Подоходный налог рб 2014
Опубликовано: 30.04.2024
Вы здесь: Главная 
ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ
ТЕМА 10. РЕСПУБЛИКАНСКИЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ
10.5. Подоходный налог с физических лиц
10.5. Подоходный налог с физических лиц
Плательщиками подоходного налога являются физические лица, которые в соответствии со ст. 17 НК подразделяются на налоговых резидентов и нерезидентов в зависимости от времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь. Так, налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. При этом, ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.
До тех пор, пока нормы налогового законодательства не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году.
Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;
- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
В ст. 154-155 НК предусмотрены конкретные перечни облагаемых налогом доходов, полученных плательщиками и от источников в Республике Беларусь, и от источников за ее пределами. Вместе с тем, данные перечни не являются «закрытыми», в связи чем методологически более верным для решения вопроса, следует ли признавать получаемый физическим лицом доход объектом обложения подоходным налогом, является определение перечня доходов, не признаваемых таковыми (п. 2 ст. 153 НК), а также доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения) (ст. 163 НК).
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Доходы (расходы) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).
При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода.
Налоговым периодом является календарный год.
При определении налоговой базы Законом предусмотрены следующие налоговые вычеты: стандартные (ст. 164 НК), социальные (ст. 165 НК), имущественные (ст. 166-167 НК) и профессиональные (ст. 168-171 НК).
Плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
- в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц;
- в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный настоящим подпунктом стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.
Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;
- в размере 410 000 белорусских рублей в месяц категориям плательщиков:
а) физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
б) физическим лицам, принимавшим в 1986–1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;
в) физическим лицам – Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
г) физическим лицам – участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года (в ред. Закона от 12 июля 2001 г.) «О ветеранах»;
д) физическим лицам – инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.
Указанные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
Плательщик при определении налоговой базы имеет право на получение следующих социальных вычетов:
- в сумме, фактически уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Если в налоговом периоде указанный социальный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования;
- в сумме, не превышающей сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) – при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
Плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры;
Повторное предоставление плательщику указанного вычета не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) – при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода;
- в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка.
Данный имущественный предоставляется плательщику налоговым органом при подаче им налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
На получение профессиональных налоговых вычетов могут претендовать следующие категории плательщиков:
- плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, плательщики имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 10 процентов общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
- плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;
- плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
- плательщики – спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется плательщиками не в рамках командного участия, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов: по оплате проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно; на проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях); по оплате стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы; по оплате фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов.
Указанные профессиональные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:
- 9 процентов – в отношении доходов, полученных:
а) физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
б) индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий;
в) физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;
- 12 процентов (основная) – единая плоская ставка, применяемая с 1 января 2009 года;
- 15 процентов в отношении доходов, полученных:
а) в виде дивидендов;
б) плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество;
в) получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности;
- размер фиксированных сумм налога в пределах налоговых ставок, определяемых Президентом Республики Беларусь, устанавливается в зависимости от категории населенного пункта, в котором находится такое помещение.
Белорусские организации, индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянные представительства, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические и приравненные к ним представительства иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и, соответственно, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.
Статья 182 НК регулирует положения, устраняющие двойное налогообложение при взимании подоходного налога с физических лиц.
Это значит, что из суммы дохода вычитается не облагаемая подоходным налогом сумма. И подоходный налог уплачивается с остатка.
Например, вам начислили зарплату в 1000 рублей. С этой суммы должны удержать 13% подоходного налога, то есть 130 руб. И на руки вы получаете 870 рублей.
Однако, если у вас, например, двое детей, надо помнить: при наличии двух и более детей на каждого ребенка предоставляется вычет 57 рублей. Тогда расчет подоходного налога будет такой: 1000 руб. – (57 рублей x 2) = 886 руб. x 13% = 115,18 руб. Итак, к выплате полагается 1000 руб. – 115,18 руб. = 884,82 руб.
Итого - профит 14,82 руб.
Основные налоговые вычеты в месяц (до 31.12.2018 г.):
- по 30 рублей - на одного ребенка и жену (мужа), находящуюся в отпуске по уходу за ребенком;
- по 57 рублей - на каждого из двух и более детей;
- 144 рубля - на «ликвидатора»;
- 102 рубля - при ежемесячном доходе менее 620 рублей.
Также вам может быть интересно
Топ 5 читаемых
- «Променяли СССР на свободу». 5 самых известных «невозвращенцев»
- Онколог назвал симптомы, с которыми следует обратиться к врачу
- Сколько в деньгах составляла Сталинская премия?
- Ушла Мальвина. Радости, беды и борьба Татьяны Проценко
- Сроки установления инвалидности увеличены в Беларуси
Свидетельство Министерства информации Республики Беларусь №1040 от 14.01.2010
Правила комментирования
Эти несложные правила помогут Вам получать удовольствие от общения на нашем сайте!
Для того, чтобы посещение нашего сайта и впредь оставалось для Вас приятным, просим неукоснительно соблюдать правила для комментариев:
Сообщение не должно содержать более 2500 знаков (с пробелами)
В комментариях запрещаются выражения, содержащие ненормативную лексику, унижающие человеческое достоинство, разжигающие межнациональную рознь.
Запрещаются спам, а также реклама любых товаров и услуг, иных ресурсов, СМИ или событий, не относящихся к контексту обсуждения статьи.
Не приветствуются сообщения, не относящиеся к содержанию статьи или к контексту обсуждения.
Редакция оставляет за собой право публикации отдельных комментариев в бумажной версии издания или в виде отдельной статьи на сайте www.aif.ru.
Если у Вас есть вопрос или предложение, отправьте сообщение для администрации сайта.
Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам. Налоги взимаются для обеспечения государственных расходов, покрытия общественно полезных потребностей.
В соответствии со ст. 6 Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Одним из основных налогов в налоговой системе любого государства является подоходный налог с граждан, плательщиками которого являются физические лица.
Обложению подоходным налогом с физических лиц подлежат доходы, полученные:
- гражданами Республики Беларусь и постоянно находящимися на территории Республики Беларусь иностранными гражданами и лицами без гражданства - от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики;
- иностранными гражданами и лицами без гражданства, которые не относятся к постоянно проживающим на территории Республики Беларусь -от источников в Республике Беларусь.
Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей; доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам; доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, долей учредителей в уставном фонде, паев в имуществе белорусских и иностранных организаций; образующиеся в результате оплаты за счет средств субъектов хозяйствования стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях, а также другие доходы, указанные в законодательстве.
Налогообложению не подлежат следующие доходы:
- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);
- все виды получаемых пенсий, назначаемых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;
- суммы материальной помощи, оказываемой:
в связи с чрезвычайной ситуацией;
организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;
- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до восемнадцати лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 705 белорусских рублей на каждого ребенка от каждого источника в течение налогового периода;
- доходы плательщиков, получаемые от реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела;
- доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;
- доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства;
- доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 5 555 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные;
- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, получаемые от:
организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы) – в размере, не превышающем 1 678 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода,
иных организаций и индивидуальных предпринимателей – в размере, не превышающем 111 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода.
- доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 2 874 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода;
- безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые:
инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 11 102 белорусских рублей, в сумме от всех источников в течение налогового периода;
плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь;
в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность в порядке, установленном законодательством;
в виде выигрышей по электронным интерактивным играм, полученных от организаций, осуществляющих деятельность по организации и проведению таких игр в порядке, предусмотренном законодательством;
- доходы в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, за исключением таких банковских счетов, используемых для осуществления предпринимательской, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:
такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;
фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее одного года, а в иностранной валюте – не менее двух лет;
- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 336 белорусских рублей, от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода;
- стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством;
- доходы, полученные плательщиками – налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:
в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (и нерезиденты);
в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства.;
имущества, полученного плательщиком по наследству, независимо от порядка реализации – освобождается;
- доходы, получаемые от сдачи внаем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим);
- доходы адвокатов (за исключением адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально), полученные от осуществления адвокатской деятельности и направленные ими на уплату взносов на содержание территориальных коллегий адвокатов, членами которых они являются;
- доходы нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах, получаемые от осуществления нотариальной деятельности и направленные ими на уплату взносов, необходимых для содержания Белорусской нотариальной палаты, ее организационных структур и выполнение возложенных на них задач и функций;
- страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев.
На 2017 год при исчислении подоходного налога установлены следующие налоговые вычеты:
- доходы в размере 93 руб. за каждый месяц года при получении дохода в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц (стандартный вычет);
- доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 27 руб. на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (стандартный вычет);
- доходы на содержание детей в размере 52 руб. на каждого ребенка до 18 лет (если 2 и более ребенка) за каждый месяц года (стандартный вычет);
- доходы в размере 52 руб. в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю;
- в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных на эти цели (включая проценты по ним (социальный вычет));
- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных на эти цели (включая проценты по ним (имущественный вычет)).
Налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по основному месту работы( службы, учебы), а при отсутствии места работы-при подаче налоговой декларации.
Для исчисления подоходного налога с физических лиц установлена базовая ставка в размере 13%.
Ставка в размере 9 процентов установлена в отношении доходов, полученных физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
индивидуальными предпринимателями – резидентами Парка высоких технологий, а также другими физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
По ставке 16 процентов облагаются доходы, полученные белорусскими индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) от осуществления предпринимательской (нотариальной, осуществляемой индивидуально адвокатской) деятельности.
Ставка в размере 4 процента установлена в отношении доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных физическими лицами от организаторов азартных игр – юридических лиц Республики Беларусь.
В отношении доходов, получаемых физическими лицами от сдачи в аренду, наем жилых или нежилых помещений, машино-мест в размере, не превышающем 5 555 белорусских рублей ставки налога устанавливаются в фиксированных суммах областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта.
По окончании календарного года физические лица, получившие доходы не только по месту работы, но и от других источников, на которые не возложена обязанность удерживать налог, а также от источников за пределами Республики Беларусь, обязаны представить не позднее 1 марта следующего года в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о полученных доходах и не позднее 15 мая уплатить в бюджет исчисленный налоговым органом подоходный налог.
Сергиевич И.И. – адвокат Минской областной юридической консультации № 3
Четыре правила определения налоговой базы подоходного налога
В налоговом законодательстве все взаимосвязано. Например, от определения налоговой базы подоходного налога зависит правильность его исчисления.
Как показывает практика налоговых проверок – нет. Нередко при формировании налоговой базы бухгалтеры забывают учитывать доходы, полученные плательщиком в натуральной форме, уменьшают налоговую базу на сумму алиментов или иных удержаний, вынесенных, например, судебным органом, неверно применяют последовательность вычетов и т.д.
Рассмотрим основные правила и особенности определения налоговой базы при исчислении подоходного налога.
Кто определяет налоговую базу?
Определять налоговую базу обязаны налоговые агенты.
Таковыми признаются белорусские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, территориальные нотариальные палаты (за исключением доверительных управляющих – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также белорусские индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты) (далее – налоговые агенты).
Они при выплате физическим лицам доходов обязаны:
1) правильно определить налоговую базу.
Справочно: налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 41 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК);
2) исчислить, удержать у плательщиков и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК.
Налоговую базу налоговые агенты должны определять на основе данных регистров бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.
Порядок определения налоговой базы подоходного налога установлен в ст. 156 НК.
В частности, он применяется при выплате доходов, в отношении которых установлены ставки подоходного налога в размере:
– 9 % (предусмотрена подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, а также абз. 5 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 326 «О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка «Индустриальный парк «Великий камень»);
– 10 % (предусмотрена частью первой подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.06.2015 № 235 «О социально-экономическом развитии юго-восточного региона Могилевской области»).
Правила определения налоговой базы
Итак, при определении налоговой базы подоходного налога налоговые агенты при выплате доходов, в отношении которых установлены вышеуказанные ставки подоходного налога, должны учитывать следующие правила.
Правило 1. При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика в денежной и натуральной форме (часть первая п. 1 ст. 156 НК).
Ситуация 1. Определение налоговой базы при получении доходов в натуральной форме
Издательство в соответствии с авторским договором выплатило автору гонорар за создание каталога по художественной литературе. Дополнительно к гонорару издательство бесплатно передало автору 3 экземпляра данного каталога.
К доходам плательщика в натуральной форме относятся товары, полученные плательщиком на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
Таким образом, для автора доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, являются гонорар и стоимость трех экземпляров каталога, полученных им бесплатно.
Рассмотрим подробнее определение налоговой базы в отношении дохода, полученного автором от издательства в натуральной форме (в виде каталогов).
При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК).
С учетом изложенного в данной ситуации при получении дохода в натуральной форме в виде товаров (экземпляров каталога) налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС) товаров исходя из цен, определенная издательством на дату начисления плательщику дохода.
Вместе с тем при исчислении подоходного налога издательство вправе применить льготу, установленную абз. 3 части первой подп. 1.19 ст. 163 НК: от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде подарков, получаемые физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы) в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Правило 2. Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога (часть первая п. 1 ст. 156 НК).
Удержания из заработной платы могут производиться как по инициативе самого работника, так и по инициативе нанимателя, а также по исполнительным и иным документам (ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Удержания, осуществляемые по инициативе работников, производит наниматель из заработной платы работников:
– для производства безналичных расчетов;
– по их письменному заявлению;
– в целях решения бытовых, социальных вопросов, в т.ч. связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов (п. 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 18.09.2002 № 1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов»).
Удержания, осуществляемые по инициативе нанимателя, производятся из заработной платы работников:
– на основании распоряжения (приказа) нанимателя;
– в целях погашения задолженности, образовавшейся у работника перед нанимателем (возвращение аванса, выданного в счет заработной платы, сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания, и т.д.) (п. 1 части второй ст. 107 ТК);
– при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;
– при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (часть первая ст. 408 ТК).
Удержания из заработной платы по исполнительным и иным документам производятся при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, штрафов. Кроме того, удержания могут производиться и на основании документов уголовно-исполнительных инспекций.
Ситуация 2. Удержания из зарплаты, не уменьшающие налоговую базу
Организация ежемесячно из заработной платы работника удерживает:
– на основании исполнительного листа алименты на содержание его несовершеннолетнего ребенка;
– по его заявлению суммы в счет погашения кредита.
С учетом части второй п. 1 ст. 156 НК данные удержания не уменьшают размер подлежащего налогообложению дохода работника в виде заработной платы.
Правило 3. Налоговая база определяется за каждый календарный месяц календарного года как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению (часть первая п. 3 ст. 156 НК):
1) уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164–166, подп. 1.3, 1.4 ст. 168 НК.
Ситуация 3. Супруга плательщика находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет и работает
У работника организации (место основной работы) супруга, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, работает на условиях неполного рабочего времени.
Если супруга работника работает на условиях неполного рабочего времени не более половины месячной нормы часов, то она признается иждивенцем, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, для своего супруга, так как для нее отпуск по уходу за ребенком до 3 лет не прерывается.
В этом случае работник вправе применить стандартный налоговый вычет на супругу в размере 27 руб. в месяц.
Обоснуем наш вывод.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
При этом иждивенцами для супруга (супруги) признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет или осуществляющие уход за ребенком до 3 лет (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются с месяца появления иждивенца и сохраняются до конца месяца, в котором физическое лицо перестало быть иждивенцем.
Основанием для предоставления вычета в данном случае являются:
– либо справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет;
– либо решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком до 3 лет;
– либо справка о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о физическом лице, осуществляющем уход за ребенком до 3 лет (абз. 3 п. 4 ст. 164 НК).
По желанию лиц, указанных в частях первой – третьей ст. 185 ТК (это отец, мать, иной родственник, опекун), в период нахождения их в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет они могут работать по основному (по другой профессии, должности) или другому месту работы на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы рабочего времени) (часть девятая ст. 185 ТК).
Отпуск по уходу за ребенком до 3 лет прекращается со дня, следующего за днем утраты оснований, по которым он был предоставлен (часть шестая ст. 185 ТК);
2) применяемых последовательно с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК.
Ситуация 4. Определение налоговой базы при наличии вычетов
Работник организации (основное место работы) имеет двух детей (15 лет и 22 года). Старший ребенок учится в БГУ, где на платной основе в дневной форме получает первое высшее образование.
Согласно документам, представленным в феврале 2017 г. работником в организацию, им в этом месяце уплачено:
– 350 руб. за обучение ребенка;
– 150 руб. на погашение кредита банка Республики Беларусь, полученного им, как нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива.
Начисленный размер заработной платы за февраль 2017 г. – 550 руб.
При определении размера налоговой базы плательщик вправе применить следующие стандартные налоговые вычеты:
– 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
С учетом того что размер дохода, подлежащего обложению подоходным налогом, за февраль 2017 г. не превысил 563 руб., организации необходимо применить указанный стандартный налоговый в размере 93 руб.;
– 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).
При этом иждивенцами для своих родителей признаются в т.ч. обучающиеся старше 18 лет, получающие в дневной форме первое высшее образование.
В рассматриваемой ситуации у работника есть один несовершеннолетний ребенок, а также один ребенок старше 18 лет, являющийся обучающимся и получающий в дневной форме первое высшее образование, который в целях представления стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, признается иждивенцем. Организация при исчислении подоходного налога за февраль 2017 г. вправе применить указанный стандартный налоговый вычет в размере 54 руб. (27 + 27).
Кроме того, при определении налоговой базы за февраль 2017 г. организации необходимо применить:
– социальный налоговый вычет в размере 350 руб., направленных работником на оплату обучения своего ребенка в учреждении образования Республики Беларусь, где он на платной основе получает первое высшее образование (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК);
– имущественный налоговый вычет в размере 150 руб., направленных работником на погашение кредита банка Республики Беларусь, полученного им, как нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация должна произвести расчет налоговой базы подоходного налога в следующем порядке.
1. В первую очередь из начисленного за февраль 2017 г. дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты:
550 – (93 + 54) = 403 руб.
2. Затем вычитается социальный налоговый вычет:
403 – 350 = 53 руб.
3. В последнюю очередь вычитается имущественный налоговый вычет. При этом остаток неиспользованного вычета – 97 руб. (150 – 53).
С учетом того что размер налоговых вычетов за февраль 2017 г. превысил начисленную в этом месяце заработную плату, налоговая база равна нулю и подоходный налог не исчисляется.
При этом неиспользованный остаток имущественного налогового вычета организация должна предоставить работнику при исчислении подоходного налога с доходов, полученных им за следующий месяц (часть 15 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
Правило 4. Из начисленного дохода вычитаются стандартные налоговые вычеты в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (часть первая п. 3 ст. 156 НК).
Ситуация 5. Ошибка при начислении заработной платы
В организацию в конце декабря 2016 г. принят новый работник (для него эта организация – место основной работы). Начисленная ему заработная плата за отработанные в декабре 2016 г. дни составила 70 руб.
С учетом того что размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, за декабрь 2016 г. превысил начисленную в этом месяце заработную плату, налоговая база равна нулю и подоходный налог организацией не исчислялся (размер вычета – 83 руб. в месяц при наличии налогооблагаемого дохода, не превышающего 501 руб. в месяц).
В феврале 2017 г. этому работнику вследствие счетной ошибки доначислена заработная плата за декабрь 2016 г. в размере 30 руб.
Для исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 11 ст. 172 НК).
Перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в т.ч. предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (абз. 2 п. 12 ст. 172 НК).
Таким образом, организации необходимо доначисленную заработную плату в сумме 30 руб. включить в доход за декабрь 2016 г. (70 + 30) и по-новому вычесть стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере, действовавшем в этом месяце.
Так как начисленный размер заработной платы за декабрь 2016 г. увеличился и составил 100 руб., размер подоходного налога, подлежащего удержанию с этой суммы, – 2,21 руб. ((100 – 83) × 13 % / 100 %).
Налоговая система Белорусской Республики была сформирована на классических принципах налогообложения.
Налоговый Кодекс БР включает в себя 2 части: общую и особенную. Первая часть была принята и утверждена 19 декабря 2002 года. В ней прописывается, что налоговое законодательство включает в себя законодательные акты Налогового Кодекса и международных переговоров, а также акты Президента и органов государственной и местной власти.
В общей части Налогового Кодекса прописываются основные термины и понятия относительно налогообложения в Беларуси.
Об уровне жизни в Беларуси подробнее здесь.
Общая часть Налогового кодекса Республики Беларусь введена в действие 1 января 2004 г.
Спустя 7 лет после утверждения общей части правительством была утверждена особенная часть Налогового Кодекса, которая включается в себя описание всех налогов и сборов в Республике Беларусь. Особенная часть была принята 29 декабря 2009 года.
Классификация налогов в Беларуси:
- Местные.
- Республиканские.
Республиканские налоги
Республиканские налоги – это основные налоги, формирующие государственный бюджет Белорусской Республики.
Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, так как плательщиками являются не предприниматели, а потребители товаров и услуг.
Ставка НДС в Беларуссии
- 20% – общая ставка, применяемая при реализации товаров.
- 10% – ставка, которая применяется для реализации растений, птицы, скота и животных, рыбы и продуктов пчеловодства, произведённых на территории РБ.
Налог на прибыль
Общая ставка налога на прибыль равна 18%. Но есть ряд исключений, когда ставка уменьшается.
Перечень ситуаций, способствующих уменьшению оплачиваемого налога на прибыль:
- Производство высокотехнологических товаров – 12%.
- Дивиденды – 12%.
- Производство лазерной и оптической техники – 10%.
Налог на доходы оплачивается раз в году предприятиями и организациями, которые в ходе ведения своей деятельности получают прибыль. Декларация подаётся в налоговую инспекцию до 22.01, а оплата должна произойти до 22.03 каждого года.
Налог на прибыль в Белоруссии в сравнении с другими странами
Подоходный налог с физлиц
Подоходный налог оплачивается гражданами с ежемесячной зарплаты. Налог формирует почти 10% государственного бюджета Белорусской Республики.
Кроме этого, если у человека имеются вклады в финансовых учреждениях или банках, то он обязан платить налог на депозит. Размер налогового взноса равен 13% от дохода, полученного от депозита.
Расчёт налоговой ставки зависит от вида деятельности человека. Так если резидент РБ получает дивиденды, то он обязан выплачивать 13%. Доход от предпринимательской, адвокатской или нотариальной деятельности облагается сбором в размере 16%. Единая ставка подоходного налога для физических лиц на все остальные виды деятельности – 13%.
Подоходный налог обязаны выплачивать также лица, сдающие в аренду квартиры и дома с целью получения дохода.
Короткий видеоролик о налогах в Беларуси
Размер ставки за сдачу квартиры зависит от области и города.
Таблица: размер налога за сдачу квартир
| Город | Размер налоговой ставки (выражено в белорусских рублях) |
| Брестская область | |
| Брест | 29.0 |
| Барановичи | 21.5 |
| Пинск | 21.5 |
| Города районного подчинения | 10.7 |
| Другие территории | 7.5 |
| Витебская область | |
| Витебск | |
| Центральная зона | 27.0 |
| Переходная зона | 26.0 |
| Города областного подчинения | 10.0 |
| Орша | 15.0 |
| Полоцк | 15.0 |
| Другие территории | 8.0 |
| Гомельская область | |
| Гомель | От 29.20 до 30.20 |
| Жлобин | 22.20 |
| Мозырь | 22.20 |
| Речица | 22.20 |
| Светлогорск | 22.20 |
| Калинковичи | 12.60 |
| Рогачев | 12.60 |
| Другие территории | 11.20 |
| Гродненская область | |
| Гродно | 28.20 |
| Волковыск | 18.00 |
| Лида | 18.00 |
| Новогрудок | 18.00 |
| Слоним | 18.00 |
| Сморгонь | 18.00 |
| Другие города Гродненской области | 13.00 |
| Минская область | |
| Жодино | 15.30 |
| Другие города | 15.00 |
| Могилёвская область | |
| Могилев | 27.20 |
| Бобруйск | 23.30 |
| Горки | 15.50 |
| Кричев | 15.50 |
| Осиповичи | 15.50 |
| Другие города | 11.70 |
| Минск по зонам | |
| 1 планировочная | 30.50 |
| 2 планировочная | 25.50 |
| 3 планировочная | 21.50 |
| 4 планировочная | 21.50 |
| 5 планировочная | 17.50 |
Налоги, взимаемые с физических лиц
Вычеты подоходного налога
Стандартным налоговым вычетом называется сумма, на которую уменьшается подоходный налог. Вычеты – это льготы на подоходный налог, воспользоваться которыми могут такие граждане РБ, как:
- Резиденты РБ с ежемесячным окладом ниже установленного предела (563 белорусских рублей). Возврат подоходного налога составляет 93 белорусских рублей.
- Родитель, воспитывающий ребёнка до 18 лет в одиночку. Вычет – 52 белорусских рублей.
- Родители, на иждивении которых находится больше 2 детей. Возвращается 52 белорусских рублей.
Налоговый сбор на недвижимость
Налог на недвижимость оплачивается всеми гражданами Белорусской Республики, которые имеют личное недвижимое имущество, то есть недвижимость и жилье в этой стране. Он выплачивается как физическими лицами, так и юридическими.
Объекты, подлежащие налогообложению:
- Квартиры.
- Комнаты в собственности.
- Гаражи.
- Места для парковки машин.
Даже если человек является не полным собственником одного из вышеуказанных объектов, а владеет лишь долей, то он также обязан оплачивать данный вид налога.
Кто обязан платить налог на недвижимость в Республики Беларусь
Согласно закону, человек имеет право выбирать, за какую недвижимость он будет платить налог. Для этого необходимо написать заявление в налоговую инспекцию. Если заявление человек не напишет, то облагаться сбором будет та недвижимость, которая первой появилась в собственности у резидента БР.
От уплаты налога освобождаются:
- Многодетные семьи (больше 3 детей).
- Ветераны ВОВ.
- Люди пенсионного возраста.
- Нетрудоспособные резиденты РБ.
- Особы с 1 и 2 группами инвалидности.
Недвижимость, которая находится в сельской местности налоговыми платежами, не облагается.
Налог на недвижимость обязаны платить все лица, которые используют недвижимость для предпринимательской деятельности.
Налоговая ставка равна 0,1 процента от полной стоимости недвижимости. Уплата сбора осуществляется через банк, почту или налоговую инспекцию до 15 ноября каждого года.
В Белорусской Республике также имеется налог на прибыль от продажи недвижимости, но здесь есть свои нюансы. Чтобы их лучше понять, нужно рассмотреть ситуацию на примере. В этой стране налога на наследство нет, поэтому даже если человек получил квартиру или дом в наследство, то ему ничего платить не придётся.
Доля налогов на недвижимость в общей массе налоговых поступлений составляет 5%
Если он эту квартиру или дом (или какую-нибудь другую недвижимость) захочет продать в первый раз, то он также не уплачивает никаких налогов. Но если резидент РБ продаёт второй объект недвижимость на протяжении 5 лет, то он обязан выплатить государству подоходный налог с его продажи. Размер налога равен 13 процентам от суммы разницы между ценой приобретения недвижимости и её продажи.
Например: человеку достался в наследство дом (или он сам его купил) за 50 000 долларов, а продал он его за 60 000 долларов, это означает, что 13% от 10 000 долларов человек оплачивает в госбюджет.
Узнайте, как получить паспорт Беларуси, здесь.
Земельный налог
Земельный налог оплачивается владельцами земельных участков в Белорусской Республике.
Таблица: налоговые ставки земельного налога
| Кадастровая стоимость участка | Налог (выражено в белорусских рублях) |
| Меньше 20720 белорусских рублей за гектар | 20.72 |
| Больше 20720 белорусских рублей за гектар | 0.1 процент от кадастровой стоимости |
Как рассчитывается земельный налог в Республике Беларусь
Экологический налог
Экологический налог платится субъектами хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду.
Экологический налог выплачивается, если предприятия осуществляют:
- Выбросы загрязняющих веществ в атмосферу.
- Хранение или захоронение отходов производства.
- Сброс сточных вод.
Налоговый взнос на добычу природных ресурсов
Налогами облагаются такие виды деятельности, как:
- Добыча калия.
- Добыча нефти.
Не облагается налогами:
- Добыча нефтяного попутного газа.
- Добыча песка.
- Добыча грунта.
- Добыча подземных и поверхностных вод.
Налоги на добычу природных ресурсов регламентируются гл. 20 НК РБ
Гербовый сбор
Гербовый сбор оплачивается физическими лицами и предпринимателями.
- 15% – передача международным организациям.
- 20% – выдача копий простых и переводных векселей.
Если вы думаете некоторое время пожить в Беларуси, прочтите, как оформить ВНЖ в этой стране.
Читайте также: