президента от 25.03.2020 № 206. Но затем в указах от 02.04.2020 № 239 и от 28.04.2020 № 294 Президент разрешил регионам самим определять, какие отрасли возобновят работу, кроме названных в указах. В некоторых регионах заработали магазины оптики, строительные компании и т. п. Для этих фирм нерабочие дни длились до того, как регион разрешил работу. К примеру, если открылись с 6 апреля, а выдали зарплату 7 апреля, то в строке 120 нужно было ставить 08.04.2020. В этом случае также сдайте уточненку, если показали в строке 120 более позднюю дату.

Если же регионы запретили работать отрасли вплоть до 8 мая, то в строке 120 формы вы вправе ставить дату 12.05.2020. Тогда составьте пояснения по образцу ниже.

Если у Вас остались дополнительные вопросы, мы всегда рады помочь Вам и оказать профессиональную бухгалтерскую и юридическую помощь. Цены на юридические услуги в Красноярске, а также на бухгалтерские услуги Вас приятно удивят. Оставьте заявку на нашем сайте и мы с Вами свяжемся в ближайшее время.

Помимо введения в 2020 году новой формы по расчету страховых взносов, налоговая служба откорректировала контрольные соотношения (КС), по которым проходит предварительная проверка формы. Данные изменения утверждены письмом ФНС №БС-4-11/8821@ от 29.05.2020г.

Новые КС пригодятся малому и среднему бизнесу при проверке внесения выплат, которые в связи с пандемией COVID-19 с 1 апреля 2020 облагаются пониженным страховыми взносами.

Для кого разработаны пониженные тарифы

Пониженные тарифы были введены для малых и средних предприятий. В соответствии с Федеральным законом 102-ФЗ от 01.04.2020г., компании МСП могут использовать при начислении страховых взносов пониженную ставку в размере 15% вместо положенных 30%. Подробнее в теме: «Как правильно рассчитывать страховые взносы по сниженной ставке?».

Возможность применения льготного тарифа обусловлена размером выплачиваемой заработной платы. Применять пониженную ставку могут только те компании, которые платят своим сотрудникам зарплату, превышающую федеральный МРОТ – 12130 руб. Если этот показатель не соблюдается, то предприятие должно начислять взносы по ставке 30%. Также использовать льготу могут только те компании, которые включены в реестр малого бизнеса.

Льготный тариф применяется только к той части заработной платы, которая превышает МРОТ. Выплаты в пределах минимального размера оплаты труда облагаются по прежнему тарифу. В отношении взносов на травматизм изменений не произошло, так как они рассчитываются отдельно от пенсионных, медицинских и социальных взносов.

Срок действия льготных тарифов и порядок их применения

Данные льготы не имеют ограничений по сроку использования. До 31 декабря 2020 года эта норма регулируется 102-ФЗ, а с 2021 г. налогоплательщики должны руководствоваться поправками, внесенными в ст. 427 НК РФ.

Так как изменения были внесены с 1 апреля, то применять льготу нужно с апрельских начислений. Датой начисления заработной платы в бухгалтерском учёте является последний день месяца, поэтому к мартовским платежам должен применяться прежний тариф. В то же время, если премия за март начисляется в апреле, то такие платежи попадают под льготный режим (письмо Минфина №03-15-06/38515 от 20.06.2017г.).

Новые контрольные соотношения для РСВ

Нововведения коснулись действующих ранее соотношений, также письмом ФНС №БС-4-11/8821@ от 29.05.2020г. были введены новые типы значений: внутренние и междокументные.

Междокументные контрольные соотношения

Новые КС разработаны для проверки соответствия применения льготного тарифа. При помощи них контролирующие органы определяют, относится ли налогоплательщик к субъектам малого предпринимательства.

Для проведения контроля были введены КС 2.8-2.10. Если компания указывает в расчёте по страховым взносам код 20, то на начало каждого месяца при наличии начислений в графах 2, 3, 4 в подразделе 1.1 приложения 1 раздела 1 компания должна находиться в реестре МСП. В противном случае применение пониженного тарифа будет необоснованным.

Бывают такие ситуации, когда налогоплательщика исключают из реестра в середине последнего месяца квартала. В таком случае компания имеет право применять пониженный тариф, так как на начало рассматриваемого месяца она состояла в реестре.

Перед тем как подать РСВ с кодом 20 рекомендуется проверить статус малого предприятия. При обнаружении несоответствия ФНС потребует объяснить причину применения льготной ставки, после чего придется вносить исправления и подавать уточненный расчет.

Внутренние контрольные соотношения

Для проверки правильности заполнения расчёта по страховым взносам ФНС были введены внутренние контрольные соотношения.

Новые контрольные соотношения:

1.193 — отсутствует приложение 1 раздела 1 СВ со значением 01 в поле 001 при наличии приложеня 1 раздела 1 СВ со значением 20 в поле 001
1.194 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = НР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = МС
1.195 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВЖНР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВЖМС
1.196 — отсутствует подраздел 3.2.1 раздела 3 СВ по ФЛ со значением в поле 130 = ВПНР при наличии подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ по данному ФЛ со значением в поле 130 = ВПМС
1.197 — строка 150 по каждому значению поля 120 подраздела 3.2.1 раздела 3 СВ со значением в поле 130 = НР Наличие необлагаемой суммы может привести к ошибке

При наличии в начислениях необлагаемой суммы можно допустить ошибку. Например, сумма заработной платы работника состоит из основного начисления - 26000 руб. и выплаты по больничному листу – 4000 руб., которая не подлежит налогообложению. Если разделить облагаемую сумму (26000 руб.) пропорционально, то при проверке контрольных соотношений будет выдана ошибка.

Некорректное заполнение раздела:

Неверное заполнение раздела 3 (код НР)

Неверное заполнение раздела 3 (код МС)

Если в доходе работника присутствуют необлагаемые суммы, то по НР в блоке 150 необходимо указать сумму, равную МРОТ — 12130 руб., а в строке 170 – сумму начисленного взноса по ставке 22%. По строке МР из суммы превышения должен быть вычтен начисленный больничный лист, и полученный результат внесен в блок 150. Соответственно начисление взносов по пониженному тарифу (10%) будет производиться от этой суммы.

Корректное заполнение раздела:

Верное заполнение раздела 3 (код НР)

Верное заполнение раздела 3 (код МС)

Как отразить в РСВ превышение предельной величины

Достижение предельной величины базы для начисления страховых взносов тоже может стать причиной некорректного заполнения формы. Например, некоторые программы делят сумму превышения пропорционально МРОТ и сумме выплат сверх МРОТ. В итоге база для основного тарифа занижается, что является серьёзной ошибкой.

Если рассматривать пенсионные взносы, то в соответствии с законодательством, пока доход работника не достигнет предельной величины – 1 292 000 руб., он будет облагаться пенсионным взносом по ставке 22%. Начисления сверх этой суммы попадают под льготный тариф по ставке 10%. По социальному страхованию такой предел составляет 912 000 руб., а по медицинскому и вовсе отсутствует.

При расчёте по новым правилам из базы, не достигшей предельной величины, вычитается общая сумма МРОТ, на которую начисляются взносы в ПФ по ставке 22%, оставшаяся сумма попадает под 10% тариф. Раздел 3 РСВ предназначен для отражения дохода в пределах установленной предельной величины, а также для внесения расчётов по самим взносам. Суммы превышения и начисления по льготному тарифу вносятся в подраздел 1.1 приложения 1 строки 051, 062.

Например, ежемесячные начисления работника составляют 220000 руб., соответственно в июне происходит превышение предельной величины на 28000 руб. В результате страховые взносы в пенсионный фонд будут начислены по основному и льготному тарифу: 12130 руб. – 22%, 179870 руб. (1292000 – (220000 x 5) – 12130) – 10%. На сумму превышения (28000 руб.) также начисляется взнос по ставке 10%.

Пример заполнения раздела 3 подраздела 3.2.1 будет следующим:

Верное заполнение раздела 3 подраздел 3.2.1 с кодом НР

Верное заполнение раздела 3 подраздел 3.2.1 с кодом МС

Справочная / Всё про налоги

Как расшифровать выписку по расчётам с налоговой

Для сверки с налоговой понадобятся два документа:

Справка о состоянии расчётов показывает только долг или переплату по налогам и взносам на конкретную дату. Но чтобы разобраться, откуда они появились, понадобится другой документ — выписка операций по расчётам с бюджетом.
Выписка операций по расчётам с бюджетом показывает историю платежей и начисленные налоги и взносы за выбранный период. По выписке вы поймёте, когда возникли долг или переплата, и выясните причину расхождений.

Вы можете заказать их через Эльбу — ходить в налоговую не нужно.

Сдавайте отчётность в три клика

Эльба рассчитает налог и подготовит отчётность для бизнеса на УСН и патенте. А ещё поможет cформировать счета, акты и накладные.

Справка о состоянии расчётов

По справке о состоянии расчётов вы проверите, есть ли вообще долг или переплата.

В первом столбце указано название налога, по которому вы сверяетесь. Информация о долгах и переплатах содержится в столбцах 4 — по налогу, 6 —по пеням, 8 — по штрафам:

0 — никто никому не должен, можно вздохнуть спокойно.
Положительная сумма — у вас переплата.
Сумма с минусом — вы должны налоговой.

Почему в справке возникает переплата?

Вы действительно переплатили и теперь можете вернуть эти деньги из налоговой или зачесть как будущие платежи.
Вы заказали справку до подачи годового отчёта по УСН. В этот момент налоговая ещё не знает, сколько вы должны заплатить. Она поймёт это из декларации за год. До сдачи декларации ежеквартальные авансы по УСН числятся как переплата, а потом налоговая начисляет налог и переплата пропадает. Поэтому переплата в размере авансов по УСН в течение года — ещё не повод бежать в налоговую за возвратом денег.

Если вы увидели в справке непонятные долги или переплаты, понадобится выписка операций по расчётам с бюджетом, чтобы выяснить причину их возникновения.

Выписка операций по расчётам с бюджетом

В отличие от справки выписка показывает не ситуацию на конкретную дату, а историю ваших отношений с налоговой за период. Например, с начала года до сегодняшнего дня.

Как увеличивались или уменьшались долги/переплаты видно в 13 столбце. Положительное число — это переплата, отрицательное — задолженность.

В 13 столбце вы видите долг или переплату по конкретному платежу — только налогу, пене или штрафу. В 14 — общий итог по всем платежам. Ориентироваться лучше именно на 13.

Теперь разберёмся, как эти переплаты и долги формируются.

Данные в 10 столбце идут вам «в минус» — это начисления налоговой. А в 11 наоборот «в плюс» — это ваши оплаты. Строчка за строчкой они формируют итоговую сумму в 13 столбце.

! Если у вас есть долг, первым делом, проверьте, все ли ваши платежи содержатся в выписке. Обнаружили, что платежей не хватает, хотя всё платили вовремя, — берите платёжки об уплате налога и несите в налоговую, чтобы разобраться.

Пример выписки по налогу УСН

Это выписка по налогу УСН. На начало года у предпринимателя была переплата, потом:

В апреле он платит 6 996₽, итого переплата — 71 805₽.
3 мая подаёт декларацию и в выписке появляются начисления, которые уменьшают переплату: 71 805 – 4 017 – 28 062 – 8 190 = 31 536₽.
Появляется операция с описанием «уменьшено по декларации». Это значит, что основные расходы предприниматель понёс в конце года, поэтому в течение года ему начислили слишком много налога. Теперь его нужно уменьшить, поэтому в выписке появляется «обратное» начисление на 10 995₽. Тот нечастый случай, когда декларация не добавляет обязательств, а наоборот.
В июле он платит авансовый платёж за полугодие 2018 года и переплата на момент запроса выписки у него — 52 603₽.

Пример выписки по страховым взносам за сотрудников

Это выписка по страховым взносам за сотрудников на обязательное пенсионное страхование. На начало года у предпринимателя переплата на 3 497,14 ₽. Это взносы, которые он заплатил в 2017 году с зарплаты октября и ноября. Сумма стоит и в 11, и в 13 колонках. Потом:

9 января он платит 1 697,15 ₽ с декабрьской зарплаты, переплата увеличивается до 5 194,29 ₽ (3 497,14 + 1 697,15). Эту цифру мы видим в 13 столбце.
10 января он подаёт расчёт по страховым взносам (РСВ) и в выписке появляются начисления, которые уменьшают переплату до нуля: 5 194, 29 — 1 800 — 1 697,14 — 1 697,15 = 0. В 13 столбце вы тоже увидите ноль.
Предприниматель заплатил за 4 квартал 2017 года ровно столько, сколько отразил в декларации. На 15 января у него нет ни долгов, ни переплат. В идеале так и должно быть.

Старший экономист- консультант компании «Что делать Консалт»

С начала 2017 года страховые взносы уплачиваются в ИФНС, и регулируются они нормами Налогового кодекса. Форма Расчёта по страховым взносам (КНД 1151111) утверждена Приказом ФНС от 10 октября 2016 года № ММВ-7-11/551@ (далее – Расчёт). Несмотря на то, что организациями уже представлены расчёты и за 1-й квартал и за полугодие, количество вопросов, связанных с исчислением взносов и формированием данной отчётности, не становится меньше. По-прежнему актуальным для плательщиков остаётся и вопрос проверки подготовленной к сдаче отчётности.

Для данных целей плательщик может воспользоваться контрольными соотношениями. Контрольные соотношения по страховым взносам разработаны двумя ведомствами: ФНС России . Первые из них заменили ранее действующие мартовские . Изменения в них в основном коснулись соотношений показателей внутри Расчёта, но также появились новые контрольные точки. А вторые теперь позволят проверить расчёты в части расходов на обязательное «больничное» страхование, то есть правильность заполнения приложений 3 и 4 к разделу 1 Расчёта.

Так как июньский документ ФНС не включает контрольные соотношения к расчёту по страховым взносам, которые подготовил ФСС, то при проверке Расчёта плательщику нужно использовать письма двух ведомств.

В данной статье рассмотрим, как правильно отразить в Расчёте суммы полученного возмещения «больничных» взносов, а также воспользоваться контрольными соотношениями для проверки и подать уточнённый Расчёт.

Соблюдаем контрольные соотношения

Контрольные соотношения – это метод математической проверки данных, отражающий корректность введённых в декларацию данных путём сопоставления определённых показателей. Они представлены в таблице, в которой содержатся:

формулы контрольных соотношений с указанием строк и листов Расчёта;
описание возможного нарушения налогового законодательства;
действия проверяющего при выявлении этого нарушения.

Контрольные соотношения ФНС позволяют налоговикам сопоставлять данные как внутри Расчёта, так и с данными других отчётов, например 6-НДФЛ. При несоблюдении контрольных соотношений налоговики направят плательщику страховых взносов требование представить в течение пяти рабочих дней пояснения или внести исправления.

Плательщик страховых взносов может самостоятельно проверить свою отчётность.

Например, внутри Расчёта должно соблюдаться равенство следующих величин:

показателя в графе 1 строки 250 раздела 3 Расчёта. В ней отражается сумма выплат в пользу физлица за последние три месяца отчётного (расчётного) периода;
показателя в графе 2 строки 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» по всем значениям поля 001 подраздела 1.1 приложения 1 к разделу 1 Расчёта.

Также плательщик должен обращать внимание и на выполнение междокументальных контрольных соотношений.

Например, согласно контрольным соотношениям, если в организации не было выплат дивидендов, которые не облагаются страховыми взносами, строка 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 6-НДФЛ должна быть равна строке 050 «База для начисления страховых взносов» гр. 1 подр. 1.1 р. 1 Расчёта.

Если дивиденды выплачивались, то, по мнению ФНС , сумма начисленного дохода, которая облагается НДФЛ, за минусом дивидендов должна быть больше или равна сумме выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Ст. 020 р. 1 6НДФЛ - ст. 025 р. 1 6НДФЛ >= ст. 050 гр. 1 подр. 1.1 р. 1 Расчёта

Но могут быть и исключения.

В некоторых ситуациях сумма дохода по строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 расчёта 6-НДФЛ будет меньше суммы дохода по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» графы 1 подраздела 1.1 Приложения № 1 к разделу 1 Расчёта.

в Расчёте по строке 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» подраздела 1.1 Приложения № 1 к разделу 1 отражаются в числе прочего и выплаты, полностью или частично не облагаемые взносами по ст. 422 НК РФ.

Одновременно они указываются и по строке 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами» этого подраздела. Ведь, как следует из контрольных соотношений, база для исчисления страховых взносов на ОПС – строка 050 подраздела 1.1 раздела 1 – определяется как разница между строками 030 «Сумма выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц» и 040 «Сумма, не подлежащая обложению страховыми взносами».

в 6-НДФЛ в строке 020 «Сумма начисленного дохода» раздела 1 полностью не облагаемые налогом выплаты вообще не отражаются. К данным выплатам относятся пособия по беременности и родам, по уходу за ребёнком до полутора лет. Не отражаются по строке 020 «Сумма начисленного дохода» и необлагаемые суммы в пределах установленного гл. 23 НК РФ лимита. Например, это материальная помощь (подарки), не превышающая 4 000 руб. в год на человека, материальная помощь в размере 50 000 руб. одному из родителей при рождении ребёнка, суточные, не превышающие 700 руб. в день при командировке по РФ или 2 500 руб. в день при командировке за границу.

В таком случае, если организация выплачивает своим работникам не облагаемые НДФЛ выплаты, то контрольное соотношение по сверке доходов в 6-НДФЛ и Расчёта выполняться не будет.

Например, сотрудник Антонов С. И. находился в командировке в г. Псков десять дней с 01.08.2017 по 10.08.2017. Нормативным локальным актом организации установлено, что суточные по России выплачиваются в размере 1 200 руб.

Следовательно, доход в размере 7 000 руб. (700 руб. х 10 дн.) в 6-НДФЛ по строке 020 не отражается. В данной строке будет отражаться только облагаемая часть дохода 5 000 руб. ((1 200 руб. – 700 руб) х 10 дн).

С 2017 года суммы командировочных сверх установленного лимита облагаются страховыми взносами . Поэтому по строке 030 графы 1 подраздела 1.1 Приложения № 1 к разделу 1 необходимо указать всю сумму суточных в размере 12 000 руб., а по строке 040 – сумму суточных в пределах норматива, то есть не облагаемую страховыми взносами, в размере 7 000 руб.

Аналогично отражаются суточные по строкам 030 и 040 подраздела 1.2 и по строкам 020 и 030 приложения 2. В подразделе 3.2.1 раздела 3 по строке 210 необходимо указать всю сумму суточных (в пределах норм и сверх норм). А в строку 220 включить только облагаемую сумму, то есть сверх норматива.

Согласно междокументальным контрольным соотношениям:

Как видно из примера, контрольные соотношения в отношении дохода Антонова С. И. не выполняются, так как ст. 020 в 6-НДФЛ меньше ст. 030 Расчёта, что не является ошибкой.

В данной ситуации необходимо одновременно с подачей Расчёта и 6-НДФЛ представить пояснения в налоговую инспекцию. В противном случае ИФНС направит плательщику соответствующее требование.

Суммы полученного возмещения «больничных» взносов отражаем правильно

Согласно п. 2 ст. 431 НК РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством можно уменьшать на сумму произведённых плательщиками расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду социального страхования согласно законодательству РФ.

Исходя из положений пункта 9 статьи 431 кодекса, если по итогам расчётного (отчётного) периода сумма расходов на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством превышает общую сумму исчисленных страховых взносов по этому виду страхования, полученная разница подлежит зачёту налоговым органом в счёт предстоящих платежей по этому виду страхования на основании полученного от территориального органа ФСС РФ подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчётный (отчётный) период или возмещению территориальными органами ФСС России в соответствии с порядком, установленным Законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Сумма «больничных» взносов, подлежащая уплате или возмещению по итогам отчётного (расчётного) периода, исчисляется в приложении № 2 «Расчёт сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» к разделу 1 Расчёта. Здесь по строке 080 «Возмещено ФСС расходов на выплату страхового обеспечения» указывается сумма пособий, которую возместил ФСС.

В соответствии с пунктом 11.14 порядка эти суммы отражаются в соответствующих графах:

с начала расчётного периода;
за последние три месяца расчётного (отчётного) периода;
за первый, второй и третий месяц из последних трёх месяцев расчётного (отчётного) периода соответственно.

И если возмещение произведено в одном отчётном периоде по расходам другого отчётного периода, то отражать данные суммы необходимо в Расчёте за отчётный период применительно к месяцу, в котором территориальными органами ФСС осуществлено указанное возмещение. Иными словами, допустим, в сентябре 2017 года плательщик получил на расчётный счёт деньги из ФСС в счёт возмещения пособий за июль и август 2017 года. Эту сумму он укажет в графе 2 и в графе 5 строки 080 приложения № 2 к разделу 1 Расчёта за 9 месяцев 2017 года. То есть по графам 3 и 4 строки 080 эти суммы «разносить» не нужно. Данный порядок заполнения Расчёта был дополнительно разъяснён Письмом ФНС от 05.07.2017 № БС-4-11/12778.

Подаём уточнённый расчёт по страховым взносам

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчёте факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик обязан внести необходимые изменения в Расчёт и представить в налоговый орган уточнённый Расчёт в порядке, установленном статьёй 81 НК РФ.

При обнаружении плательщиком в поданном им в налоговый орган Расчёте недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащих уплате, плательщик вправе внести необходимые изменения в Расчёт и представить в налоговый орган уточнённый Расчёт в порядке, установленном статьёй 81 НК РФ.

Внесение изменений в ранее представленный Расчёт осуществляется плательщиками страховых взносов путём представления уточнённого Расчёта. При заполнении уточнённых расчётов по страховым взносам плательщикам также следует руководствоваться порядком заполнения расчета по страховым взносам, утверждённым Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/511@ (далее – порядок).

ФНС России в своих письмах от 28.06.2017 № БС-4-11/12446 и от 18.07.2017 № БС-4-11/14022@ «О представлении уточнённых расчётов» дала рекомендации по представлению уточнённого расчёта по страховым взносам за отчётные периоды, начиная с 1 квартала 2017 года. В частности, как в случае выявления несоответствий в персональных данных застрахованных физических лиц, так и в случае ошибочного представления плательщиком страховых взносов сведений о застрахованных лицах в первоначальном Расчёте.

В случае выявления несоответствий в персональных данных застрахованных физических лиц (на основании полученного уведомления либо требования о представлении пояснений от налогового органа) плательщик должен уточнённый Расчёт заполнить следующим образом:

по каждому застрахованному физическому лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 «Данные о физическом лице – получателе дохода» Расчёта указываются персональные данные, отражённые в первоначальном Расчёте, при этом в строках 190–300 подраздела 3.2 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физического лица, а также сведения о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование» Расчёта во всех знакоместах указывается «0»;
одновременно по указанному застрахованному физическому лицу заполняются подраздел 3.1 Расчёта с указанием корректных (актуальных) персональных данных и строки 190–300 подраздела 3.2 Расчёта согласно установленному порядку, при необходимости корректировки отдельных показателей подраздела 3.2 Расчёта. Также при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта.

При корректировке сведений о застрахованных физических лицах, не относящихся к персональным данным, плательщику необходимо следовать следующему алгоритму:

в случае, если какие-либо застрахованные физические лица не отражены в первоначальном Расчёте, то в уточнённый Расчёт подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении указанных физических лиц, и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта;
в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в первоначальном Расчёте в уточнённый Расчёт подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц, в котором в строках 190–300 подраздела 3.2 Расчёта во всех знакоместах указывается «0», и одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта;
в случае необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отражённых в подразделе 3.2 Расчёта, в уточнённый Расчёт подлежит включению раздел 3, содержащий сведения в отношении таких физических лиц с корректными показателями в подразделе 3.2 Расчёта, и при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта.

Если сведения о каких-либо лицах вообще не были отражены в первоначальном Расчёте, то тогда в уточнённый Расчёт плательщиком включается раздел 3, содержащий данные о них. Одновременно производится корректировка показателей раздела 1 Расчёта.

Исходя из положений пункта 2.20 раздела II «Общие требования к порядку заполнения расчёта», значением «0» заполняются суммовые показатели подраздела 3.2 раздела 3 Расчёта, а в остальных знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк .

Уточнённый Расчёт может освободить организацию от ответственности (п. 3 ст. 81 НК РФ), если он будет представлен до момента, когда организация узнала:

либо об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в Расчёте, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов;
либо о назначении выездной налоговой проверки и при условии, что до представления уточённого Расчёта организация уплатила недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени .

Обратите внимание! При перерасчёте сумм страховых взносов в периоде совершения ошибки (искажения) уточнённые расчёты представляются в налоговый орган по форме, действовавшей в том расчётном (отчётном) периоде, за который производится перерасчёт сумм страховых взносов.

Как видим, у каждого плательщика страховых взносов есть возможность тщательно проверить по контрольным соотношениям сдаваемые за 2017 год отчёты. Если у него междокументальные контрольные соотношения не выполняются по объективным причинам, то он вправе одновременно с подачей Расчёта представить в ФНС свои пояснения, а в случае обнаружения ошибок (искажений) подать уточнённый Расчёт, не дожидаясь требований налоговой инспекции.

Читайте также: