Перевод обособленного подразделения в другую налоговую
Опубликовано: 14.05.2024
Обособленные подразделения должны уплачивать взносы на страхование и сдавать отчеты в налоговую только в том случае, если их сотрудники-физлица получали вознаграждения. Раньше обязанность возникала, если ОП имели собственные банковские счета и отдельный баланс. Но это уже в прошлом — теперь только при наличии вознаграждений.
Головные организации должны сообщать в налоговую службу по месту своего нахождения о том, что их ОП могут выплачивать зарплату сотрудникам и вознаграждения физическим лицам или, наоборот, этого права теперь лишены. На сообщение ИФНС дает месяц со дня изменений.
Небольшая справка об обособленных подразделениях
Обособленное подразделение бывает только у организаций. Это помещение, здание или другой объект, который находится по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ.
Необходимость в регистрации ОП появляется, если возникает хотя бы одно дополнительное рабочее место, которое организация оборудовала для сотрудника. При условии, что оно находится на отдельном от головной компании адресе и открыто на срок более 1 месяца.
Обособленным может стать склад, дополнительный офис, переговорная комната и пр. ОП открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.
Как зарегистрировать обособленное подразделение
Чтобы создать филиал или представительство, понадобится решение участников организации и внесение изменений в ЕГРЮЛ. Другие виды ОП могут быть открыты только по приказу руководителя организации.
Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) в течение 30 дней после открытия сообщением по форме С-09-03-1. Если ОП будет начислять и перечислять выплаты работникам со своего банковского счета, дополнительно нужно в течение месяца со дня наделения его такими полномочиями подать в инспекцию отдельное сообщение по форме КНД 1112536 (ст. 23 НК РФ).
В ПФР регистрировать ОП не надо. Всю информацию в фонд передаст ИФНС, а он уже поставит на учет ОП, которые платят зарплату и имеют банковский счет.
В ФСС ставить ОП на учет придется самостоятельно. Это также касается только ОП со счетом, которые платят вознаграждения работникам. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения. В отделение ФСС по месту нахождения ОП представьте заявление о регистрации, справку об открытии счета и приказ, подтверждающий право ОП платить зарплату самостоятельно.
Отличие ОП от филиала или представительства:
Ошибка, которую допускают многие, — считать филиалы и представительства обособленными подразделениями. Это не так.
- Наличие ОП нужно отражать в Уставе организации. Филиал или представительство — не нужно.
- О создании ОП нужно уведомить налоговую инспекцию, о создании филиалов и представительств — нет.
- Сведения о филиалах и представительствах указываются в ЕГРЮЛ, по остальным ОП — не указываются.
- Предприятия с ОП могут применять упрощенку, а с филиалом и представительством — нет.
Различия по налогам и отчетности между головной компанией и ОП
Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.
- По доходам работников ОП надо платить НДФЛ и сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета ОП, но только в том случае, если ОП само начисляет и выплачивает им вознаграждения.
- Страховые взносы платят и сдают отчетность по ним только по месту учета того ОП, которое само начисляет и выплачивает деньги работникам со своего расчетного счета.
- Транспортный налог по месту учета ОП платится за автомобили, зарегистрированные на ОП.
- Налоги на землю и имущество уплачиваются по месту нахождения земли или недвижимости. Платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП нужно только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если у ОП есть свой расчетный счет, то его оплата налога не станет нарушением.
- Региональная часть налога на прибыль ОП перечисляется по месту его учета. Если ОП в том же регионе, можно платить налог по месту учета головной организации.
- НДС рассчитывается в целом по организации без разбивки по ОП. Декларации подавать отдельно тоже не надо.
В обособленных подразделениях, которые проводят операции с наличными, имеются собственные кассовые книги. Все эти книги передаются в головную организацию. В кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются, если только ОП не сдает наличные в кассу организации по ПКО.
С января 2020 года в силу вступила новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ. Этот пункт установил, что если организация и ее обособленные подразделения или только подразделения находятся в одном муниципальном образовании, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по ним можно сдавать в налоговую по месту учета одного из ОП или по месту нахождения организации. Чтобы воспользоваться этим правом, обособленным подразделениям нужно не позднее 1-го числа налогового периода уведомить о своем выборе все налоговые органы, где они в настоящее время стоят на учете.
Что касается страховых взносов, то сообщать о наделении полномочиями начислять и платить зарплату или лишении таких полномочий юрлицу-страхователю нужно будет только если у филиала или другого обособленного подразделения есть расчетный счет в банке. Без счета подразделение не сможет взаимодействовать с ФСС, например получать возмещение средств на оплату больничных. Наделение подразделений такими полномочиями — право, а не обязанность.
Кроме того, законодатели уточнили, что отчитываться и перечислять взносы необходимо именно по месту нахождения такого наделенного полномочиями подразделения. Раньше, если у подразделения не было расчетного счета, взносы платили по месту нахождения головного офиса.
Штраф за незарегистрированные ОП увеличат в 2021 году
За опоздание с подачей сообщения о создании ОП предусмотрен штраф 200 рублей для организации и 300-500 рублей для директора. Нарушение срока постановки ОП на учет в ФСС грозит штрафом 5 000 рублей при просрочке до 90 дней и 10 000 рублей при просрочке более 90 дней.
Также за несдачу отчетности по незарегистрированному подразделению налоговики вправе оштрафовать организацию. Штраф составит 5% от подлежащей уплате суммы по декларации за каждый месяц просрочки, но не больше 30% и не меньше 1 000 рублей.
Вам нужно вести удобный учет по предприятию с обособленными подразделениями? Попробуйте бухгалтерский онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем удобно начислять зарплату, отправлять отчетность, готовить и уплачивать налоги. Первые 14 дней работы в сервисе бесплатны для всех новых пользователей!
С 1 января 2020 года упростилось администрирование НДФЛ для организаций с обособленными подразделениями. Порядок уплаты налога и сдачи отчётности максимально приблизили к тому, что установлен для налога на прибыль. Разберёмся, кто и как может воспользоваться новшествами.
Новые правила уплаты налога
Новые правила уплаты НДФЛ и сдачи отчётности — справок 2-НДФЛ и расчётов 6-НДФЛ — установлены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который внес поправки в п. 7 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ. Обновлённые редакции вступили в силу 1 января 2020 года.
Компании с несколькими обособленными подразделениями
Теперь налоговые агенты — организации с обособленными подразделениями могут перечислять НДФЛ не по каждой «обособке», а централизовано — через ответственное подразделение или непосредственно через головную организацию. Но правило действует только в случае, если и сама организация, и обособленные подразделения (или несколько подразделений) находятся в одном муниципальном образовании, то есть имеют один ОКТМО.
А значит, новый порядок не действует, когда организация и подразделения или несколько подразделений находятся в разных районах городов федерального значения: Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (письмо ФНС России от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@).
Также новый порядок не распространяется на ИП, поскольку у ИП не может быть обособленных подразделений.
Считается, что организация находится там, где размещается её постоянно действующий исполнительный орган: генеральный директор, директор, президент. Этот населённый пункт должен быть указан в уставе организации (ст. 54 ГК РФ).
А местом нахождения подразделения признаётся место, где организация ведёт деятельность через это обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Если обособленные подразделения располагаются в том же муниципальном образовании, что и центральный офис, то назначить одно из них ответственным и перечислять через него НДФЛ по всем «обособкам» нельзя. В такой ситуации роль централизованного плательщика может выполнять только головная организация.
Назначить обособленное подразделение ответственным и переводить через него НДФЛ за все «обособки» по данному ОКТМО можно только в том случае, если сама организация находится в другом муниципальном образовании.
Компании с одним обособленным подразделением
В п. 7 ст. 226 НК РФ говорится только об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Если строго следовать тексту НК РФ, выходит, что если у компании только одна «обособка» с тем же ОКТМО, что «голова», перейти на новый порядок уплаты НДФЛ она не может.
Исправлять эту недоработку законодателя пришлось ФНС. Ведомство уточнило, что компании с одним обособленным подразделением тоже могут перейти на централизованную уплату НДФЛ, если у подразделения тот же ОКТМО, что и у головной организации (п. 2 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).
В этом же письме ФНС пояснила, что при переходе на централизованную уплату НДФЛ налог надо перечислять в бюджет одной платёжкой — без разбивки по суммам — и с указанием ОКТМО ответственного плательщика: головной организации или ответственной «обособки».
Мы обобщили информацию по централизованной уплате НДФЛ в таблице.
| Вариант централизованной уплаты НДФЛ | Может перейти на централизованную схему | Не может перейти на централизованную схему |
|---|---|---|
| Через центральный офис | Если головная организация имеет тот же ОКТМО, что и ОП | ОП расположено в другом муниципальном образовании или районе города федерального значения |
| Через ответственное ОП | Обособленные подразделения имеют ОКТМО, отличный от ОКТМО центрального офиса | Обособленные подразделения находятся в том же муниципальном образовании, что и «голова» |
Новые правила отчётности
Один ОКТМО — один ответственный за отчёт
Схожий алгоритм законодатели попытались зафиксировать и в части отчётности. С 2020 года компании с обособленными подразделениями могут сдавать справки 2-НДФЛ и расчёты 6-НДФЛ централизованно через головную организацию или через ответственное обособленное подразделение (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Ограничения здесь те же самые: все подразделения, за которые отчетность сдается по принципу «одного окна», должны иметь одинаковый ОКТМО, т. е. находиться в одном муниципальном образовании. При этом если «обособки» находятся в том же муниципалитете, что и головная организация, то отчётность можно сдавать только через центральный офис. Назначить ответственное ОП в таком случае нельзя.
Причем здесь законодатели допустили ту же недоработку: в НК речь идет исключительно об организациях с несколькими обособленными подразделениями. Но эту оплошность ФНС России исправила уже упоминавшимся письмом от 15.11.2019 № БС-4-11/23247, указав, что компании с одной «обособкой» тоже могут сдавать отчётность централизованно через головной офис, если находятся в одном с ним муниципалитете.
Один расчёт или несколько?
Непосредственно из текста НК неясно, как подавать централизованную отчетность (п. 2 ст. 230 НК РФ). Нужно ли на каждое подразделение сдавать свой расчёт или всю информацию включать в единый документ?
Эти моменты специалисты ФНС или Минфина тоже пока не прояснили. Из писем ФНС можно сделать вывод, что подавать нужно один документ со сведениями обо всех доходах, которые выплатили «подведомственные» подразделения (см. письма от 27.12.2019 № БС-4-11/27059@, от 11.12.2019 № БС-4-11/25485@ и от 10.12.2019 № БС-4-11/25356@).
Это согласуется со ст. 230 НК РФ, где слова «расчёт» и «документ» используются в единственном числе. И, на первый взгляд, не противоречит Порядку заполнения 6-НДФЛ, где есть требование «разбивать» данные исключительно по ОКТМО (п. 1.10 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). А раз у всех «подведомственных» подразделений ОКТМО один, то можно заполнить и один расчёт 6-НДФЛ. Это с одной стороны.
С другой стороны, в п. 2.2 Порядка говорится: если расчёт заполняет организация с обособленными подразделениями, то на титульном листе указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её ОП.
Получается, что указать на едином расчёте КПП ответственной «обособки» или «головы» при действующем Порядке заполнения невозможно. Придётся оформлять несколько комплектов расчёта.
Это противоречие ФНС попыталась устранить, отметив, что расчёт надо заполнять один — по ОКТМО, а в поле КПП указывать код по месту учёта ответственной «обособки» (письмо ФНС от 25.12.2019 № БС-4-11/26751@). Но это решает проблему лишь частично, т.к. не оговаривает ситуацию, когда расчёт за подразделения подаёт головная организация из того же муниципалитета. Будем надеяться, что и в этой части ФНС пойдет навстречу налоговым агентам, разрешив формировать единый расчёт с указанием КПП центрального офиса.
Учитывать ли договоры ГПХ?
Есть и ещё одна недоработка: устанавливая принцип «одного окна» для расчёта 6-НДФЛ, законодатель почему-то указал только на доходы работников подразделений. Тогда как по общему правилу в него включаются также данные о доходах по договорам ГПХ.
По этому поводу пока нет никаких, даже косвенных разъяснений. В своих письмах ФНС цитирует п. 2 ст. 230 НК РФ как есть, упоминая только про работников. В то же время в Порядке заполнения 6-НДФЛ не говорится, что нужно заполнять отдельный расчёт по выплатам ГПХ. Поэтому полагаем, что в «централизованный» 6-НДФЛ можно включать не только выплаты в пользу работников, но и доходы по договорам ГПХ.
Как перейти на новый порядок
Здесь тоже всё неоднозначно. О переходе на централизованную сдачу отчётности и уплату НДФЛ нужно уведомить все налоговые, в которых организация состоит на учёте по месту нахождения обособленных подразделений (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом не оговорено, что уведомлять нужно инспекции лишь на той территории, где будет применяться новый порядок.
Что касается сроков подачи уведомления о переходе на централизованную уплату НДФЛ, то НК предписывает это делать до 1 января очередного года (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но поскольку 1 января — всегда выходной день, то крайний срок переносится на первый рабочий день года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). А в отношении 2020 года это можно было сделать аж до конца января (письмо ФНС России от 25.12.2019 № БС-4-11/26740). Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@.
Алексей Крайнев, налоговый юрист
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Российские организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. О некоторых особенностях уведомления налоговиков в случае изменения их количества, рассказала ФНС в письме от 24.11.2020 г. № БС-4-11/19245@.
Когда можно выбрать подразделение для уплаты НДФЛ
Если организация и ее обособленные подразделения находятся в одном административном округе, либо несколько обособленных подразделений расположены в пределах одного округа, можете выбрать, в какую инспекцию перечислять НДФЛ и подавать отчетность по налогу в отношении работников этих подразделений.
Выбрать подразделение для уплаты НДФЛ можно, если:
- организация и ее обособленные подразделения находятся в одном округе;
- сама организация находится в одном округе, а все открытые обособленные подразделения – в другом.
В первом случае ответственным подразделением для уплаты НДФЛ можно выбрать как любое подразделение, так и саму организацию.
Во втором случае НДФЛ можно уплачивать по месту учета ответственного подразделения за все подразделения в пределах округа. Ответственным за уплату налога в таком случае является выбранное ОП.
В какой срок уведомить инспекцию о выборе подразделения для уплаты НДФЛ
Организация должна уведомить о выборе инспекцию не позднее 1-го числа налогового периода.
С учетом того, что в 2021 году праздничными являются дни с 1-е по 10-е января, уведомить налоговиков нужно в первый рабочий день, 11 января 2021 года.
При этом платить НДФЛ с учетом выбранного подразделения можно, начиная с 2021 года.
Если организация планирует в последующие годы продолжать перечислять НДФЛ и представлять отчетность по налогу в том же порядке, что и в 2020 году, например, по месту учета ответственного ОП, то в следующем году представлять в ИФНС уведомление не надо.
В каких случаях возникает обязанность по уведомлению налоговиков
Уведомление подавайте, если вы открывали обособленные подразделения в течение 2020 года или в этот год у вас произошли иные изменения, влияющие на представление отчетности по НДФЛ.
Например, это необходимо в случаях, если:
- обособленное подразделение организации, которое находилось в одном округе с выбранным ответственным подразделением, было снято с учета.
При этом организация должна представить уведомление, указав в поле «Причина представления уведомления (код)» значение «2». Это значит, что уведомление подается в связи с изменением количества обособленных подразделений.
Порядок перечисления НДФЛ и представления отчетности по НДФЛ в данном случае не изменится;
- с учета было снято подразделение, ответственное за уплату НДФЛ и сдачу отчетности.
В этом случае надо представить уведомление, проставив в поле «Причина представления уведомления (код)» значение «4» и указать другие изменения, влияющие на порядок представления справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ.
При этом заполнить надо все поля уведомления.
В этой связи, после снятия в ИФНС с учета выбранного подразделения, уплачивайте НДФЛ и представляйте отчетность в ранее действующем порядке, то есть как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения;
- организация поставила на учет новое подразделение в округе, где у нее уже есть выбранное ответственное подразделение.
В таком случае в поле «Причина представления уведомления (код)» уведомления указывайте значение «2», означающее, что уведомление связно с изменением количества обособленных подразделений.
Перечислять НДФЛ и подавать отчетность по НДФЛ в отношении работников нового ОП можно по месту учета выбранного лица – обособленного подразделения или самой организации.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
- По порядку рассчитайсь!
- Надо – не надо: не гадайте на ромашке
- Наделение правами и регистрация
- Перемещение имущества: бухгалтерский учет
- Как обособленные подразделения влияют на систему налогообложения
- Вместо ОП открыта новая организация
Расширение организации говорит о развитии бизнеса, необходимости охвата новых территорий, клиентов и сегментов рынка. Когда открывается очередная торговая точка, помещение отеля или булочная, значит, открывается обособленное подразделение.
В законодательстве многие моменты работы с ОП раскрыты не достаточно полно, налогоплательщикам часто приходится ориентироваться на арбитражную практику. Мне хотелось бы сделать акцент на разборе практических ситуаций.
По порядку рассчитайсь!
Обособленные подразделения бывают трех видов:
- Филиал.
- Представительство.
- Иные.
Объединяющие все три вида признаки — это территориальная обособленность и наличие созданных более чем на месяц рабочих мест. Это общее определение ОП, данное НК РФ в статье 11. Налоговый кодекс не раскрывает понятия «филиал» и «представительство». Их определение придется искать уже в гражданском законодательстве.
Статья 55 ГК РФ указывает на то, что представительство представляет интересы юридического лица, а также осуществляет их защиту. Филиал имеет более широкие права: осуществляет все или часть функций юрлица, включая те, что есть у представительства. Проще говоря, если организация открывает офис, куда клиент может обратиться за консультацией, заключить договор, написать претензию, сделать заказ, то это представительство, если этот офис поставит клиенту товар по заключенному договору, то это уже филиал.
Прочие подразделения попадают в категорию «иных». Важно правильно определить, какой вид ОП открывается. Это имеет значение не только с юридической точки зрения, но и с точки зрения Налогового кодекса.
Надо – не надо: не гадайте на ромашке
Если сомневаетесь, нужно ли открывать ОП или нет, скорее всего, ответ – да, нужно. Обратите внимание, что ни НК, ни ГК не содержат каких-либо ограничений по количеству сотрудников обособленного подразделения, а также отсутствию во внутренних документах распоряжения на его создание.
Существуют сложные ситуации, когда и правда непросто понять: возникает ОП или нет:
-
Нанимаем сотрудника в другом городе для оказания услуг или выполнения работ на территории клиентов (заказчиков). Допустим, компания оказывает клининговые услуги в другом городе, нанимает уборщиц. В этом случае не возникает обособленного подразделения, ведь нет стационарных рабочих мест. Аналогичный подход применяется к ситуации, когда рабочий (электрик, отделочник) выезжает к заказчику на объект. В зависимости от должности и рода занятий сотрудника оформляют как обычным трудовым договором, так и договором о надомной или дистанционной работе.
Обратите внимание! Надомники и дистанционные сотрудники однозначно не имеют подконтрольных работодателю рабочих мест.
Производятся строительные работы. Здесь нужно рассматривать каждую конкретную ситуацию индивидуально.
Пример №1: стройплощадка, куда направлены рабочие, оборудована бытовками, принадлежащими организации, инструменты рабочим выдает работодатель, он же контролирует ход работ – есть ОП.
Пример №2: рабочие приезжают ежедневно на стройплощадку из дома, за безопасностью на объекте следит не работодатель (субподрядчик), а генподрядчик, он же контролирует ход строительства. Исходя из определения рабочих мест (ст. 209 ТК) их в данном случае нет, поскольку стройка неподконтрольна работодателю.
Надо отметить, что в большинстве случаев налоговые органы независимо от обстоятельств считают, что стройплощадка требует создания обособленного подразделения.
А если это просто помещение, куда привозят, сгружают товар или материалы, а забирают их при необходимости приезжающие водители и экспедиторы? Несмотря на то что сотрудники не находятся постоянно на складе, считается, что рабочие места есть, а время нахождения на них не имеет значение.
Кстати! Подобный подход справедлив в ситуации, если организация сняла или купила офис, но сотрудник использует его эпизодически.
После того как компания определилась с созданием ОП, нужно подготовить документы, регламентирующие его деятельность, и зарегистрировать в ИФНС.
Наделение правами и регистрация
Оговорюсь, что если речь идет о третьем виде подразделений (иные), то необходимо просто подать заявление по форме С-09-3-1. Решение о создании представительства или филиала принимает собрание участников (п.1 ст. 5 Федерального закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») не менее 2/3 голосов, если иное не указано в уставе общества. На собрании принимается положение, выбирается руководитель, а директор организации издает приказ.
Положение должно включать следующие пункты:
- Местоположение и наименование.
- Функции, права и обязанности.
- Функции руководителя, полномочия (стоит указать, кому непосредственно — собранию участников, директору, генеральному директору, другому должностному лицу — подчиняется руководитель).
- Информация об имуществе.
- Наличие или отсутствие собственного счета, баланса.
- Где производится расчет заработной платы, в головном офисе или в подразделении.
Также можно указать другие моменты: внутреннюю отчетность, правила перемещения ТМЦ, денежный оборот и прочее.
Обратите внимание! Срок регистрации – один месяц со дня создания (п. 1 Приказа Минфина №114н от 05.11.2009 г.). Филиал или представительство отражаются в ЕГРЮЛ после государственной регистрации.
За несвоевременную регистрацию подразделения компании грозят штрафы: 200 рублей – п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в срок сведений и 10% от полученных доходов (минимум 40 000 рублей) – п. 2 ст.126 НК РФ за деятельность без постановки на учет в налоговом органе.
В 2019 году рассматривался законопроект об увеличении ответственности за непредставление (несвоевременную подачу) в ИФНС сведений об открытии ОП и увеличении их до уровня, указанного в п. 2 ст. 126 НК, но в ноябре 2019 года он был отклонен при рассмотрении Государственной Думой.
Перемещение имущества: бухгалтерский учет
При перемещении ТМЦ, основных средств и денег между головным и остальными подразделениями способ ведения бухгалтерского учета зависит от того, есть ли у ОП выделенный баланс.
Важно! Все подразделения ведут бухгалтерский учет согласно учетной политике «головы».
Отдельного баланса нет
В этом случае при перемещении, например, оборудования (ОС) следует провести внутреннюю переброску в аналитике.
Пример №3: Фирма «А» передает подразделению «А-1» токарный станок, первоначальной стоимостью 150000 и начисленной на момент перемещения амортизацией в сумме 54000:
- Д 01 «А-1» К 01 «А» — 150000, проведено перемещение.
- Д 02 «А» Д 02 «А-1» – 54000, перенесена амортизация по переданному станку.
Аналогично следует поступить с другими ТМЦ. Денежными средствами, когда подразделение не имеет отдельного баланса, оперирует центральная бухгалтерия, расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся через нее. В этом случае выполняются обычные проводки.
Пример №4: Организация «Б» передает подразделению «Б-2» материалы, предназначенные для ремонта помещения, в котором расположено ОП, стоимостью 20000 рублей. Для их перевозки «Б» нанимает транспортную компанию (ТК), ее услуги обходятся в 3000 рублей:
- Д 10.8 материалы на складе в «Б-2» К 10.8 материалы на складе «Б» – 20000, переданы материалы в ОП «Б-2».
- Д 23 (23, 25, 20, 44) К 76 – 3000, отражены затраты на перевозку материалов для ремонта.
- Д 76 К 51 – 3000, оплачены услуги ТК.
Отдельный баланс есть
В этом случае используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» для перемещения имущества и денежных средств.
При передаче основных средств в учете головного офиса необходимо провести следующие проводки (используем данные из примера № 3):
- Д 79-1 «А-1» К 01 «А» — 150000, отражена передача оборудования.
- Д 02 «А» Д 79-1 «А-1» – 54000, передана амортизация по станку.
Проводки при передаче ТМЦ и оплате расходов на их доставку (используем данные примера № 4): Д 79-1 «Б-2» К 10-8 – 20000, переданы материалы для ремонта. Далее проводки зависят от наличия у подразделения расчетного счета.
Счета нет (услуги заказаны и оплачены центральной бухгалтерией):
- Д 23 (…) К 76 – 3000, расходы на перевозку.
- Д 76 К 51 – 3000, оплата транспортной компании.
Счета нет (заказ услуг сделан ОП, а оплата головной организацией):
- Д 79-2 К 76 – подразделение передало задолженность перед ТК «голове». В учете самой обособки проводки будут такими: Д 23 (…) К 76 – 3000, затраты по транспортировке, Д 76 К 79-2 – передан долг ТК в головной офис.
- Д 76 К 51 – оплачены услуги ТК
Счета нет (ОП самостоятельно заказало и оплатило услуги):
- У подразделения «Б-2»: Д 23 (…) К 76 – 3000, отражены расходы на перевозку, Д 76 К 51 – перечислена оплата ТК.
- ОП может предварительно получить средства на расходы, тогда в проводках «Б-2» будет проводка Д 51 К 79-2 – поступили денежные средства от центральной бухгалтерии на расчеты. При этом в БУ «головы» отразится проводка Д 79-2 К 51.
В большинстве случае проводки выглядят зеркально, как вы, вероятно, заметили. Понесенные затраты передаются в центральный офис проводкой Д 79-2 К 20, 25, 23, 44. Обратная проводка, соответственно, у головной бухгалтерии.
Подробно о налогообложении в обособленном подразделении можно прочитать здесь.
Как обособленные подразделения влияют на систему налогообложения
Одно из самых неприятных ограничений для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, — невозможность открыть филиалы (в подпункте 1 п. 3 статьи 346.12 НК о других видах подразделений, включая представительства, речи не идет).
Если создать такое ОП в середине года, то упрощенец обязан начать применять общую систему. Однако некоторые организации напротив поворачивают этот пункт в свою пользу. Например, фирме на УСН предлагают выгодный контракт, но работать с ней клиент готов, только при наличии НДС. Тогда открывается филиал, фирма теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО.
Важно! Создание обособленного подразделения должно быть реальным. Оно должно не только существовать на бумаге, но и иметь штат персонала, действующего руководителя, фактический адрес и вести деятельность.
Надо отметить, что если ФНС найдет признаки формальности действия, то существует высокий шанс признания маневра обманом. С целью получения налоговой выгоды, в том числе. Придется пересчитывать налоги, платить пени, пересдавать отчеты, да и клиент рад не будет.
Что касается ЕНВД, то и тут возникают некоторые вопросы. Открыла организация новый магазин, нужно ли вставать на учет, если он находится в том же городе, что и другие действующие торговые точки? Ответ находится в п. 2 ст. 346.28 НК РФ: если деятельность ведется в разных городских округах, муниципальных районах, на внутригородских территориях и при этом их обслуживают разные отделения ФНС, то встать на учет нужно в одной из инспекций (в той, которой подведомственно первое в заявлении место деятельности).
Если речь идет о разных муниципальных образованиях, то нужно подать заявление в каждом (только раз, а дальше действовать так, как описано выше). Также придется подать заявление ЕНВД-2, если организация начинает новый вид деятельности на вмененке.
Вместо ОП открыта новая организация
Некоторые предприниматели прибегают к способу организовать бизнес на новом месте без открытия обособленных подразделений. Просто регистрируют новое юридическое лицо. Вариант не креативный и имеет ряд серьезных минусов:
- Для передачи имущества или денежных средств придется заключить договора поставки, купли-продажи, займа и т.п. В отличие от варианта с ОП, когда это происходит на основании внутренних положений.
- Каждая компания заплатит налог с проводимых операций (ведь, скорее всего, понадобится и обратная передача денег или ТМЦ). Перемещение между ОП не влияет на налогообложение.
- Если необходимо перевести часть сотрудников в новую компанию, делать это придется через увольнение, с выплатой в старой организации компенсаций, да и не все работники могут согласиться на подобные манипуляции. Перевод персонала внутри компании происходит по более простым правилам.
- Если ФНС решит, что бизнес произвел дробление с целью исключительно оптимизации налогообложения (уплата единого налога на УСН, вместо налога на прибыль и НДС, например), то организации грозят немалые штрафы. Налоговый кодекс в п. 3 ст. 122 предусматривает наказание в виде 40% от неуплаченных сумм налогов. Это не говоря о пени и прочих издержках. Когда речь о многомиллионных суммах, то организацию может ждать банкротство.
- Дробление бизнеса также может быть связано с получением каких-либо льгот и поддержки. Например, созданная отдельно компания может принимать участие в торгах в качестве субъекта малого предпринимательства, в то время когда «старая» фирма не могла принимать в них участие, т.к. не имела этого статуса.
- Если между существующей и созданной организацией установят зависимость, то и сделки, проведенные между ними, станут объектом пристального внимания и оценки со стороны налоговых органов.
Открытие обособленного подразделения – признак результативности и положительной динамики развития бизнеса. При этом сообщать об открытии ОП «на всякий случай», если вы не уверены в необходимости этого действия, не стоит. На подачу документов дается целый месяц. Достаточное время для изучения законодательства или обращения к юристу и принятия окончательного объективного решения.
Чтобы сократить расходы, петербургские компании все чаще ликвидируют свои обособленные подразделения. Для этого необходимо выполнить ряд обязательных процедур и решить юридические, кадровые, налоговые и бухгалтерские вопросы. Сделать все быстро и без ошибок помогут рекомендации ведущего специалиста ООО «ВИТ-Аудит» Анастасии Валентиновны Черепановой.Основные требования
Закрывая филиал или представительство, организация должна внести соответствующие изменения в устав. Они могут быть оформлены в виде самостоятельного решения либо включаться в текст решения о ликвидации представительства.
О внесении изменений необходимо уведомить орган государственной регистрации (п. 1 ст. 19 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). В Санкт-Петербурге — это Единый центр регистрации на базе МИФНС № 15, в Ленобласти — соответствующий отдел в налоговой инспекции по месту постановки на учет. Туда нужно представить уведомление по форме № Р13002 (утв. постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 439; порядок заполнения — приказом ФНС России от 1 ноября 2004 г. № САЭ-3-09/16 @), а также решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения.
Кроме того, в течение месяца со дня закрытия обособленного подразделения налогоплательщик-организация должна сообщить в налоговый орган о прекращении деятельности через него (п. 2 ст. 23 НК РФ). Сделать это надо письменно, заполнив и отправив в МИФНС или ИФНС по своему местонахождению сообщение согласно форме № С-09-3 (утв. приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@; далее — приказ № ММ-7-6/252@).
Третий документ, который понадобится, — заявление по форме № 1-4-Учет (утв. приказ ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-09/826@). На его основании в течение 10 рабочих дней налоговый орган снимет организацию с учета по месту нахождения обособленного подразделения (п. 5 ст. 84 НК РФ).
Все перечисленные процедуры осуществляются бесплатно.
Специфика при ликвидации подразделения с отдельным балансом и счетом
Если ликвидируется обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, дополнительно к вышеназванным следует выполнить следующие действия.
Во-первых, в течение семи дней подать в налоговый орган сведения о закрытии счетов (лицевых счетов) по форме № С-09-1 (утв. приказом № ММ-7-6/252@).
Во-вторых, предоставить в территориальные органы ПФР по месту нахождения обособленного подразделения документы для снятия с регистрационного учета: заявление (форма согласно приложению 5 к Порядку, утв. постановлением Правления ПФР от 13 октября 2008 г. № 296п) и копию решения (приказа, распоряжения) о прекращении его деятельности.
В-третьих, подать заявление о снятии организации с учета по месту нахождения закрытого обособленного подразделения в территориальный орган ФСС РФ, первый экземпляр Извещения о регистрации и заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих наступление обстоятельств, которые стали причиной снятия с учета (п. 25 Порядка регистрации, утв. постановлением ФСС РФ от 23 марта 2004 г. № 27).
Имущество, ранее закрепленное за ликвидируемым подразделением и приобретенное в процессе его хозяйственной деятельности, передается головной организации.
Нормативных требований к порядку передачи активов и составлению документов нет. Поэтому достаточно составить опись всех активов представительства и передать их по акту приемки-передачи от материально ответственного лица обособленного подразделения материально ответственному лицу головного предприятия. Документацию обособленного подразделения также следует передавать по акту и описи.
ВИДЫ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
(ст. 55 ГК РФ, ст. 11 НК РФ)
представительства — располагаются вне места нахождения юридического лица, представляют его интересы и осуществляют их защиту;
филиал — располагаются вне места нахождения юридического лица и осуществляют все его функции или их часть, в том числе функции представительства;
иные обособленные структурные подразделения, сведения о которых не указываются в учредительных документах.
Например, структурное подразделение — отдел, через который компания осуществляет деятельность; располагается по адресу, отличному от адреса (места нахождения) самой компании.
Обособленное подразделение признается таковым при наличии двух признаков: осуществление организацией деятельности через свое подразделение, территориально обособленное от места ее нахождения, и создание по месту осуществления этой деятельности оборудованных рабочих мест на срок более одного месяца.
Расформировываем штат сотрудников
Компания может перевести сотрудника обособленного подразделения на работу в другое подразделение в той же местности либо в головной офис (статьи 72, 72.1 и 73 ТК РФ) или уволить его по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации (ст. 81 ТК РФ).
Перевод
Перевод на другую работу допускается только с письменного согласия работника (кроме временного перевода согласно ст. 72.2 ТК РФ). Его согласие не требуется, если речь идет о перемещении у того же работодателя на иное рабочее место, в другое структурное подразделение в той же местности, а также о поручении работы на другом механизме или агрегате, если это не меняет условий трудового договора.
Запрещено переводить и перемещать сотрудника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.
По письменной просьбе или на основании письменного согласия сотрудник может быть переведен на постоянную работу к другому работодателю. При этом трудовой договор на прежнем месте работы прекращается (п. 5 ст. 77 ТК РФ).
Увольнение в связи с ликвидацией
Такой вариант разрыва отношений допустим, если работника с его письменного согласия нельзя перевести на другую работу, которую он может выполнять с учетом состояния здоровья. При этом могут предлагаться вакантные должности или работа, как соответствующие квалификации сотрудника, так и нижестоящие и нижеоплачиваемые, — все, которые имеются в данной местности.
Предложение вакансий в других местностях возможно, если коллективный договор, соглашения или трудовые договоры содержат соответствующий пункт.
Об увольнении в связи с ликвидацией работников необходимо уведомить под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).
Разбираемся с налогообложением
Налог на прибыль
Если обособленное подразделение ликвидируется в течение года, при подаче деклараций и уплате налога на прибыль необходимо учитывать разъяснения Минфина России (см. письмо от 5 марта 2007 г. № 03-03-06/2/43) и ФНС России (см. письмо от 16 декабря 2005 г. № 02-4-12/93@).
Авансовые платежи и налог за год в федеральный бюджет целиком уплачиваются по месту нахождения головной организации без распределения по обособленным подразделениям; в бюджеты субъектов РФ — по месту нахождения и подразделения, и организации, исходя из доли прибыли, которая приходится на каждого из них без учета подразделения.
У ООО «Круиз» (далее — ГП) есть обособленное подразделение (далее — ОП), которое выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет. Головная организация и подразделение зарегистрированы в разных МИФНС по Санкт-Петербургу.
В мае 2009 года принято решение о закрытии ОП. 1 июня получено уведомление о том, что оно снято с налогового учета.
Компания исчисляет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли. Отчетные периоды — месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.
Налоговая ставка — 20%, из которых 2% идет в федеральный бюджет, 18% — в бюджет Петербурга.
Последним отчетным периодом для ОП является январь-май 2009 года. Налоговая база за этот период в целом по организации составила 5 000 000 руб. Доля прибыли ГП — 80%, ОП — 20%.
В декларациях по налогу на прибыль за январь-май, представляемых в инспекции ГП и ОП, будут отражены следующие показатели:
налоговая база для исчисления налога — 5 000 000 руб.;
сумма исчисленного налога на прибыль в бюджет Петербурга по ставке 18% — 900 000 руб.
Приложение к декларации будет выглядеть так:
Показатели Декларация
по ГПДекларация
по ОПналоговая база в целом по организации 5 000 000 5 000 000 доля налоговой базы, % 80 20 налоговая база, исходя из доли 4 000 000 1 000 000 сумма налога 720 000 180 000 За следующие после ликвидации отчетные периоды, а также за текущий налоговый период организация не платит авансы по бывшему месту нахождения обособленного подразделения. Декларацию в налоговый орган она представляет по месту своего нахождения (учета) (приказ Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н).
НДФЛ
Обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно удерживают НДФЛ с доходов работников и перечисляют его по месту нахождения. При этом сведения о доходах всех работников в налоговый орган подает головная организация по месту своего нахождения.
Если налог ошибочно перечислен по месту нахождения головной организации, налоговые органы пытаются привлечь компанию к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ (налоговый агент не удержал и не перечислил налог). Однако ВАС РФ в постановлении от 23 августа 2005 г. № 645/05 указал: несмотря на то, что порядок перечисления НДФЛ в данном случае нарушен, обязанность по его уплате исполнена и санкции неправомерны.
В то же время суд говорит о необходимости уплатить недоимку по налогу и пени за несоблюдение сроков перечисления, поскольку НДФЛ не поступил в бюджет региона, где состоит на учете обособленное подразделение. Региональные арбитры в подобных ситуациях тоже часто поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС СЗО от 4 февраля 2008 г. по делу № А56-29822/2006).
В случае ликвидации обособленного подразделения, так как его сотрудники увольняются или переводятся на другую работу, зарплата начисляется и НДФЛ удерживается по новому месту работы.
Налог на имущество организаций
Как только подано заявления о снятии с налогового учета обособленного подразделения, все числящееся на его балансе имущество должно быть передано головной организации. С момента получения соответствующего уведомления оно будет учитываться при расчете среднегодовой стоимости имущества и суммы налога, который уплачивается в бюджет по месту нахождения головного предприятия.
Организация имеет право посчитать сумму налога на имущество с учетом ранее начисленных авансовых платежей и представить в налоговый орган декларацию по ликвидированному подразделению в течение календарного года до срока ее подачи, установленного пунктом 3 статьи 386 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-06-01-04/32).
Воспользуемся условиями примера 1.
Организация уплачивает авансовые платежи по налогу на имущество.
Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговый период — календарный год.
Налоговая ставка — 2,2%. За I квартал 2009 года уплачен авансовый платеж по обособленному подразделению в размере 19 043 руб.
Остаточная стоимость основных средств ООО «Круиз» за первое полугодие:
Дата Остаточная стоимость основных средств, руб. ГП ОП Всего 1 января 7 000 000 5 000 000 12 000 000 1 февраля 6 000 000 3 000 000 9 000 000 1 марта 8 000 000 2 850 000 10 850 000 1 апреля 8 000 000 3 000 000 11 000 000 1 мая 8 000 000 2 500 000 10 500 000 1 июня 10 300 000 — 10 300 000 1 июля 12 000 000 — 12 000 000 среднегодовая стоимость имущества обособленного подразделения на дату его снятия с учета 1 257 692 (5 000 000 + 3 000 000 + 2 850 000 + 3 000 000 + 2 500 000)/13) сумма налога подлежащего уплате в бюджет по итогам года 27 669 (1 257 692 х 2,2%) Транспортный налог
Если на ликвидируемое обособленное подразделение организации зарегистрированы транспортные средства, оно обязано платить транспортный налог по своему местонахождению (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-05-06-04/ 20).
В случае перерегистрации автомобиля на головную фирму плательщиком становится последняя.
Когда транспортное средство снимается с учета в одном субъекте РФ и регистрируется (перерегистрируется) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, и это происходит в одном месяце, местом нахождения автомобиля следует считать
место его регистрации по состоянию на первое число данного месяца (письмо Минфина России от 27 марта 2007 г. № 03-05-06-04/16). Там же надо платить транспортный налог.
Важный момент. Так как по российскому законодательству (п. 2 ст. 11; второй абзац ст. 19 НК РФ) для целей налогообложения обособленные подразделения не признаются организациями, а только исполняют их обязанности по уплате налогов и сборов, к ответственности за ненадлежащее исполнение требований Налогового кодекса РФ может быть привлечена лишь головная организация (п. 1 ст. 107 НК РФ).
Правильно ведем бухгалтерский учет
Рассмотрим проводки, которые необходимо сделать в случае ликвидации обособленного подразделения организации.
Воспользуемся условиями примера 1.
Сотрудники обособленного подразделения ООО «Круиз» переведены в головную организацию.
Задолженность по зарплате равна 30 000 руб. На момент ликвидации на расчетном счете ОП было недостаточно средств для погашения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками (всего — 20 000 руб.). Дебиторская задолженность составляет 16 000 руб.
В мае 2009 года имущество на сумму 4 000 000 руб. (первоначальная стоимость) передано с баланса ОП на баланс ГП. Общая сумма начисленной амортизации по объектам основных средств —
Поскольку ОП выделено на отдельный баланс, организация отражает расчеты с данным подразделением, используя счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу», 79-2 «Расчеты по текущим операциям» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31 января 2000 г. № 94н).
При ликвидации в бухгалтерском учете ОП производятся следующие записи:
Д20 К70 — 30 000 руб.— начислена зарплата сотрудникам подразделения;
Д68 К70 — 3 900 руб. — удержан НДФЛ с начисленной зарплаты;
Д68 К51 — 192 528 руб. — погашена задолженность по налогам перед бюджетом;
Д50 К51 — 26 100 руб. — получены наличные денежные средства с расчетного счета для расчетов с сотрудниками;
Д70 К50 — 26 100 руб. — произведен расчет с сотрудниками;
Д79-2 К62,76 — 16 000 руб. — списана сумма дебиторской задолженности;
Д62,76 К79-2 — 20 000 руб. — списана сумма кредиторской задолженности;
Возврат имущества в головную организацию отражается следующими записями:
Д79-1 К01 — 4 000 000 руб.— списана первоначальная стоимость основных средств;
Д02 К79-1 — 1 500 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации.
Читайте также: