Особенности налогообложения производства энерготехники заключаются в

Опубликовано: 26.04.2024

При анализе налогового администрирования предприятий ТЭК необходимо прежде всего отметить Конституцию РФ, в которой определена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, Налоговый кодекс РФ, устанавливающий общие положения о налоговом контроле, учете организаций и физических лиц и порядке постановки на учет в налоговые органы, обязанности органов, учреждений, организаций, должностных лиц и банков, связанные с учетом налогоплательщиков, а также положения, касающиеся

проведения налоговых проверок налоговыми органами и вынесения решений по их результатам Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2009 г.) / СПС «Гарант».

Предприятия топливно-энергетического комплекса, являясь юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплачивают в соответствующие бюджеты налоги, включенные в отдельные главы Налогового кодекса РФ, касающиеся добычи природных ресурсов:

- налог на добавленную стоимость (глава 21 Налогового кодекса РФ);

- акцизы (глава 22 Налогового кодекса РФ);

- единый социальный налог (глава 24 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2010 года взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования);

- налог на прибыль организаций (глава 25 Налогового кодекса РФ);

- налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 Налогового кодекса РФ);

- налог на имущество организаций (глава 30 Налогового кодекса РФ);

- другие региональные и местные налоги, предусмотренные частью второй Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый кодекс РФ (НК РФ) Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями от 27 декабря 2009 г.) / Консультант Плюс.

Также в отношении предприятие ТЭК предусмотрена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26. 4) и уплата экспортных пошлин при реализации продукции за пределами Российской Федерации. Вместе с тем в соответствии со ст. 39 Закона «О недрах» Закон РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 "О недрах" (с изменениями от 27 декабря 2009 г.) / СПС «Гарант» при пользовании недрами уплачиваются:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

- регулярные платежи за пользование недрами;

- плата за геологическую информацию о недрах;

- сбор за участие в конкурсе (аукционе);

- сбор за выдачу лицензий.

Таким образом, законодательно подтверждены и разделены понятия «налоги». Налоги регулируются Налоговым кодексом РФ, платежи - Законом РФ «О недрах». К неналоговым платежам относятся платежи при пользовании недрами в соответствии со статьями 39 - 43 Закона «О недрах».

Основным налогом предприятий ТЭК, безусловно, является налог на добычу полезных ископаемых, который составляет значительную часть поступлений в бюджетную систему Российской Федерации

Экологическое законодательство в РФ (Закон №7-ФЗ «Об охране окружающей среды»)

Согласно НК РФ, налоговые обязательства имеют организации и предприниматели, деятельность которых негативно влияет на окружающую среду. В частности, платить налоги обязаны фирмы:

* размещающие специальные отходы (шины, батарейки, люминесцентные лампы и т.п.);

* осуществляющие вредное производство с выбросом веществ в атмосферу и воду;

* реализующие транспортные средства. Также налог на ежегодной основе платят граждане, владеющие ТС.

Добыча, переработка и реализация различных видов топлива является одним из основных и наиболее прибыльных направлений деятельности в России. Поэтому большое значение имеет эффективное применение налогового законодательства в сфере энергетики. В связи с этим НК РФ содержит положения, касающиеся налогообложения:

* лиц и организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых в виде топлива (газ, уголь, нефть и т.п.);

* деятельности, связанной с реализацией топлива и нефтепродуктов.

Компании, добывающие топливо, являются непосредственными плательщикам энергетического налога. Что касается деятельности по реализации бензина и прочих нефтепродуктов, то налог на такую деятельность является косвенным (акциз). Его

плательщиками выступают потребители, так как сумма налога включается в стоимость нефтепродуктов.

Налогообложение топлива при добыче

Компании и предприниматели, осуществляющие добычу топлива в качестве полезных ископаемых, имеют налоговые обязательства по уплате НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых). В частности, организации, имеющие лицензию на добычу угля, нефти, газа или газового конденсата, обязаны платить налог исходя из объема добытого топлива.

Расчет суммы налога осуществляется по ставкам, установленным НК (ст 342). В зависимости от вида топлива и области, в которой оно добыто, к объему добычи может применяться адвалорная (процентная) или твердая (в рублях на куб. тонну) ставка налога. К примеру, налог на добытый уголь (в том числе коксующийся, бурый, антрацит) рассчитывается по ставке в рублях на куб. тонну, на горючие сланцы и торф – по ставке 4% от объема добычи.

Если объем добычи топлива можно определить согласно измерительным приборам, то сумму налога следует рассчитывать так:

Н = (КолДоб + КолПот) * Ст

где КолДоб – объем фактически добытого топлива согласно измерительным приборам;

КолПот – объем потерь при добыче;

Ст – ставка налога, установленная НК.

Отметим, что при добыче нефти объем добычи и потерь определяется в особом порядке, установленным НК (ст. 339). Данный документ регламентирует механизм:

* определения объема добытой нефти;

* учета топлива при передаче и транспортировке;

* расчета количества нефти для технологического использования;

* установления остатков при подготовке и сборке;

* выявления объема фактических потерь.

При расчете суммы налога добытой нефти следует учитывать дополнительные показатели: динамику цен на нефть в мире, а также особенности процедуры добычи нефти. Данные показатели влияют на сумму налога:

Н = КолДоб * Ст * КоэфМирЦ – ОсДоб,

Где КолДоб – объем добытой нефти в тоннах;

Ст – ставка налога;

КоэфМирЦ — коэффициент динамики цен на нефть в мире;

ОсДоб – показатель особенностей процедуры добычи нефти.

Плата при производстве и реализации топлива

Энергетическое законодательство предусматривает, что платить налог должны производители, реализаторы, а в некоторых случаях, и покупатели топлива. В России для операций, связанных с производством и продаже топлива, предусмотрен акцизный сбор. Объектом налогообложения выступает объем произведенной/реализованной продукции, а именно автомобильного и прямогонного бензина, дизтоплива, машинных масел, авиационного топлива и средних дистиллятов.

ЗАДАЧИ

Задача 1

До реализации энергосберегающего мероприятия предприятие потребляет 10 000 кВт*ч электрической энергии и 500 Гкал тепловой энергии в год.

Стоимость 1 кВт*ч – 4 руб/кВт*ч

Стоимость 1 Гкал – 1000 руб/Гкал

Реализация энергосберегающей политики позволила сократить потребление электроэнергии на 30%, а тепловой энергии – на 40%.

Ежегодный рост тарифа на ресурсы (тепло и электроэнергию) составляет 10% в год.

Инвестиции в установку энергосберегающего оборудования составляют 450 000 рублей.

Определить, возможно ли окупить реализуемое энергосберегающее мероприятие за 2 года.

Решение задачи 1

Тариф кВт ч	4,4	4,84
Тариф Гкал
Рост	0,1
Потребление
кВт ч
Гкал
Затраты без ЭС мероприятия	ЭЭ
ТЭ
Сумма
Затраты с ЭС мероприятием	ЭЭ
ТЭ
Сумма
Экономия
Всего

489720>450000 => за 2 года окупается

Вариант 2

Тариф кВт ч	4,4
Тариф Гкал
Рост	0,1
Потребление
кВт ч
Гкал
Затраты без ЭС мероприятия	ЭЭ
ТЭ
Сумма
Затраты с ЭС мероприятием	ЭЭ
ТЭ
Сумма
Экономия
Всего

445200 за 2 года не окупается

Задача 2

ТЭЦ в Ленинградской области работает в теплофикационном режиме и обладает тепловой мощностью 20 МВт и электрической мощностью 10 МВт. Поставляет тепло и электроэнергию в город N.

Коэффициент неравномерности загрузки ТЭЦ (и по теплу и по электроэнергии) составляет 0,58.

Потребность города N в тепле составляет 55 000 Гкал/год, потребность города N в электроэнерги составляет 95 000 000 кВт*ч в год.

Определить, достаточно ли производства тепла и электроэнергии от ТЭЦ, чтобы удовлетворить потребности города N?

Решение задачи 2

Установленная мощность: 20 * 365дн * 24ч = 175 200 МВт

Фактическая выработка: 175 200 * 0,58 = 101 616 МВт

1 МВт = 0,8598 Гкал, т.е. 101 616 МВт = 87 399,44 Гкал

87 399,44 > 55 000, следовательно, тепла городу хватит

Установленная мощность: 10 * 365дн * 24ч = 87 600 МВт

Фактическая выработка: 87 600 * 0,58 = 50 808 МВт

1 МВт = 1000 кВт, т.е. 50 808 МВт = 50 808 000 кВт

Механическое удерживание земляных масс: Механическое удерживание земляных масс на склоне обеспечивают контрфорсными сооружениями различных конструкций.

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ - конструкции, предназначенные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Тематический план:

Основные изменения в налогообложении и бухучете в сфере электроэнергетики

Изменения законодательства в сфере электроэнергетики с 1 января 2016 г. и проблемы налогообложения и бухучета.
Формирование стоимости и количественный учет электрической энергии (мощности) у энергосбытовой организации. Продажа электрической энергии (мощности) сетевым организациям с целью компенсации потерь, населению, прочим потребителям на РРЭ. Услуги по передаче электрической энергии. Перекрестное субсидирование в электроэнергетике.
Безучетное и бездоговорное потребление. Коммерческие потери. Просроченная дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам. Оценочные обязательства. Технологическое присоединение к электрическим сетям. Раздельный учет доходов и расходов у субъектов электроэнергетики
Сравнительный анализ бухгалтерской отчетности субъектов оптового рынка. Учетная политика по спорным вопросам бухгалтерского учета. Корректировка цен и объемов. Исправление ошибок.
Подтверждение системным оператором покупателю факта получения мощности
Компенсация выпадающих доходов гарантирующего поставщика
Исчисление сроков исковой давности для целей налогового учета
Квалификация расхода электрической энергии, приобретаемой сетевыми организациями для целей компенсации потерь
О правовой природе корректировок налоговой базы и первичных документов в связи с проведением перерасчетов объемов электрической энергии (мощности), определяемых по договорам оказания услуг по передаче и по договорам купли-продажи электрической энергии, приобретаемой для целей компенсации потерь (бездоговорное и безучетное потребление)
Изменение требований /обязательств прошлых расчетных периодов участников ОРЭМ. Внесение исправлений в ранее выставленные первичные учетные документы (ПУД).
Квалификация особого вида товара - мощности с точки зрения обращения на розничных рынках электрической энергии
Бухгалтерский и налоговый учет СДД:

o Порядок обращения электрической энергии по СДД и договорам купли-продажи по результатам конкурентного отбора ценовых заявок на сутки вперед

o Бухгалтерский учет операций по СДД и в обеспечение исполнения СДД и отражение в бухгалтерской отчетности

o Налоговый учет операций по СДД и в обеспечение исполнения СДД

Годовой отчет за 2015 г.: формирование отчетности

Подготовка к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Формы отчетности, порядок их заполнения, формирование примечаний
Формирование и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности
Особенности подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2015 г.

Налог на прибыль в 2015-2016 гг.: новое в нормативных документах и особенности подготовки отчетности

Актуальные разъяснения Минфина России по сложным вопросам исчисления налога на прибыль организаций
Новое в формировании налоговой базы по налогу на прибыль (при учете процентов по долговым обязательствам; по операциям с ценными бумагами; по договорам доверительного управления, уступки права требования и пр.)
Налоговый учет ОС и амортизируемого имущества: новые правила. Новая классификация ОС, включаемых в амортизационные группы. Амортизационная премия
Сложные вопросы признания расходов в налоговом учете. Новое в признании курсовых разниц. "Первичка", подтверждающая расходы для целей налогообложения прибыли
Резервы в налоговом учете
Изменения в законодательстве с 2015 и с 2016 г.г.: новый порядок учета расхода процентов по долговым обязательствам, новый порядок списания материальных расходов, уточнения в порядке начисления амортизации, выплаты при увольнении работников, изменения в Порядке направления работников в служебные командировки с учетом последних поправок, обязанности эмитента, выплачивающего дивиденды через налогового агента и др.
Особенности учетной политики для целей налога на прибыль на 2016 год.

НДС: проблемы исчисление и уплаты налога

Вычеты в отдельных ситуациях. Восстановление НДС. НДС при операциях через посредников и обособленные подразделения
НДС при экспорте-импорте (в т. ч. в рамках ТС и ЕАЭС): возмещение, новое в порядке подтверждения ставки 0%

НДС: новая декларация и арбитражная практика

Результаты, уроки и перспективы нового механизма камеральной проверки
Новая декларация по НДС: правила формирования отдельных разделов. Новые коды видов операций, новое в ведении журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж. Формирование пояснений на требование налогового органа по выявленным расхождениям (ошибкам), представление уточненной декларации
Новые основания ведения раздельного учета
Арбитражная практика по спорам в связи с исчислением НДС
Особенности учетной политики для целей НДС на 2016 год

Содержание

Общие положения экологического налогообложения
Экологическое законодательство в РФ
Налогообложение топлива при добыче
Плата при производстве и реализации топлива
Налогообложение прямогонного бензина
Плата за печное и судовое топливо
Вопрос - ответ про энергетические налоги

Энергетические налоги во всем мире являются эффективным механизмом противодействия загрязнению окружающей среды и изменения климата. Сегодня мы поговорим о применении налогового влияния в сфере защиты окружающей среды в России.

Общие положения экологического налогообложения

В 80-х годах прошлого века в западных странах начали применение экологических налогов. К концу 90-х данный метод стал эффективно действующим механизмом в большинстве стан ЕС.

Цель экологического налогообложения – уменьшить негативное влияние на окружающую среду путем введения налогов в тех сферах, где данное негативное воздействие проявляется в набольшей мере.

Экологические налоги подразделяются на несколько групп. К примеру, законы ЕС разделяют данный вид налогообложения на следующие области:

Энергетические платежи, обязывающие нести дополнительные налоговые затраты производителей и реализаторов топлива, в том числе энергетического;
Налоги на транспорт, расчет суммы которых может производиться от пройденного километража. Также взносы в бюджет в данной сфере могут осуществляться в виде акцизов;
Налог для организаций, добывающих полезные ископаемые и пользующихся недрами земли;
Плата за размещение вредных отходов;
Налог на шумовое воздействие;
Платежи, которые осуществляют организации с вредным производством (загрязнение воды и атмосферы, в том числе парниковыми газами).

Экологическое законодательство в РФ

Методы налогового воздействия в сфере экологии также применяются и в России. Согласно НК РФ, налоговые обязательства имеют организации и предприниматели, деятельность которых негативно влияет на окружающую среду. В частности, платить налоги обязаны фирмы:

размещающие специальные отходы (шины, батарейки, люминесцентные лампы и т.п.);
осуществляющие вредное производство с выбросом веществ в атмосферу и воду;
реализующие транспортные средства. Также налог на ежегодной основе платят граждане, владеющие ТС.

лиц и организаций, осуществляющих добычу полезных ископаемых в виде топлива (газ, уголь, нефть и т.п.);
деятельности, связанной с реализацией топлива и нефтепродуктов.

Налогообложение топлива при добыче

Н = (КолДоб + КолПот) * Ст

где КолДоб – объем фактически добытого топлива согласно измерительным приборам;

КолПот – объем потерь при добыче;

Ст – ставка налога, установленная НК.

определения объема добытой нефти;
учета топлива при передаче и транспортировке;
расчета количества нефти для технологического использования;
установления остатков при подготовке и сборке;
выявления объема фактических потерь.

Н = КолДоб * Ст * КоэфМирЦ – ОсДоб,

Где КолДоб – объем добытой нефти в тоннах;

Ст – ставка налога;

КоэфМирЦ – коэффициент динамики цен на нефть в мире;

ОсДоб – показатель особенностей процедуры добычи нефти.

Плата при производстве и реализации топлива

Налогообложение прямогонного бензина

Согласно законодательству, осуществлять плату в бюджет должны как производители прямогонного бензина, так и его реализаторы. Расчет налога осуществляется исходя из утвержденной ставки – 13.100 руб. на 1 тонну прямогонного бензина. Если производитель и реализатор имеют свидетельство на проведение операций с данным видом топлива, то они имеют право на применение налогового вычета по акцизу.

Между производителем прямогонного бензина АО «НефтеПром» и нефтеперерабатывающим заводом (НПЗ) «Стимул» в марте 2016 заключен договор, согласно которого:

«Стимул» приобрел 83 т бензина;
цена реализации топлива – 1.640.540 руб., НДС 250.252 руб.;
себестоимость бензина 820.700 руб.

12.04.16 бензин отгружен «Стимулу».

В апреле 2016 НПЗ «Стимул» передал бензин в производство, в результате которого получена продукция нефтехимии.

Рассчитывая сумму акциза на топливо, бухгалтер АО «НефтеПром» получил сумму 1.087.300 руб. (83 т * 13.100 руб.).

В учете АО «НефтеПром» сделаны следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
62	90.1	Отражена сумма выручки по отгрузке прямогонного бензина НПЗ «Стимул»	1.640.540 руб.	Товарная накладная
90.3	68 НДС	Начислен НДС по отгрузке прямогонного бензина НПЗ «Стимул»	250.252 руб.	Счет-фактура
19 Акциз на прямогонный бензин	68 Акциз на прямогонный бензин	Начислен акциз по отгрузке прямогонного бензина НПЗ «Стимул»	1.087.300 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
90.2	43	Себестоимость прямогонного бензина отражена в составе расходов	820.700 руб.	Калькуляция себестоимости
68 Акциз на прямогонный бензин	19 Акциз на прямогонный бензин	Сумма акциза принята к вычету	1.087.300 руб.	Счет-фактура

Плата за печное и судовое топливо

Энергетическое законодательство предусматривает налогообложений операций с нефтепродуктами в виде средних дистиллятов. К данной категории нефтепродуктов относят, в частности, печное и судовое топливо, которое облагается акцизами.

Аналогично операциям с прямогонным бензином, акциз за печное и судовое топливо могут осуществлять как его производители, таки и покупатели, приобретающие нефтепродукты для переработки и дальнейшей реализации.

Платить налог в бюджет нужно, если:

Ваша компания производит и реализует данный вид нефтепродуктов;
Вы ведете деятельность в сфере нефтепереработки (например, НПЗ) и выступаете покупателем средних дистиллятов;
Вы экспортируете топливо. Также Вы обязаны платить налог при реализации топлива нерезидентами на территории РФ.

Исчисление суммы налога осуществляется исходя из объема произведенной (реализованной) продукции по ставке 5.293 руб. за 1 тонну.

Так же, как и начисление акциза за прямогонный бензин, сумма налога, отраженная при приобретении топлива, может быть оформлена к вычету. Для этого компании необходимо иметь документ, подтверждающий право на совершение операций со средними дистиллятами (свидетельство), а также контракт на куплю-продажу топлива.

АО «Монолит» занимается перевозкой грузов морским транспортом, для чего использует собственные морские суда.

18.05.2016 «Монолит» закупил у «ГлавТопливПром» 3.240 т маловязкого судового топлива по цене 104.702.300 руб., НДС 15.971.537 руб.

22.05.2016 «Монолитом» заправлено судно, в связи с чем использовано 730 т топлива.

Бухгалтер «Монолита» рассчитал стоимость использованного судового топлива:

Стоимость тонны

(104.702.300 руб. – НДС 15.971.537 руб.) / 3.240 т = 27.386 руб.

Цена использованного топлива

730 т * 27.386 руб. = 19.991.780 руб.

Также бухгалтером «Монолита» рассчитан акциз на использованное топливо:

730 т (объем использованного топлива) * 5.293 руб. (ставка) * 2 (коэффициент вычета при бункеровке собственных судов) = 7.727.780 руб.

К уплате подлежит сумма налога топливо, не использованное по итогам мая 2016:

(3.240 т – 730 т) * 5.293 руб. = 13.285.430 руб.

В учете «Монолита» операции с судовым топливом отражены такими записями:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
10.1	60	От «ГлавТопливПром» поступила партия средних дистиллятов (104.702.300 руб. – НДС 15.971.537 руб.)	88.730.763 руб.	Товарная накладная
19	60	Учтен входной НДС	15.971.537 руб.	Счет-фактура
19 Акциз на средние дистилляты	68 Акциз на средние дистилляты	Учтена сумма акциза от партии топлива (3.240 т * 5.293 руб.)	17.149.320 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
68 НДС	19	Сумма НДС от партии судового топлива принята к вычету	15.971.537 руб.	Счет-фактура
20	10 Сырье	Списано судовое топливо, использованное для бункеровки собственного судна (730 т)	19.991.780 руб.	Бухгалтерская справка-расчет, расходная накладная
68 Акциз на средние дистилляты	19 Акциз на средние дистилляты	К вычету принят акциз от стоимости использованного топлива	7.727.780 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
68 Акциз на средние дистилляты	51	Сумма акциза за топливо, не использованное в мае 2016, перечислено в бюджет	13.285.430 руб.	Платежное поручение

Вопрос – ответ про энергетические налоги

Вопрос: АО «Стрела» приобрело судовое топливо для заправки собственного морского судна. Топливо было получено 14.02.16, судно заправлено 24.02.16. Необходимо ли «Стреле» платить акциз?

Ответ: Так как получение топлива и заправка судна осуществлялись в одном налоговом периоде (феврале 2016), то, при наличии необходимых документов, «Стрела» может принять к вычету сумму акциза, а налог в бюджет не перечислять.

Вопрос: Немецкая компания “Mars” имеет лицензию на добычу газа на территории РФ – в северной части Охотского моря. Должна ли компания “Mars” оплачивать НДПИ согласно российскому законодательству?

Ответ: Да, данный налог платят как российские компании, так и фирмы-нерезиденты. Главный критерий – наличие лицензии на добычу полезных ресурсов из недр земли на территории РФ.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке учета доходов и расходов энергосбытовой компанией для целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.

Согласно статье 157 Жилищного кодекса РФ размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов РФ в порядке, установленном Правительством РФ. Правила предоставления, приостановки и ограничения предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домах, а также правила, обязательные при заключении управляющей организацией или товариществом собственников жилья либо жилищным кооперативом или иным специализированным потребительским кооперативом договоров с ресурсоснабжающими организациями, устанавливаются Правительством РФ.

Так, постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 № 306 утверждены Правила установления и определения нормативов потребления коммунальных услуг (далее - Правила).

Устанавливаемые в соответствии с Правилами нормативы потребления коммунальных услуг применяются при отсутствии приборов учета и предназначены для определения размера платы за коммунальные услуги (п.3 Правил).

Под нормативом потребления коммунальных услуг понимается месячный (среднемесячный) объем (количество, норма) потребления коммунальных ресурсов (в том числе электроэнергии) потребителем в многоквартирном доме или жилом доме при отсутствии приборов учета (п.2 Правил).

Таким образом, в соответствии с установленным порядком в случае отсутствия индивидуальных, общих (квартирных) приборов учета для расчетов с населением применяется норматив потребления коммунальных услуг, который устанавливается в отношении месячного объема (количества) потребления коммунальных услуг потребителем.

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы учитываются в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов и расходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

На основании вышеизложенного при применении метода начисления выручка от реализации услуг населению по передаче электроэнергии подлежит признанию по окончании каждого отчетного (налогового) периода при отсутствии приборов учета в суммах, исчисленных исходя из установленных месячных объемов и нормативов и количества месяцев в отчетном периоде, то есть равномерно, а при наличии приборов учета – в суммах, исчисленных исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям соответствующих приборов учета.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, обоснованные и документально подтвержденные затраты по передаче электроэнергии могут быть учтены в составе расходов в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, если это соответствует порядку признания расходов, установленному статьей 272 НК РФ.

Порядок налогообложения энергосбытовой организации

Письмо Минфина России посвящено учету методом начисления доходов и расходов для целей налогообложения прибыли энергосбытовой компании.

Учет доходов

Доход от реализации – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Энергосбытовая компания передавать электроэнергию населению может, как при отсутствии, так и при наличии приборов учета. Согласно разъяснениям Минфина России в рассматриваемом документе при применении метода начисления выручку от такой передачи следует признавать по окончании каждого отчетного (налогового) периода. Причем, если приборы учета отсутствуют, то выручку признают равномерно - в суммах, определенных исходя из установленных месячных объемов и нормативов и количества месяцев в отчетном периоде.

Как указано в опубликованном письме, при отсутствии приборов учета применяются нормативы потребления, которые предназначены для определения размера платы за коммунальные услуги. Под этими показателями понимается месячный (среднемесячный) объем (количество, норма) потребления коммунальных ресурсов (в том числе электроэнергии) потребителем в многоквартирном доме или жилом доме.

В случае если приборы учета имеются, то выручку признают в суммах, рассчитанных исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, который определяют по показаниям соответствующих приборов учета.

Учет расходов

По мнению Минфина России в опубликованном письме, обоснованные и документально подтвержденные затраты по передаче электроэнергии могут быть учтены в составе расходов в полном объеме в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены. Условие – такой учет соответствует порядку признания расходов, установленному статьей 272 Налогового кодекса.

Пунктом 1 статьи 272 кодекса установлено следующее.Расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом положений главы 25 Налогового кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 кодекса.

Отметим, что положения статьи 318 Налогового кодекса учитываются при определении по методу начисления расходов на производство и реализацию. Указанные расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, делятся на прямые и косвенные. Основание – пункт 1 статьи 318 кодекса.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты. Их определяют в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные выше суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода относятсяк косвенным расходам.

Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)для целей налогообложения прибыли налогоплательщик определяет в учетной политике самостоятельно.

Сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса. В ней определен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных.

Что касается налогоплательщиков, оказывающих услуги, то они могут относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Какую систему налогообложения выбрать для производства

Для большинства микро и малых предприятий оптимальный выбор — УСН 15 % («Доходы минус расходы»), т.к. обычно имеются значительные расходы на материалы, сырье, инструменты, работы и услуги.

УСН 6% («Доходы») предпочтительнее, если расходы сложно или невозможно подтвердить документально, а значит, нельзя учесть их при расчете налогооблагаемой базы. Например, организация принимает лом черных металлов и производит из него изделия. В штате два человека, оформленных на минимальную зарплату, лом им приносят без каких-либо документов, расчет за него производится неофициально, а стоимость готовых изделий высокая. Получается, что выручка большая, а расходы незначительные, поэтому платить 15% от разницы невыгодно. К тому же, придется учитывать и документально подтверждать затраты, что требует времени. Для таких производств подойдет УСН 6%.

ОСНО выбирают крупные производители, а также малые предприятия, которые по какой-то причине не имеют права применять «упрощенку» или продают готовую продукцию преимущественно плательщикам НДС.

Если планируете официально закупать сырье, материалы, инструменты, оплачивать работы и услуги, выбирайте УСН 15%. Упрощенная система налогообложения «Доходы минус расходы» оптимальна для производства, т.к. вместо трех налогов (НДС, налог на прибыль и налог на имущество) нужно платить один. Но учтите, что применение этой системы связано с необходимостью сбора и учета расходных документов.
Если доля документально подтвержденных расходов минимальна или их нет вообще, подойдет УСН 6%.
Если большинство покупателей — плательщики НДС или вы не можете применять УСН, оставайтесь на ОСНО.

Сомневаетесь в выборе системы налогообложения? Поможем подобрать оптимальный вариант с учетом специфики бизнеса, оформим документы в соответствии с требованиями налоговой и подадим их без вашего присутствия. Результат гарантирован!

Как производству перейти на упрощенную систему налогообложения

По умолчанию все новые ИП и ООО применяют ОСНО, если при регистрации или в течение 30 дней с момента подачи документов не заявили о желании перейти на УСН. Позже изменить систему налогообложения тоже получится, но переход будет осуществлен только с 1 января следующего года.

Применять УСН можно, если:

род деятельности это позволяет. Список тех, кто не имеет права перейти на «упрощенку», приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ ;
у вас не больше 100 сотрудников.

Право на применение УСН будет утрачено, если годовой оборот превысит 150 миллионов рублей или сотрудников станет больше ста ( п. 4 ст. 346.13 НК РФ ).

Условия перехода на УСН для действующих ИП и ООО:

доход за 9 месяцев года, в котором подается заявление, не превысил 112,5 миллионов рублей ( п. 2 ст. 346.12 НК РФ ). ИП это ограничение не касается ( письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-09/6114 );
остаточная стоимость оборотных средств не превышает 150 миллионов рублей;
для ООО: нет филиалов и доля других организаций в уставном капитале не превышает 25%.

Как выбрать коды ОКВЭД для производства

Процесс выбора кодов кажется простым, но лишь до тех пор, пока вы впервые не откроете классификатор, в котором 400 с лишним страниц. Если коды не будут соответствовать осуществляемой деятельности, можно:

получить штраф до 10 000 рублей по ст. 14.25 КоАП РФ за непредоставление, несвоевременное предоставление сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП или предоставление неточных или недостоверных сведений;
лишиться возможности применять льготные режимы налогообложения. Это происходит, когда согласно кодам вы осуществляете деятельность, для которой УСН, к примеру, использовать нельзя, а на практике занимаетесь чем-то другим;
получить отказ в вычете НДС, для применения которого указаны товары, не имеющие отношения к зарегистрированной деятельности;
не получить льготы или помощь от государства, предназначенные ИП и ООО из определенных сфер;
платить взносы на травматизм по более высокой ставке.

Бухгалтерский учет и налогообложение на производстве

Мы разобрались с тем, какие налоги платит производство — перейдем к особенностям бухгалтерского и складского учета.

Учет расхода материальных ценностей

Производство связано с преобразованием материалов, сырья либо полуфабрикатов в готовые изделия, поэтому важно разработать внутренние нормативные документы, в соответствии с которыми будут списываться материалы и сырье. Вы должны точно знать, сколько и чего уходит на единицу готового изделия.

Наличие такой документации помогает:

планировать закупки сырья и материалов;
корректно рассчитывать себестоимость и отпускную цену товара;
контролировать расход материалов и потери, что позволяет минимизировать риск хищения и перерасхода;
организовать учет производственных расходов и потерь;
разрешать спорные ситуации с налоговой — если инспектор сочтет расходы завышенными, вы сможете подтвердить объем и стоимость материалов, которые нужны для производства партии товара.

Также должны быть утверждены нормативы по браку — если в партии оказалось больше испорченных изделий, чем положено, это повод провести проверку и выявить причины. Обнаружив виновного, с него можно взыскать сумму причиненного ущерба: полюбовно или через суд.

Важно! Затраты по браку можно полностью учесть в расходах при расчете налога на прибыль ( подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ ), но нельзя при расчете налога УСН «‎Доходы минус расходы» ( п. 1 ст. 346.16 НК РФ ), т.к. они отсутствуют в списке учитываемых расходов.

Учет затрат на производство

Один из самых распространенных методов — позаказный, когда рассчитывается себестоимость партии товара, которая потом распределяется между готовыми изделиями (план минус брак). Он применяется в мелкосерийном производстве, а также при проведении экспериментальных, опытных, ремонтных и тому подобных работ.

При расчете себестоимости и формировании отпускной цены важно учесть не только прямые (материалы, сырье, оплата труда рабочих), но и косвенные затраты. К ним относятся, например, зарплаты сотрудников, которые не принимали непосредственного участия в выпуске изделий. Оплату труда тех, кто имеет косвенное отношение к производству (начальник производства, кладовщик и т.п.) можно отнести к расходам на выпуск партии, а тех, кто с ним никак не связан (бухгалтер, маркетолог и т.п.) — списать сразу на финансовый результат без привязки к конкретным партиям/заказам. Не забудьте о расходах на рекламу и маркетинг, обслуживание и ремонт оборудования, юридическое сопровождение и т.д.

Чем полнее информация, тем проще вам управлять расходной частью и оптимизировать ее. Может выясниться, например, что закупочная цена материалов выше, чем могла бы быть, что позволит оперативно найти более подходящего поставщика. Или аренда цеха обходится слишком дорого — пора изучить предложения и найти альтернативу дешевле.

Учет затрат при УСН 15%

Стоимость материалов можно учесть в затраты, когда вы списали их в производство, до момента выпуска и реализации готовых изделий. В этом принципиальное отличие учета и налогообложения на производстве и в торговых предприятиях: розничные и оптовые продавцы могут списать себестоимость товара в затраты только после того, как право собственности на него перейдет покупателю.

Налогообложение предприятий на ОСНО

При отгрузке товара или получении денег от покупателя возникает обязанность по начислению НДС, при покупке материалов, работ и услуг появляется право на вычет (если есть входящий НДС).
Списанные в затраты материалы не попадают в финансовый результат, туда вносится только себестоимость готовой продукции, которая отгружена покупателю. Лишь после передачи права собственности можно понять, сработали вы в плюс или в минус.

Поможем избавиться от ошибок, ведущих к переплате НДС, проблем со списанием бракованных изделий и просроченных товаров.

Также рекомендуем прочитать нашу статью про законные способы оптимизации налоговой нагрузки.

Ключевые слова для этой статьи: какую систему налогообложения выбрать для производства, какое налогообложение выбрать для производства, производство особенности налогообложения, упрощенная система налогообложения производство, вид налогообложения для производства, производство учет и налогообложение, какие налоги платит производство, бухгалтерский учет и налогообложение производства

Свежие статьи про то, как экономить на полезных сервисах и получать удовольствие от ведения бизнеса

В этом материале мы разобрали шесть неочевидных способов оптимизации оптовой торговли, которые помогут повысить продажи. О некоторых из них вы даже не задумывались!

Если вы задумывались о том, возможны ли оптовые продажи через интернет, прочтите нашу статью. Рассказали, как заставить Сеть работать на вас, если клиенты — юрлица, приобретающие крупные партии.

Мы подготовили материал, который поможет грамотно организовать работу оптового бизнеса. Из него вы узнаете: какая система налогообложения подойдет для оптовой торговли, как выбрать банк для открытия расчетного счета, почему лучше заранее автоматизировать бизнес-процессы и как протестировать работу склада.

Заявка
Контакты
Цены
Блог
Акции
Партнеры
Рекомендуй и зарабатывай
Карта сайта

Фингуру 127051, Москва, улица Неглинная 17, строение 2

Читайте также: