Подоходный налог в египте
Опубликовано: 17.09.2024
Как и в любой развитой стране мира, налоги в Египте являются одним из главных источников пополнения казны. Почти 80 % ВВП государства обеспечивают частные предприятия (с начала 2021 года зарегистрировано немногим более 3 млн). Они предоставляют работу ¾ местного населения.
Вместе с тем Египет отличается большим количеством самозанятых граждан. Теневые предприниматели принципиально не платят налоги, считая несправедливыми поборы с мизерных доходов. Какие же виды налогообложения существуют в Египте?
Налоги для юридических лиц
Структура налогообложения в Египте для юрлиц состоит из нескольких систем. Характеры платежей различаются по типу источника дохода предпринимателя. Например, одни налоги уплачиваются только с прибыли, а другие взимаются с продажи товаров или услуг (с оборота).
Общая структура базируется на трех налогах:
- Подоходный налог на юридических лиц.
- Налог с продаж (с оборота).
- Шедулярные подоходные налоги (с зарплат, с доходов от движения капитала, с производственных и коммерческих доходов и с некоммерческой прибыли).
Ставки основных налогов для юридических лиц
Подоходный налог надлежит выплачивать всем коммерческим предприятиям страны и филиалам. Ставка сбора составляет 40 % от прибыли. Для нефтедобывающих корпораций ставка увеличена до 40,55 %.
Экспортёры отчисляют в государственную казну 32 % с прибыли. Такая же ставка установлена для дивидендов. При транзакции ценных бумаг на национальном фондовом рынке полученная выручка налогом не облагается.
Величина процентной ставки на основании объёма ежегодной прибыли
Для корректной отчётности с последующей выплатой взносов государству бухгалтерия предприятий вычитает все хозяйственные расходы из прибыли. Из оставшейся чистой суммы вычитают утверждённые 40 % и перечисляют в налоговую инспекцию. Сдача деклараций происходит ежегодно до 1 мая (в течение четырёх месяцев с момента окончания отчётного года).
Кроме того, каждое предприятие страны обязано уплатить 2 %, взимаемые на развитие инфраструктуры государства. От данного налога освобождаются организации с годовой чистой прибылью менее 18 000 EGP (1040 $).
Что касается общего налога с продаж, то его ставка варьируется от 10 до 50 %. Сборы с услуг составляют 5–10 % от оборота. Ставки зависят от вида деятельности: торговля, туризм, развлечения и другое.
Размер НДС
В рамках программы экономических реформ с октября 2016 года в АРЕ вступил в силу закон об НДС. Его ставка составила 13 %. Таким образом, государство собрало за два года 34,6 млрд EGP (2,25 млрд $).
В 2021 году величина НДС в Египте увеличена до 14 %. Введение НДС — это необходимость, так как АРЕ взяла кредит в МВФ на 12 млрд $, который должна вернуть к концу года.
Налоги для физических лиц
Каждый гражданин государства выплачивает подоходный налог независимо от происхождения капитала. Заплатить придётся даже тем египтянам, кто находится в другом государстве на заработках.
Как правило, ответственность за перечисление сборов лежит на работодателях. Они обязаны высчитывать суммы налогов перед выдачей з/п и переводить установленные платежи на счёт налоговой инспекции.
Что касается доходов вне работы, то физическое лицо, получившее прибыль, обязано до 1 апреля подать декларацию с указанием полученной от сделки суммы. Налоговая инспекция выпишет квитанцию на оплату. Если не оплатить платёжное поручение в установленный срок, на гражданина накладывается штраф в 10 000 EGP (580 $).
Шедулярные подоходные налоги
Кроме сборов с прибыли и оборота, граждане Египта выплачивают шедулярные налоги. Шедула (англ. Schedule tax) — это одна из частей дохода, с которой уплачивается налог. В основном ставка составляет 32 % и применяется к движению капитала по безналичному расчёту.
Под обложение подпадают и процентные ставки, выступающие в качестве прибыли. Шедулярные налоги необходимо уплачивать с дивидендов. А также с распределяемой прибыли, предоставляемой иностранными компаниями из-за рубежа.
Кто облагается шедулярным налогом на заработную плату
Категории граждан, которые обязаны выплачивать шедулярные налоги с заработной платы:
- Работники в частном секторе, вне зависимости от гражданского статуса (резидент/нерезидент).
- Сотрудники государственных предприятий, независимо от гражданства.
- Управляющие частными предприятиями с ежегодным окладом от 5000 EGP (290 $).
Налоговая ставка на величину заработных плат
| Величина оклада, EGP | Величина оклада, USD | Ставка % |
| 28 > | 5 | |
| 56 > | 18 | |
| 3840 > | 220 > | 22 |
Шедулярные налоги не взимаются с профессиональных надбавок менее 240 EGP в год, с ежегодных премий и представительских взносов менее 3000 EGP. Но если общая сумма надбавок и премий составляет свыше 4000 EGP, то работник становится налогооблагаемым. Эти суммы настолько мизерные, что под налоговые послабления практически никто не подпадает.
Государство выделило категорию льготников, предоставив им скидки при выплате налогов при таких обстоятельствах:
- Гражданин не состоит в браке — скидка 720 EGP.
- Гражданин в браке без детей или родитель-одиночка — 840 EGP.
- Для граждан в браке с двумя детьми — 960 EGP.
Кроме того, для населения действуют и другие льготы. Правда, они менее значительные, чем перечисленные в списке.
Налог на недвижимость для россиян
В Египте лояльная система налогообложения недвижимости, причём это одинаково проявляется в отношении местных жителей, россиян и других иностранцев. Правовая норма базируется на Законе № 196/2008 АРЕ «О налоге на недвижимое имущество».
По условиям законодательства каждый владелец недвижимости обязан встать на учёт в налоговую инспекцию АРЕ. На собственника накладывается обязательство ежегодно сдавать декларацию о владении недвижимым имуществом.
Порядок расчета налога на недвижимость
Налогооблагаемым становится имущество стоимостью свыше 450 000 EGP (26 000 $). Оценку проводит независимая экспертиза. Владелец обязан через каждые пять лет заказывать переоценку рыночной стоимости своего имущества.
Сбор от владения имуществом поступает на именной счёт налогового агента. Согласно Закону АРЕ № 196, ст. 8, ч.1, обязательство по оплате налога появляется после приобретения или постройки следующих объектов:
- Наземного строения или свайной конструкции на воде.
- Временного или капитального строения.
- Жилого или коммерческого помещения.
- Заселённого или пустующего дома.
- Строения в независимости от характера и материала постройки.
Размер налогов зависит от стоимости объекта. Минимальные ставки выглядят следующим образом:
- Недвижимость от 450 000 EGP (26 000 $) — 30 EGP и более.
- Апартаменты 1 млн EGP (58 000 $) — 660 EGP и более.
- Недвижимость 2 млн EGP (116 000 $) — 1920 EGP и выше.
Плату необходимо вносить два раза в год: до 1 июня и до 31 декабря. При этом владелец уплачивает налоги за предыдущий отчётный год. Квитанция на оплату приходит по почте.
У владельца есть два месяца, чтобы уплатить государственный сбор за собственность.
Как пройти регистрацию в налоговых органах APE
Резидент/нерезидент обязан зарегистрироваться в налоговой инспекции Египта лично или через официальных представителей. Если собственник предпочитает второй вариант, то уполномоченное лицо наделяется генеральной доверенностью. Для постановки на учёт потребуются:
- Копия заграничного паспорта собственника.
- Копия договора купли-продажи.
- Копия генеральной доверенности (таукиля) от предыдущего собственника.
- Договор на земельный участок между собственником и муниципалитетом.
- Договор между предыдущими собственниками и муниципалитетом, если недвижимость приобретена на вторичном рынке.
Все документы должны быть заверены нотариально.
Наказания за уклонение от регистрации в налоговых органах
Если собственник нарушает налоговое законодательство, то на него накладываются персональные санкции. Владельца ждут неприятности, если он не зарегистрировался или не подал вовремя ежегодную декларацию о владении недвижимостью.
Какие бывают наказания за уклонение от регистрации в налоговых органах
Первоначально нарушителю будет выписан штраф 200–2000 EGP. Повторное нарушение влечёт удвоение величины штрафа.
При всей строгости закона имущество нарушителя не будет арестовано или конфисковано. Задолженность по уплате налогов не закрепляется за прежним собственником, а переходит вместе с недвижимостью к новому владельцу. Поэтому перед покупкой недвижимости необходимо провести аудит долгов по объекту.
Заключение
Система налогообложения в Египте относительно сложная. Но, так как большая часть населения получает доходы выше льготных планок, то платить подоходные налоги по максимальным ставкам 40 % приходится большинству.
Молитва работе не помеха
Обычный рабочий день бухгалтера-египтянина. В офисе то и дело раздаются звонки клиентов и партнеров, нужно подготовить отчет по подоходному налогу, подшить документы, а бухгалтерская программа, как назло, постоянно дает сбой. И тут через открытое окно доносится голос муэдзина, который с ближайшего минарета сзывает последователей пророка Мухаммеда на дневную молитву. Бухгалтер откладывает все свои дела, выключает мобильный телефон, вынимает из стола специальный коврик и идет в комнату, предназначенную для молитвы – намаза.
По дороге он видит, как сотрудники других отделов тоже покидают свои рабочие места, и даже генеральный директор запирает приемную и вливается в общий поток, неся в руках заветный коврик. Основная часть спешащих на молитву – мужчины. Женщинам вера позволяет откладывать совершение намаза до возвращения домой, что они обычно и делают.
Ислам является не просто преобладающей, а государственной религией в Египте. Это закреплено в Конституции страны. Как правило, на рабочий день бухгалтера, который обычно продолжается с девяти утра до четырех часов дня, приходятся две из пяти ежедневных обязательных мусульманских молитв. Задерживаться на работе в этой стране не принято, разве что перед сдачей годового отчета. Его бухгалтеры обязаны представить в налоговое управление до 31 марта года, следующего за отчетным.
Государственная религия накладывает и другие отпечатки на график работы фирм и соответственно их бухгалтерий. Например, выходными днями в Египте являются не суббота и воскресенье, как у нас, а пятница и суббота, потому что в пятницу все мусульмане обязаны собраться в мечети и всей общиной торжественно помолиться. Иногда подготовка документов к аудиторской проверке или того же годового отчета заставляет бухгалтера провести пятницу на работе, но такое бывает крайне редко. В этот день в стране работают только жизненно важные учреждения, например больницы.
Следите за новостями!
Несмотря на то что египетские законодатели не балуют граждан своей страны всевозможными новациями, бухгалтерам приходится каждый вечер исправно смотреть новости. Не дай бог пропустишь какую-нибудь поправку – хозяин не простит такой оплошности.
Зато сам процесс калькуляции налогов, по признанию местных бухгалтеров, особых трудностей не вызывает. Просто нужно однажды понять, как это делается, чтобы было и законно, и фирме выгодно, а потом уже все идет как по маслу.
Даже если меняется механизм расчета какого-либо налога или его ставка, это не доставляет особых хлопот, так как нормативные акты пишут простым, лаконичным языком. Нашим законодателям не помешало бы поучиться у египетских коллег логике в изложении собственных мыслей.
Быть бухгалтером – это перспективно
Профессия счетовода одна из самых популярных в Египте. Чтобы начать карьеру бухгалтера, достаточно отучиться четыре года в колледже. Правда, после этого новоиспеченный специалист может рассчитывать на зарплату всего в 300 египетских фунтов, то есть менее двух тысяч рублей. Зато в дальнейшем зарплата может вырасти до 20 тысяч фунтов (130 тысяч рублей). Чтобы зарабатывать такие солидные деньги, нужно знать несколько иностранных языков, получить высшее экономическое образование, а еще лучше – закончить аспирантуру и владеть международными стандартами бухучета. В Египте нет сформировавшейся национальной системы учета, в стране используют американский и итальянский опыт. Причем большинство фирм предпочитает американские стандарты бухгалтерского учета.
Полноту и своевременность расчетов с бюджетом в Египте проверяют сотрудники налогового управления, которое подчинено минфину. Кстати, местные налоговики не гонятся за прогрессом и не стараются всеми правдами и неправдами внедрить в бухгалтерские массы электронную отчетность. Сдавать налоговые декларации и баланс счетоводы должны каждый месяц и отдельно по итогам года, но всегда на бумаге. А вот с грубостью и взяточничеством со стороны налоговых инспекторов сталкиваются, увы, и на берегах Нила.
Настоящей головной болью не только бухгалтеров, но и всей страны стал постоянно падающий курс национальной валюты. За последний год он понизился на 40 процентов, соответственно выросли цены, увеличилась безработица.
Если несколько лет назад бухгалтеры, даже молодые и неопытные, были нарасхват, то сейчас получить место становится все труднее. И это учитывая, что в стране не так много квалифицированных специалистов. Половина граждан Египта не умеет читать и писать, не говоря о высшем образовании. Им остается только подрабатывать уличными торговцами, а по существу – попрошайничать. Зато, если египтянину удается устроиться на хорошую работу и продержаться на ней до пенсии, за ним сохранится 80 процентов средней зарплаты, которую он будет получать уже в виде государственного пособия.
Скажи мне, где ты живешь, и я скажу, кто ты
Лучше всего об уровне жизни египтян может рассказать их жилье. Самые бедные семьи вынуждены жить в склепах, они лишь застилают полы коврами. Если в семье кто-нибудь умирает, домочадцы временно переселяются на улицу, хоронят в доме-склепе усопшего родственника, кладут поверх свежей могилы ковры и продолжают жить.
Но даже более обеспеченные жители Египта предпочитают жить в спартанских условиях, лишь бы не делиться с государством. Красочный пример тому – налог на недвижимость, который потомки строителей пирамид обязаны платить с построенных зданий. Чтобы обойти это требование закона, египтяне закладывают фундамент и возводят первый этаж своего жилья. Выведенная на второй этаж арматура и отсутствие крыши служат признаком того, что дом еще не достроен и, следовательно, налоги платить не надо. Через несколько лет подросшие дети достраивают второй этаж, оставляя железобетонные балки и металлические прутья торчать на уровне третьего этажа, и т. д. В результате этих махинаций с жильем окраины Каира производят впечатление начатой и заброшенной лет 20 назад стройки.
Живота не жалея
Нет, наверное, страны, где граждане не пытались бы уйти от налогов. И Египет не исключение. Особенно стараются египетские звезды. Например, актриса и певица Симон была поймана на том, что за последние годы утаила от государства порядка 500 тысяч долларов. Но она тут же попыталась оправдаться, сказав, что вся ее артистическая деятельность – это прославление родного Египта. Следовательно, все это время она работала на благо государства.
Налоговые безобразия эстрадных звезд рассматривал даже египетский парламент. Наказание для налоговых уклонистов в Египте предусмотрено довольно серьезное – от солидной суммы штрафа до нескольких лет тюрьмы.
Еще больше проблем египетским налоговикам создают исполнительницы танца живота. Хотя от них ежегодно и поступает в казну примерно 300 миллионов долларов налогов, но утаивается при этом на порядок больше. Кстати, в Египте немало и русских танцовщиц, овладевших этим специфическим восточным искусством. Они составляют серьезную конкуренцию египтянкам. После того как одну из наших соотечественниц обвинили в неуплате налогов, за танцовщицами началась просто-таки повальная охота.
Вообще-то русских в Египте любят. Завидев автобус с русской надписью, и дети, и взрослые расплываются в искренней улыбке и с криками «Русский! Натася!» бегут за автобусом. Эта любовь происходит вовсе не оттого, что наши туристы ежегодно оставляют в стране немало денег. Все гораздо серьезнее. Некогда именно советские специалисты построили знаменитую Асуанскую плотину, остановившую ежегодные разрушительные разливы Нила.
Древнегреческий историк Геродот говорил, что «Египет – дар Нила». Еще бы, ведь 96 процентов территории этой страны по обе стороны от великой реки – пустыня, причем чаще не песчаная, а гористая. Ширина «полосы жизни» составляет от одного километра вокруг Нила на юге до 25 километров в районе столицы. В долине этой реки проживает 90 процентов населения Египта.
Главным источником государственного бюджета страны является пошлина с судов, проходящих по Суэцкому каналу. Далее следуют добыча нефти и туризм.
От прямых налогов в Египте научились уходить столь искусно, что правительство сделало ставку на косвенные, которые дают две трети от общих поступлений в бюджет. Среди прямых налогов несомненным лидером являются подоходные.
Подоходный налог с зарплаты составляет 20 процентов для годового дохода от 1 до 49 999 египетских фунтов, а от 50 тысяч и выше – 32 процента.
Подоходный налог в Египте платят не только граждане, но и фирмы. Для компаний стандартная ставка – 40 процентов от валового дохода за вычетом понесенных потерь и обоснованных коммерческих расходов. К последним относят амортизацию основных средств, проценты по кредитам, безнадежные и сомнительные долги, зарплату сотрудников, директоров и управляющих фирм, судебные издержки, представительские расходы и т. д. Естественно, все эти затраты должны быть подтверждены документами.
Также египетские фирмы и граждане платят налог на доходы от движения капитала. Проще говоря, это налог с полученных процентов от данных в кредит денег. Его ставка составляет 32 процента.
В Египте также есть налог с продаж, ставка – 10 процентов. Существует и так называемый общий налог с продаж, который прибавляется к стоимости некоторых товаров и услуг. Размер его колеблется от 0 до 30 процентов и зависит от стоимости товаров. По сути этот налог похож на наш родной НДС.
Египетское законодательство предусматривает и ряд льгот для фирм. Особенно много поблажек у нефтяных и газовых компаний. К примеру, пять лет после регистрации они не платят подоходный налог. Если фирма расположена на «вновь осваиваемых территориях» (то есть в пустыне), она получает освобождение от уплаты этого налога на целых десять лет. А когда компания реализует проекты за пределами каирского региона, то этот срок может составить и 20 лет.
А вот на покупку автомобилей в Египте налог просто сумасшедший: 300 процентов. Поэтому там и только там самая простенькая машина российского производства может стоить 13 тысяч долларов.
Налоговики, они и в Африке налоговики
Почти все подати в Египте платят раз в месяц в день сдачи декларации по соответствующему налогу. Если бухгалтер опоздал с подачей налоговой декларации, фирму штрафуют. Размер штрафа – 20 процентов от налога, который нужно заплатить.
За подачу недостоверных деклараций тоже штрафуют – на 10 процентов от суммы недоимки. При повторном нарушении штраф удваивают или утраивают, а виновному – директору или бухгалтеру – грозит тюремное заключение.
Египетские налоговики могут уточнять, исправлять или отклонять декларации. При этом они предлагают компаниям собственные варианты разрешения спорных вопросов. Фирма должна в течение 30 дней письменно проинформировать налоговиков, принимает она их предложение или нет. Если да, то оспорить дискуссионный момент в суде уже невозможно и компания платит налог в размере, который определило налоговое управление.
Редакция благодарит за помощь в подготовке материала Мохамеда Абд Эль Калек Хельми (Mohamed Abd El Khalek Helmy), главного бухгалтера каирской фирмы Aviation information technology.
Посвящается в бухгалтеры
В Древнем Египте бухгалтеры занимали исключительно высокое положение. Учет называли тайной богов. Для того чтобы приобщиться к этой тайне, надо было пройти специальное посвящение.
Главным бухгалтером гарема одного из фараонов был Неферхотеп. Выше него по служебной лестнице стояли только тайные советники и жрецы. Главный жрец мог целовать фараона в колено, главный советник – в ступню, а бухгалтеру доставался лишь прах у ног фараона.
Креативные налоги: 15 странных источников пополнения бюджета со всего мира. Еще с самого начала формирования государства, как формы жизни и деятельности общества. Население обязывали уплачивать налоги, причем в самом разном виде. И этот способ пополнения казны успешно существует и сегодня.
Вот только, несмотря на то, что налоги сейчас больше ассоциируются с финансовой стороны вопроса, существуют такие странные статьи, по которым должны платить граждане самых разных стран мира. Предмет налога порой откровенно вводит в ступор.
Креативные налоги: 15 странных источников пополнения бюджета со всего мира
1. Налог на шум (Швейцария)
Этот необычный налог был введен в двух крупнейших городах Швейцарии
- Женеве
- и Цюрихе.
Речь идет не о шуме как таковом, а о слишком громких звуках, которые издают самолеты во время взлета. Действовать столь нетривиальный налог начал в 1980 году.
2. Налог на танец живота (Египет)
История этого откровенно странного налога имеет предысторию в далеком 19 веке. Тогда в Египте вообще были запрещены публичные танцы. Когда они стали все-таки разрешены, то танцовщицы взамен обязывались вносить определенную сумму денег в казну за возможность исполнять танец живота.
Интересный факт: поразительно, но этот налог стоит на пятом месте среди самых доходных в Египте
- ежегодно исполнительницы танца живота пополняют государственный бюджет на сумму от 250 до 400 миллионов долларов.
3. Налог на пирсинг и татуировки (штат Арканзас, США)
Американские ученые уже давно изучают влияние чрезмерного увлечения татуировками и пирсингом на организм человека. И результаты этих исследований неутешительные. Поэтому в большинстве американских штатов уже давно думают о том, как ограничить эту небезопасную тенденцию увлечения гражданами США росписью на теле.
А вот в штате Арканзас к решению этой проблемы подошли радикально. В 2005 году там ввели налог на татуировки. Теперь каждый потенциальный посетитель тату-салона помимо услуг мастера, должен
- платить дополнительно 6% от стоимости самой услуги.
4. Налог на гипс (Австрия)
Эта странная статья пополнения австрийского бюджета оплачивается не гражданами, а туристами. Ведь на горнолыжных курортах страны ежегодно ломают руки и ноги десятки отдыхающих
- Поэтому потенциальная стоимость гипса для травмированных конечностей включается в стоимость тура.
5. Налог на тень (Венеция, Италия)
Этот налог действует в Венеции практически двадцать лет. И отменять его, похоже, никто не собирается. Платить его приходится владельцам домов или кафе с навесами. От которых падает тень на муниципальные земли. Многие, чтобы не попасть под действие налога, даже демонтировали фасады своего имущества.
Интересный факт:
- венецианцы, попадающие под действие налога на тень, обязаны уплачивать его вне зависимости от того, насколько на улице солнечно.
6. Налог на воробьёв (Германия)
В немецком городе Вюртемберг в 16 веке придумали поразительные в своей абсурдности статью пополнения казны. Всем жителям предписывалось убивать воробьёв. А если они это не сделают, то будут платить. Причем причину введения налога обосновали просто потрясающую. Местные власти выдумали
- что воробьи, мол, громко чирикают и мешают спать.
Работал механизм взимания налога так
- каждый гражданин Вюртемберга должен был приносить в срок дюжину убитых им воробьёв
- и получать за это 6 крейцеров.
Если же местный житель не сдавал тела погибших птиц, то должен был
- пополнить государственную казну на 12 крейцеров.
По информации Novate.ru, некоторые особо ленивые граждане просто покупали у других нужное количество птиц.
7. Налог на мир (Гвинейская республика)
В Гвинейской республике население не богатое. Однако это не мешает правительству стягивать с них налоги по самым странным статьям. Один из таких это
- налог на мир.
Граждане платят фиксированную сумму денег ежегодно просто за то, что им обеспечивают мирное существование. Путем неучастия в каких-либо военных конфликтах на территории государства. И это несмотря на то, что боевые действия в Гвинее не ведутся давным давно.
8. Налог на коровий метан (Эстония)
А вот в Эстонии взимают весьма забавный налог
- там платят за…коровьи газы.
Все дело в том, что местное правительство обвинило бедных буренок, что метан, который они испускают, негативно сказывается на экологической ситуации в стране. Поэтому фермеры, имеющие в своих хозяйствах коров, обязаны за их газы платить.
9. Налог на трусость (Великобритания)
Еще один странный налог эпохи Средневековья
Уплачивали его рыцари, которые по какой-либо причине не собирались участвовать в предстоящих боевых действиях. По сути, это был легальный способ откупиться от ухода на войну. На репутацию конкретного рыцаря это явно влияло не лучшим образом.
10. Налог на гражданский брак (Китай)
Практика гражданского брака существует в нашем обществе уже очень давно. Однако и сегодня далеко не все, хотя бы нейтрально, к нему относятся. А иногда это проявляется и в государственной политике.
Так, в Китае существует налог на гражданские браки. Если пара китайских граждан хочет жить вместе, не оформляя при этом свои отношения официально, то они обязуется
- платить в государственный бюджет 1000 юаней в год.
11. Налог на одноразовые палочки для еды (Китай)
О том, что китайцы едят палочками, а не привычными для большинства людей столовыми приборами, известно давно. А вот тот факт, что
- нередко им приходится доплачивать за эту возможность, покажется многим удивительным.
Справедливости ради, следует уточнить, что
- налог на палочки для еды оплачивают только те, кто пользуется одноразовыми вариантами приборов.
Таким образом правительство Китая пытается снизить производство таких палочек, ведь для этого в стране массово вырубают деревья.
12. Налог на пыль (Армения)
Необычный налог ввели в Армении
- там граждане платят за пыль. Точнее, за избавление от него.
Логика местного правительства такая
- во дворах скапливается слишком много пыли,
- а владельцы сами с ней не справляются.
И, чтобы улучшить санитарное положение в стране, граждане уплачивают
- фиксированную цену за очистку одного квадратного метра своего участка.
13. Налог на использование гриля (Бельгия)
Некоторые время назад, когда проблема глобального потепления стала тревожить большинство людей на планете. Бельгийское правительство нашло необычный способ борьбы с этой экологической напастью. Они решили ввести налог
Власти посчитали, что использование гриля
- создаёт парниковый эффект, который негативно влияет на температуру нашей планеты.
Поэтому все граждане, которые хотят в выходные или праздники устроить себе обед на барбекю,
- должны за это заплатить.
14. Налог на шляпы (Великобритания)
В конце 18 века, когда в Британской империи как раз была эпоха моды денди, власти нашли гениальный в своей простоте способ пополнить государственную казну. Всего-то потребовалось ввести налог
Раньше англичане не мыслили себя на улице без этого элемента образа, то бюджет пополнялся прилично.
Кроме того, платить приходилось за каждый головной убор,
- поэтому модникам приходилось выкладывать приличные суммы.
15. Налог на солнце (Балеарские острова)
А этот налог можно по праву считать одним из самых абсурдных. Ведь люди имеют одинаковое право на солнечную энергию и свет и не должны за это платить. Но так думают не везде.
На Балеарских островах для туристов был введён налог:
- они обязаны платить по одному евро в день за пребывание под солнцем.
И, хотя власти объясняют этот налог
- желанием развивать и поддерживать туристическую инфраструктуру,
назвать такое взыскание оправданным довольно сложно.
В общем случае при определении ставки НДФЛ основополагающее значение имеет налоговый статус физлиц (резидент/нерезидент). Однако из этого правила есть ряд исключений для иностранных граждан. В этом материале разберем, по какой ставке удерживать налог из зарплаты иностранных работников.
13 % и 30 % в зависимости от статуса
Налоговые ставки регулируются статьей 224 НК.
Если речь идет о зарплате , то применяются следующие ставки:
- 13 % – для резидентов РФ по доходам менее 5 млн. рублей;
- 15 % – для резидентов РФ по доходам свыше 5 млн. рублей;
- 30 % – для нерезидентов РФ.
Принцип определения налогового резидентства для всех одинаков. Оно определяется по итогам налогового периода в зависимости от времени нахождения физлица в России в данном налоговом периоде.
Напомним, налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев .
При этом для резидентов, уплачивающих налог по ставке 13 %, предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ (стандартные, имущественные, социальные, инвестиционные). У нерезидентов при ставке 30 % права на вычеты нет.
Исключения
Для ряда иностранных граждан ставка 13 % применяется независимо от наличия статуса налогового резидента. Это, в частности, следующие категории иностранцев:
- граждане стран-членов ЕАЭС (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия);
- иностранные граждане, работающие по патенту;
- иностранные граждане, имеющие статус ВКС (высококвалифицированные специалисты).
Иностранцы из ЕАЭС
Если у вас работают граждане из стран ЕАЭС (армяне, белорусы, казахи, киргизы), то их зарплата с первого рабочего дня облагается по ставке 13 %.
Это правило предусмотрено статьей 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.
Налоговый статус таких работников при приеме не имеет значения. Вместе с тем определять этот статус к концу года все-таки надо.
Дело в том, что налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются только налоговым резидентам.
Так, Минфин в письме № 03-04-05/40970 от 15.06.2018 сообщает, что положение Договора о применении к доходам граждан государств - членов ЕАЭС от трудовой деятельности ставки НДФЛ 13 % не означает, что эти граждане автоматически признаются налоговыми резидентами РФ.
Поэтому иностранцы из стран ЕАЭС вправе воспользоваться налоговыми вычетами по НДФЛ только после приобретения ими статуса налогового резидента РФ.
Добавим, что мнение Минфина и ФНС относительно ставки НДФЛ для иностранцев из стран ЕАЭС, не имеющих по итогам года статуса резидента РФ, расходятся.
По мнению ФНС, не имеет значения, приобрел иностранец статус резидента РФ или нет. Ставка в любом случае составляет 13 %. Об этом, в частности, сообщается в письме ФНС № БС-4-11/22588@ от 28.11.2016 .
Налоговики указывают на тот факт, что положениями статьи 73 Договора не предусмотрен перерасчет налоговых обязательств граждан из ЕАЭС в случае неприобретения ими статуса налогового резидента по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.
То есть независимо от того, есть у этих работников статус налогового резидента или нет, ставка в любом случае будет 13 %. Перерасчет на 30 % делать не надо.
Кроме того, есть Постановление Конституционного суда от 05.06.2015 № 16-П, в котором говорится, что положениями Договора о ЕАЭС была достигнута договоренность о безусловном распространении на физлиц, являющихся налоговыми резидентами государств — членов ЕАЭС, национальных налоговых режимов в части применения ставки налогообложения доходов, полученных в связи с работой по найму в других государствах — членах данного Союза.
Между тем Минфин имеет другое мнение на этот счет. В письмах № 03-04-06/34256 от 10.06.2016 , № 03-04-05/34859 от 23.05.2018 , № 03-04-07/11392 от 18.02.2020 сообщается, что по итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физлица в зависимости от времени его нахождения в РФ в данном налоговом периоде.
Минфин заявляет, что если по итогам года сотрудники организации - граждане государств - членов ЕАЭС не приобрели статус налоговых резидентов (находились в РФ менее 183 дней), суммы налога, удержанного с их доходов, полученных в данном налоговом периоде, подлежат перерасчету налоговым агентом по ставке 30 %.
При этом Минфин утверждает, что такое мнение не противоречит вышеназванному Постановлению КС №16-П.
Вместе с тем, в письме Минфина № 03-04-06/74275 от 25.08.2020 сообщается, что в случае если после даты увольнения выплаты не производятся, перерасчетов сумм налога, удержанных по ставке 13 %, налоговым агентом не производится.
Впрочем, ФНС сейчас также придерживается мнения, которое высказывает Минфин.
Например, на сайте столичного УФНС сообщается , что если по итогам года сотрудники организаций – граждане государств ЕАЭС не стали российскими налоговыми резидентами, то НДФЛ по ставке 13 %, удержанный с их доходов, должен быть пересчитан по ставке 30 %.
В ФНС отмечают, что порядок определения налогового статуса физлица применяется независимо от гражданства и распространяется, в том числе, на граждан государств – членов ЕАЭС.
Таким образом, в вопросе необходимости пересчета НДФЛ из-за отсутствия резидентства 100-процентной определенности нет.
Иностранцы с патентом
В отношении доходов, получаемых иностранными работниками от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента , применяется ставка НДФЛ 13 % независимо от наличия у них статуса налогового резидента.
Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.
Даже если иностранцы с патентом не являются налоговыми резидентами РФ, все равно применяется ставка 13 %. Об этом, в частности, говорится в письме Минфина № 03-04-05/36673 от 13.06.2017 .
Вместе с тем, хотя для резидентов и нерезидентов с патентом применяется ставка НДФЛ 13 %, порядок расчета налога будет отличаться.
Нерезидентам не положены налоговые вычеты . Поэтому если иностранный сотрудник претендует на вычеты, бухгалтеру нужно знать его налоговый статус.
Особенность расчета НДФЛ с доходов патентных иностранцев заключается в том, что эта категория работников платит свой налог авансом, самостоятельно, в виде фиксированных платежей.
При этом они имеют право обратиться к работодателю с заявлением об уменьшении суммы НДФЛ на фиксированные платежи.
Работодатель запрашивает соответствующее уведомление в налоговой инспекции и уменьшает налога на сумму фиксированных авансов, уплаченных иностранцем.
Уведомление налоговиками должно выдаваться на каждый налоговый период. Если иностранец оплатил «переходящий» патент, то и уведомление нужно получить на каждый год.
Если вдруг работник заплатил в бюджет больше, чем исчислено с его зарплаты по итогам года, то остаток фиксированного платежа сгорает. Вернуть эти деньги из бюджета нельзя.
Еще один нюанс – право на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей иностранец может реализовать только у одного налогового агента.
То есть если у иностранца с патентом несколько работ, вычет будет давать только один, выбранный им работодатель.
Об этом, в частности, напоминает ФНС в письме № БС-4-11/18086@ от 26.09.2016 .
Иностранцы-ВКС
Напомним, высококвалифицированный специалист ─ это иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если по условиям заключенного с ним в РФ трудового договора он получает высокую зарплату. Ее уровень в зависимости от сферы деятельности оговорен в п. 1 ст. 13.2 Закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ».
Для иностранцев ВКС, в отношении доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности, всегда применяется ставка НДФЛ 13 %, независимо от того, являются они налоговыми резидентами или нет.
Однако от наличия статуса резидента зависит право на вычеты по НДФЛ.
Уточним, что ставка 13 % применяется к доходам, не превышающим 5 млн. рублей. С превышения ставка будет уже 15 %.
Еще, что касается иностранца-ВКС, не забывайте, что налогообложению по ставке 13 % подлежат не любые доходы, получаемые им, а только доходы от осуществления трудовой деятельности.
Если такой иностранец – нерезидент, и работодатель, например, оплачивает ему аренду жилья, то по этому доходу будет применяться ставка НДФЛ 30 %. Об этом, в частности, предупреждает Минфин в письме № 03-04-05/3543 от 24.01.2018 .
В письме № 03-04-06/55674 от 07.08.2018 Минфин также напоминает, что доходы высококвалифицированного специалиста-нерезидента РФ, не связанные с его трудовой деятельностью, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.
По общему правилу, большая часть налоговых поступлений, которые взимаются со своих граждан или подданных поступают в центральную часть бюджета, если государство федеративное, то 80-90% взимаемых налогов попадают в федеральный бюджет. Стоит обратить внимание и на то, что во всех наиболее развитых государствах с рыночной экономикой взимается 7-10 налогов. Данные поступления являются основой любой налоговой системы, в том числе и англосаксонской, которую мы рассмотрим более подробно.
Англосаксонская система налогообложения функционирует в таких государствах как США, Великобритания, Австралия, Канада.
Данная система обладает некоторыми отличительными признаками:
во-первых, в рамках англосаксонской системы налогообложения значительно преобладают прямые налоги;
во-вторых, косвенные налоги составляют лишь незначительную долю;
в-третьих, основным субъектом налогообложения являются физические лица [1].
Более того, самая ортодоксальная налоговая англосаксонская налоговая модель функционирует в Великобритании. На ней стоит и заострить внимание.
Функционирующая в Британии налоговая система является одной из наиболее направленных на налоговые поступления со стороны физических. Данный тезис применим и к таким государствам как Канада, США, Австралия, так как в них действует схожая система налогов и сборов. Это связано с тем, что данные государства являются капиталистическими, что в свою очередь подразумевает свободный и конкурентный рынок, который невозможно реализовать при высоком налогообложении предприятий, так как мелкие предприятия не способны существовать с таким налоговым бременем. Соответственно, на сегодняшний день нельзя с уверенностью сказать о том, что юридические лица играют ключевую роль в функционировании англосаксонской налоговой системы [2].
Диаметрально противоположная ситуация сложилась в отношении физических лиц. Как правило, именно налоговые поступления со стороны физических лиц являются базисом при формировании бюджетов всех уровней. Это подтверждается и цифрами. В странах с англосаксонской налоговой моделью налоговые поступления занимают около 80-90% бюджета. Цифры варьируются в зависимости от государства. Более того, 60-70% всех налоговых поступлений занимает налог на доходы физических лиц или же подоходный налог. Если же говорить о юридических лицах, то налоговые поступления с их стороны зачастую не превышают и 15%. Но некоторые экономисты и эксперты в сфере налогового права считают, что сегодня данная налоговая система постепенно подвергается реформированию, обосновывая свою позицию тем, что подоходный налог в государствах с подобной налоговой моделью постепенно уменьшается. В частности, личный подоходный налог с британских подданных сегодня составляет 20%. Эта цифра может показаться высокой лишь на первый взгляд. Для наглядности можно произвести сравнение с налоговой системой в РФ. Основная ставка НДФЛ в России составляет 13% и планируется её повышение до 15%, несмотря на то, что бюджет Российской Федерации имеет меньшую привязку к налоговым поступлениям, так как в РФ существуют иные источники финансирования.
Разумеется, юридические лица в данной налоговой системе также нельзя назвать полностью освобождёнными от уплаты налогов. Во всех государствах, где функционирует подобная налоговая система, предусмотрен и подоходный налог с организаций, который в быту принято называть «корпоративным налогом». Его ставка варьируется от 20 до 35% в зависимости от государства. Если же говорить конкретно о Великобритании, то в ней предусмотрены две ставки по данному виду налога, которые составляют 24 и 33%.
Если же говорить о Канаде, то в ней в свою очередь также предусмотрен налог с корпораций и организаций. Основная Налоговая ставка по данному налогу составляет 38%, что считается достаточно высокой цифрой. Однако, в Канаде предусматривается множество налоговых вычетов, и реальная налоговая ставка становится значительно меньшей. Она может снижена вплоть до 10%, но основной является ставка в 25%.
Касательно ставок подоходного налога в Канаде, то следует отметить, что она также носит прогрессивный характер. В Канаде предусмотрены 4 налоговые ставки: 15%, 22%, 26% и 29%. Как видно, числа не слишком сильно рознятся со ставками в других странах.
Стоит обратить внимание и на то, что в данных государствах присутствует классификация налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов. Их существенное отличие кроется в том, что доходы резидента подлежат обложению без привязки к источнику получения. Нерезидент же уплачивает налоги только в том случае, если доход был получен на территории данного государства [3].
Немалую роль в рамках данной налоговой системы имеет и налог на добавленную стоимость. Ставка данного налога не слишком сильно рознится со ставкой в государствах с иными налоговыми моделями. В частности в Британии предусмотрены три ставки НДС: 0%, 8%, 17,5%. Но необходимо обратить внимание на то, что НДС в рамках англосаксонской налоговой системы имеет куда меньшую привязку к бюджету всех уровней. Это обусловлено тем, что в государствах с этой налоговой моделью косвенное налогообложение играет меньшую роль.
В итоге можно сделать вывод, что англосаксонская налоговая модель не лишена как недостатков, так и положительных моментом. Безусловно, относительно низкое налогообложение организаций можно расценить как плюс, так как это является преградой для появления монополистов на рынке. Минусом же является то, что значимость налогов с физических лиц слишком сильно превалирует над иными источниками финансирования бюджетов всех уровней.
Евроконтинентальная налоговая модель
Отличительным признаком евроконтинентальной модели налогообложения является значительное косвенное налогообложение и высокая доля отчислений на социальное страхование. Такого рода вариации налоговых систем функционируют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии.
Евроконтинентальная налоговая система характеризуется относительно высокой долей косвенных налогов, среди которых ключевую роль играет налог на добавленную стоимость.
Также стоит помнить и о том, что в рамках данной системы ключевое место занимают выплаты на социальное страхование, отчисляемые из фонда заработной платы.
Стоит отметить и то, что несмотря на высокую степень косвенного налогообложения в странах с евроконтинентальной моделью, прямое налогообложение в них крайне низкое.
В государствах с подобной системой налогообложения чаще всего функционирует социально-ориентированная модель экономики.
Основными налогами в государствах с подобной системой налогообложения являются:
- налог на добавленную стоимость;
- налог на прибыль или доход;
- налог на собственность;
- земельный налог;
- налог на фонд заработной платы;
- налог на доход от капитала;
- подоходный налог с физических лиц.
В рамках данной системы существуют два уровня налогообложения:
Необходимо заметить и то, что характер подоходного налогообложения в данных государствах носит прогрессивный характер.
В государствах с евроконтинентальной моделью налогообложения существуют 4 ставки налога на добавленную стоимость:
- нормальная;
- сокращённая;
- промежуточная;
- повышенная.
Нормальная ставка применима для всех операций, кроме тех, по которым предусмотрены иные ставки. Сокращенная ставка применима, когда оказываются услуги в сфере продуктов питания и их производства. Промежуточная может применяться для обложения товаров: газа, электричества, горячей воды, угля, нефтепродуктов, спирта, кофе и др. Повышенная - применяется при покупке драгоценных металлов, мехов, аппаратуры, табака и т.д.
На данный момент наблюдается такая тенденция, что страны, в которых функционирует евроконтинентальная модель налогообложения, всячески пытаются координировать налоговую политику иных государств.
На мой взгляд, это обусловлено тем, что на сегодняшний день в мире наблюдается процесс всем налоговым системам единообразного характера. А так как государства с евроконтитентальной налоговой системой являются гегемонами в мировой политики, именно они задают планку, к которой стремятся другие государства.
Стоит отметить и то, что несмотря на желания европейских государств гармонизировать налоговые системы, на данный момент это не представляется возможным. В первую очередь это обусловлено причинами материального характера. Страны с латиноамериканской налоговой моделью, о которых речь пойдёт дальше или же Африканские страны не могут позволить себе подобные налоговые ставки в отношении физических лиц, что обусловлено их низким уровнем дохода. Также содержание органов системы налогов и сборов, которые существуют в государствах с евроконтинентальной моделью налогообложения, является весьма затратным. Из этого следует, что полная гармонизация налоговых систем на сегодняшний день не представляется возможной, чего нельзя сказать о постепенной интеграции некоторых элементов из евроконтинентальной налоговой модели [4].
Стоит обратить внимание и на то, что данная система также не лишена недостатков. В частности, в государствах с евроконтинентальной моделью налогообложения, несмотря на и так достаточно высокую долю страховых отчислений, наблюдается их дальнейший рост. В частности, на данный момент именно страховые взносы составляют 46% всех поступлений в центральный бюджет. Соответственно, данная ситуация может присти в дальнейшем к росту прямого налогообложения, что сегодня весьма специфично для государств с подобной налоговой системой.
Латиноамериканская налоговая модель
Латиноамериканская налоговая модель традиционно применяется в странах третьего мира, которые принято называть «развивающимися». Подобная налоговая модель функционирует в странах Южной Америки (Чили, Боливия) а также в государствах, которые находятся в пределах карибского бассейна.
В государствах с латиноамериканской налоговой моделью также предусмотрена классификация налогов и сборов по уровням. В частности, существуют налоги, поступающие в национальный бюджет (аналог федерального), а также существует муниципальное налогообложение и налогообложение на уровне департаментов [5].
Стоит обратить внимание на то, что в рамках данной налоговой системы значительная роль уделена налогообложению организаций. Если же говорить о прямом и косвенном налогообложении в этих государствах, то ставки по данным налогам значительно меньше, чем странах с иными налоговыми моделями. Исключение из правил составляют лишь большинство стран Африки и некоторые страны Азии, но они не составляют полностью самостоятельную налоговую модель, а представляют собой лишь адаптацию латиноамериканской налоговой системы.
Косвенные налоги составляют около четверти бюджета латиноамериканских стран. Ключевую роль среди них играют акцизы, образующие около 20% налоговых поступлений среди всех налоговых поступлений.
Латиноамериканская система налогообложения является первой ступенью к экономическому росту государства. Именно поэтому она так широко применяется в странах третьего мира.
Ярким примером сильного экономического роста при переходе на подобную модель налогообложения является такое государство как Чили времён Аугусто Пиночета в период с 1973г по 2011г. Данный временной промежуток вошёл в история как «чилийское чудо». Это обусловлено тем, что после перехода на нынешнюю модель налогообложения ВВП на душу населения Чили вырос в 2,8 раза [6].
Стоит отменить и весьма низкие налоговые ставки по индивидуальному подоходному налогу в данных государствах. В частности, в Перу ставка по подоходному налогу на данный момент составляет 4%, В Перу - 3,9%, а в Колумбии – 13,5%, что в рамках этой системы является достаточно высоким показателем.
Совершенно иная ситуация обстоит с корпоративными налогами. Их ставка значительно больше, чем в государствах с иными налоговыми моделями. В частности, ставка по корпоративному налогу в Венесуэле составляет 56%. Но есть и положительные исключения. Например, Бразилии ставка по корпоративному налогу составляет 7,5%, но это компенсируется высоким уровнем косвенного налогообложения, которое в латиноамериканских странах традиционно высокое. В частности, акцизы обеспечивают 30% всех налоговых поступлений в Бразилии. Подобная ситуация сложилась и в Перу. В этом государстве налог на добавленную стоимость обеспечивает 25% всех налоговых поступлений.
В итоге можно сделать вывод, что данная налоговая модель оптимальна для бедных стран, так как государство практически не рассчитывает на прямые налоги с физических лиц при формировании бюджета. Но в то же время очевидным недостатком является то, что высокий уровень налогообложения предприятий, как правило, приводит к появлению монополистов на рынке.
Смешанная модель налогообложения
Смешанная модель налогообложения сочетает в себе все основные параметры, которые присущи иным моделям налогообложения. После развала СССР успешно у себя интегрировала данную систему и Российская Федерация. Если же говорить о зарубежных государствах, то ярким примером государства со смешанной моделью налогообложения является современная Япония.
Отличительным признаком Японии является то, что значительную часть бюджета Японии составляют неналоговые поступления. Схожая ситуация сложилась и в Российской Федерации. Процент неналоговых поступлений в Японии на федеральном уровне составляет 15%, а на местном уровне может достигать и 25%, что считается достаточно высоким показателем.
Также одной из особенностей Японской модели налогообложения является множественность налогов. Право взимать налоги имеет каждый орган территориального управления. Все налоги установлены на законодательном уровне и зарегламентированы в соответствующих НПА. В соответствии с текущими законами, на сегодняшниий день в Японии взимается около 25 государственных и 30 местных налогов, которые классифицированы на следующие группы:
- прямые подоходные налоги, удерживаемые с юридических и физических лиц;
- прямые имущественные налоги (налоги на имущество); потребительские налоги.
Разумеется, предпочтение отдается прямым налогам. Это связано с тем, что они составляют основу бюджета любого уровня.
Основную часть бюджета в Японии, как и во всех государствах составляют прямые налоги.
Наиболее высокий доход бюджету приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 58% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают из прибыли следующие налоги:
- государственный подоходный налог в размере 33,48%;
- префектурный подоходный налог – 5% от государственного, что дает ставку 1,68% от прибыли;
- городской (поселковый, районный) подоходный налог – 12,6% от государственного, или 4,12% от прибыли.
В итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Прибыль в свою очередь является источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10; 20; 30; 40; 50%. Кроме того, действует подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5; 10; 15%, а также существуют местные подоходные налоги.
Весьма значимым недостатком смешанной налоговой системы, на мой взгляд, является слишком сильная дифференциация налогов и сборов, что ведет к значительному уровню бюрократизации. Также минусом подобной системы справедливо считается необходимость содержания разветвлённой системы налогов и сборов, что является финансово затратным и ведёт к повышению налогообложения физических, а также юридических лиц. Если же говорить о плюсах данной системы, то они, безусловно, тоже присутствуют. Главным, на мой взгляд, является то, что в данных государствах нет чёткой привязки к какой-либо налоговой системе. Из этого следует, что странам со смешанной налоговой системой не составит труда интегрировать некоторые положительные моменты из других налоговых систем.
Список литературы
1. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник. / И. М. Александров. - 8-е изд., прераб и доп. – Москва: Дашков и К, 2018. –
С. 260 – 305.
2. Белоусов А. В. Процедуры разрешения налоговых споров по законодательству США / А. В. Белоусов. – Москва, 2018. – 120 с
3. Бобоев М. Р. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: учеб. пособ. / М. Р. Бобоев, Н. Т. Мамбеталиев, Н. Н. Тютюрюков. – М., 2020.
4. Богорад Л. М. О роли налоговых поступлений в структуре местных бюджетов современной Франции / Л. М. Богорад // Право и политика. – 2018. – № 10. – С. 2386–2389.
5. Болтенко, О. А. Налогообложение физических лиц в Великобритании – конец налоговой гавани / О. А. Болтенко // Налоговед. – 2018. – № 9.
– С. 25–27.
6. Бурукина О. А. Налоговая администрация Великобритании: реформы и тенденции / О. А. Бурукина // Финансовое право. – 2018. – № 10. – С. 27–31.
Читайте также: