Отсрочка платежа по отдельным видам налогов с целью инвестирования полученных средств это
Опубликовано: 03.05.2024
Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.
В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени.
Примером применения этого метода является тот случай когда, отсрочка возникновения облагаемого оборота осуществляется путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода
Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.
При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.
Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.
В свою очередь продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц (в соответствии со ст.163 НК РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц) [3].
Самым радикальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения (один из способов обхода налогов) - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
Примером применения данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д. Проведение инвентаризации позволяет выявить такие объекты, списать имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сократить стоимость налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения [2, с. 194].
Другим примером данного метода является сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства
Затраты организации на строительство (монтаж оборудования) учитываются для целей налогообложения налогом на имущество после окончания нормативного срока строительства (монтажа оборудования), определяемого на основании строительных правил и нормативов, проектно-сметной документации и сроков на строительство (монтаж оборудования), установленных соответствующими договорами подряда.
Если нормативный срок проведения строительства, работ по монтажу, установленный договором, не истек, капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Следует иметь в виду, что срок строительства (монтажа оборудования) может продлеваться в установленном порядке. В этом случае капитальные вложения (затраты) подлежат включению в налоговую базу по окончании установленного договором подряда на строительство (монтаж оборудования) уточненного срока строительства.
На это следует обращать особое внимание при осуществлении капитального строительства. Как правило, нормативные сроки не выдерживаются. В случае затяжки рекомендуем продлить срок строительства через корректировку договора. В противном случае неизбежны финансовые потери [3].
Это интересно:
Сущность и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения
Упрощенная Система Налогообложения – один из четырех видов Специальных Налоговых Режимов, использующихся индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, позволяющий добровольно перейти на уплату единого налога (глава 26.2 НК РФ). Применение упрощенной системы налогообложения организациями .
Основные направления бюджетной реформы
Реформа фискальной политики направлена на достижение прозрачности бюджетов, надежности и предсказуемости нормативной базы, снижение налогового бремени при широкой налоговой базе, сокращение неэффективных государственных инвестиций и улучшение структуры государственных расходов.[26] Бюджетная полити .
Условия применения ЕНВД
Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федера .
Специальные методы налогового планирования. Метод замены отношений. Метод разделения отношений. Метод отсрочки налогового платежа. Метод прямого сокращения объекта налогообложения. [c.251]
Метод отсрочки налогового платежа [c.83]
К таким льготам относятся вычет процентных выплат по освобожденным от налога муниципальным ценным бумагам и отсрочка налоговых платежей благодаря методу учета "по завершении контракта". (Этот метод позволяет производителю не показывать налогооблагаемую прибыль до тех пор, пока не истек срок производственного контракта. А поскольку контракты порой длятся по нескольку лет, у такой отсрочки может быть положительная чистая приведенная стоимость.) Перечень налоговых льгот также включает в себя "прибыли, не отраженные в балансе", которые определяются разницей между прибылью, указываемой для налоговой службы, и доналоговой балансовой прибылью, показываемой акционерам. С помощью консервативных методов финансовой отчетности можно ограничить свою подверженность альтернативному минимальному налогу [c.718]
Авторы подробно рассматривают само понятие уменьшения налогов, разделяя его на незаконное (или уклонение от уплаты налогов) и законное (или налоговую оптимизацию). Подробно рассматривается опасности налоговой оптимизации, а также ее методика, включая оптимизацию налогообложения через заключение специального вида договоров, через методы замены и разделения отношений, отсрочки налогового платежа, применения льгот и освобождений, оффшоры (как внутри страны, так и за ее пределами) и тл. [c.2]
При этом следует иметь в виду, что приведенный выше порядок (система) оплаты таможенных налогов и тарифов не считается отсрочкой таможенных платежей или инвестиционным налоговым кредитом. Лизинговая сделка может включать в себя оказание дополнительных услуг приобретение прав на интеллектуальную собственность ( ноу-хау , лицензионных прав, прав на товарные знаки, марки идр.), осуществление шеф-монтажных работ, послегарантийное обслуживание и ремонт и др. Участники договора лизинга по взаимному соглашению могут применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом норма амортизационных отчислений, установленная для равномерного метода амортизации, увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трех. [c.380]
Это очень простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трёх дней. [c.84]
Расчет нескольких вариантов показателей обусловлен большим объемом взаимозачетов между предприятиями и бюджетом, между бюджетами разных уровней, наличием налоговых кредитов и отсрочек платежей. Обеспечивать исполнение расходной части способны только реальные деньги на бюджетных счетах. При вычислении ВВП распределительным методом (как суммы первичных доходов) имеем следующее соотношение [c.436]
В рамках финансового регулирования экономики широко применяются следующие методы 1) таможенная политика 2) налоговые скидки и льготы 3) возврат уплаченных налогов или отсрочка платежа 4) изменение ставок налогов и способа их взимания. Вместе с тем государственное финансовое воздействие на экономику не является всеобъемлющим. Оно, как правило, ограничено и нуждается в дополнительных формах и методах регулирования экономики. [c.549]
В условиях гос.-монополистич. капитализма гос-во привлекает Ф. р. для регулирования экономики как прямым путём, т. о. созданием гос. сектора, так и косвенным, используя различные финанс. методы регулирования (субсидирование, закупка товаров и услуг у частного сектора, кредитование и налоги). С помощью финанс, регулирования гос-во пытается оказать влияние па платёжеспособный, спрос населения, темпы накопления, а также на реализацию товаров и услуг, движение товаров и капитала между странами, на отраслевую и территориальную структуру х-ва, т. о. в ЦР..ЮЫ на экономил, развитие страны. Широко применяются такие методы, как таможенная политика, налоговые скидки и льготы, возврат уплаченных налогов или отсрочка платежа, изменение ставок налогов и способа их взимания, однако гос. регулирование и целом ограниченно и малоэффективно. [c.293]
По вопросам, касающимся общих принципов налогообложения, в Федеральном Собрании РФ должны быть рассмотрены предложения субъектов Федерации. Финансовые органы могут предоставлять предприятиям на условиях, установленных законодательством России, налоговый кредит (отсрочку платежа на основе соглашения между ними). Все эти методы могут находиться в том или ином сочетании с основным методом финансово-правового регулирования — методом властных предписаний. [c.47]
В последнем случае при условии, что акции реализуются с отсрочкой по крайней мере в несколько лет, выплата дохода в виде доли в капитале компании становилась уже реалистичной. При и — 1/2 достаточно было снижения ставки налога на прибыль до 32%, чтобы даже для владельца с предельной ставкой подоходного налога в 12% политика выплаты дохода в виде нераспределенной прибыли становилась выгодной. Разумеется, такая форма выплаты дохода возможна в случае, когда индивидуум не испытывает потребности в дополнительных средствах на потребление, или если он может использовать для этих целей кредит, условия которого для него выгоднее, чем получение дополнительного текущего дохода в форме заработной платы или дивидендов. Кроме того, для целесообразности подобной политики необходимо наличие выгодных перспектив инвестирования дополнительных собственных средств на уровне предприятия. Такие перспективы (помимо инвестиций в реальные активы), очевидно, существовали в последние месяцы перед дефолтом 1998 г., когда наблюдалась высокая доходность ГКО, и, кроме того, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса для предприятий, применяющих для целей налогообложения учет по кассовому методу, существовала возможность отсрочки налоговых платежей посредством предоставления покупателям товарного кредита (увеличения кредиторской задолженности), что в условиях высокой инфляции приводило к существенному снижению налога. Последняя политика, кроме прочего, создавала еще и возможность эффективного осуществления ценовой дискриминации даже при реализации продукции по заранее заявленным ценам58. [c.189]
По методу L1FO учитывается самая последняя стоимость их производства или закупки. Следовательно, текущим поступлениям ставятся в соответствие текущие затраты. Использование данного метода ведет к сокращению сумм налоговых платежей и, соответственно, к увеличению денежного потока. Хотя теоретически применение метода LIFO приводит лишь к отсрочке уплаты налогов, оно может рассматриваться как получение государственного беспроцентного кредита [c.164]
Налоговое планирование — определение сумм налогов и сроков уплаты их в бюджеты на предстоящий квартал, год, трехлетие, пятилетие. Методы налогового планирования включаются в блоки Г11—Г13 финансового механизма организации. Главный из них — минимизация налоговых платежей организации путем использования предусмотренных действующим законодательством налоговых льгот и вычетов. При этом последние трактуются в Щироком смысле как налоговое освобождение (налоговые каникулы, налоговые изъятия, понижения налоговых ставок и т. д.), налоговые скидки (необлагаемый минимум, изъятие отдельных составляющих из налогооблагаемой базы, инвестиционные, инновационные льготы, скидки на истощение недр и т. д.), изменение сроков уплаты налогов и сборов (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит). [c.241]
Срок уплаты налогов связан с моментом возникновения объекта налогообложения (моментом возникновения налогооблагаемого оборота, моментом приобретения имущества и т.д.) и налоговым периодом (месяц, квартал, год). Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.), позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период.
В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет, прежде всего, экономить оборотные средства, а некоторых случаях избежать начисления пени. Рассмотрим примеры с применением данного метода снижения налоговой нагрузки:
1. Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления
денежных средств в последний день отчетного периода. Это очень простой метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основывается на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней.
При осуществлении расчетов между партнерами учитываются, как правило, интересы обеих сторон.
Так, перечисление покупателем оплаты по договору (дача поручения банку на перевод денежных средств) в последний день отчетного налогового периода позволит покупателю включить расходы в расчет себестоимости текущего периода, в текущем периоде отнести НДС на расчеты с бюджетом.
В свою очередь продавец, принявший кассовый (по оплате) метод определения выручки в исчисления НДС получит оплату (и отразит облагаемый оборот) в следующем отчетном периоде. Отражение облагаемого оборота в конце отчетного периода позволит продавцу отсрочить уплату налога на добавленную стоимость на один месяц (в соответствии со ст.163 Налогового кодекса РФ налоговый период устанавливается как календарный месяц.
2. С применением векселя. В соответствии с подп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации;
3. Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит. Так предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо что еще лучше приобретает банковский процентный вексель. Предприятие-продавец берет кредит в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:
– погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель-банк-продавец;
– покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.
Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая - уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту.
Следует отметить, что данная схема работоспособна, достаточно эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.
Метод прямого сокращения объекта налогообложения
Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
1. Сокращение объекта обложения по налогу на прибыль
путем разукрупнения объекта основных средств.
Согласно п.2 ст.256 Налогового кодекса РФ стоимость имущества, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В связи с этим представляется целесообразным в некоторых случаях при приобретении основных средств разукрупнить их на составляющие конструктивно обособленные объекты. При подобном подходе и если стоимость отдельных частей составить величину до 10 тыс. руб. включительно стоимость данного имущества возможно учесть сразу по мере ввода в эксплуатацию, а не в течение ряда лет через амортизацию. В некоторых случаях подобные действия могут принести существенную экономию по налоговым платежам по налогу на прибыль.
2. Сокращение объекта обложения по налогу на имущество
путем проведения инвентаризации.
Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных предприятий. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты, никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д.
Метод оффшора
Метод оффшора (налоговой гавани) или метод льготного предприятия, позволяющим снизить размер налоговых обязательств в целом по предприятию, за счет применения упрощенной системы налогообложения, регистрации предприятия в регионах льготного налогообложения и др.
Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения. Можно выделить несколько категорий способов переноса объекта налогообложения:
Метод территориального оффшора. Данный метод основывается на применении оффшора в традиционном понимании и заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.
Юридической базой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией - территорией Российской Федерации, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).
1. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством договора комиссии или поручения.
Предприятие, расположенное вне оффшорной зоны (далее - Предприятие) поручает оффшорной компании (далее - Компания) от своего имени, но за счет Предприятия реализовать определенный товар (заключается договор комиссии).
Размер вознаграждения Компании как комиссионера устанавливается в размере, составляющем максимально возможную часть прибыли от реализации товара.
Так как затраты Компании по исполнению поручения минимальны (фактически предприятие может реализовать товар и без участия посредника), вся сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.
2. Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения договора на оказание консультационных услуг.
Договор на оказание информационно-консультационных услуг является одним из эффективнейших инструментов налоговой оптимизации.
Между Предприятием (заказчик) и Компанией (исполнитель) заключается договор на оказание консультационных услуг. Предприятие при соблюдении всех требований законодательства на основании подп. 15 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ отнесет затраты по уплате вознаграждения исполнителю на расходы, а на расчеты с бюджетом уплаченный НДС. Проконтролировать факт оказания и содержание информационно-консультационных услуг практически невозможно, следовательно, затраты Компании на оказание услуги можно свести к минимуму. Сумма вознаграждения будет являться прибылью Компании, облагаемой по минимальной ставке.
3. Перевод объектов налогообложения путем создания оффшорного предприятия-дилера.
Использование исключительного дилера, приобретающего продукцию предприятия по ценам, близким к себестоимости, и реализующих ее транзитом по рыночным ценам, оставляя дилеру практически всю прибыль, широко используется для "выкачивания" средств из предприятия. Однако данную схему можно использовать и во благо предприятия - учредив дилера в оффшорной зоне. Помимо оптимизации налога на прибыль, в данной схеме в части наценки дилера снижаются НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и местные налоги, объектом налогообложения которых является объем реализации.
Достаточно сложным вопросом применения всех оффшорных схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной компании. Легальными и разумными способами использования данных средств является беспроцентное кредитование Предприятия, выплата дивидендов учредителям оффшорной компании, "по совместительству" являющимися учредителями Предприятия, размещение средств на банковских депозитах и т.п.
2015-02-27
2325
Срок уплаты налога связан с моментом возникновения объекта налогообложения и налоговым периодом. Метод отсрочки, используя элементы прочих методов (замены, разделения, оффшора и т.п.) позволяет перенести момент возникновения объекта налогообложения (соответственно и уплаты налога) на последующий налоговый период. В современных экономических условиях и при значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты налога в бюджет позволяет , прежде всего, экономить оборотные средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.
Примеры иллюстрации метода отсрочки:
· С применением векселей
Договор купли-продажи векселей
В соответствии с пп.1 п.1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг. Покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по отдельному договору купли-продажи. После того, как продукция будет поставлена, составляет акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота в части ни в части реализации, ни в части аванса.
· Отсрочка возникновения облагаемого оборота путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода. Простой и широко применяемый метод отсрочки уплаты налоговых платежей. Основан на том, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем около трех дней. Одной стороне это позволит включить, например, расходы в себестоимость текущего периода и отнести НДС на расчеты с бюджетом, а другой получить оплату в следующем налоговом периоде, то есть отсрочить уплату налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, НДС.
· Отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит.
Договор поставки товара
Предприятие-покупатель денежные средства продавцу не направляет, а размещает их на депозите в банке, либо, что еще лучше, приобретает банковский процентный вексель. Предприятие продавец берет в банке для приобретения ТМЦ. В дальнейшем в оговоренный момент возможно:
1. Погасить все задолженности через акт взаимозачета покупатель - банк-
2. Покупатель передаст продавцу вексель, которым будет погашен кредит.
Особенностью данной схемы является то, что кроме достижения цели отсрочки налогового платежа достигается и другая - уменьшается налогооблагаемая прибыль у предприятия-продавца за счет отнесения на себестоимость процентов по банковскому кредиту.
Данная схема работоспособна, достаточна эффективна, но ее применение требует четких согласованных действий всех участников.
7.3.4 Метод прямого сокращения объекта
Самым радикальным способом не платить налоги, как отмечалось выше, является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д. Метод прямого сокращения налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.
Например, это может быть:
· сокращение объекта налогообложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации по инициативе предприятия можно проводить в любой момент согласно приказа МФ РФ № 49 от 13.06.95 г. Устаревшие и несправные средства нужно списать или передать в качестве благотворительных взносов общественным организациям и воспользоваться льготой по налогу на прибыль.
· сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств, но в каждом конкретном случае следует проводить расчет налогового результата. Выведена общая закономерность - для имущества с длительным сроком использования экономию налогов можно достичь, снижая его стоимость, и, наоборот, для имущества с высокими нормами амортизации (коротким сроком использования) эффективна переоценка в сторону увеличения.
7.3.5. Метод оффшора
В обычном понимании "оффшор" - это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.
Метод оффшора рассматривает термин "оффшор" значительно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения. Можно выделить несколько категорий способов переноса объекта налогообложения:
Метод территориального оффшора основывается на применении оффшора в традиционном понимании и заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.
Юридической основой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией - территорией Российской Федерации, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).
Отсюда могут быть иностранные оффшоры и российские оффшоры. В данных случаях следует помнить, что в российской налоговой системе порядок зачисления налоговых платежей в бюджеты отдельных территорий и применение правил исчисления налогов, действующий на конкретной территории, определяется в прямой зависимости от места постановки налогоплательщика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности).
В соответствии с п.1 ст. 83 НК РФ налогоплательщик - юридическое лицо подлежит постановке на учет в налоговых органах:
· По месту нахождения юридического лица;
· По месту нахождения его обособленного подразделений;
· По месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Согласно ст. 54 ГУ РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. При решении споров исходят из того, что местом нахождения юридического лица является место нахождения его органов. В случае установления факта отсутствия на соответствующей территории исполнительного органа юридического лица налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшорной зоне незаконной.
В практической деятельности используются следующие схемы использования оффшорных компаний:
· Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством договора комиссии или поручения. Составляется договор комиссии между предприятием, расположенным вне оффшорной зоны и оффшорной компанией. Она заключает договор от своего имени, но за счет предприятия. Размер вознаграждения устанавливается в сумме, составляющей максимально возможную часть прибыли от реализации товара.
· Перевод прибыли в оффшорную компанию посредством заключения договора на оказание информационно-консультационных услуг. Данный договор является одним из эффективнейших инструментов налоговой оптимизации вообще. Увеличивается себестоимость продукции, уменьшается налогооблагаемая база и появляется возможность возместить дополнительные суммы НДС из бюджета. Оффшорная компания уплатит прибыль по минимальной ставке.
· Перевод объектов налогообложения путем создания оффшорного предприятия - дилера. Помимо оптимизации налога на прибыль, в данной схеме в части наценки дилера снижается НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и местные налоги, объектом налогообложения которых является объем реализованной продукции.
Достаточно сложным вопросом применения всех оффшорных схем являются пути "извлечения" аккумулированных средств из оффшорной компании. Легальными и разумными способами использования данных средств является беспроцентное кредитование Предприятия, выплата дивидендов учредителям оффшорной компании, " по совместительству" являющимися учредителями Предприятия, размещение средств на банковских депозитах и др.
7.3.6. Метод льготного предприятия
Связан с организационно-правовыми особенностями отдельных категорий предприятий, точнее говоря, критериями, позволяющими получить существенные налоговые льготы. Необходимо отметить, что оптимизация налогов при помощи льготного предприятия достаточно широко распространена в России. Можно привести несколько категорий субъектов предпринимательской деятельности, имеющих право на поучение значительных налоговых льгот:
· Предприятие инвалидов. Ставки налога на прибыль понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды (кроме инвалидов, работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера_ составляют не менее 50%. Имеются соответствующие льготы по налогу на имущество, единому социальному налогу и другим налогам. Например, если предприятие является общественной организацией инвалидов ( в том числе созданной как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, то оно полностью освобождается от уплаты НДС (кроме посреднической деятельности и реализации подакцизных товаров, минерального сырья и т.д.), применяют ставку налога на прибыль предприятий, пониженную на 50%; полностью освобождаются от уплаты налога на имущество; освобождается от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника.
· Субъекты предпринимательской деятельности, уплачивающие единый налог на вмененный доход. Общий порядок исчисления и уплаты установлен Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98г. № 148-ФЗ. С 01.01.2003 регулируется главой 26.1 НК РФ. Конкретный порядок устанавливается актами представительных органов власти субъектов РФ. К положительным моментам следует отнести то, что выручка, полученная индивидуальным предпринимателем и оставшаяся после уплаты единого налог, поступает в его полное распоряжение. Несмотря на то, что субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на уплату единого налога, не освобождаются от обязанностей ведения бухгалтерского и иного учета, расходование денежных средств индивидуального предпринимателя практически не контролируется и не ограничивается. Не установлены и ограничения в размере выручки, получаемой субъектом, переводимым на уплату единого налога.
· Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Порядок применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства регулируется Федеральным законом от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ. С 1 января 2003 года упрощенная система налогообложения будет регулироваться главой 26.2 НК РФ, утвержденной Федеральным законом № 104-ФЗ от 24.07.2002. Юридические лица уплачивают единый налог взамен уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов. Преимуществом является отсутствие ограничений на виды деятельности, а также возможность определенной налоговой экономии при применении данной системы. Следует отметить, что налоговая экономия появляется только для предприятий, имеющих незначительные затраты. При значительной расходной части сумма подлежащего уплате налога может превысить полученные доходы.
«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет
Изменение срока уплаты налога и сбора является одним из важнейших институтов налогового права. При финансовых затруднениях фирме без рассрочки, отсрочки по уплате налогов и сборов подчас просто не обойтись. Также налоговым законодательством предусмотрена и такая форма изменения сроков уплаты налогов, как инвестиционный налоговый кредит. Он направлен на поддержание инновационного развития экономики, на выполнение организациями ряда существенных социально-экономических задач.В соответствии с российским законодательством изменение сроков уплаты налогов может осуществляться по трем направлениям: отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит (п. 3 ст. 61 НК). В сущности, они представляют собой перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.
Однако в отсрочке, рассрочке или инвестиционном налоговом кредите фирме может быть отказано по основаниям, предусмотренным статьей 62 Налогового кодекса.
Изменение сроков уплаты налогов исключено, если в отношении лица, претендующего на такое изменение, имеется производство по уголовным налоговым правонарушениям, административным налоговым правонарушениям и в других случаях, предусмотренных статьей 62 Налогового кодекса.Различия отсрочки/рассрочки и инвестиционного кредита
Отсрочка/рассрочка по уплате налогов Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) Определение Отсрочка — перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более позднюю дату в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Рассрочка — поэтапное погашение задолженности перед бюджетами по налогам.Изменение срока уплаты налога, при котором организации представляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Срок предоставления - до 1 года (п. 1 ст. 64 НК);
- от 1 года до 3 лет по федеральным налогам по решению правительства (п. 1 ст. 64 НК).от 1 года до 5 лет (п. 1 ст. 66 НК). Уплата Поэтапная или единовременная. Поэтапная уплата суммы кредита и начисленных процентов. Цель Предотвращение банкротства фирмы. Поддержка инновационного развития экономики или выполнения компаниями ряда важных социально-экономических задач, не имеющих высокой финансовой рентабельности. Форма предоставления Решение налоговой службы о предоставлении отсрочки (рассрочки), в отдельных случаях — договор (например, о залоге имущества). Форма предоставления
Решение налоговой службы о предоставлении ИНК, инвестиционный договор.Основания предоставления 1. Ущерб фирме в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы (подп. 1 п. 2 ст. 64 НК).
2. Задержка предприятию финансирования из бюджета или оплаты за выполненный государственный заказ (подп. 2 п. 2 ст. 64 НК).
3. Угроза банкротства фирмы (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК).
4. Сезонный характер осуществления деятельности компании (подп. 5 п. 2 ст. 64 НК).
6. Иные основания, предусмотренные Таможенным кодексом (подп. 6 п. 2 ст. 64 НК).1. Проведение фирмой научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) (подп. 1 п. 1 ст. 67 НК).
2. Осуществление организацией внедренческой и инновационной деятельности (подп. 2 п. 1 ст. 67 НК).
3. Выполнение фирмой особо важных заказов по развитию региона и предоставление особо важных услуг населению (подп. 3 п. 1 ст. 67 НК).Ставка рефинансирования Центробанка устанавливается в размере 10,5% годовых с 29 апреля 2008 года (указание Центробанка от 28 апреля 2008 г. № 1997-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).При проведении фирмой научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 30 процентов от стоимости приобретенного фирмой оборудования. По основаниям, указанным в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса, ИНК предоставляется на суммы кредита, определяемые по соглашению между налоговой службой и фирмой (п. 2 ст. 67 НК).
Не допускается устанавливать начисляемые на сумму инвестиционного налогового кредита проценты по ставке, менее 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования Центробанка.Разрешите обратиться
Для получения отсрочки, рассрочки по уплате налогов или инвестиционного налогового кредита фирме необходимо подать заявление и предоставить документы в налоговую службу (Приказ ФНС от 4 октября 2006 г. № САЭ-3-19/654@ «Об утверждении порядка рассмотрения ФНС заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов»). Документы, необходимые для оформления рассрочки, отсрочки уплаты налогов или инвестиционного кредита, утверждены приказом ФНС от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798.
Органы, уполномоченные рассматривать заявления об изменении сроков уплаты налогов, перечислены в статье 63 Налогового кодекса. Так, например, для решения вопроса об отсрочке федеральных налогов нужно обратиться в Федеральную налоговую службу. Если речь идет о региональных или местных налогах — в инспекцию ФНС по месту нахождения фирмы. В некоторых случаях налоговая служба не может принять решение самостоятельно без согласования с финансовыми органами соответствующих субъектов Федерации, муниципальных образований (решение Арбитражного суда г. Москвы от 1 августа 2005 г. № А40-22438/05-127-189).
В заявлении о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов фирме необходимо указать одно из оснований, предусмотренных пунктом 2 статьи 64 Налогового кодекса. При этом основание изменения сроков уплаты налогов должно быть документально подтверждено (постановление ФАС Московского округа от 15 августа 2005 г. № КА-А40/7451-05.
Так, например, при получении фирмой отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в связи с выполнением сезонных видов работ (подп. 5 п. 2 ст. 64 НК) необходимо документально подтвердить осуществление работ такого рода. Перечень сезонных отраслей и видов деятельности утвержден постановлением Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382.
Согласно приказу ФНС № САЭ-3-19/654@, решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога в любом случае должно содержать:
К заявлению о получении ИНК также прилагаются документы, подтверждающие факт приобретения и стоимость приобретенного заявителем оборудования, бизнес-план инвестиционного проекта (приказ ФНС от 21 ноября 2006 г. № САЭ-3-19/798).
- сумму задолженности;
- налог, по уплате которого предостав ляется отсрочка или рассрочка;
- сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов;
- документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство.
Работники налоговой и финансовых служб должны рассмотреть документы в течение месяца и вынести решение (ст. 64, ст. 67 НК). При отказе в изменении срока уплаты налога налоговая служба выносит мотивированное решение. В этом случае, а также в случае промедления принятия решения об изменении срока уплаты налога компания вправе обратиться с жалобой в суд (см., например, постановление ФАС Московского округа от 15 августа 2005 г. № КА-А40/7451-05).
Читайте также: