Период строительства строка 040 в декларации по земельному налогу

Опубликовано: 15.05.2024

V. Порядок заполнения Раздела 2 декларации "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"

5.1. Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физическому лицу, являющемуся индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков (долей земельных участков, расположенных в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), доли в праве на земельный участок), используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности.

5.2. В соответствующем отведенном поле указывается кадастровый номер земельного участка.

5.3. По строке 010 указывается КБК, по которому подлежит уплате сумма земельного налога.

Информация об изменениях:

Приказом Федеральной налоговой службы от 14 ноября 2013 г. N ММВ-7-3/501@ в пункт 5.4 внесены изменения

5.4. По строке 020 указывается код ОКТМО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок (доля земельного участка) и по которому подлежит уплате сумма земельного налога.

Не допускается указывать коды ОКТМО субъектов Российской Федерации, их районов, сельских администраций, сельсоветов, округов и т.п.

5.5. По строке 030 указывается код категории земель, определяемый в соответствии с Приложением N 5 к настоящему Порядку.

5.6. По строке 040 указывается значение в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости, и превышающего трехлетний срок строительства объекта недвижимости, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Значение, соответствующее сроку строительства объекта недвижимости 3 года, необходимо отметить цифрой 1, а свыше 3 лет - цифрой 2.

5.7. По строке 050 указывается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налогом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

В отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональна доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

5.8. По строке 060 указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок (в виде правильной простой дроби). Значение по строке 060 заполняется организациями и физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями:

- в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности;

- в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности.

Данный показатель заполняется также и в том случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования или если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц.

5.9. По строке 070 указывается код налоговой льготы в виде не облагаемой налогом суммы, определяемый в соответствии с Приложением N 6 к настоящему Порядку. Значение по строке 070 заполняется налогоплательщиками, для которых определен размер не облагаемой налогом суммы в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса. Вторая часть показателя по строке с кодом 070 заполняется только в случае, если в первой части показателя указан код льготы 3022100.

Во второй части показателя по строке с кодом 070 последовательно указываются номер, пункт, подпункт статьи нормативного правового акта представительного органа муниципального образования, в соответствии с которым предоставляется соответствующая льгота (для каждой из указанных позиций отведено 4 знакоместа, при этом заполнение второй части показателя осуществляется слева направо, и если реквизит имеет меньше четырех знаков, свободные знакоместа слева от значения заполняются нулями).

Например, если соответствующая льгота установлена подпунктом 15.1 пункта 3 статьи 2, то по строке с кодом 070 указывается:

Автор: Зобова Е. П., редактор журнала

Всего один налоговый период просуществовала без изменений декларация по земельному налогу – отчетность за 2017 год. Обновленный вариант декларации будет представляться в налоговый орган начиная с отчетности за 2018 год. О том, что изменилось в декларации по земельному налогу, а также об особенностях ее заполнения читайте в предложенном материале.

В Минюсте 30.03.2018 был зарегистрирован Приказ ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@[1].

Поправки внесены и в саму форму декларации, и в ее формат, и в порядок ее заполнения. Что же изменилось в форме декларации и порядке ее заполнения?

Обновленная форма декларации по земельному налогу представляется начиная с отчета за 2018 год.

Сколько разделов 2 декларации заполнять?

В новой форме декларации состав разделов не изменился: их по-прежнему два.

При этом было установлено, что разд. 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации. То есть количество разд. 2 было равно количеству земельных участков, принадлежащих организации.

Теперь более одного разд. 2 в отношении одного земельного участка заполняется:

в случае изменения в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка;

в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Эти корректировки связаны с изменениями, внесенными в гл. 31 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ[2] и вступившими в силу с 01.01.2018:

изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 1 ст. 391 НК РФ);

в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).

Что касается коэффициентов 2 или 4, применяемых при жилищном строительстве, действовавшая ранее форма декларации не предусматривала возможности применять два разных коэффициента в течение одного налогового периода (Письмо ФНС России от 20.03.2018 № БС-4-21/5157@). Теперь в случае окончания трехлетнего срока строительства начиная с даты регистрации прав на земельный участок в 2018 году нужно заполнить два разд. 2 декларации с разными коэффициентами 2 и 4.

К сведению:

Декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если закончился трехлетний срок строительства…

Как уже было сказано, согласно внесенным изменениям при окончании трехлетнего срока при жилищном строительстве в течение налогового периода нужно заполнить отдельно два разд. 2 декларации с разными коэффициентами.

Обратите внимание:

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Соответственно, в случае замены в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4, применяемых при исчислении земельного налога в отношении земельного участка, приобретенного (предоставленного) в собственность юридического лица на условиях осуществления на нем жилищного строительства, по строке с кодом 040 одного листа разд. 2 указывается значение 1, а по строке с кодом 040 второго листа разд. 2 – значение 2.

В этой ситуации по строке с кодом 130 разд. 2 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, прописанного в строке с кодом 040 разд. 2.

Напомним, что количество полных месяцев при возникновении права собственности на земельный участок рассчитывается следующим образом (п. 7 ст. 396 НК РФ):

если возникновение права собственности на земельный участок произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение названного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) этого права;

если возникновение права собственности на земельный участок произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) данного права не учитывается.

В случае окончания трехлетнего срока строительства для определения полных месяцев используется тот же подход.

Кроме того, по строке с кодом 140 разд. 2 (коэффициент Кв) отражается отношение количества полных месяцев владения земельным участком в налоговом периоде с учетом периода строительства, проставленного в строке с кодом 040 разд. 2, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Пример 1.

Трехлетний срок со дня регистрации прав на земельный участок под жилищное строительство истек 01.04.2018. Какие значения коэффициента Кв нужно указать?

В данном случае отражаются следующие значения:

при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 1 по строке с кодом 140 – значение 0,2500 (3 мес. / 12 мес.);

при заполнении разд. 2 с указанием по строке с кодом 040 значения 2 по строке с кодом 140 – значение 0,7500 (9 мес. / 12 мес.).

Новый коэффициент Ки.

С 2018 года в гл. 31 НК РФ введено понятие коэффициента Ки, который применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка (п. 7.1 ст. 396 НК РФ). В декларации он указывается по строке с кодом 145. Ранее такой строки в декларации не было.

Коэффициент Ки определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для обозначенного вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом значение по строке с кодом 145 указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Если в налоговом периоде не произошло изменения кадастровой стоимости земельного участка, то коэффициент Ки не определяется, а по строке с кодом 145 ставится прочерк.

Пример 1.

Сведения, являющиеся основанием для определения кадастровой стоимости вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) площади земельного участка, внесены в Единый государственный реестр недвижимости 10.11.2018. Как рассчитать коэффициент Ки?

При заполнении разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости по состоянию на 1 января текущего года (старой кадастровой стоимости) коэффициент Ки определяется так: Ки = 10 мес. / 12 мес. = 0,8333.

Соответственно, по строке с кодом 145 прописывается значение 0,8333.

При заполнении разд. 2 декларации с указанием по строке с кодом 050 кадастровой стоимости, измененной в 2018 году, коэффициент Ки определяется так: Ки = 2 мес. / 12 мес. = 0,1667.

Соответственно, по строке с кодом 145 проставляется значение 0,1667.

Поскольку введен новый коэффициент, соответствующие изменения внесены в порядок расчета суммы исчисленного земельного налога, которая указывается по строке с кодом 150. Сумма земельного налога рассчитывается по следующим формулам:

Области

Реклама

Продукт

Новые обсуждения форума

  • Регистр "Настройка способов ведения партионного учета"
  • Поступление доп расходов
  • Разработчик 1С в СПБ
  • Справочник Аналитики учета в программе Комплексная автоматизация, редакция 1.1 (1.1.57.2)
  • 1cv8.exe- обнаружена ошибка. Приложение будет закрыто.

Статистика

Авторское право

Права на информацию в разделе "Справка УПП", "Справка БП" и "Справка ЗУП" принадлежат фирме 1С (http://1c.ru)


Права на информацию в разделе "Практический опыт" принадлежат Мутовкину А.М.


Перепечатка разрешена только с активной ссылкой на правообладателя.

Отчет "Декларация по земельному налогу"

Отчет "Декларация по земельному налогу" предназначен для составления налоговой декларации по земельному налогу в соответствии с Приложением №1 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16.09.2008 г. №95н.

Порядок заполнения

Для правильного переноса данных между листами декларации, рекомендуется соблюдать такую последовательность подготовки листов:

1. Титульный лист.

2. Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".

3. Раздел 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".

Внимание! Для конфигурации "Бухгалтерия предприятия 8", начиная с релиза 1.6.6, реализовано автоматическое заполнение отчета "Земельный налог" по данным информационной базы.

Для того чтобы отчет заполнялся автоматически, необходимо в информационой базе заполнить сведения о земельных участках, состоящих на учете в организации. Автозаполнение отчета происходит при нажатии кнопки "Заполнить".

Особенности заполнения некоторых листов декларации

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога"

Раздел 2 заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), находящемуся на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения организации или физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, в отношении земельных участков, используемых им в предпринимательской деятельности.

Строка с кодом 040 заполняется для земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями, и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, в течение срока строительства объекта недвижимости. В строке указывается значение "1", если срок строительства объекта недвижимости на момент заполнения расчет не превысил 3 года, и значение "2" - если срок строительства превысил 3 года. Необходимо иметь в виду, что при заполнении этой строки авансовый платеж в строке 230 будет исчисляться по повышенной ставке: если указано значение "1" – в 2-хкратном размере, если указано значение "2" - в 4-хкратном размере.

Если строительство окончено до окончания 3-хлетнего срока, строку 040 заполнять не нужно. Переплату авансового платежа по земельному налогу, образовавшуюся в отчетные периоды, когда велось строительство и налог исчисляется в 2-хкратном размере, следует отразить в строке 290 Раздела 2 декларации.

При заполнении расчета на участок, по которому окончание трехлетнего срока строительства наступает в течение налогового периода, необходимо создать 2 экземпляра Раздела 2.

В первом экземпляре Раздела 2 по строке 040 следует поставить значение "1" и в строке 210 указать количество месяцев, равное количеству месяцев от начала налогового периода по месяц наступления 3-хлетнего срока строительства включительно.

Во втором экземпляре Раздела 2 в строке 040 следует поставить значение «2» и в строке 210 указать количество месяцев с месяца, следующего за месяцем наступления 3-хлетнего срока, по последний месяц налогового периода включительно (либо по месяц окончания строительства в налоговом периоде).

В Раздел 1 налоговой декларации будет перенесена общая сумма налога, исчисленная как сумма показателей строк 230 из обоих экземпляров Раздела 2.

Строка 170 обязательно заполняется, если заполнена одна из строк с информацией о налоговых льготах. Следует помнить, что коэффициент К1 в строке 180 рассчитывается обратно пропорционально величие строки 170 и что значение коэффициента также зависит от количества месяцев использования земельного участка, указанного в строке 210.

Строка 210 обязательно заполняется количеством месяцев использования земельного участка в течение налогового периода.

Раздел 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"

При ручном заполнении отчета, перед тем, как перейти к заполнению раздела 1, необходимо полностью заполнить раздел 2, указав в нём сведения о замельных участках.

Перенос данных из раздела 2 в раздел 1 выполняется нажатием кнопки "Собрать данные", расположенной на вкладке раздела 1 в левом нижнем углу. При нажатии этой кнопки выполняется подсчёт сумм авансовых платежей по земельному налогу, рассчитанных для каждого земельного участка в разделе 2, по кодам бюджетной классификации и кодам ОКАТО, и эти суммы переносятся в раздел 1 с указанием соответствующего КБКи кода ОКАТО. При необходимости, автоматически создается необходимое количество дополнительных страниц раздела 1.

Внимание! Не рекомендуется вручную редактировать данные в разделе 1! Все изменения следует вносить в раздел 2, и после внесения изменений повторно выполнять заполнение раздела 1 нажатием кнопки "Собрать данные".

Контур.Бухгалтерия — веб-сервис для малого бизнеса!

Быстрое заведение первички, автоматический расчет налогов, отправка отчетности онлайн, электронный документооборот, бесплатные обновления и техподдержка.

Владение земельным участком обязывает ежегодно подавать декларацию по земельному налогу. Подача декларации обязательна для юридических лиц, которые обладают участком земли на праве собственности, наследования или бессрочного пользования.

Декларация по земельному налогу в 2018 году

В 2017 году Приказом ФНС от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@ утверждена новая форма декларации. Учитывайте изменения 2017 года при заполнении декларации:

  • код ОКВЭД не указывается на титульном листе;
  • штрих-коды в новой форме заменены;
  • исправлен второй раздел: заменены строки 090 и 100 и исправлена нумерация;
  • появилась возможность рассчитывать сумму налога по нормативной стоимости.

Новый приказ опубликовали 02.03.2018 года, он вносит правки в форму и порядок заполнения декларации и вступает в силу со 02.06.2018. Эти изменения будут актуальны для налоговых деклараций, подаваемых по итогам 2018 года. Организациям, которые проходят процедуру ликвидации или реорганизации, до 2.06.2018 разрешено представлять декларацию по новой форме.

  • Во второй раздел добавлена строка с кодом Ки. Теперь можно учитывать корректировку кадастровой стоимости при изменениях, произошедших в течение налогового периода.
  • Введена возможность снижения налоговой ставки, если это предусмотрено местным законодательством.
  • Для участков, приобретаемых юрлицами под строительство жилья, теперь можно исчислять налог с изменением повышающего коэффициента. Если срок строительства меньше 3-х лет, коэффициент равен 2, при превышении срока, он увеличивается до 4.

Порядок заполнения декларации по земельному налогу


В приложении №3 к Приказу № ММВ-7-21/347@ можно найти подробную инструкцию по заполнению. Налоговый период заполнения декларации равен одному календарному году. Разберем заполнение декларации поэтапно. Заполняя титульный лист, укажите:

  • ИНН и КПП организации, полученные от органа, в который представляется декларация.
  • Номер корректировки — 0 — для первичной или 1,2 и далее для уточненной.
  • Код налогового периода — 34 за отчетный период или 50 при ликвидации.
  • Дату заполнения.
  • Код налогового органа, принимающего декларацию.
  • Полное наименование организации.
  • Код формы реорганизации (ликвидации) для организаций, проходящих эту процедуру.
  • Контактный номер.
  • Количество страниц.

Заполните раздел подтверждения информации, указав код подтверждающего лица, ФИО, наименование организации и поставьте подписи. Для представителя нужно указать реквизиты документа, подтверждающего полномочия. На титульном листе есть раздел, который заполняется представителем налогового органа, его заполнять не нужно.

Заполняйте первый раздел по всем участкам земли в пределах одного муниципалитета. В верхнее поле раздела впишите наименование соглашения о разделе продукции, если оно имеется. Сведения раздела подтверждают руководитель организации или представитель своими подписями. Заполните строки:

  • 010, 020 укажите КБК и ОКТМО.
  • 021 — просуммируйте все строки 250 вторых разделов.
  • 023, 025, 027 — впишите авансовые платежи за первые три квартала. Местные власти могли не установить их в вашем регионе, в таком случае, налог перечисляется по итогам года.
  • 030 — определяется по формуле: 021 – (023+025+027). Если значение отрицательное, то просто поставьте по строке 030 прочерк и запишите полученное значение без минуса в строку 040. Иначе результат запишите в строке 30 и в строке 40 проставьте прочерк.

Второй раздел заполняйте для каждого участка земли, в пределах муниципалитета.

  • В первую очередь, впишите кадастровый номер участка из кадастрового паспорта.
  • Далее, в строки 010,020 впишите коды из первого раздела.
  • 030 — код категории земли.
  • Если участок приобрели для строительства жилья, в строку 040 впишите 1 при сроке строительства меньше трех лет, иначе — 2.
  • 050 — укажите кадастровую стоимость. Она ежегодно обновляется на сайте Росреестра.
  • Если в собственности находится не весь участок, а его доля — укажите ее размер в строке 060.
  • Строки 070-100 заполняются при наличии налоговых льгот, которыми вы можете воспользоваться. Льготы описаны в статье 391 НК РФ. Местные власти, могут устанавливать дополнительные льготы на своих территориях.
  • В строке 110 рассчитайте налоговую базу. Формула расчета будет зависеть от количества собственников участка и наличия льгот.
  • Строка 120 — налоговая ставка, регулируется местным законодательством.
  • В строке 130 укажите, сколько полных месяцев участок находится в вашей собственности в течение года. Стоит иметь ввиду, что если участок перешел в собственность до 15-го числа, этот месяц можно учесть, а если позже — нельзя.
  • Если участок был в собственности не весь налоговый период — укажите в строке 140 коэффициент Кв = (строка 130) / 12.
  • В строке 150 рассчитывается сумма земельного налога, равная произведению строк 110, 120 и 140.

Для участков, приобретенных под жилищное строительство, полученное значение поделите на 100 и умножьте на коэффициент 2 или 4, в зависимости от указанного кода по строке 040. Код 1 предполагает использование повышающего коэффициента 2, а код 2 — 4.

  • 170 — рассчитайте коэффициент Кл = месяцы без льготы/12.
  • В строках 180-240 укажите данные по льготам.
  • Сумму налога к уплате в бюджет укажите в строке 250. Она рассчитывается как разница между значением строки 150 и имеющимися льготами.

Подача налоговой декларации

Представляйте декларацию в налоговую по месту учета участка. Налогоплательщики, имеющие статус крупнейших, должны представлять декларацию в налоговую по месту своего учета.

Срок подачи отчета — до 1 февраля. Есть возможность перенести сроки. Если последний день подачи выпадает на выходной или праздничный день, декларацию можно подать в ближайший рабочий день.

Декларацию подают в следующих формах:

  • в бумажной форме со штрих-кодом;
  • в бумажной форме с приложением данных в электронном формате;
  • в электронном виде (за 2018 год только в формате 5.05).

Сдавать декларацию в электронном виде обязаны организации, численность персонала в которых более 100 человек, иначе — организация может самостоятельно выбрать форму подачи декларации.

Если у вас имеются участки в различных муниципалитетах, то для каждого из них составляется отдельная декларация. При наличии нескольких участков в пределах одного муниципального образования подается одна декларация и для каждого участка заполняется Раздел 2.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

В опубликованном письме приводится перечень контрольных соотношений (КС) между показателями, которые должны отражаться в тех или иных строках налоговой декларации по земельному налогу, а также описываются возможные ошибки налогоплательщиков.

Как проверить себя при составлении декларации по земельному налогу

Федеральная налоговая служба распространила письмо от 30.05.2014 № БС-4-11/10399, в котором приводятся контрольные соотношения показателей для налоговой декларации по земельному налогу.

Напомним, что форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696. Код формы по Классификатору налоговой документации 1153005.

И хотя указанные правила предназначены работникам налоговых инспекций для проведения камеральных проверок, данное письмо будет полезно и для всех налогоплательщиков, отчитывающихся по имущественным налогам. В опубликованном письме приводится перечень контрольных соотношений (КС) между показателями, которые должны отражаться в тех или иных строках декларации, а также описываются возможные ошибки.

Виды возможных ошибок

Схема проверки налоговой декларации по земельному налогу не отличается от проверки любой другой декларации.

Прежде всего, налоговый инспектор проверяет правильность отражения налоговой базы. По земельному налогу таковой является кадастровая стоимость земельного участка или части участка, если налогоплательщик владеет только его долей.

Затем проверке подлежит указанная сумма льготы, если она заявлена налогоплательщиком.

Если эти показатели исчислены верно, остается проверить правильность применения налоговой ставки и непосредственно точность рассчитанного налога.

Действующая налоговая декларация состоит из двух разделов. В первом разделе приводятся итоговые суммы – исчисленный за отчетный год земельный налог, суммы авансовых платежей в течение года и окончательная сумма доплаты или возмещения из бюджета. Второй раздел служит для подробного описания самого расчета. В основном это отражение различных льгот и коэффициентов. На основе полученных во втором разделе данных заполняется сумма налога в первом разделе.

Если у налогоплательщика один-два земельных участка, то заполнить расчет не составит труда. При наличии же большого числа участков составление расчета может вызвать большие затруднения.

Если у налогоплательщика один-два земельных участка, то заполнить расчет не составит труда. При наличии же большого числа участков, да еще в разных территориальных округах или с различной категорией пользования, составление расчета может вызвать большие затруднения.

И тут возможны арифметические ошибки при подсчете суммы налога, подлежащей к уплате за отчетный год.

К примеру, в Разделе 1 проверяется правильность подсчета суммы налога по территориальному признаку (коду ОКТМО) и коду бюджетной классификации (КБК). Необходимо, чтобы сумма, указанная в строке 021 с соответствующими кодами ОКТМО и КБК равнялась сумме всех строк 280 Раздела 2 с этими же кодами ОКТМО и КБК.

С точки зрения автоматизации проверок, все ошибки, которые налогоплательщик может допустить при составлении налоговой декларации по земле, можно разбить на арифметические (ошибки в подсчетах) и логические ошибки.

Логические ошибки – это ошибки, допущенные при отражении взаимоувязанных строк декларации. Например, смотрим КС: в Разделе 2 проверяется заполнение строк 070 и 080. В первой указывается код налоговой льготы, во второй – необлагаемая сумма, т. е. льгота по данному коду. Если одна из этих строк заполнена, а вторая – нет, то возможна следующая ошибка:

  • не исчислена сумма налоговой льготы;
  • не указан код налоговой льготы. Аналогично проверяются строки 090 и 100, 200 и 210, 220 и 230, 240 и 250, 260 и 270.

Что надо проверять

Специалисты ФНС разделяют проверки на проверки внутри документа и проверки между декларацией и иными документами, служащими для осуществления налогового контроля.

Соответственно, в письме контрольные соотношения разбиты на внутридокументные КС и междокументные КС.

Внутридокументные КС – это такие соотношения между показателями декларации, которые проверяются по данным самой декларации.

На основе опубликованного письма мы сфор- мулировали главные аспекты самоконтроля. Для удобства приведем их в табличной форме:

На что обратить внимание

Строки деклара­ции (Раздел 2)

Номер КС (гр.2 таблицы Письма № БС-4-11/10399)

Сведения о льготах

При отражении льготы (освобождения от налогообло­жения) заполняются парные строки - для кода льготы и для суммы льготы по данному коду.

Коды налоговых льгот содержатся в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

Часть льгот рассчитывается с учетом коэффициента Кл (строка 190 декларации). Например, стр. 210 = стр. 170 х (1 - стр. 190); стр. 230 = стр. 170 х (1 - стр. 190) и пр.

070, 080, 090, 100, 110, 120, 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270

с 1.4 по 1.17, 1.18, с 1.33 по 1.39

Период жилищного строительства на данном земельном участке (при­менение по­вышающего коэффициен­та 2 или 4)

Строка 040 может принимать значение:

- 1 - при строительстве до 3 лет;

- 2 - при строительстве свыше 3 лет;

- прочерк - при отсутствии жилищного строительства. В зависимости от значения строки 040 рассчитывается сумма налога в строке 170. Соответственно:

стр. 170 = ((стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100) х 2; стр. 170 = ((стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100) х 4.

Под налоговой базой указывается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, рассчитанная по одной из формул в зависимости от наличия льгот (заполне­ния строк 080, 100, 120, 190). Формулы закреплены в пункте 5.15 Порядка заполнения налоговой декла­рации по земельному налогу.

В строке 150 отражается число полных месяцев владения участком, на основании которого по формуле (стр 150 : 12 мес.) рассчитывается коэф­фициент Кв (отражается в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей).

Если владение осуществлялось весь отчетный год, то в строке 150 указывается “12”, в строке 160 - “1,0---”.

Сумма ис­численного земельного налога из рас­чета фактиче­ского периода владения участком

Рассчитывается по формуле (стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100.

Если заполнена строка 040, то Полученное значение необходимо умножить на коэффициент “2” или “4”.

В строке 180 отражается число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота. Коэффициент Кл рассчитывается по формуле (стр. 180:12 мес.). Кл записывается в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей.

Если льготы в течение года не было, то в строке 180 ставится прочерк, а в строке 190 “1,0---”.

Сумма ис­численного налога

В строке 280 отражается исчисленная сумма земель­ного налога, подлежащая уплате в бюджет за нало­говый период,рассчитанная как разность значений по строке 170 и суммой льготы, указанной в одной из строк 210, 230, 250, 270.


Нестыковки с иной отчетностью

Помимо показателей внутри декларации по земельному налогу, предусмотрены междокументные КС – это соотношения, которые проверяются между показателями налоговой отчетности и внешними источниками.

В отношении земельного налога таким внешним источником является форма Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в т. ч. земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества. Данная форма имеет код по КНД 1114235, утверждена приказом Минфина России и ФНС России от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11.

Указанный документ содержит кадастровый номер земельного участка (Лист «А» строка 1.1) и кадастровую стоимость (долю кадастровой стоимости) земельного участка (Лист «А» строка 1.10).

В налоговой декларации кадастровый номер отражается в Разделе 2 под названием раздела, кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка – в строке 050 Раздела 2.

Аналогично проверяется правильность указания в декларации кода ОКТМО, ИНН и КПП налогоплательщика, а также размер доли в праве собственности.

Напомним, что в декларации доля налогоплательщика в праве на земельный участок в общей долевой или совместной собственности отражается по строке 060. Значение указывается в виде правильной простой дроби. В сведениях о праве собственности на землю также зафиксированы такие данные, как:

  • размер доли в праве – в соответствующей графе строки 3.12 Листа «Г», а также в строке 4.18 Листа «Д»;
  • размер доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме – в соответствующей графе строки 3.14 Листа «Г», а также в строке 4.20 Листа «Д».

Что предпримет налоговый инспектор

Практически все проверки налоговиками осуществляются в автоматическом режиме. Однако есть и такие контрольные соотношения, которые компьютер не проверит. К примеру, КС 1.34 и 1.35, в которых анализируется применение налоговой льготы в виде снижения ставки налога в соответствии с пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ.

При выявлении любого несоответствия налоговый инспектор направит письменное уведомление налогоплательщику о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.

Если исправления не будут внесены, инспектор вправе в течение 10 дней после окончания камеральной проверки составить акт налоговой проверки.

Консультант по налогам И.М. Акиньшина, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Читайте также: