Письмо о налогообложении доходов физических лиц

Опубликовано: 17.05.2024

Письмо Минфина России

от 02.02.2018 № 03-04-07/6294

Письмо Минфина России от 02.02.2018 № 03-04-07/6294 «Об обложении налогом на доходы физических лиц компенсационных выплат в виде возмещения морального вреда работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда»

Дата публикации: 12.09.2018

Письмо Минфина России

от 20.03.2017 № 03-04-06/15803

Письмо Минфина России от 20.03.2017 № 03-04-06/15803 «По вопросу применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации»

Дата публикации: 26.04.2017

Письмо Минфина России

от 28.02.2017 № 03-04-05/11163

Письмо Минфина России от 28.02.2017 № 03-04-05/11163 «По вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц»

Дата публикации: 26.04.2017

Письмо Минфина России

от 16.12.2016 № 03-04-07/75470

Письмо Минфина России от 16.12.2016 № 03-04-07/75470 «По вопросу предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение»

Дата публикации: 20.12.2016

Письмо Минфина России

от 22.07.2016 № 03-04-07/43026

Письмо Минфина России от 22.07.2016 № 03-04-07/43026 «Об обложении налогом на доходы физических лиц доходов от продажи квартир, образованных при разделе и в соответствии со статьёй 342 Налогового кодекса Российской Федерации»

Дата публикации: 26.09.2016

Письмо Минфина России

от 01.04.2016 № 03-04-06/18555

Письмо Минфина России от 01.04.2016 № 03-04-06/18555 «О налогообложении НДФЛ доходов, получаемых сотрудником организации, выполняющим работы по трудовому договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации»

Дата публикации: 18.04.2016

Письмо Минфина России

от 18.03.2016 № 03-04-07/15279

Письмо Минфина России от 18.03.2016 № 03-04-07/15279 «О порядке налогообложения доходов физических лиц в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами»

Дата публикации: 18.04.2016

Письмо Минфина России

от 29.02.2016 № 03-04-07/11377

Письмо Минфина России от 29.02.2016 № 03-04-07/11377 «О получении имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц при покупке квартир по договору с жилищно-строительными кооперативами»

Дата публикации: 18.04.2016

Письмо Минфина России

от 24.02.2016 № 03-04-05/10017

Письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10017 «О налогообложении доходов, полученных от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций»

Дата публикации: 18.04.2016

Письмо Минфина России

от 24.02.2016 № 03-04-05/10019

Письмо Минфина России от 24.02.2016 № 03-04-05/10019 «О порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных от работы по найму гражданами Киргизской Республики и Республики Армения»

Дата публикации: 18.04.2016

Письмо Минфина России

от 15.02.2016 № 03-04-05/7920

Письмо Минфина России от 15.02.2016 № 03-04-05/7920 «О налогообложении дохода, полученного в виде материальной выгоды»

Дата публикации: 18.04.2016

Письмо Минфина России

от 12.02.2016 № 03-04-06/7561

Письмо Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7561 «О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках»

Дата публикации: 18.04.2016

Письмо Минфина России

от 24.11.2015 № 03-04-07/68229

Письмо Минфина России № 03-04-07/68229 от 24.11.2015 О налогообложении доходов физических лиц при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Фе.

Дата публикации: 24.11.2015

Письмо Минфина России

от 17.11.2015 № 03-04-07/66314

Письмо Минфина России № 03-04-07/66314 от 17.11.2015 "О порядке налогообложения доходов физических лиц в виде процентов по сберегательным сертификатам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации"

Дата публикации: 17.11.2015

Письмо Минфина России

от 10.11.2015 № 03-04-07/64620

Письмо Минфина России от 10.11.2015 № 03-04-07/64620 «О предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц»

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2020 г. N 03-04-05/69440 О налогообложении доходов физических лиц, полученных в результате осуществления сделок с недвижимым имуществом

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения по вопросам налогообложения доходов физических лиц, полученных в результате осуществления сделок с недвижимым имуществом, и сообщает следующее.

Разъяснение по вопросу налогообложения доходов, полученных по договору мены объектов недвижимого имущества, даны письмом Департамента от 28.04.2020 N 03-04-05/34408.

Вместе с тем приносим свои извинения в связи с ошибкой в указании почтового адреса получателя ответа и в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнительно разъясняем следующее.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

На основании принципа, установленного статьей 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 568 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Таким образом, если сторонами сделки установлена равноценность обмениваемых товаров, то дохода (экономической выгоды) подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.

Вместе с тем отмечаем, что пунктом 2 статьи 567 Гражданского кодекса определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (глава 30 Гражданского кодекса), если это не противоречит правилам главы 31 Гражданского кодекса существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17 1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17 1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217 1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217 1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217 1 Кодекса.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17 1 статьи 217 Кодекса, в редакции до 01.01.2016).

В этой связи, если квартира, право собственности на которую отчуждено по договору мены, находилась в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения объектом недвижимого имущества, то доход от ее реализации подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Одновременно по вопросу налогообложения доходов физических лиц в виде жилого помещения, полученного налогоплательщиками в собственность бесплатно, разъясняем следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Таким образом, объект недвижимого имущества, полученный налогоплательщиком бесплатно, является его доходом, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению.

Так, на основании пункта 41 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде жилого помещения и (или) земельного участка из государственной или муниципальной собственности, полученного налогоплательщиком в собственность бесплатно в случаях и порядке, установленных законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации.

Приватизация государственного и муниципального жилищного фонда социального использования на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" (далее - Закон N 1541-1).

С учетом изложенного, доходы налогоплательщиков в виде жилых помещений, находящихся в государственной или муниципальной собственности, полученных бесплатно в результате правоотношений, предусмотренных Законом N 1541-1, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Одновременно отмечаем, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В этой связи, в приведенном разъяснении изложен общий порядок налогообложения доходов физических лиц, который не учитывает конкретные обстоятельства и условия.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Приложение: на 2 л. в 1 экз.

Заместитель директора Департамента

Р.А. Саакян

Обзор документа

Если квартира, отчужденная по договору мены, находилась в собственности менее установленного срока владения, то доход от ее реализации облагается НДФЛ.

При приватизации жилых помещений НДФЛ платить не надо.

На основании пункта 17.2 статьи 217 НК РФ освобождаются от НДФЛ доходы от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 НК РФ, при условии, что они принадлежали налогоплательщику более пяти лет.

Было установлено, что указанные положения применяются в отношении ценных бумаг (долей участия), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. Затем данное положение утратило силу.

В этой связи разъясняется следующее:

указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ независимо от момента их приобретения;
не освобождаются от НДФЛ доходы по ценным бумагам (долям), приобретенным до 1 января 2011 года и реализованным до дня вступления в силу закона, которым было отменено условие приобретения ценных бумаг до 1 января 2011 года.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 11 октября 2019 г. N БС-4-11/20970@

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 25.09.2019 N 03-04-07/73544 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 сентября 2019 г. N 03-04-07/73544

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо и в части вопроса об обложении налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) статья 217Кодекса была дополнена пунктом 17.2, предусматривающим освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

При этом согласно части 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ было предусмотрено, что положения пункта 17.2 статьи 217, пункта 4.1 статьи 284 и статьи 284.2 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) часть 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ признана утратившей силу.

Таким образом, после вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ доходы, полученные от реализации (погашения) соответствующих акций (долей участия), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой, независимо от момента их приобретения.

Необходимо также учитывать, что частью 11 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ предусмотрено, что в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2011 года и реализованных до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ, применяются положения части 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

от 22 декабря 2020 г. N БС-4-11/21123@

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 27.11.2020 N 03-04-05/103709 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных при реализации (погашении) доли участия в уставном капитале общества.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 27 ноября 2020 г. N 03-04-05/103709

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных при реализации (погашении) доли участия в уставном капитале общества, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

На основании абзаца второго пункта 17.2 статьи 217 Кодекса при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком в результате реорганизации организаций, срок нахождения таких акций в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения им в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) общее собрание акционеров реорганизуемого в форме преобразования общества по вопросу о реорганизации общества в форме преобразования принимает решение о реорганизации, которое должно содержать, в частности, порядок обмена акций общества на доли участников в уставном капитале общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью или паи членов производственного кооператива в случае, если осуществляется преобразование общества в общество с ограниченной (дополнительной) ответственностью или производственный кооператив, либо порядок определения состава имущества или стоимости имущества, которое при выходе или исключении из некоммерческого партнерства его члена либо при ликвидации некоммерческого партнерства вправе получить его член, являвшийся акционером общества, преобразованного в это некоммерческое партнерство.

Согласно пункту 8 статьи 15 Федерального закона N 208-ФЗ уставом непубличного общества в отношении определенных категорий (типов) акций могут быть предусмотрены порядок (в том числе непропорциональность) их конвертации в акции другого общества, создаваемого в результате реорганизации общества, и (или) порядок (в том числе непропорциональность) их обмена на доли участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, доли или вклады в складочном капитале хозяйственного товарищества либо паи членов производственного кооператива, создаваемых в результате реорганизации общества.

Положения, предусмотренные пунктом 8 статьи 15 Федерального закона N 208-ФЗ, могут быть предусмотрены уставом непубличного общества при его учреждении или внесены в его устав, изменены и (или) исключены из его устава по решению, принятому общим собранием акционеров единогласно всеми акционерами общества.

Учитывая изложенное, если доля участия в уставном капитале общества приобретена в результате обмена акций общества при его реорганизации, в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 208-ФЗ, то при соблюдении условий, установленных пунктом 17.2 статьи 217 Кодекса, доходы от реализации (погашении) такой доли участия освобождаются от налогообложения.

Одновременно сообщаем, что положения, предусмотренные пунктом 8 статьи 15 Федерального закона N 208-ФЗ, могут быть предусмотрены уставами отдельных конкретных акционерных обществ, в этой связи в вышеуказанном разъяснении порядка применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам не учитываются конкретные условия, которые могут быть предусмотрены такими уставами.

Письма ФНС России, направленные в адрес территориальных налоговых органов

Письмо от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@:
Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Письмо от 22.02.2016 № БС-4-11/3058@:
Порядок заполнения и представления формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Письменные ответы ФНС России на конкретные вопросы налогоплательщиков

Письмо ФНС России от 18.03.2016 N БС-4-11/4538@:
О заполнении налоговым агентом расчета по "форме 6-НДФЛ".

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления НДФЛ, то строки 100 - 140 раздела 2 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.
Если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а НДФЛ перечислен 06.04.2016, то:

данная операция отражается в разделе 1 расчета за первый квартал 2016 года (в разделе 2 эту операцию можно не отражать);
в расчете за полугодие 2016 года данная операция отражается в разделе 2 следующим образом: по строке 100 указывается 31.03.2016, по строке 110 - 05.04.2016, по строке 120 - 06.04.2015, по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику (в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах), отражается в строке 090 раздела 1 расчета.

Сумма дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежит отражению по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100 - 140 раздела 2.

Федеральная налоговая служба по вопросу заполнения формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом "(форма 6-НДФЛ)" сообщает следующее.

В соответствии с "абзацем 3 пункта 2 статьи 230" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ), за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по "форме", "форматам" и в "порядке", утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Расчет по "форме 6-НДФЛ" заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода.

"Раздел 1" расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В "разделе 2" расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

"Строка 100 раздела 2" "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений "статьи 223" Кодекса, "строка 110 раздела 2" "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений "пункта 4 статьи 226" и "пункта 7 статьи 226.1" Кодекса, "строка 120 раздела 2" "Срок перечисления налога" заполняется с учетом положений "пункта 6 статьи 226" и "пункта 9 статьи 226.1" Кодекса.

В случае если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, то "строки 100" - "140 раздела 2" расчета по форме 6-НДФЛ заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В соответствии с "пунктом 2 статьи 223" Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Согласно "пункту 4 статьи 226" Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 05.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 06.04.2016, то данная операция отражается в "разделе 1" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать данную операцию в "разделе 2" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года, а именно: по "строке 100" указывается 31.03.2016, по "строке 110" - 05.04.2016, по "строке 120" - 06.04.2015, по "строкам 130" и "140" - соответствующие суммовые показатели.

По "строке 090 раздела 1" расчета по форме 6-НДФЛ "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом" указывается общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со "статьей 231" Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода, в том числе сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом в предыдущих налоговых периодах.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчете по форме 6-НДФЛ по "строкам 020", "080 раздела 1" и по "строкам 100" - "140 раздела 2".

При этом дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств ("подпункт 7 пункта 1 статьи 223" Кодекса).

В случае списания безнадежной задолженности физических лиц с баланса кредитной организации данная сумма в форме 6-НДФЛ отражается по "строке 020 раздела 1", сумма налога, не удержанная налоговым агентом, - по "строке 080 раздела 1".

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук

Письмо ФНС России от 15.03.2016 N БС-4-11/4222@:
О заполнении налоговым агентом расчета по "форме 6-НДФЛ".

Если заработная плата за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а НДФЛ перечислен 12.04.2016, то операция отражается в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. При этом налоговый агент вправе не отражать операцию в разделе 2 расчета за первый квартал 2016 года.
Эта операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете за полугодие 2016 года следующим образом:

по строке 100 указывается 31.03.2016;
по строке 110 - 11.04.2016;
по строке 120 - 12.04.2016;
по строкам 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Федеральная налоговая служба по вопросу заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по "форме 6-НДФЛ" сообщает следующее.

Таким образом, в случае если работникам заработная плата за март 2016 года выплачена 11.04.2016, а налог на доходы физических лиц перечислен 12.04.2016, то операция отражается в "разделе 1" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года, при этом налоговый агент вправе не отражать операцию в "разделе 2" расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года. Данная операция будет отражена при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 года следующим образом:

"по строке 100" указывается 31.03.2016;

"по строке 110" - 11.04.2016;

"по строке 120" - 12.04.2016;

по "строкам 130" и "140" - соответствующие суммовые показатели.

"Контрольными соотношениями" показателей расчета по форме 6-НДФЛ, направленными письмом ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@, не предусмотрено равенство показателей "строки 040" "Сумма исчисленного налога" и "строки 070" "Сумма удержанного налога" раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.Бондарчук

Читайте также: