Понятие переложения налогов впервые ввел в российской практике

Опубликовано: 17.05.2024

Федеральное государственное образовательное

бюджетное учреждение высшего образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО И ОТКРЫТОГО ОБРАЗОВАНИЯ

департамент экономической теории

Реферат«Теория переложения налогов»

по дисциплине «Макроэкономика»

Выполнила:

Студентка Рейникова Анфиса Антоновна

Курс 1 группа ЗБ-Э1-6

Проверил:

Содержание:

2.1. История переложения налогов.……………………………………………3

2.2. Эволюция теорий переложения налогов:

2.2.1. Абсолютные теории переложения…………………………………4

2.2.2. Оптимистическая теория налогообложения. Теория диффузии…5

2.2.3. Пессимистическая теория налогообложения……………………. 5

2.2.4. Эмпирическая теория переложения………………………………..6

2.2.5. Математическая (маржинальная) теория переложения…………..6

2.2.6. Синтезированная теория переложения…………………………….7

2.3. Основные понятия в теории переложения налога ……………………….8

2.4. Условия переложения налогов.……………………………………………9

2.5. Вклад российских ученых в развитие теории переложения…………….10

4.Список используемой литературы……………………………………………. 14

Введение.

Рассматривая способы реализации важнейшего принципа налогообложения –всеобщности и справедливости предполагается, что плательщик налога, на которого по закону приходится уплата налога, и лицо, на которое фактически падает уплата налога, являются одним и тем же человеком. Переложение налога существенным образом меняет картину распределения налогов. Существуют два основных понятия: субъект налогообложения и носитель налога. Субъектом налогообложения является лицо, на которое по закону возложена обязанность платить налог. Носитель налога - лицо, на которое фактически переложили уплату налога, лицо, которое является конечным плательщиком. Важно, что носитель налога, хотя и является фактическим его плательщиком через механизм переложения налогов, не несет никакой юридической за уплату налога. Это бывает чаще всего при взимании косвенных налогов, но возможно и в случае прямых налогов. Из-за переложения налогов получается несоответствие между первоначальной адресностью налога и фактическим его плательщиком.

Цель данного исследования – изучить историю переложения налогов, проследить за эволюцией теорий переложения налогов, изучить условия переложения налогов и основные понятия в теории переложения.

Основная часть.

История переложения налогов.

В ранние периоды развития налогообложения переложение имело принудительный характер. Часть населения, которая обладала властью, принуждала другую часть населения нести бремя налогов. Древний Рим насильственным путем перелагал обложение на покоренные им народы. Таким образом средневековый феодал, лично освобожденный от обложения, перекладывал эту ответственность на население. Данное право принадлежало прусским помещикам вплоть до 17 века, в России оно существовало до конца 19 века. Привилегированные слои – дворянство и духовенство, принимая на себя обязанность внесения суммы налога, являлись всего лишь посредниками между государством и бесправным населением. Развитие косвенных налогов формально исключило насилие из механизмов переложения налогов, но фактическое принуждение осталось, ибо косвенными налогами, прежде всего, облагались предметы первой необходимости. На практике история переложения – это борьба имущих классов за переложение налогов на бесправные слои общества.

Еще в 17 веке исследование этой проблемы начали меркантилисты, но в начале 20 века, по мнению экономистов того времени, финансовая наука еще не имела ясного и законченного учения о переложении налогов. В конце 19 века английский исследователь Ф. Эджуорт выделил два, по его мнению, важнейших вопроса для теории налогов: принципы налогообложения и проблема переложения налогов. Связано это с тем, что принцип всеобщности и справедливости можно реализовать только с учетом процесса переложения налогов. И только во второй половине 20 века проблему переложения налогов удалось прояснить, так как были решены теоретические вопросы ценообразования.

Эволюция теорий переложения налогов.

Дата добавления: 2018-06-27 ; просмотров: 523 ; Мы поможем в написании вашей работы!

налогов» (1914), Г. Соловей «Косвенные налоги» (1928), А. Соколова «Теория налогов» (1928) и др.

Переложение налогов характеризуется как полное или частичное перенесение налогового бремени его плательщиком на другое лицо, с которым он вступает в различные экономические отношения и которое становится конечным носителем налога, т. е. субъект налога не всегда сам является налогоплательщиком. В силу различных обстоятельств он может переместить свои налоговые обязательства перед бюджетом на другое лицо, которое и выступает носителем (плательщиком) налога.

Актуальность проблемы переложения налогов заключается в том, что, во-первых, распределение налогового бремени между налогоплательщиками, в том числе и с помощью процесса переложения, представляет интерес с точки зрения соблюдения принципа справедливости и равномерности обложения. Во-вторых, переложение налогов как глубоко скрытый процесс, незаметный на поверхности, затрагивает широкий спектр вопросов социально-экономической жизни общества и оказывает влияние на нее. В-третьих, оно влияет на фискальную политику государства, так как движущей силой переложения является фискальный интерес налогоплательщика уменьшить свое налоговое бремя, что приводит к снижению платежей в бюджет. Поэтому наука о налогах требует обстоятельного изучения процесса и последствий переложения налогов и ответа на вопросы: при каких условиях и в какой мере удается переместить налоговое бремя с одних лиц на другие? каковы сфера действия переложения, его совокупное воздействие на цены товаров и услуг, инфляцию, структуру производства и потребления, распределение и размещение ресурсов, факторы производственного процесса и т.

Ответы на эти вопросы меркантилисты стали искать еще в XVI) в., но до сих пор финансовая наука не располагает законченным учением о переложении налогов. В 50-е годы американскими учеными во главе с Р. Масгрейвом были найдены решения многих сложных вопросов распределения налогового бремени. «. Американская школа дала ответ на два вопроса: как в действительности распределяется обложение по источникам доходов и по категориям плательщиков»2.

В чем заключаются причины столь трудного и продолжительного исследования данного вопроса? На наш взгляд, здесь можно выделить следующие факторы.

Во-первых, сложность и скрытость процесса переложения налогов. Сложность заключается в том, что он затрагивает более общие вопросы развития и функционирования экономики и социальной сферы — спрос и предложение, цену и инфляцию, стоимость и капитат, государственные финансы, тяжесть налогов, потребление и сбережение и др. Скрытость проявляется в трудности реального наблюдения за процессом переложения, в невозможности объективного статистического и математического измерения его масштабов и последствий.

Во-вторых, переложение налогов задевает интересы трех сторон:

государства, налогоплательщика и рыночных контрагентов последнего, при котором обязательно возникают противоречия и противостояния. Например, при реализации подакцизной продукции товаропроизводитель перемещает размер акциза на конечного покупателя (потребителя) товара через его цену. А покупатель, имея альтернативу выбора товара, заменяет его на товар более низкой цены. Это приводит к переложению акциза «назад» на производителя, так как он вынужден снижать цены под влиянием конкуренции и уплачивать налог. Таким образом, происходит стихийная, рыночная «борьба» вокруг распределения налогового бремени и определения конечного плательщика при активном участии государства (так как оно определяет направление налоговой политики). Осложнение мирохозяйственных связей, производительных сил и производственных отношений с развитием человеческой цивилизации усугубляют процессы переложения налогов, а следовательно, затрудняют их всестороннее и глубокое изучение.

Из современных российских авторов, которые внесли определенный вклад в рассмотрение теории и практики переложения налогов, следует выделить работу В. М. Пушкаревой «История финансовой мысли и политики налогов», где дан историко-теоретический аспект проблемы и Л. И. Якобсона «Экономика общественного сектора: Основы теории государственных финансов»3, в которой раскрываются теоретические и практические стороны изучаемого вопроса в условиях функционирования рыночных отношений (на основе зарубежного опыта).

Для освоения практического аспекта проблемы переложения налогов необходимо изучить ее корни, всю гамму взглядов экономистов на данный вопрос в различные периоды развития финансовой науки. В процессе ее эволюции одновременно шло и развитие теории переложения, которая имеет следующие виды и концепции: абсолютные; оптимистическая (позитивная); пессимистическая; математическая; теории переложения национальных финансовых школ.

Теории переложения, разработанные политэкономической наукой в эпоху меркантилизма с использованием априорного метода с целью абсолютно точного определения степени переложения и носителя каждого вида налога, называются абсолютными. Их основоположником считается английский философ Д. Локк, в 1692 г. пришедший к выводу, что все налоги в конечном счете падают на собственника земли или взимаются в форме прямого налога на землю, или в скрытой форме — за счет снижения арендной платы за землю.

Физиократы выступили за переложение всех налогов не на землю, как меркантилисты, а на чистый доход с земли, и ратовали за введение единого налога на землю с целью избежания переложения и уклонения от уплаты налога.

Такого же мнения придерживались в дальнейшем и классики политэкономии. Так, А. Смит считал, что носителями всех налогов в конечном итоге являются владельцы земли или богатые потребители. По его мне-

нию, непереложимыми являются поземельный налог, налоги на переход недвижимости и роскошь.

Д. Рикардо, разрабатывая свою теорию дифференциальной земельной ренты, пришел к выводу, что раз налогом облагается не чистая рента, а все земли независимо от их качества, плодородия, местоположения и прочих условий, то это приводит к повышению цены и, следовательно, перелагается на потребителя.

Французский экономист Н. Канар в работе «Принципы политической экономии» (1800) изложил теорию, которая получила название позитивной (или, по характеристике американского экономиста Э. Селиг- мана, оптимистической) теории переложения. Она основывается на противоположных абсолютным теориям постулатах: благодаря переложению все налоги по истечении времени после их введения становятся равномерными и распределяются между налогоплательщиками пропорционально их платежеспособности.

Теория диффузии, или распыления налогов, как иначе называют оптимистическую теорию, являлась шагом вперед в развитии теории налогообложения, положившей начало принципу равномерного налогообложения. Но в то же время она придерживалась идеи «все старое — лучшее» и выступала за сохранение существующих налогов независимо от их высоких ставок и других недостатков.

В противовес оптимистической теории Н. Конара П. Прудоном была разработана пессимистическая теория переложения налогов. Автор обосно- ванно считал, что всякий налог в конечном итоге перемещается на конечных потребителей, каковыми являются в основном неимущие слои населения. Поэтому они (налоги) вредны для простого народа и несправедливы.

Разработка теории цены способствовала дальнейшему развитию теории переложения налога. При ее анализе стали применяться математические методы и разработки теории предельной полезности. Впервые такой анализ провел А. Курно в 1838 г., а Ж. Дюпои в 1848 г. опубликовал работу «О мере полезности гражданских сооружений», где было рассмотрено влияние налога на предельную полезность гражданских сооружений и услуг (мостов, дорог и т. д.) на конкретном примере. До введения налога мостом пользовались за год 2 080 ООО человек. Введение налога в размере 1 руб. привело к уменьшению числа пешеходов до 330 000, а 15 руб. до 8 000 человек. Автор пришел к выводу о том, что чем выше налог, тем меньше полезность моста для общества. Ж. Дюпои отмечал, что налоги влияют на формирование цены товаров и услуг.

и население, так как повышается предельная полезность моста (т.е. при низком налоге больше пешеходов будут пользоваться мостом).

Интересным и ценным представляется другое высказывание автора относительно зависимости налоговых поступлений от ставки налога. Ж. Дюпои считает: «Если постепенно повышать налог от нуля до цифры, равной запретительной, то доход от этого налога станет нулевым, затем незаметно возрастает, достигает максимума, затем снова постепенно падает и снова становится нулевым»4. (Именно эта теория лежит в основе разработанной на Западе в 70-е годы XX в. теории «экономики предложения» и кривой Лаффера).

Математическую теорию переложения налогов в последующем развили итальянские экономисты в 80—90-е гг. XIX в. М. Панталеоне, Кони- лъяни и др. выявили и проанализировали функциональную зависимость между налогом и ценой, дали определение переложения. Суть ее они видели в том, что путем переложения налогоплательщики вознаграждают себя за уплату налога.

На основе анализа факторов, влияющих на переложение, его тенденций М. Панталеоне сформулировал динамический закон переложения, тесно связанный с проблемой влияния налога на цену. Он отмечал, что «налоги влияют на цену в качестве издержек производства. Монополист теряет, если даже повысит цену под влиянием налога, так как сокращается потребление, и прежнего наиболее выгодного сочетания цены и сбыта ему не добиться, следовательно, и в этом случае налог падает на монополиста и не перелагается»5.

Общие взгляды маржиналистов относительно проблемы переложения налога можно дополнить следующими выводами: продукты следует облагать налогом на последней стадии — стадии потребления — с тем, чтобы избежать многостадийного переложения налога (Курно А., 1838); нужно рассматривать переложение как частный случай влияния налога на частное хозяйство (Майер Р., 1884); налог оказывает воздействие не только тогда, когда он уплачивается и при этом снижаются личный доход плательщика, его потребности и сбережения, но и когда он не уплачивается, так как факт его существования заставляет субъекта налога изменить поведение потребления, инвестиции и т.

Различные взгляды на переложение налога национальных финансовых школ в той или иной степени входят в рассмотренные нами ранее теории. Представим их также в тезисной форме.

а) кто экономически сильней, тот имеет возможность переложить налог на слабого;

б) немецкий экономист, «отец» финансовой науки К. Рау, в «Основных началах финансовой науки» (1864) путем практического анализа сформулировал свои знаменитые законы:

«1) переложение возможно лишь при изменении цены; переложение от покупателя к продавцу затруднительно, так как изменение спроса незаметно распределяется по всей совокупности товаров; переложение от продавца легче там, где налог взимается с цены товаров; почти невозможно переложение налога с отдельных личных доходов (жалованья); малопереложимы налоги, которые не определяются по количеству товаров; налог с источника дохода перелагается, если его можно иначе использовать»*1.

К. Рау впервые вел понятия «переложение от продавца к покупателю» (переложение «вперед») и «переложение от потребителя к продавцу» (переложение «назад»);

в) переложение тем легче, чем ближе момент взимания налога к моменту потребления (А. Шеффле);

г) стремление к переложению налогового бремени сохраняется и при равномерном подоходном налоге, так как существует социальная несправедливость (Вагнер А., 1880).

Э. Селигман в работе «Переложение и падение налога» (1892) дал анализ переложения налога, выявил конкретные условия переложения и конечного носителя налога. С учетом степени переложимости налогов он дал их классификацию, что имело важное значение при построении налоговых систем различных стран. Другие американские экономисты (А. Маршалл, П. Самуэльсон, Р. Масгрейв, М. Фридман и др.) в основном расширили исследование по переложению налогов с учетом современных законов рынка и его институтов, не внеся какого-либо существенного элемента в теорию изучаемого вопроса, кроме математического аппарата анализа.

На основе рассмотренных концепций теории переложения можно сделать следующие выводы и обобщения: наука выделила два вида переложения в зависимости от конечного носителя налога (конечной «жертвы» налога):

а) прямое переложение налогового бремени, с продавцов на поку

пателей за счет повышения цен реализации товаров и услуг путем включения в них налогов. Такой процесс перемещения тяжести налога называется переложением «вперед»;

б) обратное переложение с покупателя на продавца (переложение «назад») выражается в понижении цены покупки. Например, при продаже земли, недвижимости, ценных бумаг налог переносится на продавца посредством вычета из продажной цены капитализированной суммы налога. Этот вид переложения встречается реже, чем первый. Но с расширением мирового рынка сбыта и конкуренции товаропроизводителей растут возможности покупателей перекладывать налог на продавцов. При административно-командной системе управления, когда в бывшем СССР существовали фиксированные государственные цены, отсутствовала конкуренция, недвижимость не была объектом купли-продажи, покупатель не мог переложить налог на продавца, т. е. на государство. Наоборот, оно обладало монопольным правом перемещения налогового бремени на покупателей через установление единых государственных цен на товары и услуги с включением в них налога с оборота и других платежей. С переходом на свободные рыночные цены и возникновением частной собственности государство потеряло и в этой сфере свое монопольное право.

Переложение налога происходит в основном в сфере обращения, при котором, как уже отмечалось, налог включается в цену продукции и оплачивается конечным потребителем. К налогам, переложимым в сфере обращения, относятся косвенные налоги, а также налоги, включаемые в себестоимость продукции и формирующие ее цену.

Переложение налога в меньшей степени происходит в сфере производства. Основным методом при этом выступает повышение интенсивности труда работающих в условиях научно-технического прогресса, в результате которого сокращается необходимое рабочее время и увеличивается прибавочное. Таким образом, налоговые потери производителя возмещаются за счет снижения производственных затрат и себестоимости продукции, реальной заработной платы и увеличения прибыли.

В зависимости от размера переложение может быть полным и частичным. При переложении «вперед» можно достичь полного перемещения налога на покупателя, так как производитель всегда старается продавать свой товар по ценам, возмещающим все его затраты, в том числе налоговые, и дающим определенную норму прибыли. Иначе нет смысла ему занимать место на рынке. При переложении «назад» не всегда удается переместить налоговое бремя в полном объеме на продавца. Как бы ни ухищрялся покупатель, все равно ему нести конечное бремя налогов!

«Сфера действия налогов представляет собой совокупность индивидов, на которых в конечном итоге ложится его бремя. Определение сферы действия налога достигается на основе анализа перемещения налогового бремени», — делает вывод Л. И. Якобсон. Он верно указывает на фактор «цепной реакции» переложения налога: «Перемещение налогового

бремени на одном рынке, вообще говоря, влечет за собой его дальнейшее перемещение на других», т. е. «дает импульс новым процессам перемещения на сопряженных рынках. Следовательно, сфера действия рынка должна в конечном счете определяться в контексте общего равновесия»7. Отсюда вытекает, что переложение налога следует рассматривать в тесной связи и в комплексе с другими процессами рыночной экономики.

Степень переложения налогов зависит от соотношения совокупного спроса и предложения, фазы экономического цикла, характера налоговой системы, законодательной основы государства и других факторов. Почва для наиболее интенсивного переложения создается в период экономического кризиса, когда возникают благоприятные условия для повышения цен. По подсчетом западных экономистов, от 30 до 50% налогов, уплачиваемых «капиталистами», перекладываются ими на потребителей.

Различают следующие формы, или случаи, переложения налога:

перемещение налогового бремени на другой субъект налога;

уклонение от уплаты налога.

Амортизация (или погашение) налога представляет собой такой процесс, посредством которого плательщик перестает уплачивать налог или уплачивает его в меньшем размере вследствие снижения ценности облагаемого объекта. Для выяснения процессов амортизации, поглощения налога уменьшением ценности объекта, капитализации налога (увеличения ценности объекта обложения благодаря снижению налога) и переложения налога «назад» на продавца уместно обратиться к примеру В. М. Пушкаревой: «Например, вводится налог на землю. Землевладелец хочет продать свой участок, но покупатель, не желая платить налог, капитализирует его и уменьшает на капитализированную сумму налога покупную сумму за землю. Положим, продавец хочет продать участок за 15 тыс. руб., налог на который введен в сумме 100 руб. в год. Покупатель считает так: сумма в 100 руб., если считать ее годовым процентом с капитала, должна при среднем рыночном проценте, равном 5, соответствовать капиталу в 2 тыс. руб. (100 руб. — 5%, х — 100%. — Р. С.). На эту величину и должна быть уменьшена продажная цена земли, чтобы покупатель в действительности освободился от платежа налога. Все дело в том, сможет ли покупатель убедить продавца уступить ему землю вместо 15 тыс. руб. за 13 тыс. руб. Если это ему удастся, то налог в капитализированном виде упадет на продавца, а покупатель окажется свободным от налога. Правда, формально он будет платить налог и дальше, но экономически этого платежа не будет, так как эти 100 руб. будут экономией за недоплаченную сумму в тыс. руб. V Этот пример поучителен и для будущих контрагентов купли- продажи земли, когда в России будет принят соответствующий закон, разрешающий продажу земельных участков.

Переложение налога – понятие, используемое в теории экономики. На практике, а именно, в законодательных актах, регулирующих систему налогообложения, переложение налогов фактически не используется. Термин употребляется исключительно в контексте косвенных налогов, которые перекладываются на потребителя под действием колебания цен на товары/услуги в зависимости от размера налога. Так или иначе, теоретически принято говорить о видах и целях перелагаемых налогов, о задачах, которые реализует процесс переложения.

Специфика понятия – теоретические аспекты термина «переложение налога»

Переложение налога необходимо рассматривать как процесс, в ходе которого лицо-плательщик (обычно производитель товаров) получает вознаграждение за полную либо частичную уплату налога.

Переложение налога необходимо рассматривать как процесс, в ходе которого лицо-плательщик (обычно производитель товаров) получает вознаграждение за полную либо частичную уплату налога. Поэтому переложение налога фактически связывают с начальной ценой товара.

Процесс переложения требует участия двух сторон:

  • изначального плательщика, сделавшего налоговый взнос в органы налогообложения;
  • носителя налога – лица, возместившего все расходы на налог плательщику.

Как правило, начальными плательщиками являются предприниматели, которые уплачивают налоги за производство собственной продукции. Носителями налога в данном случае становятся конечные потребители, приобретающие продукцию, цена которой во многом определена налоговыми издержками.

Фактически между данными сторонами происходит сделка, которая формирует финансовый процесс. Таким образом, носителей налогов и налогоплательщиков связывает единое звено – стоимость.

Переложение налогов может быть как прямым, так и обратным (с учетом того, какое лицо передает денежные средства). Прямое переложение налога сопровождается переложением финансовых взысканий с налогоплательщика на носителя налога. Обратное переложение налога – процесс, когда носитель перелагает финансовые обязательства на налогоплательщика. Таким образом, переложение налога происходит безотрывно от рыночных цен. Следовательно, экономическая теория рассматривает данное понятие с учетом инфляции, стагфляции, падения ВВП и других экономических явлений.

Ключевая задача любой системы налогообложения – определение конечного плательщика налогов (субъекта налогообложения). При переложении налогов субъект неоднозначен, так как он не определяется НК РФ и другими нормативными актами России.

Тем не менее, в классификации принято указывать два типа переложения налогов:

  • прямой, когда налоговый платеж перекладывается в рамках одного звена (как правило, продавец - конечный потребитель);
  • косвенный, когда переложение налога связано с цепочкой изготовления продукции и сбыта товара (с учетом НДС).

Исходя из этого – переложение налогов опосредованно влияет на изменение цены: стоимость продукции может повышаться/понижаться в зависимости от наличия/отсутствия налога. То есть – это ценообразующий фактор. На практике это выглядит так: конечный потребитель будет вынужден нести высокие расходы за покупку продукции, если процесс ее изготовления облагается высоким налогом.

Переложение налогов как фактор ценообразования

Ключевой целью, которую преследует переложение налога, является равномерное распределение налоговых издержек

Процесс переложения налогов может влиять на цену прямо, косвенно или в отдаленной перспективе:

  • прямое влияние – цена продукции понижается/повышается пропорционально понижению /повышению налогового сбора;
  • косвенное влияние – цена продукции сохраняет свой уровень на фоне снижения расходов на налог;
  • влияние в отдаленной перспективе – наблюдается сокращение потребления конкретной продукции, на которую вырос налог, на фоне роста потребления продукции, необложенной налогом.

Ключевой целью, которую преследует переложение налога, является равномерное распределение налоговых издержек среди субъектов налогообложения (предпринимателей и потребителей). Невозможность переложить налог на другой субъект – это ситуация, которая противоречит системе налогообложения. Система налогообложения должна оставаться гибкой и удобной. Если законодательство не поддерживает переложение налогов с производителя на потребителя, то система налоговых сборов становится не просто неудобной, она становится малоэффективной.

Это связано с тем, что производители продукции будут облагаться высокими налогами, которые увеличат себестоимость изготовленных товаров. Но при этом производители не смогут компенсировать расходы, связанные с издержками за уплату налогов.

Таким образом, переложение налога – это механизм, который регулирует не только объемы налоговых поступлений в бюджет (консолидированный/федеральный) государства. Это также процесс, который влияет на уровень цен продукции. Согласно экономической теории, переложение налогов способно регулировать инфляцию и стагфляцию в стране, поскольку эти экономические явления напрямую связаны с уровнем цен на товары, покупательной способностью, эффективность производства продукции.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 01 Марта 2013 в 19:43, доклад

Краткое описание

Определенный вклад в развитие теорий переложения внесли представители русской экономической школы – В. Твердохлебов, Д. Боголепов, Ф. Меньков и др.
Цель работы–проследить эволюцию теорий переложения.
Задача работы: раскрыть эволюцию и исследовать особенности основных теорий переложения налогов.
Теоретико-методологической базой работы послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономической теории, политической экономии, налогообложения и финансов.

Содержание

Введение 2
Теории переложения налогов 3
Заключение 9
Список использованной литературы 10

Вложенные файлы: 1 файл

Теория переложения налогов.docx

Теории переложения налогов 3

Список использованной литературы 10

Введение

Одним из важных вопросов при конструировании наиболее рациональной системы налогообложения остается проблема переложения налогового бремени. Так, еще М. Фридман подчеркивал, что «вопрос о том, несет ли налог его юридический плательщик, или последний может перенести податную тяжесть на других лиц, является необходимой предпосылкой для решения вопросов о налоговой справедливости, прогрессивности и пропорциональности обложения» . Поэтому исследование эволюции теорий обложения и в современных условиях сохраняет свою актуальность.
В период 19 века наиболее существенный вклад в развитие теорий переложения внесли Д. Локк, А. Смит, Д. Риккардо, Д. Милль (абсолютная теория переложения), Н. Канар, А. Тьер (оптимистическая теория переложения), П. Прудон, Ф. Лассаль (пессимистическая теория переложения), К. Рау (эмпирическая теория переложения), а также другие представители немецкой экономической школы – Р. Майер, К. Виксель.
В конце XIX века наиболее ценный вклад в разработку проблем переложения привнес американский экономист Э. Селигман, а в 20-м веке – А. Маршалл, Р. Мюсгрейв, М. Фридман и др.
Определенный вклад в развитие теорий переложения внесли представители русской экономической школы – В. Твердохлебов, Д. Боголепов, Ф. Меньков и др.
Цель работы–проследить эволюцию теорий переложения.
Задача работы: раскрыть эволюцию и исследовать особенности основных теорий переложения налогов.
Теоретико-методологической базой работы послужили труды отечественных и зарубежных специалистов в области экономической теории, политической экономии, налогообложения и финансов.

Теории переложения налогов

Теория переложения налогов, обосновывающая особенности распределения налогового бремени, возникла в эпоху зарождения буржуазных отношений и экономической науки. Она основана на предположении, что косвенные налоги полностью перекладываются на потребителя в составе цены товара, работы, услуги, а бремя прямых налогов лежит на производителе ( продавце), прямые налоги не оказывают влияния на цену. 1

Автор полагает, что взаимодействие названных факторов в названный период обусловило особую актуальность теоретических разработок по проблеме переложения налогов.В конце XIX века английский исследователь Ф. Эджуорт (1845-1926) считал, что два вопроса являются важнейшими для финансовой науки: принципы налогообложения и проблема переложения налогов. 2

Также считается, что реализацию принципа равномерности налогообложения можно установить только с учетом процесса переложения налогов. Исследование этой проблемы начали меркантилисты еще в XVII веке, но и в 20-е годы XX века финансовая наука считала, что «теория переложения еще ждет своего творца», что «современная финансовая наука не имеет до сих пор ясного и законченного учения о переложении налогов». По мнению М.Н. Соболева, вопрос о переложении налогов является самой трудной и наименее разработанной частью финансовой науки, хотя «практическое значение этого явления громадно, т.к. оно может перевернуть все предположения государственной власти в ее налоговой политике». 3

Теории переложения возникли одновременно с налоговыми теориями и финансовая наука считала их составной частью общей теории налогов. При изучении теорий переложения нужно учитывать, что их научность определялась степенью развития - фундаментальной для финансовой науки -политической экономии и самой финансовой науки. Эволюция теорий переложения показывает, что по мере накопления научного потенциала в них изменялось соотношение политического и экономического начала в пользу последнего.

Политическая экономия впервые поставила проблему переложения как проблему исследования налогов с точки зрения их переложимости. Используя имеющийся у нее тогда инструментарий - априорный метод - наука пыталась с абсолютной точностью определить степень переложимости того или иного налога и с той же категоричностью - определить конкретных носителей налога. Теории переложения, разработанные на такой методологической основе, позднее были названы абсолютными.

Первая, более или менее обоснованная теория переложения налогов, принадлежит Д. Локку, который в 1692 году выступил с заявлением, что все налоги, в том числе и налоги на потребление, в конечном результате падают на собственника земли. Д. Локк полагал, что торговцы и посредники перелагают налоги на потребителя - рабочего, который не в состоянии платить налогов, рабочий в свою очередь перебрасывает их на арендатора, последний - на собственника земли, понижая арендную плату. Если заработная плата у рабочего остается на прежнем уровне, тогда рабочий не в состоянии прокормиться, в этом случае содержать его придется приходу (церкви), а последний черпает свои доходы от обложения земель. Следовательно, налоговая тяжесть ляжет на собственника земли или в открытой форме поземельного налога, или в скрытой форме уменьшенной арендной платы. Д. Локк настаивал на замене всех налогов одним поземельным, считая, что он является наиболее выгодным для землевладельцев, так как при множественности налогов землевладельцы посредством переложения отягчаются значительно большим бременем, чем при прямом обложении.

Физиократы обновили теорию Д. Локка, исходя из своей теории чистого дохода. Теория физиократов о переложении всех налогов на чистый доход с земли вела к установлению единого налога на землю как единственно непереложимого.

Классическая школа приняла эстафету у физиократов и стала развивать абсолютную теорию переложения в том же направлении, с той же категоричностью. А. Смит считал, что большинство налогов перелагаются или на земельного собственника, или на богатого потребителя. Он считал непереложимыми налогами: поземельный, на переход недвижимости (по наследству и путем купли-продажи), на роскошь. Д. Рикардо создал законченную теорию земельной (дифференциальной) ренты, из которой им логически выведены условия переложения земельного налога. Как и А. Смит, Д. Рикардо признавал переложимость налогов на зарплату и косвенных налогов - на предметы первой необходимости. Исходя из теории дифференциальной земельной ренты, заработной платы и прибыли, он полагал, что налоги в конечном счете падают на предпринимателя, ибо рабочий, получающий минимальную заработную плату, неминуемо переложит налоги на потребление на предпринимателя. Что касается поземельного налога, то последний, по мнению Д. Рикардо, непереложим лишь в том случае, когда взимается с чистой ренты, во всех же других случаях поземельный налог может быть переложен на потребителей. Д.С. Милль в вопросе о переложении налогов был солидарен с А. Смитом и Д. Рикардо.

По мнению В.Н. Твердохлебова, у А. Смита, Д. Рикардо и Д.С. Милля есть исследования по переложению отдельных налогов, но у них еще нет общей теории переложения. А.А. Исаев полагал, что А. Смит и Д. Рикардо положили начало тщательной разработке вопроса о переложении налогов.

Абсолютным теориям переложения в вариантах физиократов и классиков пришла на смену позитивная теория равномерного распределения налогов, которая была разработана в начале XIX в. французским математиком Н. Канаром. 4 Н. Канар в блестящей работе «Принципы политической экономии» (1800), написанной на конкурсную тему Института: «Правда ли, что в земледельческой стране всякий налог падает на земельного собственника?» - пришел к выводу, совершенно противоположному выводу физиократов. Согласно этой теории, благодаря переложению, все налоги распределяются между налогоплательщиками соразмерно их платежеспособности. Но равновесие наступает не сразу. Хотя первый налогоплательщик, уплачивая налог, уплачивает лишь аванс, все же этот аванс является бременем и может быть не скоро будет возвращен. С годами всякие налоги медленно, но совершенствуются. Поэтому делается вывод, что всякий старый налог хорош, потому что путем переложения он делается равномерным, что каждый новый налог плох, потому что, прежде чем будет достигнута известная уравнительность, новый налог будет представлять собой более или менее значительную тяжесть (подобно новой обуви, которая жмет ногу, пока не обносится). Всякое уменьшение налогов нехорошо, ибо уничтожает источник дохода, к которому население приспособилось, поэтому не следует изменять даже самые жестокие и неуравнительные налоги. Э. Селигман назвал теорию Н. Канара и его последователей оптимистической. Оценивая степень ее научности, он считал, что теория построена на поверхностной теории спроса и предложения. Н. Канар еще не знал, что есть возможность избежать налога без переложения, он не упоминает ничего об амортизации, о подоходном обложении. Критика Э. Селигмана справедлива. Автор считает, что теория, получившая название теории диффузии (распыления налогов), отражала соответствующий началу XIX в. уровень развития экономической и финансовой науки. Но появление этой теории продвинуло теорию переложения вперед по сравнению с классической школой. Теория диффузии положила начало обоснованию равномерного распределения налогового бремени. Оптимистическая теория, несмотря на ее теоретическую слабость, долгое время имела своих сторонников во Франции (А. Тьер), в Пруссии (О. Бисмарк), в России (А.А. Исаев). А.А. Исаев относит Н. Канара с его теорией переложения к классической школе А.Смита и Д. Рикардо 5 . Он считает, что французский математик положил в основу теории переложения закон равенства прибылей, установленный классиками. Вторая особенность теории Н. Канара состоит в том, что взимаемые налоги не изменяют массы труда, которой общество располагает, а изменяют только его направление. Средства, полученные правительством в виде налогов, не перестают служить производству. Таким образом А.А. Исаев определяет научную ценность теории Н. Канара и его вклад в дальнейшее развитие учения о переложении налогов. Критика А.А. Исаевым Н. Канара дается при анализе теории Л. Штейна, последователя Н. Канара.

Значение этой теории и в ее социально-политической направленности. А. Шеффле дал точную оценку высокой степени политизированности проблем налогообложения и особенно проблем переложения налогов. Политическая борьба в связи с переложением налогов всегда находила свое отражение в теориях переложения. Физиократы, защищая интересы землевладельческого класса, ратовали за единый налог. Классики своими взглядами на переложение защищали интересы предпринимательского класса. В то время борьба еще не получила такой остроты ввиду относительной неразвитости налоговой системы. Появление оптимистической теории переложения налогов в начале XIX века отразила потребность общества примирить враждующие стороны налогоплательщиков, так как налоги уже достаточно сильно обременяли неимущие слои населения, оставляя незащищенными от него буржуазные. Оптимистическая теория послужила основой защиты существующей системы налогообложения, которая отражала интересы имущих слоев капиталистического общества.

Вторая теория, стоящая в одном ряду с оптимистической по степени политизированности, - пессимистическая теория, - была создана защитником интересов неимущих классов, П. Прудоном. Он считал, что всякий налог перелагается на потребителя, а главная масса потребителей - бедняки; следовательно, налог обременяет главным образом бедных и потому по необходимости несправедлив. К тем же выводам пришел Ф. Лассаль в речи «О косвенных налогах и положении рабочего класса» (1863). В оценке В.Н. Твердохлебова, пессимистическая теория П. Прудона носит «абсолютный и поверхностный характер».

Заключение

Таким образом, теории переложения национальных финансовых школ 2-й половины XIX века, несмотря на слабость научного обоснования, стоящие на разных полюсах классовых интересов, пытались обосновать, каждая со своих позиций, справедливость распределения налогового бремени. Это подтверждало актуальность проблемы и необходимость ее теоретического и социального решения. Вопрос назрел в обществе, и финансовая наука уже имела потенциал для более глубоких разработок. Автор не ставит задачу рассмотреть все теории переложения. Надо проанализировать те, которые приближали теорию переложения к такому уровню, который позволил бы использовать ее рекомендации для практического использования в целях создании рациональной налоговой системы, которая предполагала определенную сбалансированность интересов различных слоев общества.

Говоря о классификации налогов, мы ввели понятийный аппарат: объект и субъект налога. Практика налогообложения заставила финансовую науку разработать понятие носителя налога. Субъект налогообложения и носитель налога, как выяснилось, это не qtmo и то же.

В конце XIX в. английский исследователь Ф. Эджуорт считал, что два вопроса являются важнейшими для финансовой науки: принципы налогообложениям проблема переложения налогов. Сточки зрения налогоплательщика он, несомненно, и сегодня прав. Принцип всеобщности и равномерности можно реализовать на практике только с учетом процесса переложения налогов. Исследование этой проблемы начали меркантилисты еще в XVII в., ной в 20-е гг. XX в. экономисты считали, что «современная финансовая наука не имеет до сих пор ясного и законченного учения о переложении налогов». М.Н, Соболев отмечал, что «вопрос о переложении налогов является самой трудной и наименее разработанной частью финансовой науки»1, при том, что «практическое значение этого явления громадно, т.к. оно может перевернуть все предположения государственной власти в ее налоговой политике». Поясним это положение рассуждениями М.И. Фридмана: «Вопрос о том, несет ли налог его юридический плательщик, или последний может перенести податную тягость на других лиц, является необходимой предпосылкой для разрешения вопросов о налоговой справедливости, прогрессивности или пропорциональности обложения, едином налоге и т.

Причина неразработанности проблемы обусловлена сложностью процесса переложения налогов. Распределение налогового бремени возможно только в процессе обмена, результатом которого является формирование цены. А это означает, что теоретическое решение вопроса переложения налогов зависит от степени разработанности более общей, экономической проблемы, а именно теории ценности (стоимости) и цены. Неразработанностью теории цены можно объяснить и те неясности, которые существовали в вопросе переложения налогов. Можно сказать, что образование цены включает в себя и процесс переложения налогов. Уместно вспомнить предисловие К. Маркса к первому тому «Капитала»: «Всякое начало трудно, И в данном случае наибольшие трудности представляет понимание первой главы, — в особенности того его отдела, который заключает в себе анализ товара»[73]. Оставив в стороне классовый подход, можно воспользоваться и выводом В.И. Ленина: «Только с точки зрения отношений, проявляющихся в массовом, миллиарды раз повторяющиеся явлении обмена, можно понять, что такое стоимость»5.

Л ишь во 2-й половине XX в., когда были решены теоретические вопросы ценообразования, удалось прояснить проблему переложения налогов. Заслуга известного американского финансиста Р. Масгрейва, состоит в том, что он и его коллеги в 50-е годы приложили много усилий, чтобы определить «тяжесть каждого налога», иными словами, определить, как реально распределяется налоговое бремя, в зависимости от форм обложения по источникам доходов. Американская финансовая школа в своих исследованиях дала также ответ на вопрос, как распределяется налоговое бремя между производителем и потребителем, т.е. по категориям плательщиков, п зависимости от эластичности спроса и предложения. Следовательно, американская школа дала ответ на два вопроса: как в действительности распределяется обложение по источникам доходов и по категориям плательщиков.

Заканчивая краткий обзор процесса переложения налогов, вернемся к исходному положению, но в его теперешнем варианте, надеясь, что читатель свяжет воедино историю вопроса и степень его решения в конце XX в., усвоит современную трактовку проблемы переложения налогов, чтобы с позиций этого понимания изучить эволюцию теорий переложения.

После того, как бремя налогов распределено, надо решить сложные проблемы: кто в конечном итоге должен платить тот или иной конкретный налог? Должен ли всегда нести это бремя тот человек, на которого оно было возложено вначале?

Было бы наивным предполагать, что какое-то лицо, которое решением конгресса облагается налогом, просто платит этот налог На самом деле этот человек может ухитриться переложить налог «вперед» — на покупателей своих товаров, повысив их цену в соответствии с размером налога, либо переложить налог «назад» — на продавцов, у которых он сам покупает, уплачивая им меньше, в этом случае не принимая во внимание существование налога. В связи с этим экономисты говорят: «Мы должны изучать бремя налога, т. е. изучать, на кого оно ложится в конечном счете, каково его совокупное воздействие на товарные цены, цены факторов производства, на распределение ресурсов и усилий, на структуру производства и потребления. Таким образом, налоговое бремя — это нелегкая проблема и решать ее нужно с помсшью современных средств экономического анализа»!.

Читайте также: