Перенос убытка при есхн в 2020

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких коммерсантов доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов.

Также к сельхозпроизводителям в 2020 году относятся сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ).

Таким образом, главным условием для перехода на уплату ЕСХН у налогоплательщика выступает наличие статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Исключение составляют организации и индивидуальные предприниматели - производители подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр, а так же казенные, бюджетные и автономные учреждения (пункт 6 статьи 346.2 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщик, отвечающий признакам сельскохозяйственного товаропроизводителя, вправе перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором он подает уведомление о переходе на уплату ЕСХН, доля дохода от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) и (или) от оказания услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов. Переход на ЕСХН осуществляется посредством направления в налоговую инспекцию соответствующего уведомления о смене налогового режима. Действующая компания или бизнесмен уведомить свою налоговую инспекцию о переходе на ЕСХН со следующего календарного года должны не позднее 31 декабря года текущего, на что указывает пункт 1 статьи 346.3 НК РФ. Специальные сроки уведомления установлены лишь для вновь создаваемых организаций и вновь зарегистрированных коммерсантов, - они могут уведомить налоговиков о переходе на ЕСХН в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет.

Уведомление подается на бумажном носителе по форме N 26.1-1, утвержденной Приказом ФНС России N ММВ-7-3/41@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей". Кроме того, можно воспользоваться и электронной формой уведомления. Напоминаем, что форматы представления документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в электронной форме утверждены Приказом ФНС России N ММВ-7-6/64@.

Имейте в виду, что пропуск сроков уведомления налоговых органов приведет к тому, что организация или индивидуальный предприниматель не будет признан плательщиком ЕСХН, на что прямо указывает пункт 3 статьи 346.3 НК РФ.

Если уведомление подано вовремя, то налогоплательщик считается плательщиком ЕСХН и обязан применять этот режим вплоть до окончания налогового периода, то есть календарного года, на что указывает все тот же пункт 3 статьи 346.3 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы, поименованные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.6 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному статьей 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются налогоплательщиком нарастающим итогом с начала налогового периода.

Из положений статьи 346.6 НК РФ следует, что плательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях главы 26.1 НК РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК РФ.

Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно.

Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!

Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщики получили убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. Таким образом, налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, самостоятельно выбрав при этом порядок переноса убытков на несколько последующих лет или перенеся всю сумму убытка на один год. Аналогичные выводы приведены в Письме Минфина России N 03-11-11/130.

Плательщики ЕСХН вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, без ограничения каким-либо суммовым размером. Вместе с тем, если по итогам налоговых проверок налоговым органом будет выявлено завышение суммы расходов, и соответственно, занижение суммы прибыли, то это не является основанием для доначисления налога и привлечения плательщика ЕСХН к налоговой ответственности, если сумма убытков за прошлые налоговые периоды не менее чем сумма полученной прибыли с учетом доначислений.

Правильность исчисления налогов и сборов должна проверяться налоговым органом не только в сторону увеличения налоговых платежей, но и в сторону их уменьшения. Указанная правовая позиция следует из Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6045/04 и подтверждается сложившейся судебной практикой, которая исходит из обязанности налоговых органов при вынесении решения по результатам проверки учитывать обстоятельства, приводящие как к переплате налога, так и к увеличению неперенесенных убытков. Поэтому в целях проверки правильности исчисления подлежащего уплате в бюджет налога и установления действительной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, налоговая инспекция обязана учесть сумму убытка прошлых лет и производить доначисление налога, начисление пени и штрафа с учетом суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по ЕСХН. При этом не имеет значения, подавал ли плательщик ЕСХН уточненную налоговую декларацию или нет. Данные выводы содержатся в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа по делу N А27-13193 и Постановлении ФАС Поволжского округа по делу N А49-2641.

В случае прекращения налогоплательщиками деятельности по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Так, например, индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства, образованного на базе реорганизованного крестьянского (фермерского) хозяйства - юридического лица, вправе уменьшить налоговую базу по ЕСХН за текущий налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов крестьянским (фермерским) хозяйством - юридическим лицом, в порядке и на условиях, которые предусмотрены пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ (Письмо Минфина России N 03-11-11/50653).

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Обязанность хранить документы установлена и статьей 17 Федерального закона N 125-ФЗ "Об архивном деле в Российской Федерации".

Получите консультацию: 8 (800) 600-76-83
Звонок по России бесплатный!

С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. списать можно не более 50% налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ).

Иными словами, если за 2020 год у вас убыток (что не удивительно), начиная с 1-го квартала 2021 можно уменьшить налог на прибыль.

Совет: лучше потерпеть до 4-го квартала. Прибыль, полученная в отчетном периоде, — это не окончательный результат. Ведь по итогам года фирма может получить меньшую прибыль, а то и вовсе закончить год с убытком.

Тогда излишне списанную сумму придется восстановить.

Законодатели разрешили только 50% и не всем

Не все убытки организация вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли:

• в рамках других налоговых режимов, например при применении ЕСХН, УСН (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);
• в период, когда организация использовала нулевую ставку налога на прибыль в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ;
• от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);
• от реализации или иного выбытия акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 1 ст. 283, ст. 284.2, ст. 284.2.1 НК РФ);
• до использования организацией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта «Сколково» (п. 9 ст. 246.1 НК РФ);
• в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде, поскольку учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ограничение по переносу убытков не распространяется на организации, которые применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. Это, в частности:

• резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);
• участники некоторых региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, 1.5-1 ст. 284 НК РФ);
• участники свободных экономических зон (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);
• участники ОЭЗ в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);
• резиденты ОЭЗ в Калининградской области (п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ).

Если названные организации одновременно ведут деятельность, к которой применяются иные ставки, то к базе от нее необходимо применять 50%-ное ограничение (Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-03-06/1/55305, от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82679 и др.).

Налоговый убыток — это превышение налоговых расходов над налоговыми доходами. Его разрешено учитывать при расчете налога на прибыль (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Главное условие — перенести на будущее, то есть уменьшать можно только прибыль, облагаемую налогом по ставке 20% (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ)

Лучше это будет видно на примере. ⠀

Пример. Перенос убытков прошлых лет по итогам года.

Фирма получила убыток: — по итогам 2018 г. в размере 450 000 руб.; — по итогам 2019 г. в размере 200 000 руб.

В 2020 г. фирма работала с прибылью. Прибыль составила 950 000 руб. Налоговую базу можно сократить на 50%, то есть на 475 000 руб. (950 000 руб. х 50%).

Можно учесть весь убыток, полученный в 2018 году (450 000 руб.) и часть убытка за 2019 год в размере 25 000 руб. (475 000 — 450 000).

Остаток не перенесенного убытка за 2019 г. на 1 января 2021 г. составил 175 000 руб. (200 000 — 25 000).

Его можно продолжать учитывать в 2021 году. ⠀

Сейчас отрицательные результаты бизнеса - обыденность, но правильный учет их даже важнее, чем в иные времена. В 2020 году по некоторым видам деятельности запрещен перенос на будущее убытков, полученных в периоде применения нулевой ставки по налогу на прибыль. До 31 декабря 2021 года продлено действие лимита в 50% при уменьшении налоговой базы на убыток прошлых лет. Есть и другие особенности.

Прятать ли убыток

Понятие "убыток для целей налогообложения прибыли" представлено в п. 8 ст. 274 НК РФ. Это отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми по правилам гл. 25 НК РФ. Определение базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, установленных ст. 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280, 304 НК РФ и др. Отражение отрицательного результата деятельности организации в декларации по налогу на прибыль действующим законодательством не запрещено. Однако налоговая инспекция относится к таким цифрам с недоверием, считая, что здесь возможно умышленное занижение базы. Как следствие, для проверки законности действий налогоплательщика сотрудники УФНС требуют представить объяснения либо инициируют специальную проверку.

Для того чтобы избежать дополнительных проверок, большинство бухгалтеров и руководителей организаций, обнаружив отрицательный результат в налоговой декларации, решают скрыть его, поскольку способов, как убрать убыток по налогу на прибыль, довольно много. Например, можно уменьшить базу расходов отчетного периода либо перенести часть затрат на будущие периоды.

Между тем данные методы "выравнивания" не являются эффективными и имеют ряд недостатков:

- происходит увеличение разрыва между данными налогового и бухгалтерского учета, что негативно сказывается на учете в целом;

- увеличивается налоговая нагрузка на экономический субъект;

- при переносе некоторых видов затрат (поступлений) на будущие периоды придется корректировать базу для расчета НДС и других налоговых обязательств.

Прежде чем уменьшить убытки по налогу на прибыль, следует реально оценить ситуацию и взвесить все за и против. Для того чтобы заранее избежать вопросов и интереса со стороны инспекторов ИФНС, необходимо подготовить пояснительную записку к отчету. В ней необходимо подробно расписать ситуации и обстоятельства, которые стали причинами убыточной деятельности.

При получении убытка база считается равной нулю в том отчетном (налоговом) периоде, когда получен убыток (п. 8 ст. 274 НК РФ). Налоговый кодекс разрешает учесть убытки при расчете налогооблагаемых баз следующих периодов в порядке и на условиях, определенных ст. 283 НК РФ. В силу п. 1 ст. 283 НК РФ организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

С 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. при уменьшении базы на сумму убытка действует ограничение: списать можно не более 50% налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ). Напомним, что до 1 января 2017 г. перенос убытков осуществлялся без 50%-ного ограничения, но не более чем на 10 лет вперед. Теперь ограничение по годам снято, но появился предел по сумме.

Перенос убытков нескольких предыдущих налоговых периодов производится в той очередности, в которой они возникали (п. 3 ст. 283 НК РФ). Если налогоплательщик не перенес убыток на ближайший следующий год, то он может перенести его целиком или частично на последующие годы (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Не все убытки организация вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли:

- в рамках других налоговых режимов, например при применении ЕСХН, УСН (Письмо Минфина России от 25.09.2009 N 03-03-06/1/617);

- в период, когда организация использовала нулевую ставку налога на прибыль в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ;

- от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);

- от реализации или иного выбытия акций, долей в уставном капитале, облигаций российских организаций, инвестиционных паев высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики (п. 1 ст. 283, ст. 284.2, ст. 284.2.1 НК РФ);

- до использования организацией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта "Сколково" (п. 9 ст. 246.1 НК РФ);

- в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде, поскольку учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Ограничение по переносу убытков не распространяется на организации, которые применяют пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль. Это, в частности:

- резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных в кластер (п. 1.2 ст. 284 НК РФ);

- участники некоторых региональных инвестиционных проектов (п. 1.5, 1.5-1 ст. 284 НК РФ);

- участники свободных экономических зон (п. 1.7 ст. 284 НК РФ);

- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);

- участники ОЭЗ в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);

- резиденты ОЭЗ в Калининградской области (п. 6, 7 ст. 288.1 НК РФ).

Если названные организации одновременно ведут деятельность, к которой применяются иные ставки, то к базе от нее необходимо применять 50%-ное ограничение (Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-03-06/1/55305, от 16.11.2018 N 03-03-06/1/82679 и др.).

Для некоторых операций НК РФ установлен специальный порядок учета убытка. Он действует, например, в части убытка от операций с ценными бумагами для организаций, не являющихся профучастниками рынка ценных бумаг. Такие убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг (ст. 280 НК РФ).

Статьей 275.1 НК РФ установлен порядок учета убытков от деятельности обслуживающих производств и хозяйств. Здесь для признания убытков необходимо выполнить определенные условия:

- стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если одновременно все условия признания убытка выполняются, то всю его сумму можно учесть в текущем отчетном (налоговом) периоде в базе по основной деятельности (Письмо Минфина России от 27.07.2016 N 03-07-11/43854).

Также в особом порядке учитываются и переносятся на будущее убытки консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН) и ее участников (п. 6 ст. 283 НК РФ). В случае если КГН понесла убыток в предыдущем налоговом периоде (периодах), то ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы. На сумму убытков, полученных участниками КГН, начиная с 2017 г. можно уменьшить консолидированную базу не более чем на 50%. В учетной политике для целей налогообложения по КГН прописывается конкретный порядок учета убытков ее участников, то есть их распределение (п. 1 ст. 278.1 НК РФ).

Перенос убытков при реорганизации

В случае прекращения организацией деятельности по причине реорганизации организация-правопреемник вправе уменьшать базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Из положений ст. 50 НК РФ следует, что на правопреемника реорганизованного юридического лица возлагается обязанность по уплате налогов. С указанной обязанностью корреспондирует право налогоплательщика-правопреемника, предусмотренное п. 5 ст. 283 НК РФ, на уменьшение базы на сумму убытков, полученных реорганизуемой организацией до момента реорганизации.

Специалисты Минфина России не возражают против заявления правопреемником в декларациях по налогу на прибыль убытка, полученного правопредшественником (Письма от 30.03.2016 N 03-03-06/1/17811, от 14.07.2016 N 03-03-06/2/41235).

Как показывает анализ арбитражной практики, налоговые органы в некоторых случаях не разрешают реорганизованным организациям переносить убытки на будущее по причине получения необоснованной налоговой выгоды. Между тем суды против такого подхода. Примером может служить спор между организацией и налоговым органом, рассмотренный в Постановлении АС Волго-Вятского округа от 13.02.2019 по делу N А17-2486/2017.

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ, с 1 января 2020 г. вводится следующая оговорка: такое право, установленное п. 5 ст. 283 НК РФ, не действует, если налоговая проверка выявила, что учет убытков является основной целью реорганизации с целью минимизации налогов. В этом случае правопреемнику откажут в признании накопленных убытков реорганизуемых организаций. Иначе говоря, нельзя присоединять убыточные организации только для того, чтобы уменьшить собственные налоги.

Примечание. Как отражать переносимый убыток в декларации

Форма декларации по налогу на прибыль утверждена Приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.

В декларации представлено специальное Приложение N 4 к листу 02, которое представляется в налоговый орган только в том случае, если налогоплательщик имеет убытки, подлежащие отражению в нем. Это расчет суммы уменьшения базы текущего отчетного (налогового) периода на убытки предыдущих налоговых периодов и перенос убытков на будущее. Заполняют его только за I квартал и за год (п. 1.1 Порядка заполнения декларации). В Приложении N 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в Приложении N 4 за налоговый период - остатки как на начало, так и на конец налогового периода.

По строке 010 Приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, а по строкам 040 - 130 - убытки по годам их образования. При представлении декларации в электронной форме согласно п. 2.4 указанного Порядка предусмотрена возможность указания более 10 лет образования убытков.

По строке 140 указывается база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей базу текущего налогового периода. Показатель по строке 140 равен показателю строки 100 "Налоговая база" листа 02. Если показатель строки 100 листа 02 имеет отрицательное значение, то по строке 140 отражается нуль. По строке 150 Приложения N 4 к листу 02 отражается сумма убытка, на которую налогоплательщик уменьшает базу текущего налогового периода. Показатель по строке 150 (включая учтенные убытки из указанных по строке 135) определяется с учетом ограничения, установленного п. 2.1 ст. 283 НК РФ (п. 9.4 Порядка). Далее по строкам приводится расшифровка.

По строке 151 указывается убыток по операциям с обращающимися ценными бумагами, учтенный в составе показателя строки 150, но не более 20% суммы убытка по строке 135.

Показатель по строке 150 переносится в строку 110 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период" листа 02 декларации. В декларациях за полугодие и 9 месяцев убыток также показывают в этой строке, но Приложение N 4 не заполняют.

При составлении годовой декларации заполняют строки 160 и 161 (п. 9.5 Порядка).

По строке 160 остаток неперенесенного убытка определяется как разность суммы строк 010, 136 и строки 150. Если в истекшем налоговом периоде, за который представлена декларация, получен убыток, то остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160) включает показатели строк 010, 136 и сумму убытка истекшего налогового периода. Она определяется как разность показателя строки 060 листа 02 и доходов, включенных в показатель строки 070 листа 02 (по которым база исчислена отдельно и налог удержан по ставке, отличной от установленной п. 1 ст. 284 НК РФ), скорректированная на положительные величины показателей строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06.

Иначе говоря, остаток неперенесенного убытка равен: строка 010 + строка 136 + абсолютная величина [(строка 060 листа 02 - указанные доходы из строки 070 листа 02) + положительная величина строк 100 листов 05 и строки 530 листа 06].

Показатель строки 161 определяется как разность показателей строк 136 и 151.

Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строки 160, 161) переносится в строки 010 - 130, 136 расчета, представляемого за отчетный (налоговый) период следующего года.

Показатель строки 010 определяется как разность показателей строк 160 и 161.

Сумма убытка истекшего налогового периода указывается последней в перечне лет, за которые получены убытки.

Существуют особенности заполнения данного приложения различными хозяйствующими обществами - сельскохозяйственными товаропроизводителями, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и др.

Убытки инвестиционного товарищества

В соответствии с п. 1.1 ст. 283 НК РФ перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом п. 4 ст. 278.2 НК РФ. В нем сказано, что база по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества, определяется раздельно по следующим операциям в рамках инвестиционного товарищества:

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;

- с долями участия в уставном капитале организаций;

- по прочим операциям инвестиционного товарищества.

Отдельно остановимся на убытках инвестиционных товариществ в части операций, представленных в п. 4 ст. 278.2 НК РФ. Такие убытки распределяются между участниками договора инвестиционного товарищества пропорционально установленной этим договором доле участия каждого из них в прибыли и учитываются по правилам ст. 278.2 и 283 НК РФ (Письма Минфина России от 19.11.2018 N 03-03-06/1/83169, от 18.01.2019 N 03-03-06/1/2327).

Убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором организация присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору (в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом), на будущее не переносятся.

Полученный убыток необходимо подтвердить документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Данные бухгалтерского и налогового учета, а также другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, в том числе подтверждающие получение доходов, осуществление расходов (для организаций и предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, налогоплательщик обязан хранить в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Документы, подтверждающие объем убытка, налогоплательщик должен хранить в течение всего срока уменьшения базы текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Необходимы ли первичные документы, если размер убытка подтвержден результатами налоговой проверки, НК РФ не разъясняет. Но многочисленные судебные процессы подтверждают, что необходимо хранить первичные документы, подтверждающие факт получения убытка (Определения ВС РФ от 19.01.2018 N 304-КГ17-21192 по делу N А27-23021/2016, от 21.02.2018 N 303-КГ17-23015 по делу N А37-2539/2016 и др.).

Целью выездной налоговой проверки является контроль за соблюдением организацией законодательства РФ о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ). В ходе мероприятий налогового контроля инспекция вправе проверить обоснованность убытка, учтенного при исчислении базы по налогу на прибыль за налоговый период, охватываемый выездной налоговой проверкой. Данное право налогового органа не ставится законодательством РФ о налогах и сборах в зависимость от того, был ли охвачен период, в котором организацией получен убыток, проведенной ранее выездной налоговой проверкой.

Арбитры указывают, что специальная норма ст. 283 НК РФ не содержит каких-либо исключений и условий, при соблюдении которых убыток считается подтвержденным, кроме случая его документального подтверждения налогоплательщиком в периоде уменьшения базы текущего налогового периода (Постановление АС Московского округа от 09.06.2018 по делу N А40-130944/2017 (Определением ВС РФ от 21.11.2018 N 305-КГ18-14609 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии ВС РФ)). В Определении ВС РФ от 16.03.2018 N 305-КГ17-19973 арбитры отметили, что довод организации относительно факта проверки одного налогового периода дважды до назначения повторной выездной проверки и ненахождения ошибок в отраженных сведениях, что свидетельствует об отсутствии нарушений, является неправомерным и противоречащим действующему законодательству.

При таких обстоятельствах организация обязана представить документы, подтверждающие наличие убытка, а специалисты налоговых органов должны их проверить независимо от ранее проведенных проверок за период, в котором сформировался перенесенный убыток. Его объем подлежит проверке налоговыми органами в любом случае и не может подтверждаться ранее состоявшимися налоговыми проверками.

В связи с пандемией короновируса и введенным в стране режимом самоизоляции изменились сроки подачи декларации и уплаты ЕСХН. Рассмотрим подробнее, что к чему.

Подача декларации ЕСХН

Как известно, ранее годовую декларацию организации представляли в налоговую до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Теперь же, поскольку дни с 30 марта по 30 апреля 2020 года были объявлены нерабочими, сдать декларации по срокам, которые попали в этот период, необходимо не позднее 30 июня 2020 года.

Сроки сдачи отчетов продлены для всех организаций. К их числу также относятся компании сельскохозяйственной отрасли – занятые в весенне-полевых работах и с непрерывно действующим технологическим циклом.

Уплата авансовых платежей

Плательщики ЕСХН должны уплачивать авансовые платежи по итогам полугодия. Авансовый платеж должен быть внесен не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (25 июля) (п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Согласно новому Постановлению Правительства РФ от 2 апреля 2020 г. № 409 срок уплаты ЕСХН за 2019 год перенесен на 6 месяцев. Крайний срок - 30 сентября 2020 г.

НДС при ЕСХН

С января 2019 года плательщики ЕСХН обязаны также уплачивать НДС. Однако можно получить освобождение по статье 145 Налогового кодекса. Для этого важно соблюдать одно из условий:

• фирма планирует стать «освобожденцем» в том же году, в котором переходит на ЕСХН;
• в предшествующем году доход от ЕСХН-деятельности (без учета налога) не превышает установленного лимита:
  • 100 млн рублей за 2018 год;
  • 90 млн рублей за 2019 год;
  • 80 млн рублей за 2020 год;
  • 70 млн рублей за 2021 год;
  • 60 млн рублей за 2022 год и последующие годы.

Чтобы получить освобождение, фирмы и ИП должны представить в свою налоговую инспекцию письменное уведомление не позже 20-го числа месяца, начиная с которого не будет уплачиваться НДС.

Добровольно отказаться от НДС-освобождения нельзя!

Но право на льготу можно потерять, если превысить указанный выше лимит или продать подакцизный товар. С 1-го числа месяца, в котором произойдет такое нарушение, сельхозпроизводители лишатся права не платить НДС. Налог за этот месяц нужно восстановить и перечислить в бюджет.

В случае сокрытия факта превышения или продажи подакцизных товаров, организация рискует получить штраф и пени.

Согласно п. 5 ст. 145 НК РФ, после потери льготы сельхозпроизводители уже не смогут получить ее повторно.

Ставка ЕСХН

Согласно ст. 346.8 НК РФ, налоговая ставка ЕСХН составляет 6% процентов (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). Но это значение может быть уменьшено в зависимости от:

• видов производимой сельскохозяйственной продукции, а также работ и услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
• размера доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, а также от выполнения работ и оказания услуг, указанных в статье 346.2 НК РФ;
• места ведения предпринимательской деятельности;
• средней численности работников.

Как заполнить декларацию по ЕСХН?

Скачайте инструкцию и пример заполнения декларации ЕСХН во вложении.

Если вы хотите сэкономить время и избежать ошибок ручного ввода, используйте специализированное решение «1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия».

В программе предусмотрена возможность автоматического заполнения отчетности по ЕСХН и НДС. Также в программе можно онлайн через облако «1С».

Бесплатный доступ на 30 дней к «1С:БСХП»!

Заполняйте отчетность по ЕСХН и НДС автоматически и используйте другие преимущества программы.

Наконец, стоит помнить о штрафах. Согласно ст. 119 Налогового кодекса за несвоевременную подачу декларации налогоплательщикам грозит штраф.

В соответствии со ст.119 НК, штраф составляет от 5 до 30% подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления и не менее 1 000 рублей.

За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20% до 40% суммы неуплаченного налога (ст.122 НК).

Если бизнес долго работает с убытком – это создает серьезные проблемы для его владельцев. «Проедаются» оборотные средства, приходится урезать расходы, из-за чего могут уволиться ценные сотрудники и прийти в негодность оборудование.

Но, кроме всего прочего, отрицательный финансовый результат влечет за собой и налоговые последствия. Причем – иногда не только негативные, но и положительные для бизнесмена. Рассмотрим, как убыточная деятельность влияет на налоговую нагрузку компании.

Убыток и начисление налогов

Чтобы финансовый результат влиял на налоги — их расчет должен зависеть от прибыли бизнеса.

Это условие выполняется при трех налоговых режимах.

При общей системе (ОСНО) финансовый результат деятельности облагается налогом на прибыль. Если нет прибыли – то нет и налога.

Также убыток при ОСНО влияет и на НДС, но не так прямо, как в случае с налогом на прибыль. Дело в том, что добавленная стоимость складывается не только из разницы между выручкой и затратами, но и включает в себя все расходы, не облагаемые НДС. В первую очередь – это заработная плата и начисляемые на нее страховые взносы. Поэтому компания, работающая с убытком, в большинстве случаев все равно платит НДС, только в меньшем объеме, чем при получении прибыли.

Также существуют два специальных налоговых режима, при которых прибыль облагается по принципам, сходным с ОСНО.

Единый сельхозналог (ЕСХН) и налог при упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» рассчитываются на основе разницы между выручкой и затратами.

Отличия между ними следующие:

1. При ЕСХН обороты определяются «по отгрузке», а при УСН «по оплате».
2. Разные налоговые ставки: при УСН она составляет (без учета льгот) 15%, а при ЕСХН – 6%.
3. При УСН предусмотрен т.н. «минимальный налог», т.е. при убыточном или близком к нулю финансовом результате бизнесмен должен будет заплатить 1% от выручки. При ЕСХН такого нет и сельхозпроизводитель, работающий с убытком, не платит этот налог вообще.

При остальных «спецрежимах» сумма налога не зависит от прибыли. При УСН «Доходы» она исчисляется на основе выручки, без учета затрат.

Что же касается «вмененки» и патентной системы, то в этих случаях налог вообще не привязан к оборотам бизнеса. Базой при указанных спецрежимах являются различные «физические» показатели: численность работников, торговые площади, количество транспортных средств и т.п.

Т.е. бизнесмен на «вмененке» или патенте может работать «в ноль», получить убыток или вообще не вести деятельность, но обязанность заплатить налог у него остается.

Важно!

Финансовый результат деятельности влияет на фискальную нагрузку при трех налоговых режимах: ОСНО, ЕСХН и УСН «Доходы минус расходы».

Далее рассмотрим, что грозит бизнесмену, работающему с убытком, и какую пользу он может извлечь из этой ситуации.

Как налоговики относятся к убыткам

Ответ на этот вопрос очевиден – сотрудники ФНС, мягко говоря, «недолюбливают» убыточные компании. Инспектора «по умолчанию» подозревают каждого такого бизнесмена в уклонении от уплаты налогов.

Причем речь идет не просто о «самодеятельности» отдельных специалистов или руководителей подразделений, а о позиции всей налоговой службы.

В приказе ФНС РФ от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ перечислены критерии для отбора «кандидатов» на налоговую проверку.

В п. 11 части 4 приложения 1 к этому приказу сказано, что одним из критериев для включения в план проверок является существенное снижение рентабельности по сравнению со среднеотраслевой.

Т.е. налоговиков не устраивает даже падение прибыли, не говоря уже о полном ее отсутствии.

Иногда инспектора даже пытаются банкротить убыточные организации, но в этом случае судьи обычно не поддерживают их.

Важно!

Верховный Суд РФ указал, что хотя прибыль и является целью предпринимательской деятельности, но это не значит, что бизнесмен не может работать с отрицательным финансовым результатом (п. 13 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18).

Поэтому закрыть убыточную компанию налоговики вряд ли смогут, но создать массу других проблем — вполне способны.

Речь в первую очередь идет о выездной проверке. Но у налогоплательщика, работающего «с минусом» есть возможность ее избежать и сделать свой убыток, так сказать, «законным» в глазах инспекторов.

Для этого нужно подготовить обоснованное пояснение убытков. Как это сделать – рассмотрим в следующем разделе.

Как обосновать убытки перед налоговиками

Если организация сдала «отрицательную» декларацию, или даже несколько подряд, то это вовсе не значит, что на пороге офиса сразу же появятся проверяющие.

Скорее всего, сначала налоговики запросят письменные пояснения или вызовут руководителя компании на «убыточную» комиссию.

И от того, насколько весомыми будут аргументы бизнесмена, во многом зависит дальнейшая ситуация.

Не следует «отписываться» общими фразами об экономическом кризисе, падении спроса и т.п. Пояснение должно быть предельно конкретным и характеризовать ситуацию именно на данном предприятии.

В качестве причин убытков можно назвать, например, следующие:

1. Недавнее начало деятельности.
2. Запуск нового производства.
3. Существенный рост цен поставщиков.
4. Расторжение договоров с крупными контрагентами.
5. Форс-мажорные обстоятельства (авария, пожар и т.п.)

Все указанные причины должны быть подтверждены документально. Например, если речь идет о взаимоотношениях с контрагентами, то нужно приложить копии договоров, писем и прайс-листов, при аварийных ситуациях подтверждением будут акты государственных органов и т.п.

Если бизнесмену удалось обосновать свои убытки, то он может использовать их в дальнейшем для налоговой оптимизации. Как это сделать – покажем в следующем разделе.

Как перенести убытки на будущее

Все налоговые режимы, «завязанные» на финансовый результат, предусматривают перенос убытков на будущее, но каждый из них имеет свои особенности.

При ОСНО убытки переносятся в соответствии со ст. 283 НК РФ.

Существует ряд ограничений:

1. Использовать для снижения текущего налога можно только убытки, полученные после 01.01.2007 (п. 16 ст. 13 закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
2. До 2020 года включительно перенесенные убытки могут уменьшить налоговую базу не более, чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).
3. Нельзя переносить убытки по льготным видам деятельности, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
4. Также не подлежат переносу некоторые «специфические» виды убытков, например — от реализации ценных бумаг.

Если убытки «накопились» за несколько лет, то их следует списывать в хронологическом порядке.

Бизнесмены обязаны хранить все первичные документы, подтверждающие убытки, до их полного списания (п. 4 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Перенос убытков при УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) и ЕСХН (п. 5 ст. 346.6 НК РФ) осуществляется в целом по тем же принципам, что и при ОСНО, но с учетом следующих особенностей:

1. Период, в течение которого можно задействовать убытки для налоговой оптимизации, составляет не более 10 лет.
2. Отсутствуют ограничения по проценту уменьшения налоговой базы и видам деятельности.

Также следует иметь в виду, что при смене налогового режима накопленные убытки «аннулируются», т.е. не могут быть в дальнейшем использованы для уменьшения облагаемой базы.

Разумеется, это положение относится только к налоговому учету. В бухучете финансовые результаты деятельности компании накапливаются в течение всей ее «жизни», независимо от смены формы налогообложения

Вывод

Полученные убытки не только ухудшают финансовое положение организации, но и могут привести к проблемам с налоговиками.

Инспектора подозревают любую убыточную компанию в применении незаконных схем уклонения от налогов.

Чтобы избежать выездной проверки, бизнесмену следует подготовить аргументированные пояснения и убедить чиновников в том, что убытки вызваны объективными причинами.

Если доводы налогоплательщика были достаточно весомыми, то в дальнейшем «подтвержденный» убыток можно использовать для уменьшения облагаемой базы.

Читайте также:

  
• Налоговые инспекции выполняют функции в системе управления общегосударственными финансами
  
• Выслуга лет в налоговой полиции
  
• Камеральный отдел налоговой инспекции
  
• Облагать налогом обложной дождь
  
• Восстановление учредительных документов в налоговой