Письмо фнс о контрольных соотношениях бухгалтерской отчетности

Опубликовано: 11.05.2024


Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.


Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.


Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 31 июля 2019 г. № БА-4-1/15052@ О направлении для сведения и руководства в работе контрольных соотношений для проверки достоверности сведений бухгалтерской отчетности и рекомендуемых машиночитаемых форм бухгалтерской отчетности (упрощенной бухгалтерской отчетности), которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчетности за отчетный период 2019 г., представляемой с 2020 г.

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными в статью 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 28.11.2018 № 444-ФЗ), направляет для сведения и руководства в работе контрольные соотношения для проверки достоверности сведений бухгалтерской отчетности, которые будут находиться в государственном информационном ресурсе бухгалтерской (финансовой) отчетности, и рекомендуемые машиночитаемые формы бухгалтерской отчетности (упрощенной бухгалтерской отчетности), которые подлежат представлению в налоговые органы начиная с отчетности за отчетный период 2019 года, представляемой с 2020 года.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

А.Н. Батуркин

Рекомендуемые контрольные соотношения для бухгалтерской отчетности
(форма по КНД 0710099)

* Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о финансовых результатах

** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет об изменении капитала

*** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о движении денежных средств

**** Контрольные соотношения применяются для организаций представивших отчет о целевом использовании средств

***** Для расчета контрольных соотношений необходимо привести показатели бухгалтерской отчетности к единицам измерения - рубли

Рекомендуемые контрольные соотношения для упрощенной бухгалтерской отчетности
(форма по КНД 0710096)

№ п/п Наименование Вид контроля Контрольное соотношение
Бухгалтерский баланс
1 Баланс (актив) баланс строк стр.1600 гр.4, 5, 6 = стр. (1150 + 1170 + 1210 + 1250 + 1230) гр.4, 5, 6
2 баланс строк стр.1600 гр.4, 5, 6 = стр.1700 гр.4, 5, 6
3 Баланс (пассив) баланс строк стр.1700 гр.4, 5, 6 = стр. (1300 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550) гр.4, 5, 6;
для некоммерческих организаций стр.1700 гр.4, 5, 6 = стр. (1350 +1360 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550) гр.4, 5, 6;
с учетом знаков, если показатель стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-)
Отчет о финансовых результатах
4* Чистая прибыль (убыток) баланс строк стр. 2400 гр.4, 5 = стр. (2110 - 2120 - 2330 + 2340 - 2350 + 2410) гр. 4, 5
с учетом знаков, если показатель по стр. 2410 стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-)
Отчет об изменениях капитала
5** Величина капитала на 31 декабря предыдущего года баланс строк стр.3200 гр.1, 2 = стр. (3100 + 3210 - 3220) гр.1, 2
6** баланс строк стр.3200 гр.3 = стр. (3100 + 3210 - 3220 + 3230) гр.3;
с учетом знака, если показатель по стр. 3230 стоит в скобках, то перед ней ставится знак минус (-)
7** баланс строк стр.3200 гр.4, 5 = стр. (3100 + 3210 - 3220 + 3230 + 3240) гр.4, 5;
с учетом знака, если показатели по стр. 3230, 3240 стоят в скобках, то перед ними ставится знак минус (-)
8** Увеличение капитала - всего (за предыдущий год) баланс строк стр.3210 гр.1, 3, 4, 5 ? стр. (3211 + 3212 + 3213 + 3214 + 3215 + 3216) гр.1, 3, 4, 5
9** Уменьшение капитала - всего (за предыдущий год) баланс строк модуль по стр.3220 гр.1, 3, 4, 5 ? модуль суммы по стр. (3221 + 3222 + 3223 + 3224 + 3225 + 3226 + 3227) гр.1, 3, 4, 5
10** Величина капитала на 31 декабря отчетного года баланс строк стр.3300 гр.1, 2 = стр. (3200 + 3310 - 3320) гр.1, 2
11** баланс строк стр.3300 гр.3 = стр. (3200 + 3310 - 3320 + 3330) гр.3;
с учетом знака, если показатель по стр. 3330 стоит в скобках, то перед ней ставится знак минус (-).
12** баланс строк стр.3300 гр.4, 5 = стр. (3200 + 3310 - 3320 + 3330 + 3340) по гр.4, 5;
с учетом знака, если показатели по стр. 3330, 3340 стоят в скобках, то перед ними ставится знак минус (-)
13** Увеличение капитала - всего (за отчетный год) баланс строк стр.3310 гр.1, 3, 4, 5 ? стр. (3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316) гр.1, 3, 4, 5
14** Уменьшение капитала - всего (за отчетный год) баланс строк модуль по стр.3320 гр.1, 3, 4, 5 ? модуль суммы по стр. (3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327) гр.1, 3, 4, 5
Отчет о движении денежных средств
15*** Сальдо денежных потоков от текущих операций баланс строк стр.4100 гр.3, 4 = стр. (4110 - 4120) гр.3, 4
16*** Денежные потоки от текущих операций - Поступления - всего баланс строк стр.4110 гр.3, 4 = стр. (4111 + 4112 + 4113 + 4119) гр.3, 4
17*** Денежные потоки от текущих операций - Платежи - всего баланс строк стр.4120 гр.3, 4 = стр. (4121 + 4122 + 4123 + 4124 + 4129) гр.3, 4
18*** Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций баланс строк стр.4200 гр.3, 4 = стр. (4210 - 4220) гр.3, 4
19*** Денежные потоки от инвестиционных операций - Поступления - всего баланс строк стр.4210 гр.3, 4 = стр. (4211 + 4212 + 4213 + 4214 + 4219) гр.3, 4
20*** Денежные потоки от инвестиционных операций - Платежи - всего баланс строк стр.4220 гр.3, 4 = стр. (4221 + 4222 + 4223 + 4224 + 4229) гр.3, 4
21*** Сальдо денежных потоков от финансовых операций баланс строк стр.4300 гр.3, 4 = стр. (4310 - 4320) гр.3, 4
22*** Денежные потоки от финансовых операций - Поступления - всего баланс строк стр.4310 гр.3, 4 = стр. (4311 + 4312 + 4313 + 4314 + 4319) гр.3, 4
23*** Денежные потоки от финансовых операций - Платежи - всего баланс строк стр.4320 гр.3, 4 = стр. (4321 + 4322 + 4323 + 4329) гр.3, 4
24*** Сальдо денежных потоков за отчетный период баланс строк стр.4400 гр.3, 4 = стр. (4100 + 4200 + 4300) гр.3, 4
25*** Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода баланс строк стр.4500 гр.3, 4 = стр. (4400 + 4450 + 4490) гр.3, 4;
с учетом знаков, если показатель по стр. 4490 стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-)
Отчет о целевом использовании средств
26**** Всего поступило средств баланс строк стр.6200 гр.4, 5 = стр. (6220 + 6240 + 6250) гр.4, 5
27**** Всего использовано средств баланс строк стр.6300 гр.4, 5 = стр. (6310 + 6320 + 6330 + 6350) гр.4, 5
28**** Остаток средств на конец отчетного года баланс строк стр.6400 гр.4, 5 = стр. (6100 + 6200 - 6300) гр.4, 5
№ п/п Вид контроля Контрольное соотношение
29 Допустимое значение стр. 1150, 1170, 1210, 1250, 1230, 1360, 1410, 1450, 1510, 1520, 1550, 1600, 1700 гр.4, 5, 6 ? 0;
для субъектов малого предпринимательства стр. 1350, 1360 не формируются;
для некоммерческих организаций стр. 1300 не формируется
30* Допустимое значение стр. 2110, 2340 гр.4, 5 ? 0;
стр. 2120, 2330, 2350 гр.4, 5 ? 0
31** Допустимое значение стр. 3200, 3300, с 3310 по 3316 гр.1,3,4 0;
стр. 3200, 3300 гр.2 0;
стр. 3311, 3321, 3327 гр.1, 2, 3, 4 не заполняются;
стр. 3312, 3313, 3322, 3323, гр.1, 2, 4 не заполняются;
стр. 3314 гр.4, 5 не заполняются;
стр. 3315 гр.4, 6 не заполняется;
стр. 3324, 3325 гр.4 не заполняются;
стр. 3330 гр.1, 2, 6 не заполняются;
стр. 3340 гр.1, 2, 3, 6 не заполняются
32*** Допустимое значение стр. с 4110 по 4119, с 4210 по 4219, с 4310 по 4319 гр.3, 4 0;
стр. с 4120 по 4129, с 4220 по 4229, с 4320 по 4329 гр.3, 4 0
№ п/п Вид контроля Контрольное соотношение
33**** Допустимое значение стр. с 6200 по 6250 гр.4, 5 0;
стр. с 6300 по 6350 гр.4, 5 0
34***** Недопустимая размерность показателей 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 010 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций стр. 010 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций;
стр. 010 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций 0;
для организаций, применяющих общую систему налогообложения;
для организаций, не представивших отчетность за отчетный период - год, применять показатели отчетности за 9 (девять) месяцев
35***** Недопустимая размерность показателей 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 113 Раздела 2.1.1. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения стр. 113 Раздела 2.1.1. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
стр. 113 Раздела 2.1.1. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 0;
для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы
36***** Недопустимая размерность показателей 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 213 Раздела 2.2. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения стр. 213 Раздела 2.2. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;
стр. 213 Раздела 2.2. Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения 0;
для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
37***** Недопустимая размерность показателей 100 стр. 2110 по гр. 4 / стр. 010 Раздела 2 Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельскохозяйственного налог стр. 010 Раздела 2 Декларации по единому сельскохозяйственному налогу;
стр. 010 Раздела 2 Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением единого сельскохозяйственного налога 0;
для организаций, применяющих единый сельскохозяйственный налог
38 Недопустимая размерность показателей "Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД 2" по КНД 0710099 "Код вида деятельности" в Сведениях об основном виде деятельности Единого государственного реестра юридических лиц
39***** Недопустимая размерность показателей Если стр. 2110 по гр. 4 > 150 000 000;
для организаций применяющих упрощенную систему налогообложения

* Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о финансовых результатах

** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет об изменении капитала

*** Контрольные соотношения применяются для организаций, представивших отчет о движении денежных средств

**** Контрольные соотношения применяются для организаций представивших отчет о целевом использовании средств

***** Для расчета контрольных соотношений необходимо привести показатели бухгалтерской отчетности к единицам измерения - рубли

Форма по КНД 0710099

Бухгалтерская отчетность

См. форму в редакторе Adobe Reader

Форма по КНД 0710096

Упрощенная бухгалтерская отчетность

См. форму в редакторе Adobe Reader

Обзор документа

В связи с изменениями, внесенными в Закон о бухучете, ФНС подготовила контрольные соотношения для проверки достоверности сведений отчетности.

Также представлены рекомендуемые машиночитаемые формы отчетности, которые нужно предоставлять в налоговые органы начиная с отчетности за период 2019 г., подаваемой с 2020 г.

© ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания "Гарант" и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Последний раз обновлено:

Контрольные соотношения нужны, чтобы проверить, правильно ли сформированы показатели в бухгалтерской отчетности. Контрольные соотношения в основном используют налоговики при проверках представленной отчетности. Проверить показатели бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других форм могут и организации.

Бухгалтерская отчетность включается в государственный информационный ресурс (ГИР БО) ФНС России.

Контрольные соотношения для проверки бухгалтерской отчетности, в том числе упрощенной, приведены в письме ФНС от 31 июля 2019 года № БА-4-1/15052 и доработаны письмом от 10 марта 2020 года № ВД-4-1/4134@ (с учетом возможности округления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, связанной с переводом показателей из рублей в тысячи рублей в диапазоне +/- 4).

Если представленная бухгалтерская отчетность не пройдет проверку на контрольные соотношения, организации придет уведомление от оператора ЭДО с кодом ошибки и предложением подать уточненную отчетность.

Тем не менее, представленная ранее отчетность будет размещена в ГИР БО, даже если она не прошла контрольные соотношения.

Вот как выглядят контрольные соотношения для бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Рекомендуемые контрольные соотношения для Бухгалтерского баланса

№ п/п Наименование Вид контроля Контрольное соотношение
1 Итого внеоборотных активов баланс строк стр. 1100 гр. 4, 5, 6 = стр. (1110 + 1120 + 1130 + 1140 + 1150 + 1160 + 1170 + 1180 + 1190) гр. 4, 5, 6
2 Итого оборотных активов баланс строк стр. 1200 гр. 4, 5, 6 = стр. (1210 + 1220 + 1230 + 1240 + 1250 + 1260) гр. 4, 5, 6
3 Итого капитал баланс строк стр. 1300 гр. 4, 5, 6 = стр. (1310 + 1320 + 1340 + 1350 + 1360 + 1370) гр. 4, 5, 6; с учетом знаков, если показатель стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-)
4 Итого долгосрочных обязательств баланс строк стр. 1400 гр. 4, 5, 6 = стр. (1410 + 1420 + 1430 + 1450) гр. 4, 5, 6
5 Итого краткосрочных обязательств баланс строк стр. 1500 гр. 4, 5, 6 = стр. (1510 + 1520 + 1530 + 1540 + 1550) гр. 4, 5, 6
6 Баланс (актив) баланс строк стр. 1600 гр. 4, 5, 6 = стр. (1100 + 1200) гр. 4, 5, 6
7 баланс строк стр. 1600 гр. 4, 5, 6 = стр. 1700 гр. 4, 5, 6
8 Баланс (пассив) баланс строк стр. 1700 гр. 4, 5, 6 = стр. (1300 + 1400 + 1500) гр. 4, 5, 6; с учетом знаков, если показатель по стр. 1300 стоит в скобках, то перед ней ставится знак минус (-)
Рекомендуемые контрольные соотношения для Отчета о финансовых результатах
№ п/п Наименование Вид контроля Контрольное соотношение
1 Валовая прибыль (убыток) баланс строк стр. 2100 гр. 4, 5 = стр. (2110 - 2120) гр. 4, 5
2 Прибыль (убыток) от продаж баланс строк стр. 2200 гр. 4, 5 = стр. (2100 - 2210 - 2220) гр. 4, 5
3 Прибыль (убыток) до налогообложения баланс строк стр. 2300 гр. 4, 5 = стр. (2200 + 2310 + 2320 - 2330 + 2340 - 2350) гр. 4, 5
4 Чистая прибыль (убыток) (с учетом изменений, внесенных в приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н) баланс строк стр. 2400 гр. 4, 5 = стр. (2300 + 2410 + 2460) гр. 4, 5; с учетом знаков, если показатель стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-)
5 Совокупный финансовый результат периода (с учетом изменений, внесенных в приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н) баланс строк стр. 2500 гр. 4, 5 = стр. (2400 + 2510 + 2520 + 2530) гр. 4, 5; с учетом знаков, если показатель стоит в скобках, то перед ним ставится знак минус (-)

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

(Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@).

Комментарий КСК ГРУПП:

Появление новых контрольных соотношений связано с введением новой формы 6-НДФЛ, отчитываться по которой нужно будет уже начиная с отчетности за I квартал 2021 г.

Введенные соотношения делятся на два вида:

  • внутридокументные (например, доход по строке 110 должен быть больше или равен вычетам по строке 130, средняя заработная плата должна быть выше МРОТ);
  • междокументные. Сравнивать сведения 6-НДФЛ будут с данными карточки расчетов с бюджетом налогового агента, расчета по взносам, банковских счетов и т.д.

(Письмо ФНС России от 19.02.2021 N БС-4-11/2124@).

Комментарий КСК ГРУПП:

Появление новых контрольных соотношений связано с внесением изменений в форму РСВ, применяемых с отчетности за 2020 г. Кроме того, с 1 января 2020 г. все регионы перешли на «прямые выплаты».

В связи с этим у соотношений об уменьшении страховых взносов за счет произведенных расходов на цели социального страхования появилась оговорка о том, что они не применяются с I квартала 2021 г. (например, N 1.3, 1.24).

Появились соотношения для среднесписочной численности (например, N 1.200, 1.201).

(Приказ ФНС России от 18.12.2020 N ЕД-7-3/926@).

Комментарий КСК ГРУПП:

Декларацию по обновленной форме формально нужно сдавать, начиная с отчетности за 2020 г., но приказ о внесении изменений вступает в силу только 29 марта 2021 г., а отчитаться по ЕСХН нужно не позднее 31 марта.

В связи с этим ФНС разрешила представлять декларацию по ЕСХН за 2020 г. по старой форме даже после вступления в силу приказа о новой (Письмо ФНС России от 12.02.2021 N СД-4-3/1776@).

Если говорить об изменениях, то они незначительные, например:

  • поменяли штрих-коды;
  • с титульного листа убрали код по ОКВЭД;
  • в разд. 2 добавили строку 046 для обоснования ставки по закону субъекта РФ. В ней должны последовательно указываться номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта РФ, определяющий налоговые ставки в соответствии с п. 2 ст. 346.8 НК РФ.

(Письмо ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@).

Комментарий КСК ГРУПП:

Инспекции будут оценивать операции налогоплательщиков по таким критериям:

  • реальность;
  • исполнение сделки надлежащим лицом;
  • действительный экономический смысл;
  • наличие деловой цели помимо уменьшения налоговой обязанности.

Особого внимания заслуживают критерии действительного экономического смысла и наличия разумной деловой цели.

При проверке действительного экономического смысла налоговики будут выявлять операции, учтенные не в соответствии с их подлинным экономическим содержанием, например, путем совершения притворных сделок.

Прикрывающие операции в целях налогообложения учитываться не будут, а налоговые последствия должны определяться исходя из надлежащей правовой квалификации.

В этом налоговые органы продолжают применять подход, выработанный Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Его также подтвердил ВС РФ в п. 77 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 N 25.

В то же время налоговые органы должны учитывать, что:

  • возможность получения того же результата экономической деятельности путем совершения иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не является самостоятельным основанием для признания уменьшения налоговой обязанности неправомерным (п. 3 ст. 54.1 НК РФ);
  • сам по себе факт получения отрицательного экономического результатам по сделке не может рассматриваться как свидетельствующий об отсутствии деловой цели (Определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, от 04.06.2007 N 366-О-П).

При оценке деловой цели налоговики должны установить, что является основной целью операции, в том числе отдельной операции в рамках совокупности операций (сделок). Для этого следует определить, совершил бы налогоплательщик ее только по деловым мотивам без налоговых преимуществ. Отягчающими обстоятельствами здесь будут: совершение сделок с участием подконтрольных структур, не имеющих экономической сущности (не обладающих активами, не осуществляющих функции, не несущих рисков); совершение корпоративных действий по реорганизации, учреждению новых организаций.

Также в Письме рассмотрены:

  • условия для проведения налоговой реконструкции – учета реальных или расчетных затрат при доначислении налогов. Она возможна, только когда известен реальный контрагент по договору;
  • признаки дробления бизнеса.

(Информационное сообщение Минфина России от 24.02.2021 N ИС-учет-32).

Комментарий КСК ГРУПП:

Напомним, что Приказом Минфина России от 27.11.2020 N 287н внесены изменения в ряд ПБУ, суть которых в том, что в тех случаях, когда раскрытие информации в отчетности приведет или может привести к потерям экономического характера или урону деловой репутации самой организации, ее контрагентов, а также связанных с ней сторон, информацию можно раскрыть в ограниченном объеме.

Сейчас Минфин разъяснил:

  1. Допустимый характер ограничения - ограничение объема раскрываемой информации, предусмотренного конкретным ПБУ. Это такое раскрытие, при котором информация приводится в отчетности, но без сведений, которые обусловливают потери экономического характера или урон деловой репутации. Речь идет лишь об ограничении объема раскрываемой информации, а не об исключении информации из отчетности в полном объеме.
  2. Часть бухгалтерской отчетности, в которой допустимо раскрытие информации в ограниченном объеме:
    • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (коммерческие организации);
    • пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств (некоммерческие организации).
  3. Случаи допустимого ограничения раскрытия информации.

Например, можно не указывать сведения об организациях, на которые приходится основная часть выручки, полученной по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Но нужно указать причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Или, возможно, не раскрывать сведения по каждой связанной стороне в объеме, предусмотренном ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах». Информацию в объеме, предусмотренном ПБУ 11/2008, в таком случае нужно раскрыть по группе связанных сторон, а также указать причины, по которым более подробная информация не раскрывается.

Степень ограничения раскрываемой информации, а также решение о наличии ситуации, в которой необходимо ограниченное раскрытие информации определяются организацией самостоятельно и подтверждаются независимым аудитором в ходе аудита бухгалтерской отчетности.

(Письмо ФСС РФ от 09.03.2021 N 02-09-11/05-03-5777).

Комментарий КСК ГРУПП:

В 2021 г. форма 4-ФСС должна заполняться с учетом следующих особенностей:

  • в таблице 2 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" строка 15 "Расходы по обязательному социальному страхованию" должна быть оставлена пустой;
  • таблица 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не нужна.

(Приказ ФНС России от 29.12.2020 N ЕД-7-21/972@).

Комментарий КСК ГРУПП:

С 2021 г. в отношении транспортного средства, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, начисление транспортного налога прекращается с 1-го числа месяца его гибели или уничтожения на основании заявления, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. Вместе с заявлением налогоплательщик может представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения (Письма ФНС России от 15.03.2021 N БС-3-21/1851@, от 16.03.2021 N БС-4-21/3396@).

ФНС утвердила форму заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по транспортному налогу и порядок его заполнения. С 23 марта 2021 г. нужно применять новую утвержденную форму, а не рекомендованную ранее Письмом ФНС России от 18.03.2020 N БС-4-21/4722@.

(Письма Минфина России от 25.02.2021 N 03-03-06/1/13104, от 12.02.2021 N 03-07-08/9626, от 24.02.2021 N 03-15-05/12598, от 25.02.2021 N 03-15-06/13084, от 25.02.2021 N 03-07-07/12920, ФНС России от 01.03.2021 N СД-4-3/2495).

Комментарий КСК ГРУПП:

Для применения пониженных ставок по налогу на прибыль и страховых взносов IT-компании должны соблюдать условие о структуре доходов:

  • если это адаптация и модификация, то в доле доходов, дающих право на применение пониженных ставок, их может учитывать, как разработчик, так и организация, которая не создавала это ПО;
  • если это установка, тестирование и сопровождение программ и баз данных, то в доле доходов их вправе учесть только разработчик либо тот, кто их адаптировал и модифицировал;
  • если это реализация экземпляров программ – то только организация – разработчик данного ПО;
  • если предоставление прав доступа к разработанной организацией базе данных ведет к использованию базы данных в целях размещения предложений о приобретении услуг в Интернете, то доходы в долю доходов не включаются;
  • консультационные услуги по выбору ПО в доле доходов, дающих право на применение пониженных ставок, не учитываются.

Для освобождения от налогообложения НДС соответствующее условиям пп. 26 п. 1 ст. 149 НК РФ ПО должно быть включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Освобождение не зависит от вида заключаемых договоров на передачу прав (лицензионный, смешанный или иной).

(Письмо ФНС России от 01.03.2021 N АБ-4-20/2550).

Комментарий КСК ГРУПП:

Продажа «за бонусы» не является дарением подарка покупателю.

В связи с этим при предоставлении участнику "программы лояльности" подарка за "бонусы" требуется применение ККТ. Это будет расчетом иным встречным предоставлением. В этом случае дополнительно для покупателя можно указать на кассовом чеке количество бонусов и их стоимостный эквивалент. Такой вывод следует из Письма ФНС России от 26.09.2017 N ЕД-3-20/6387@.

(Письмо ФНС России от 16.03.2021 N СД-18-3/446).

Комментарий КСК ГРУПП:

При ежедневной поставке (например, когда товар одному и тому же покупателю отгружается на протяжении нескольких месяцев) можно оформлять один счет-фактуру на всю продукцию (товары, работы, услуги, имущественные права), реализованные за месяц. Выставить такой счет-фактуру нужно не позднее 5-го числа следующего месяца.

Такую точку зрения Минфин России уже высказывал (см. Письмо от 13.09.2018 N 03-07-11/65642).

Счет-фактуру на аванс в этом случае также допустимо выставить один – на разницу между суммой полученных денежных средств и стоимостью отгрузок по итогам квартала. Счет-фактуру нужно вставить не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Минфин России тоже разрешал поступать подобным образом, но в качестве расчетного периода предлагал использовать то квартал, то месяц (см. Письма от 06.03.2009 N 03-07-15/39, от 25.06.2008 N 07-05-06/142).

Федеральная налоговая служба в соответствии с приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741@ направляет взамен ранее направленным письмом ФНС России от 20.01.2016 № БС-4-11/591@ с внесенными изменениями Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (версия 3).

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести указанные Контрольные соотношения до нижестоящих налоговых органов.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК


Утверждаю
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
С.Л.БОНДАРЧУК

26 февраля 2016 г.

ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФОРМ НАЛОГОВОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Код формы отчетности по КНД

Наименование формы отчетности

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)

Идентификация документа, утверждающего форму отчетности

Приказ ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@

дата утверждения формы отчетности

Идентификация документа, утверждающего последние изменения и дополнения в форму отчетности

дата утверждения формы отчетности

Подразделение - разработчик КС

Управление налогообложения имущества и доходов физических лиц

ФИО исполнителя подразделения - разработчика КС, телефон

Волков Владислав Дмитриевич (495) 913 02 77

номер версии КС

дата заполнения формы КС

к титульному листу № 1.1

контрольное соотношение (КС)

в случае невыполнения КС:

возможно нарушение Законодательства РФ (ссылка)

Титульный лист (стр. 001) Дата представления Расчета установленного НК РФ срока представления Расчета, то возможно нарушение - непредставление в установленный НК РФ срок Расчета.

При установлении факта непредставления Расчета в установленный срок составляется акт в порядке, установленном статьей 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

1. внутридокументные КС

строка 020 =, > строка 030

ст. 126.1, ст. 210, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ

если строка 020 строка 040 (с учетом соотношения 1.2), то завышена/занижена сумма начисленного налога.

При этом, с учетом пункта 6 статьи 52 К РФ, допускается погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом:

строка 060 * 1 руб. * количество строк 100

строка 040 >, = строка 050

ст. 126.1, ст. 227.1, ст. 23 НК РФ, ст. 24 НК РФ

если строка 040 данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то возможно не перечислена сумма налога в бюджет

дата по строке 120 >, = дате перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ)

ст. 226, ст. 23, ст. 24 НК РФ

если дата по строке 120 суммы строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то занижена/завышена сумма начисленного дохода

6НДФЛ, 2НДФЛ, ДНП

строка 025 = сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к 6НДФЛ за год)

ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ

если строка 025 суммы дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам или налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то занижена/завышена сумма начисленного дохода в виде дивидендов

6НДФЛ, 2НДФЛ, ДНП

строка 040 по соответствующей ставке налога (строка 010) = сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к 6НДФЛ за год)

ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ

если строка 040 по соответствующей ставке налога (строка 010) суммы строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то возможно занижена/завышена сумма исчисленного налога

6НДФЛ, 2НДФЛ, ДНП

строка 080 = сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 034 приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к 6НДФЛ за год)

ст. 126.1, ст. 226, ст. 226.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ

Если строка 080 суммы строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2 НДФЛ с признаком 1, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 034 приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то возможно занижена/завышена сумма налога, не удержанная налоговым агентом

строка 060 = общее количество справок 2НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к 6НДФЛ за год)

ст. 126.1, ст. 230, ст. 23, ст. 24 НК РФ

Если строка 060 общее количество справок 2 НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, то завышено/занижено количество физических лиц, получивших доход, или не в полном объеме представлены 2НДФЛ

4. междокументные КС (налоговая отчетность-ИР)

6НДФЛ, ИР Патент

строка 050 > 0 при наличии выданного Уведомления (ИР Патент)

ст. 126.1, ст. 226, 227.1, ст. 23, ст. 24 НК РФ

Если строка 050 > 0 при отсутствии информации о выдаче Уведомления (ИР Патент), то неправомерно уменьшена сумма исчисленного налога на сумму фиксированных авансовых платежей

По окончании календарного года организации приступают к составлению и сдаче в ИФНС годового баланса и иной бухотчетности. Расскажем о том, как должны соблюдаться контрольные соотношения упрощенной бухгалтерской отчетности за 2019 год.

Какая бухгалтерская отчетность считается упрощенной

Ст. 6 Федерального закона о бухучете от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязывает организации вести бухгалтерский учет. Представление о финансовом состоянии предприятия дает отчетность, отражающая учетные показатели на конкретную дату.

Некоторые категории субъектов вправе вести бухучет в упрощенном порядке, это:

участники проекта «Сколково».

Закон № 402-ФЗ приводит и ограничения, запрещающие упрощенный учет. Среди них - деятельность кооперативов, микрофинансовых организаций, компаний, подлежащих обязательному аудиту и др. (п. 5 ст. 6 закона № 402-ФЗ).

Упрощенная бухотчетность отличается от обычных форм объемом и составом. П. 6 Приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н разрешает формировать упрощенные отчетные документы в следующем составе:

Формы в упрощенном варианте имеют меньшее количество строк для заполнения, а показатели такой отчетности приводятся укрупненно, без их подробной расшифровки по статьям.

Напомним, что за 2019 год отчитываться следует по формам бухотчетности, утвержденным Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н (приложение № 5), с учетом изменений, внесенных приказом № 61н от 19.04.2019 г.

Что такое контрольные соотношения бухгалтерской отчетности

Любой заполненный отчет требует проверки - не исключение и бухотчетность. Контрольные соотношения (КС) – это формулы для взаимоувязки показателей, сопоставления их сумм, подтверждающие корректность внесенных данных.

ФНС в своих письмах регулярно сообщает, как должны соотноситься сведения налоговых деклараций и расчетов, а теперь ведомство разработало КС и для бухгалтерской отчетности. Применяются эти рекомендации налоговыми инспекциями и самими хозяйствующими субъектами.

Контрольные соотношения форм бухгалтерской отчетности (упрощенной) за 2019 год

Для бухотчетности соотношения приведены ФНС в письме от 31.07.2019 № БА-4-1/15052@ (с изм. от 25.11.2019). Ведомство утвердило контрольные формулы для проверки правильности составления бухгалтерских форм (в т.ч. упрощенных), начиная с отчетности 2019 года. Приведем актуальные соотношения для упрощенных форм отчетности.

КС бухгалтерского баланса

Соблюдается для граф 3, 4, 5

1600 (итог актива)

1150 + 1170 + 1210 + 1230 + 1250 (сумма показателей актива)

1700 (итог пассива)

1700 (итог пассива)

1300 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550 (сумма показателей пассива)

Одновременно с равенствами нужно учитывать, что все показатели баланса – неотрицательные.

КС отчета о финансовых результатах

Соблюдается для граф 3, 4

2400 (финансовый результат: прибыль/убыток)

2110 – 2120 – 2330 + 2340 – 2350 + 2410

(значение стр. 2410 может быть как положительным, так и отрицательным)

2110 и 2340 (доходные)

2120, 2330 и 2350 (расходные)

КС отчета о целевом использовании средств

ФНС предлагает применять следующие соотношения:

Соблюдается для граф 3, 4

6200 (всего поступило средств)

6220 + 6240 + 6250

6300 (всего использовано средств)

6310 + 6320 + 6330 + 6350

6400 (остаток средств на конец года)

6100 + 6200 – 6300 (остаток на начало периода + поступление – использование)

С 6200 по 6250 (поступившие средства)

С 6300 по 6350 (использованные средства)

Упрощенный бланк отчета не содержит итоговых значений по кодам 6200 и 6300. Поэтому считаем справедливым выполнять проверку так:

Строка 6400 = Строки 6100 + 6220 + 6240 + 6250 – 6310 – 6320 – 6330 – 6350.

Как и в «Отчете о финансовых результатах», суммы расходов заключаются в скобки, а при расчете итогов вычитаются.

Обратите внимание: остаток на конец предыдущего периода должен совпадать с остатком на начало отчетного периода, т.е. строка 6400 графы 4 = строка 6100 графы 3.

Пример проверки контрольных соотношений показателей упрощенной бухгалтерской отчетности

Рассмотрим пример заполненных отчетных документов, оформленных по окончании 2019 года, и проверим, как соотносятся их показатели.

Проверка бухгалтерского баланса

balans.jpg


Проведем проверку КС в таблице:

Графы

Строки

Строка 1600

строки 1150 + 1170 + 1210 + 1250 + 1230

3

4

5

130 + 177 + 94 + 99 + 822

111 + 185 + 72 + 341 + 922

107 +121+ 63 + 262 +702

Строка 1700

строки 1300 + 1410 + 1450 + 1510 + 1520 + 1550

3

4

5

582 + 79 + 93 + 501

Соотношения выполнены. Все показатели баланса неотрицательны.

Проверка отчета о финансовых результатах

otchet_o_finrezultatah.jpg


Таблица проверки КС показывает, что все соотношения в отчете соблюдены:

Графы

Строки

Строка 2400

строки 2110 – 2120 – 2330 + 2340 – 2350 + 2410

3

4

5047 – 4997 + 636 – 260 +(– 28)

4466 – 4003 – 8 + 529 – 232 +(– 87)

3, 4

Все значения по строкам 2110 и 2340

3, 4

Все значения по строкам 2120, 2330 и 2350

Проверка отчета о целевом использовании средств

otchet_o_celevom_ispolzovanii.jpg


Графы

Строки

Строка 6400

строки 6100 + 6220 + 6240 + 6250 – 6310 – 6320 – 6330 – 6350

3

4

3, 4

Все значения по строкам с 6220 по 6250

3, 4

Все значения по строкам с 6310 по 6350

Строка 6400 графы 4 = 14

Строка 6100 графы 3 = 14

Результаты расчетов в таблицах показывают, что отчетные формы ООО «ГрузТранс» содержат не противоречащие друг другу числовые данные.

Заключение

Несмотря на упрощенный состав отчетности, ее показатели требуют проверки контрольными соотношениями. Несложные математические действия помогут установить факт корректного составления форм и успешно сдать бухотчетность.

Читайте также: