Пояснения по кредиторской задолженности для налоговой

Опубликовано: 03.05.2024

Как документ позволяет сэкономить. Наличие на балансе компании просроченной дебиторской задолженности нередко вызывает вопросы налоговиков. Особенно, если организация одновременно выплачивает проценты по кредитам и займам. Налоговики считают, что нецелесообразно платить за заемный капитал, когда компания может получить свои же деньги от контрагентов. Соответственно, если налогоплательщик не прилагает усилия по возврату долгов, то расходы на уплату процентов не обоснованны.

Кроме того, по мнению налоговиков, увеличение долгов контрагентов может также свидетельствовать о применении компанией схем уклонения от налогов.

По этим причинам при проведении камеральной проверки декларации по налогу на прибыль инспекторы активно интересуются причинами накопления «дебиторки» и тем, какая работа ведется по ее уменьшению.

Формально компания обязана предоставлять пояснения к декларации только в случае выявления ошибок или противоречий в ней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Но в случае отказа от объяснения причин компания может быть включена в план выездных проверок. Поэтому чаще всего есть смысл все-таки объяснить налоговикам причины «нетребовательности» к своим дебиторам.

В каком виде составляется. Пояснения подаются в произвольной форме. Главное, чтобы они содержали по возможности полный и логичный ответ на запрос налогового органа. И в любом случае бумагу следует заверить подписью руководителя или иного уполномоченного лица организации и печатью.

Что обязательно должно быть в документе. Так как непосредственно из налоговой отчетности невозможно определить наименования контрагентов компании, обычно запрос налоговиков касается пояснения ситуации с ростом «дебиторки» в целом. Но, поскольку всех дебиторов с просроченной задолженностью может быть слишком много, желательно сделать выборку. Причем таким образом, чтобы в нее не попали наиболее одиозные из дружественных контрагентов компании, отношения с которыми могут вызвать серьезные проблемы.

В пояснениях необходимо продемонстрировать динамику роста или снижения долга по каждому контрагенту, попавшему в выборку, за последний год. Это позволит показать налоговикам работу финансовых служб компании по взысканию «дебиторки», ведь по многим контрагентам задолженность реально уменьшится.

Кроме того, в пояснениях должны содержаться причины образования просроченной задолженности и невозможности ее судебного взыскания. Такими причинами могут быть, в частности:

крайняя важность поставщика или покупателя для хозяйственной деятельности проверяемой компании;
временные финансовые трудности контрагента, которые в скором времени будут преодолены;
монопольное положение контрагента на рынке, которое не позволяет предъявлять к нему претензии без финансовых потерь в дальнейшем;
отсутствие у контрагента имущества, на которое могло бы быть обращено взыскание;
наличие давних партнерских связей и конструктивная позиция руководства должника.

Дополнительные меры безопасности. Если значение строки бухгалтерского баланса по сумме дебиторской задолженности является для компании существенным, то она обязана раскрыть ее в пояснительной записке к балансу (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129ФЗ). Минфин указывает, что существенной статьей баланса считается сумма более 5 процентов к общему итогу (п. 1 указаний, утв. приказом от 22.07.03 № 67н). Как правило, объем дебиторской задолженности компании превышает эту величину.

Насколько подробны должны быть пояснения, решать самой компании. В частности, в них можно заранее пояснить нюансы своих взаимоотношений с тем или иным контрагентом – раскрыть условия предоставления ему отсрочек и возможные выгоды от этого шага. С одной стороны, это поможет снизить интерес налоговиков к деятельности компании, если такой интерес уже был изначально. Однако, если налоговики прежде никогда не проявляли интереса к дебиторам компании, добровольное раскрытие подобной информации, наоборот, может привлечь нежелательное внимание проверяющих.

Также нужно учесть, что данные бухгалтерской отчетности, в том числе и пояснительной записки, могут быть представлены заинтересованным лицам службой статистики (п. 5.7 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 30.07.04 № 399), тогда как пояснения к декларации составляют налоговую тайну и не раскрываются (ст. 102 НК РФ).

13 января 2021

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Кандидат экономических наук, доцент. Автор двух монографий, шести учебных пособий и нескольких десятков статей по вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента и анализа. Лауреат премии губернатора в сфере науки, техники и инновационной деятельности за 2012 г. За плечами — опыт работы главбухом бюджетного учреждения и преподавателем государственного вуза.

Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности (ДЗ и КЗ)

Сразу оговоримся: финансовый анализ – это всегда некое усреднение и обобщение:

во-первых, расчет индикаторов проводится либо за целый период (допустим, год), либо на две его крайние даты. Характеристика состояния конкретного дня прячется где-то внутри;
во-вторых, цифры коэффициентов и реальная жизнь – не всегда одно и то же. Предприятие с абсолютно ликвидным балансом может не заплатить поставщику вовремя. Тогда как контрагент с неидеальными показателями закроет долг в оговоренный день.

И еще момент: ДЗ и КЗ включают не только остатки по расчетам с покупателями и поставщиками. Там еще находятся работники, учредители, бюджет, внебюджетные фонды и т.д. В статье же сделаем бóльший упор на первых. Под ДЗ и КЗ в рамках данного материала будем понимать, прежде всего, не вообще всю их величину, а ту часть, которая приходится на покупателей/заказчиков, поставщиков/подрядчиков.

Для изучения системы расчетов понадобятся:

остатки ДЗ и КЗ;
информация о просроченных, списанных и обеспеченных долгах;
показатели, которые инициируют появление задолженности. Это доходы и расходы.

На схеме показали, где взять нужные цифры. А еще предлагаем скачать Excel-файл. Введите в отмеченные ячейки исходные данные, и он сам рассчитает показатели из статьи.

Рисунок 1. Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности: информационная основа

Этапы анализа предлагаем такие:

изучение структуры ДЗ и КЗ;
сравнение остатков ДЗ и КЗ промеж собой;
оценка динамики;
расчет оборачиваемости.

Этап 1. Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Самый простой способ узнать об особенностях системы расчетов у контрагента – определить удельные веса ДЗ и КЗ в валюте баланса по простым формулам:

де ББ – бухгалтерский баланс.

Норматива для значений нет. Зато есть обычная логика, которая подсказывает: слишком большие величины – это плохо:

когда существенная часть актива складывается из долгов дебиторов, то велик риск не получить имущество вовремя (деньги от покупателя по отсроченным долгам или ресурсы от поставщика по выданным авансам);
если велика доля кредиторки в пассиве, то повышается вероятность попасть в долговой коллапс. За ним может последовать банкротство.

От общей структуры в балансе переходим к оценке состава самих долгов. Вспомним, какими они бывают.

Таблица 1. Виды задолженности

Долго- и краткосрочные

· В финансовой отчетности водораздел по сроку проходит на 12 месяцах. Все, что свыше, относится к долгосрочным долгам.

· Заметьте, речь не идет о просрочке. Это значит, что задолженность с договоренностью о погашении через 2 месяца, которую просрочили на 1,5 года, все равно останется краткосрочной.

· В балансе нет специальных строк для долгосрочных ДЗ и КЗ. Те, что показываются во II и V разделах, считаются краткосрочными по умолчанию. Организация должна сама вводить подобные статьи, если у нее есть «долгие» средства в расчетах и обязательства

Текущие и просроченные

· Если ДЗ и КЗ не закрыты в договорной срок, то они становятся просроченными.

· В балансе эти суммы не увидеть. Ищите их в пояснениях. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» рекомендует для них таблицы 5.2 и 5.4. Однако предприятия вправе иначе раскрыть данные значения

Обеспеченные и без обеспечения

· Залог, поручительство и банковская гарантия – то, что формирует обеспечение долга по ГК РФ. А еще по бухгалтерским правилам к ним относятся выданные и полученные векселя. Вероятность погашения обеспеченной задолженности увеличивается, значит, ее качество растет.

· Суммы приводятся в таблице 8 пояснений к балансу и отчету о финансовых результатах

Сомнительные и безнадежные

· Термины применяются к ДЗ. Логично, ведь в своих долгах сомневаться не будешь, и теряет надежду на их получение кто-то другой.

· Сомнительная – это просроченная и ничем необеспеченная ДЗ. Сюда же причисляется текущая, по которой высока вероятность неполучения средств вовремя. К безнадежной относится с истекшим сроком исковой давности.

· По первой создается резерв по сомнительным долгам. Он минусует ее суммы из балансовой строки. Вторая списывается на прочие расходы. Выходит, в балансе нет ни той, ни другой.

· Приводятся в столбцах таблицы 5.1 пояснений. Сомнительная – там, где величина резерва. Безнадежная – в колонке «Списание на финансовый результат»

Идеальная ситуация – это лишь краткосрочные и текущие долги, да еще с обеспечением. Очевидно, такое бывает крайне редко. Поэтому, чтобы оценить отклонение от идеала и всю сложность ситуации с расчетами на предприятии, считайте долю задолженности:

долгосрочной. По ДЗ – крайне негативное явление, ведь организация, по сути, добровольно выводит из своего оборота средства на срок свыше 12 месяцев. По КЗ – напротив, мечта. Отыскать поставщика/подрядчика, который позволит пользоваться ресурсами и расплачиваться за них через год, – весьма сложная задача;
просроченной. Она еще хуже долгосрочной, ведь означает срыв договоренности о времени платежа или поставки. Когда ее много, то это значит: дела с расчетной дисциплиной на предприятии хромают;
необеспеченной. Текущая необеспеченная – нормально. Просроченная необеспеченная – плохо, ведь тогда нет гарантий возврата средств в оборот. Жаль только, что зачастую из финансовой отчетности не узнать, под какие именно долги получены залоги, поручительства и банковские гарантии. Это так еще и потому, что стандартный вариант раскрытия информации в пояснениях из приказа Минфина РФ не предполагает отслеживание подобного момента;
безнадежной. Такая ДЗ – прямые финансовые потери предприятия в виде уменьшения прибыли до налогообложения и чистой. А еще показатель отсутствия претензионно-исковой работы в отношении нерасплатившихся вовремя контрагентов. Конечно, если списывается долг организации-банкрота, то тут мало что сделаешь. А когда в прочие расходы уходит задолженность с истекшим сроком исковой давности от контрагента, который продолжает существовать, то это свидетельство несогласованной работы бухгалтерии и юристов.

По итогам первого этапа анализа рассчитываются девять удельных весов. Смотрите перечень на схеме. С их помощью можно значительно продвинуться в понимании характера расчетов внутри исследуемой компании.

Рисунок 2. Показатели первого этапа анализа

Этап 2. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Выражается в одной формуле. Вот такой:

Соотношение КЗ и ДЗ = КЗ / ДЗ ≈ 1,1.

Ее логика проста: хорошо, когда обязательства самой организации больше, чем долги перед ней. В идеале примерно на 10%. Корректный расчет предполагает исключение из числителя и знаменателя просроченных сумм.

Предприятия, работающие по такой схеме, умело пользуются ресурсами контрагентов. Получают от них материальные ценности, работы и услуги и при этом выторговывают отсрочку платежа бóльшую, нежели предоставляют своим покупателям. Обычно это характеристика эффективной системы расчетов потенциального партнера. Правда, эффективной, прежде всего, для него самого.

Этап 3. Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности

На данном этапе предлагаем рассчитать темпы роста для ДЗ и КЗ, а затем сравнить их:

друг с другом;
с относительным изменением валюты баланса;
с темпом роста выручки для ДЗ;
с темпом роста денежных расходов для КЗ.

Напомним, как рассчитывается темп роста:

Рассмотрим, о чем расскажут полученные цифры.

Тр ДЗ и КЗ. Здесь работает та же логика, что на предыдущем этапе. Если в числе долгов нет просроченных, то превалирующий рост кредиторки по сравнению с дебиторкой – положительная характеристика.

Тр ДЗ, активов и выручки. Выше уже отмечали: дебиторская задолженность в активах – неотъемлемый, но не самый желательный элемент. Поэтому если ее прирост обгоняет увеличение имущества, то доля отсроченных (иначе – выведенных из оборота) средств растет.

Чтобы понять возможные причины ситуации, сравните также Тр для ДЗ и выручки. Когда они примерно равны, то увеличение/уменьшение долгов дебиторов связано с ростом/снижением продаж компании. Если же дебиторка существенно обгоняет выручку, значит, дело в изменении схемы расчетов с контрагентами. Организация стала предоставлять отсрочку покупателям/заказчикам на более долгий период. Ну или еще вариант: увеличились объемы выданных авансов поставщикам и подрядчикам. Они ведь тоже находятся в ДЗ.

Тр КЗ, пассивов и неденежных расходов. Про оптимальное соотношение кредиторки и пассива определенно не скажешь. С одной стороны, ее превышающий рост по сравнению с источниками говорит, что оборот предприятия увеличивается за счет средств чужого бизнеса. Это хорошо. С другой, возникает вопрос: а точно ли это не начало будущего краха – невозможности разобраться с целой горой долгов и последующее банкротство?

Поэтому дополнительно обращайте внимание на долю просроченной задолженности. Если ее изменение согласуется с динамикой общей суммы КЗ, то, по сути, ситуация остается подконтрольной. Это так даже при значимом росте кредиторки.

А еще сравнивайте темпы роста КЗ и неденежных расходов, чтобы понять, менялось ли что-то в расчетах с поставщиками и подрядчиками. Здесь появляется вопрос: почему неденежных? Потому что в расходах значимую часть может занимать амортизация. За нее не надо никому платить. Исключите ее из вычислений, и сравнение станет корректнее.

Логика сопоставления цифр остается такой же, как для Тр ДЗ и выручки. Если темпы роста КЗ и неденежных расходов примерно равны, значит, существенных изменений не было. Отсрочка от поставщиков предоставляется в том же объеме. Если расходы обгоняют, то контрагенты стали менее лояльными и сократили период для постоплаты.

Как использовать информацию данного этапа при выборе потенциального партнера? Возможные выводы смотрите в таблице.

Таблица 2. Выводы о контрагенте по динамике ДЗ и КЗ

Значительный рост ДЗ

У возможного партнера могут начаться проблемы с деньгами. Это так называемая техническая неплатежеспособность, когда организации много кто должен, но на данный момент денег для оплаты своих счетов нет

Организация, вероятнее всего, предоставляет отсрочку платежа покупателям. Можно попробовать выторговать выгодные условия оплаты по факту поставки

Значительный рост КЗ

Полная аналогия написанного выше. Только причина ситуации иная. Обязательства предприятия уже велики. Ваша компания в очереди кредиторов, ожидающих оплату, будет явно не первой. Сумеют ли с вами рассчитаться вовремя?

Большая кредиторка поставщика, как кажется, не играет роли для покупателя. Однако косвенная связь есть. Вполне возможна такая последовательность событий:

· непокрытый долг потенциального контрагента сформировался перед его основным поставщиком материалов;

· эта организация приостанавливает дальнейшую отгрузку;

· ваш поставщик прекращает производственный процесс из-за отсутствия материалов;

· вы не получаете товары, работы или услуги вовремя

Этап 4. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Оборачиваемость оценивается двумя видами показателей:

количеством оборотов за анализируемый период. В статье будем ориентироваться на год;
продолжительностью оборота в днях.

Их формулы связаны между собой. Расчет одного значения поможет легко получить на его основе другое. Рассмотрим по отдельности для ДЗ и КЗ.

Оборачиваемость ДЗ. Дебиторка обычно формируется в результате реализации*. Это, по сути, неоплаченный покупательскими деньгами доход продавца. Чтобы понять, сколько раз за год обернется каждый рубль средств в расчетах, разделите выручку на ДЗ. Формула такая:

где ОФР – отчет о финансовых результатах;

н.п. – начало периода;

к.п. – конец периода.

Примечание: *говоря о том, что ДЗ формируется при реализации, переходим в упрощенно-условную плоскость финансового анализа, о которой писали в начале статьи. Причина: если поставщику перечислить аванс, то тоже сформируется дебиторка. Но не в результате продажи, а из-за покупки.

Заметьте: в знаменателе формулы используется средняя величина долгов дебиторов за период. Это так, потому что ДЗ приводится в ББ, который составляется на дату. А выручка находится в ОФР, формируемом за период. Для корректной состыковки моментальной и периодической величин ДЗ усредняют, превращая в некий аналог значения за год.

Чтобы посчитать продолжительность одного оборота, разделите количество дней в периоде на количество оборотов. Будет так:

О чем расскажут полученные цифры в отношении контрагента? О примерной продолжительности срока, по истечении которого закрываются долги перед ним. Какое отношение это имеет к вашему предприятию? Большое. Если средний период поступления денег на счета свыше, например, полугода, то резонны вопросы:

сумеет ли возможный покупатель своевременно рассчитаться по сделке с вами при столь нерегулярных поступлениях?
не сорвет ли потенциальный поставщик оплату по своим долгам перед ключевыми партнерами, из-за чего сам останется без материалов или услуг от них, а вы – без его продукции?
предоставят ли вашей организации отсрочку платежа на несколько месяцев, если возможный поставщик уже работает по такой схеме со своими нынешними покупателями?

Оборачиваемость КЗ. Здесь все по аналогии с дебиторкой. Только вместо выручки используются расходы. Причина состоит в допущении: кредиторская задолженность появляется в связи с формированием затрат или расходов. По большей части это справедливо. Исключение: КЗ в результате полученных от покупателей авансов. Но здесь опять исходим из присущих анализу условностей.

И еще момент: какие расходы включать в расчет? Есть несколько вариантов:

от обычных видов деятельности, но только в основной части. Это себестоимость продаж;
от обычных видов деятельности целиком, то есть вместе с накладной составляющей. Это себестоимость продаж плюс коммерческие и управленческие расходы;
подходы № 1 или № 2 за вычетом неденежных трат (амортизации).

Любой из способов имеет право на существование. Мы остановимся на синтезе второго и третьего вариантов. В итоге расчетный алгоритм для оборачиваемости кредиторки окажется таким:

Для самогó потенциального партнера малое количество оборотов кредиторки за год и длительный период в днях выгодны. С точки зрения вашего предприятия – не очень. Почему? Потому что такая организация:

либо сидит в долговой яме. Если речь про потенциального покупателя, то это катастрофа;
либо требует аванс/предоплату, при том, что цикл производства у нее долгий. Для возможного поставщика не лучший вариант.

Как узнать о наличии просроченной задолженности у клиентов в «1С:ERP Управление предприятием»

Наличие или отсутствие просроченной задолженности — важный критерий оценки соблюдения клиентами платежной дисциплины. В «1С:ERP Управление предприятием» есть специальный отчет, который показывает информацию о просроченной задолженности «Платежная дисциплина клиентов». Он покажет список клиентов с указанием суммы просроченной задолженности. При необходимости можно расшифровать сумму задолженности.

Подрбнее о возможностях «1С:ERP Управление предприятием» смотрите здесь >>

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности на примере

Давайте применим теорию на практике. Воспользуемся финансовой отчетностью ПАО «Синарский трубный завод» (ПАО «СинТЗ») за 2019 год. Пройдемся по всем четырем этапам. В таблице 3 смотрите расчеты для первого.

Таблица 3. Анализ структуры ДЗ и КЗ

Важным моментом в процедуре банкротства физлица является предоставление пояснений о том, в связи с чем у лица возник долг или долги, чаще всего их запрашивает суд уже на стадии подачи заявления о признании гражданина банкротом. Именно таким пояснениям посвящен настоящий материал, чтобы лицо могло понять суть таких пояснений и что в них необходимо отражать.

Содержание статьи:

ВНИМАНИЕ: наш адвокат по банкротству физических лиц в Екатеринбурге проконсультирует Вас — звоните нам уже сегодня.

Что может потребовать суд на стадии принятия заявления о банкротстве?

В случае принятия судом заявления о банкротстве к производству, при подготовке дела могут быть затребованы документы, которые не приложены к заявлению, а именно:

документы, которые подтверждают задолженность и неспособность должника удовлетворить требования в полном объеме по образовавшейся задолженности
основания, по которым возникла задолженность
документы о том, что у гражданина есть или отсутствует статус ИП
список лиц, перед которыми должник имеет задолженность и список лиц, которые имеют задолженность перед должником. Приказом Минэкономразвития России от 05.08.2015 № 530 (далее – Приказ № 530) утверждена форма такого списка кредиторов и должников гражданина
опись имущества гражданина. Форма такой описи также утверждена приказом № 530
документы, которые подтверждают право собственности гражданина на имущество, которые удостоверяют наличие исключительных прав
документы о сделках, которые были совершены гражданином в течение трех лет до обращения в суд с заявлением о банкротстве
выписка из реестра акционеров (участников) юрлица
информация о доходах и налогах, которые были удержаны, за три года
справка из банка о счетах, вкладах, остатках денежных средств, об операциях за последние 3 года
иные документы с учетом положений ст. 213.4 Закона о банкротстве

Также суд может потребовать от должника пояснения о причинах образования кредиторской задолженности, принятых и принимаемых мерах по ее погашению. Указанный документ является важным, при его составлении свои пояснения должник должен также подтверждать документально, с учетом того, на что он ссылается. Более подробно о составлении соответствующих пояснений читайте в следующем блоке.

Обращаем Ваше внимание, что перечень документов, который указан в ст. 213.4. Закона о банкротстве не является исчерпывающим. Кроме того, не все перечисленные документы могут и должны иметься у должника, например, если у должника нет детей, то он не сможет предоставить свидетельство о рождении ребенка.

Как составить пояснения о причинах образования кредиторской задолженности, принятых и принимаемых мерах по ее погашению?

Итак, как же составить в суд пояснения, касающиеся причин появления у должника задолженности перед кредиторами, какие меры приняты и принимаются, чтобы такую задолженность погасить?

При оформлении таких пояснений отразите в них следующую информацию:

название суда, адрес и ФИО судьи, которому адресуются пояснений. Можно указать только суд и адрес
сведения о кредиторах в рамках дела о банкротстве, т.е. название или ФИО, адреса, ИНН для юрлиц
информацию о должнике, который предоставляет пояснения, т.е. ФИО и адрес. Также можно указать номер телефона
информацию о номере деле. Номер дела указывается в определении арбитражного суда о принятии заявления к производству
название документа – пояснения о причинах образования кредиторской задолженности, принятых и принимаемых мерах по ее погашению
в тексте пояснений должник указывает обстоятельства, в связи с которыми у него образовалась задолженность, почему он не смог ее погашать, какие действия он предпринимал, чтобы исполнить свои обязательств и т.д.
если какие-то документы в материалах дела отсутствуют, на которые ссылается физлицо в своих пояснениях, тогда копии таких документов лучше приложить к пояснениям, перечислив их в приложении
в конце пояснений должна стоять подпись должника или его представителя, действующего по доверенности, и дата подписания пояснений

Помощь адвоката в составлении пояснений в процедуре банкротства гражданина в Екатеринбурге

Поскольку подготовка пояснений у граждан может вызывать сложности, особенно, если граждане не сталкивались в своей деятельности с судебной системой, лучше обратиться за профессиональной юридической помощью в составлении таких пояснений к адвокатам.

Адвокаты нашего Адвокатского бюро «Кацайлиди и партнеры» при оказании юрпомощи при подготовке пояснений в процедуре банкротства гражданина выполнят следующие действия:

изучат предоставленные гражданином документы, касающиеся его банкротства
зададут вопросы, связанные с причинами образования задолженности, принимаемыми мерами к ее погашению
попросят должника предоставить документы, которые отсутствуют в подтверждение тех или иных пояснений гражданина
направят адвокатские запросы о предоставлении организацией, органом определенных документов, которые отсутствуют у должника
систематизируют полученную информацию и предоставленные документы, оформив в письменном виде пояснения гражданина в процедуре банкротства, для последующего предоставления таких пояснений в суд

Образец пояснений о причинах образования кредиторской задолженности, принятых и принимаемых мерах по ее погашению

В Арбитражный суд Свердловской области

КРЕДИТОРЫ:

ПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «СБЕРБАНК РОССИИ»

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЮГОРСКОЕ КОЛЛЕКТОРСКОЕ АГЕНТСТВО»

620075, СВЕРДЛОВСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД ЕКАТЕРИНБУРГ, УЛИЦА ГОРЬКОГО, СТРОЕНИЕ 63, ОФИС 226

ДОЛЖНИК:

Адрес для корреспонденции: 620078, Свердловская область, город Екатеринбург, переулок Отдельный, дом 5

Пояснения
о причинах образования кредиторской задолженности, принятых и принимаемых мерах по ее погашению

28 апреля К. заключил кредитный договор с ОАО «Сбербанк России» (ПАО Сбербанк России) на сумму – 327 000 рублей, при этом, 27 000 рублей были уплачены в целях подключения Н.А. к программе добровольного страхования жизни и здоровья.

Данные денежные средства были взяты Н.А. для вложения на свадьбу, улучшение жилищных условий в виде ремонта и помощи престарелым родителям.

В этих же целях, Н.А. ранее была оформлена кредитная карта (номер контракта 1203-Р-490971899 от 03.11 г.), задолженность по которой составляет 44 531, 32 рублей.

Заочным решением Верх-Исетского районного суда г. Екатеринбурга по делу № 2-15/2013 г. по исковому заявлению ОАО «Сбербанк России» к Н.А., с Н.А. в пользу ОАО «Сбербанк России» взыскано 98 119 рублей 12 коп.

В целях исполнения своих обязательств по ранее взятому кредиту, Н.А. оформил две кредитные карты в ОАО «Сбербанк России». Денежные средства, полученные им, посредством использования кредитной карты, были направлены на погашения задолженности по кредитному договору, заключенному им с ОАО «Сбербанк России».

Наличие задолженности в сумме 44 575, 41 рублей по кредитной карте подтверждается постановлением о возбуждении исполнительного производства.

Н.А. пытался самостоятельно исполнить свои обязательства перед ПАО «Сбербанк», осуществлял выплату заемных средств, однако не смог самостоятельно расплатиться с возникшей задолженностью. Кроме того, Н.А. неоднократно лично обращался к кредитору в целях реструктуризации задолженности, однако, ни разу кредитор не удовлетворил просьбу Н.А. о реструктуризации долга.

Сведений о наличии задолженности перед ООО «Югорское коллекторское агентство» Н.А. не имеет. Н.А. никогда не имел договорных отношений с указанной организацией, уведомлений о переуступке прав требований к ООО «Югорское коллекторское агентство» не получал, неоднократно пытался связаться с указанной организацией, однако не получил сведений о причинах возникновения задолженности в размере 393 808, 48 рублей.

Иными сведениями о наличии задолженности Н.А. также не располагает.

Сам факт наличия задолженности в размере 477 735, 07 рублей перед Анастасией Валерьевной Н.А. просит учесть только в том значении, что данная задолженность подтверждает сложное материальное положение Н.А.

Отзыв о работе нашего адвоката по банкротству

В процессе ведения хозяйственной деятельности у предприятия могут появиться должники, которые при сдаче налоговой отчётности попадут в раздел дебиторской задолженности. Наиболее активно такая задолженность формируется у компаний, предоставляющих товары и услуги в кредит или на реализацию.

При нарушении сроков оплаты по договору задолженность приобретает статус просроченной. Такая статья баланса через определённое время подлежит реструктуризации и списанию. Однако перед тем как долги будут списаны, в налоговом учёте необходимо провести ряд бухгалтерских операций.

Размер дебиторской задолженности является существенным показателем баланса предприятия. Несвоевременное списание безнадежного долга искажает финансовые показатели компании и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей. Управление дебиторской задолженностью и порядок ее взыскания определяются нормами Гражданского Кодекса и актами исполнительного производства.

Ведение налогового учета по дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность компании отражается в балансе в составе оборотных активов. Ее суммовые показатели свидетельствуют о наличии долгов внутренних и внешних контрагентов. Такая задолженность по законодательству подлежит обязательному отражению в налоговом учёте. Иными словами, для группировки статей баланса все долги должны быть подтверждены первичными документами, отражены в аналитическом учёте по контрагентам и видам задолженности.

В зависимости от источника возникновения дебиторская задолженность может иметь различное налогообложение:

Задолженность покупателей и заказчиков, по сути, является неоплаченной реализацией, поэтому такие суммы не входят в налогооблагаемую базу. Если по договору с контрагентом срок оплаты прошел, то такие суммы задолженности списываются на прочие расходы. Одновременно с долгом в налоговом учёте сторнируется НДС. Если рассматривать данную ситуацию со стороны должника, то в его учёте такая списанная задолженность будет считаться доходом, который подлежит обложению налогом на прибыль на общих основаниях.
Задолженность, сформированная из авансов, выданных поставщикам, имеет срок давности три года. Если на протяжении этого срока поставщик не выполнил своё обязательство по поставке товара или оказанию услуг, то задолженность списывается в раздел внереализационные расходы. Предприятие-должник, в свою очередь, относит данные суммы на внереализационные доходы и облагает их налогом на прибыль.
Суммы, полученные работниками предприятия под авансовый отчет, без своевременного документального подтверждения также формируют дебиторскую задолженность. До тех пор, пока подотчётное лицо не отчитается за полученные деньги, такие суммы могут быть идентифицированы налоговыми органами как доход физического лица, который попадает под налогообложение подоходным налогом.
Непогашенные в срок займы, выданные работникам предприятия, также попадают под определение дебиторской задолженности. Документальным подтверждением для налоговых органов в данном случае служит договор займа, а также расходный кассовый ордер или выписка с расчетного счёта. Для физического лица ссуда становится доходом, с которого нужно уплатить НДФЛ.

Для своевременного и правильного ведения налогового учета дебиторская задолженность должна постоянно анализироваться, иначе к предприятию могут быть применены штрафные санкции за несвоевременную уплату бюджетных платежей.

В каком случае можно произвести списание дебиторской задолженности

Для того чтобы дебиторская задолженность не искажала данные бухгалтерского учета, ее нужно периодически списывать, так как просроченные безнадёжные долги никакой прибыли предприятию не приносят.

Списать с баланса можно только просроченную и безнадежную задолженность, однако для признания долга таковым должен пройти период исковой давности, который составляет три года. За это время компания должна предпринять меры по получению долга с контрагента.

При списании задолженности очень важно правильно установить начало исчисления срока давности. Если установить дату невозможно, то исчисление трёхлетнего периода начнется с момента предъявления документального требования к должнику.

Следует отметить, что срок давности может быть прерван по различным причинам, например, должник погасит часть задолженности или подпишет акт сверки взаиморасчетов. В таком случае исчисление нового срока давности начнется на следующий день после произошедшего события. В результате прерывание срока может происходить не один раз, однако законодательством установлен предельный срок давности, который равен 10 годам. По истечении этого срока дебиторская задолженность списывается в любом случае.

Списание дебиторской задолженности должно происходить в том отчетном периоде, когда завершился срок давности. Для того чтобы определить, какая задолженность подлежит снятию, необходимо провести инвентаризацию долгов, в результате чего со всеми дебиторами будет проведена сверка. При выявлении сомнительной задолженности на этом этапе принимается решение о создании резерва для покрытия такого долга.

Инвентаризация дебиторской задолженности оформляется актом. Этот документ может быть типовым или произвольным, однако форма должна содержать все обязательные реквизиты. В инвентаризационном акте бухгалтер должен отразить всю задолженность, в том числе и просроченную.

При каких обстоятельствах задолженность приобретает статус безнадёжной

Безнадёжные долги заслуживают особого внимания по нескольким причинам:

Задолженность, которую нельзя вернуть, завышает показатели валюты баланса, а следовательно, делает отчётность неактуальной, что противоречит положению по бухгалтерском учету.
Безнадёжные долги служат поводом для создания резервного фонда, который формируется за счёт отчислений от прибыли. В бухгалтерском учёте такая обязанность прописывается в учётной политике. Резервный фонд предназначен для покрытия возможных убытков компании, поэтому при несвоевременном списании безнадёжного долга в фонд могут быть привлечены лишние денежные средства.

Причин, по которым задолженность может быть признана безнадёжной, может быть множество:

истёкший срок давности
ликвидация или банкротство контрагента
невозможность взыскания долга из-за неизвестного местонахождения должника
признание задолженности безнадёжной через суд
арест банковских счетов контрагента
недостаточный размер активов должника для взыскания задолженности
форс-мажорные обстоятельства и события непреодолимой силы
недееспособность или смерть должника

Подтверждение любого события должно быть документальным. Только в этом случае бухгалтер может признать задолженность безнадёжной и списать ее с баланса.

Признаки просроченной дебиторской задолженности

Просроченная дебиторская задолженность может включать в себя различные виды имущественных прав. Как правило, период, в течение которого долг должен быть погашен, устанавливается письменным договором. По обоюдному согласию, если отношения между сторонами являются взаимовыгодными, кредитор может согласиться на продление срока финансового обязательства, однако это не может длиться вечно.

Общепринятого срока, по окончании которого дебиторскую задолженность можно отнести в раздел просроченной, практически не существует. Каждый долг имеет индивидуальный срок давности.

Просроченную задолженность можно разделить на два вида:

Сомнительная – задолженность, возникшая в результате осуществления товарной сделки или оказания услуг без внесения своевременной оплаты. Такая хозяйственная операция не имеет гарантийного обеспечения, залога или поручительства.
Безнадежная – часть сомнительных долгов, удовлетворяющих определенным условиям. А именно: истечение срока давности, невозможность исполнения должником своей обязанности, признание задолженности безнадежной по решению суда.

Должники несут определенную ответственность за невыполнение договорных обязательств, поэтому многие контрагенты пытаются хотя бы частично гасить задолженность. В свою очередь, обязанностью кредитора является своевременное оповещение должника об образовавшейся задолженности. Только при соблюдении такой процедуры задолженность может быть признана безнадежной.

Отражение дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учёте

Просроченная и безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете должна быть обязательно списана. Такое требование прописано в положении по бухгалтерскому учету. Если не провести такую процедуру вовремя, то данные учета будут искажены.

На основании инвентаризационной ведомости по каждому обязательству составляется справка, в которой указываются следующие сведения:

наименование дебитора
причина образования задолженности
дата возникновения задолженности
сумма долга
данные первичных документов, подтверждающие факт возникновения обязательства

На основании бухгалтерской справки руководителем предприятия издаётся приказ о списании просроченной задолженности. Однако это не обозначает, что долг будет полностью аннулирован. На протяжении пяти лет сомнительная дебиторская задолженность будет отражаться на забалансовом счёте 007.

Отразить списание в бухгалтерском учёте можно по-разному. Количество проводок зависит от того, формировались ли в учёте резервы по сомнительным долгам.

Списанная дебиторская задолженность всегда относится на счет 91-2 «Внереализационные расходы». В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Дт 91-2 Кт 62(76) – сумма отражается с учётом НДС или
Дт 63 Кт 62(76) – списание задолженности за счёт средств резервного фонда
Дт 007 – отнесение суммы на забалансовый счет

Если по какой-либо причине списанный долг в последствии контрагентом будет оплачен, то корреспонденция счетов будет следующей: Дт 50 (51,52) Кт 91-2. В этот же момент кредитуется забалансовый счет. Если списанные суммы безнадёжных долгов превысили размер созданного резерва, то сумма превышения относится на внереализационные расходы.

По окончании отчётного года неиспользованный резерв по сомнительным долгам также списывается на внереализационные доходы, что увеличивает прибыль текущего года. В начале нового периода фонд формируется заново, однако его размер должен соответствовать остаточной сумме дебиторской задолженности.

В налоговом учёте резервы по сомнительным долгам могут быть сформированы только по тем обязательствам, которые связаны с реализацией работ и услуг. Сумма резерва в бухгалтерском учёте отражается в составе прочих расходов, а в налоговом – внереализационных.

Довольно распространенным способом снижения дебиторской задолженности является её переуступка по договору цессии другому лицу. При передаче права требования получение согласия должника не требуется. К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие факт задолженности и размер долга. В учёте делаются следующие проводки:

Дт 91-2 Кт 62 – списание долга на расходы
Дт 51 Кт 91-2 – поступление денежных средств по договору переуступки долга
Дт 99 Кт 91-9 – отражение убытка от совершенной сделки

Отрицательная разница, возникающая между доходом от реализации долга и его реальной стоимостью, признаётся убытком компании, который списывается на внереализационные расходы по следующей схеме:

половина суммы выручки списывается на дату совершения сделки
остальная часть относится на расходы спустя 45 дней

Списание неистребованной дебиторской задолженности ухудшает финансовые показатели компании, так как в обязанности фирмы входит уплата налогового обязательства в бюджет. Поэтому очень важно доказать тот факт, что задолженность приобрела статус безнадёжной. Только в этом случае бухгалтер сможет отнести такие расходы на внереализационные и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли.

Налоговые органы пристально следят за такой статьёй расхода, так как дебиторская задолженность, образовавшаяся по причине не поступления денежных средств за отгруженный товар, снижает размер бюджетных платежей.

Образец расшифровки дебиторской задолженности для налоговых органов

При расшифровке дебиторской задолженности происходит детализация данных по должникам. Такая справочная информация предоставляется в налоговую инспекцию в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому балансу. Расшифровка задолженности проводится в динамике и для большей наглядности распределяется по таблицам:

форма 5.1 отражает размер всей задолженности и динамику её изменения. В этой таблице расшифровывается строка баланса 1230. В графы вносятся данные по дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода. Также в таблице отражаются положительные и отрицательные изменения остатка. Долгосрочная задолженность анализируется отдельно от краткосрочной
форма 5.2 содержит данные по просроченным долгам. В данный реестр вносится как новая задолженность, так и та, которая возникла два года назад

Вся информация по дебиторской задолженности, предоставляемая в налоговые органы, должна соответствовать договорным условиям. В расшифровку должны вноситься все долги, независимо от наличия обеспечения.

Информация о состоянии задолженности на начало периода заполняется бухгалтером на основании дебетовых остатков расчётных счетов (60, 62, 76). Именно на основании этих данных в учёте происходит формирование резерва по сомнительным долгам.

Динамику изменений дебиторской задолженности за отчётный год характеризуют дебетовые обороты. При заполнении таблицы 5.1 в графе «Изменения за период» проценты и штрафы, начисляемые в соответствии с условиями договора, указываются отдельно от основной суммы долга. Графа выбытия заполняется на основании кредитовых оборотов счета 63 «Резерв по сомнительным долгам».

Переход дебиторской задолженности из краткосрочной в долгосрочную определяется внутренними оборотами расчётных счетов. В таблице такая информация фиксируется в отдельных графах. Данные для строки «Долгосрочная задолженность» вносятся в круглых скобках.

Никто еще не оставлял комментариев. Вы можете стать первым!

При заполнении раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений надо ли убирать обороты по кредиторской задолженности, поступившей и погашенной в одном отчетном периоде, по счетам 68,69, 70 и 71. Если да, то как это сделать?

В примечании 9 к разделу 5.3 Пояснений (форма 0710005) рекомендуется данные раскрывать за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде. При этом в Пояснениях отдельно отражается кредиторская задолженность долгосрочная (в том числе по видам) и краткосрочная (в том числе по видам). Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом (балансовый счет 68), по социальному страхованию и обеспечению (балансовый счет 69) и по расчетам с персоналом (балансовые счета 70, 71, 73) относится к краткосрочной задолженности.

При отражении кредиторской задолженности по расчетам с бюджетом обороты-нетто можно определять в разрезе видов налогов и сборов, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению – по видам внебюджетных фондов, по расчетам с персоналом – по видам расчетов.

Для определения оборотов-нетто по счетам 68 и 69 достаточно воспользоваться информацией из оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период, составленной в разрезе субсчетов. Для определения оборотов-нетто по расчетам с персоналом в случаях развернутого сальдо понадобятся также данные аналитического учета.

Примечание. Согласно п.34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов. Это означает, что если по данным аналитического учета на счетах расчетов есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность, в бухгалтерском балансе сальдо по такому счету должно отражаться развернуто. Например, свернутое сальдо по счету на 31.12.2011 составляет 2 500 000 руб., а в аналитическом учете (по работникам) числится дебиторская задолженность за работниками в размере 150 000 руб. и кредиторская задолженность перед работниками в размере 2 650 000 руб. Следовательно, в бухгалтерском балансе на 31.12.2011 следует развернуть сальдо по счету 70, а именно:

- 150 тыс. руб. отразить в составе дебиторской задолженности;

- 2 650 тыс. руб. отразить в составе кредиторской задолженности.

В таблице 1 приведен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 и счетам учета расчетов с персоналом.

В таблице 2 показан алгоритм определения оборотов-нетто по видам налогов, а в таблице 3 – по видам расчетов с персоналом.

В таблице 4 приведен фрагмент раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005).

Таблица 1. Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за 2011 год

Обороты за период

Налог на прибыль

Расчеты с подотчетными лицами

Таблица 2. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)

Обороты за период

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 1

сальдо и обороты для формы 0710005

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 2

сальдо и обороты для формы 0710005

Итого для отражения по строке 5554 формы 0710005

Налог на прибыль

Отражается в разделе «Дебиторская задолженность»

В форме 0710005 не отражается, т.к. начальное и конечное сальдо нулевое

1) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (2 800 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (200 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (2 800 000 – 200 000 = 2 600 000 руб.) с кредитовым оборотом (3 300 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.1.

2) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году из дебетового оборота (6 000 000 руб.) отнимаем кредиторскую задолженность 2010 года, погашенную в 2011 году (1 500 000 руб.). Затем сравним дебетовый оборот за минусом погашенной кредиторской задолженности (6 000 000 – 1 500 000 = 4 500 000 руб.) с кредитовым оборотом (5 000 000 руб.). Меньшая сумма – это кредиторская задолженность образованная и погашенная в 2011 году. Для заполнения раздела 5.3 Пояснений на эту сумму скорректируем дебетовый и кредитовый обороты по субсчету 68.2.

Таблица 3. Определение показателей для заполнения раздела 5.3 Пояснений (форма 0710005)

Обороты за период

Расчеты по оплате труда

в т.ч. Иванов, Петров, Сидоров

Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность»

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 1

обороты для формы 0710005 раздел 5.3

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2010 году

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 2

обороты для формы 0710005 раздел 5.3

итого по расчетам по оплате труда для раздела 5.3

Расчеты с подотчетными лицами

Отражается в разделе 5.1 «Дебиторская задолженность»

погашена кредиторская задолженность, образованная в 2011 году 3

итого по расчетам с подотчетными лицами для раздела 5.3

Итого сальдо и обороты для отражения по строке 5556 формы 0710005

1) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 70 (1 200 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (150 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 (950 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 200 000 – 150 000 = 1 050 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (950 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 950 000 руб.

2) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности в аналитике, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из дебетового оборота по счету 70 (27 050 000 руб.) вычесть кредиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (2 650 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 70 за минусом погашенной кредиторской задолженности (27 050 000 – 2 650 000 = 24 400 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 70 (27 800 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (24 400 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый (за минусом погашенной кредиторской задолженности 2010 года) и дебетовый обороты 2011 года на 24 400 000 руб.

3) Для того, чтобы определить сумму кредиторской задолженности, которая и образовалась, и погашена в 2011 году, сначала надо из кредитового оборота по счету 71 (1 450 000 руб.) вычесть дебиторскую задолженность, образованную в 2010 году и погашенную в 2011 году (100 000 руб.). Затем следует сравнить дебетовый оборот по счету 71 (1 300 000 руб.) с кредитовым оборотом по счету 71 за минусом погашенной дебиторской задолженности (1 450 000 – 100 000 = 1 350 000 руб.). Получим сумму кредиторской задолженности, которая образована и погашена в 2011 году (1 300 000 руб.). Для отражения в разделе 5.3 Пояснений скорректируем дебетовый и кредитовый (за минусом погашенной дебиторской задолженности 2010 года) обороты 2011 года на 1 300 000 руб.

Таблица 4. Фрагмент раздела 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности» Пояснений (форма 0710005)

Читайте также: