Организация учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль диплом

Опубликовано: 15.05.2024

Определение величины и уплата налога на прибыль — важнейшая задача компаний, работающих на общей налоговой системе. Порядок и примеры того, как организациям рассчитывать налог на прибыль и какие расходы при этом учитывать, рассмотрим далее.

Общие правила для ИП и организаций по расчету налога на прибыль

Прежде всего, чтобы посчитать налог на прибыль, нужно знать размер налоговой базы. Статья 274 НК РФ определяет налоговую базу как прибыль налогоплательщика в денежном выражении и предлагает следующую формулу для расчета:

Налоговая база = Реализационные и внереализационные доходы — Расходы, связанные с реализационным и внереализационным доходом — Убытки отчетных (налоговых) периодов прошлых лет

Не все полученные и потраченные суммы можно признать доходами и расходами. Есть поступления, которые вообще не учитываются в целях расчета налога на прибыль (ст. 251 НК РФ). Аналогично с расходами — некоторые вообще не принимаются для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ), а некоторые принимаются только в пределах норм. В любом случае все расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены документы и произведены для дальнейшего получения дохода.

Определяется налогооблагаемая база нарастающим итогом за налоговый период. При этом, по п. 8 ст. 274 НК РФ, база может равняться нулю, если расходы превышают доходы в отчетном (налоговом) периоде.

Отчетные периоды по налогу на прибыль — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 2 ст. 285 НК РФ). Это касается организаций, которые уплачивают только ежеквартальные платежи или ежеквартальные и ежемесячные платежи внутри квартала.

Для налогоплательщиков, которые рассчитывают авансовые платежи исходя из фактической прибыли, отчетность предусмотрена ежемесячно нарастающим итогом — за январь, январь-февраль, январь-март и так далее до конца года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Налоговый период приравнивается к календарному году, по итогам которого организации рассчитывают налог на прибыль. В течение года они платят авансовые платежи одним из трех способов:

ежеквартально, по формуле:

ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально, по формуле:

Ежемесячный авансовый платеж к уплате = Квартальный авансовый платеж, исчисленный по итогам прошлого квартала / 3

Квартальный авансовый платеж к уплате = Прибыль за отчетный период нарастающим итогом × Ставка налога — Сумма ежемесячных авансовых платежей к уплате в соответствующем квартале

ежемесячно по фактической прибыли, по формуле:

Налог по итогам года к доплате рассчитывается по формуле:
Сумма налога по итогам года = Налоговая база × Процентная ставка — Авансовые платежи

Если организация платит ежеквартальные и ежемесячные платежи, то отнимает авансовый платеж за 9 месяцев и ежемесячные платежи 4 квартала. Если она платит только ежеквартальные платежи — отнимает авансовый платеж за 9 месяцев. Если платит ежемесячно по фактической прибыли — вычитает только авансовый платеж за 11 месяцев.

По ст. 284 НК РФ налог установлен в размере 20 %, из которых компании в 2021 году должны перечислить в федеральный бюджет 3 %, в региональный — 17 %. Для некоторых экономических субъектов, например для участников инвестиционных проектов, установлен более низкий региональный платеж.

В упрощенном виде пример расчета налога на прибыль организациями, которые платят только ежеквартальные платежи, выглядит так:

Пример

По окончании первого квартала 2021 года компания получила следующие данные:

реализационные доходы — 2 млн руб.;
внереализационные доходы — 0,2 млн руб.;
расходы, связанные с реализационным доходом — 1,15 млн руб.;
расходы, связанные с внереализационным доходом — 0,23 млн руб.

Налогооблагаемая база составит 0,82 млн руб. (2 млн руб. + 0,2 млн руб. – 1,15 млн руб. – 0,23 млн руб.).

Сумма квартального налога равна 0,164 млн руб. (0,82 млн руб. × 20 %).

Авансовый платеж платится в срок до 28-го числа месяца, идущего за отчетным месяцем или кварталом, а налог по окончании налогового периода — до 28 марта следующего года (п. 1 ст. 287 НК РФ). Аналогичные сроки действуют для сдачи налоговых деклараций.

Главная особенность организации учета расчетов по налогу на прибыль заключается в определении доходов и расходов, которые компания может включить в налоговую базу.

Расходы организации на оплату труда в расчетах налога на прибыль

Расходы на оплату труда составляют первую из четырех групп расходов, которые НК РФ позволяет учитывать в расчетах по налогу на прибыль. К таким расходам, согласно ст. 255, относятся:

зарплата по принятой в компании системе оплаты труда;
стимулирующие и поощрительные выплаты;
компенсации, связанные с условиями труда;
стоимость коммунальных услуг, питания, форменной одежды и обуви;
другие предусмотренные НК РФ выплаты.

Отметим, что перечисленные выше расходы учитываются при определении налога на прибыль, только если они отражены в трудовом или коллективном договоре. Вознаграждения, не предусмотренные договорами и не касающиеся напрямую трудовой деятельности, принять в расход нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ). Выплаты работникам учитываются как в денежной, так и в натуральной форме.

Отчитайтесь по налогу на прибыль легко и быстро

Контур.Экстерн поможет заполнить декларацию и выполнить расчеты. Перед отправкой в налоговую документ пройдет проверку на ошибки, а после — Контур.Экстерн автоматически сформирует для вас платежку на оплату.

Кроме того, по ст. 252 НК РФ, затраты налогоплательщиков на оплату труда должны быть экономически обоснованы и подтверждены документами.

Отдельные расходы, относящиеся к оплате труда, нормированы и учитываются при налогообложении частично. Так, например, расходы на уплату взносов по ДМС вместе с расходами на оказание работникам медицинских услуг не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Порядок признания затрат на оплату труда также имеет особенности. Если компания применяет кассовый метод, то учитывает указанные расходы в налоговой базе по факту выплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). При применении метода начисления прямые расходы на оплату труда учитываются по мере реализации продукции, в стоимость которой они вошли, а косвенные — в периоде начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как организации рассчитать налог на прибыль с учетом информации о расходах на оплату труда.

Пример

Предположим, реализационный доход компании в первом квартале 2021 года составил 950 тыс. руб., внереализационный доход — 20 тыс. руб.

Расходы компании на оплату труда за указанный период включают:

заработная плата по трудовым договорам — 125 тыс. руб.;
компенсации, связанные с условиями труда — 25 тыс. руб.;
платежи на накопительную часть пенсии и по долгосрочному страхованию жизни сотрудников — 37 тыс. руб.;
доплаты за госнаграды, полученные вне трудовой деятельности сотрудников и не предусмотренные трудовыми договорами, — 21 тыс. руб.

Прочие реализационные расходы составили 290 тыс. руб., внереализационные расходы — 24 тыс. руб.

Определим налоговую базу.

Общая сумма расходов на оплату труда — 150 тыс. руб. (125 тыс. руб. + 25 тыс. руб.). Взносы на накопительную часть пенсии и по страхованию жизни работодатель имеет право учесть в сумме 18 тыс. руб. (150 тыс. руб. × 12 %). Доплаты за госнаграды нельзя учесть, потому что они не связаны с профессиональными достижениями сотрудников.

Налоговая база равна 488 тыс. руб. (950 тыс. руб. + 20 тыс. руб. – (290 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 18 тыс. руб. – 24 тыс. руб.)).

Рассчитаем сумму налога на прибыль.

Величина налога за отчетный период составит 20 % от 488 тыс. руб., или 97,6 тыс. руб.

Материальные расходы организации в расчетах налога на прибыль

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
энергии, воды и топлива в технологических целях;
работ и услуг сторонних организаций и ИП;
обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, а сырье и материалы — по мере списания в производство. Если используется метод начисления и расходы относятся к косвенным — их учет осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся.

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Это касается в основном затрат на сырье и материалы, которые использовали в производстве.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

по стоимости единицы запасов;
по средней стоимости;
по ФИФО (оценка по стоимости первых по времени приобретения).

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Зачет налога, уплаченного за границей, в расчетах по налогу на прибыль

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором полученные за пределами РФ доходы были учтены в целях уплаты налога на прибыль в РФ(письмо Минфина РФ от 30.08.2019 N 03-03-06/1/67060). Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (Письмо ФНС России от 24.09.2019 N СД-4-3/19469@).

Дивиденды и налог на прибыль для налогового агента

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотрена другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

Автор: Пользователь скрыл имя, 13 Декабря 2011 в 12:07, дипломная работа

Описание работы

Цель дипломной работы – провести исследование порядка организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль. Объектом моего исследования выбрано общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные технологии».

Содержание

Введение 3
Глава I. Теоретические аспекты формирования и учета налогооблагаемой прибыли 7
1.1. Экономическая сущность и функции прибыли. Исторические аспекты налогообложения прибыли в Российской Федерации. 7
1.2. Основные характеристики налога на прибыль 12
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогу на прибыль 31
1.4. Порядок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в бухгалтерском учете и налоговом учете 35
1.5. Учет расчетов по налогу на прибыль в международной практике 37
Глава II. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов по налогу на прибыль ООО «Компьютерные технологии» 45
2.1. Экономическая характеристика ООО «Компьютерные технологии» 45
2.2. Отражение прибыли, постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых обязательств и активов в бухгалтерской отчетности …………………………………………………………………..…………………. 56
2.3. Алгоритм расчета налога на прибыль в типовой конфигурации «1С:Управление Производственным Предприятием» в ООО «Компьютерные технологии»…….…………………………………………………..………. ……. 56
Глава III. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль в ООО «Компьютерные технологии» 78
3.1.Совершенствование учетной политики в части формирования налога на прибыль 78
3.2. Пути совершенствования учетных регистров для целей исчисления налога на прибыль 80
Заключение 81
Список использованной литературы.

Работа содержит 1 файл

Диплом !.doc

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый университет)

Институт сокращённых программ

Кафедра «Бухгалтерский учёт»

Допустить к защите

_____________проф. Гетьман В.Г.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

«Бухгалтерский учет налога на прибыль»

Выполнил:

Студент группы ИСП-08-(10)-З БУ-5/10-02

заочной формы обучения

Красовская Ольга Анатольевна

Научный руководитель:

К.э.н., доц. Артамонова К.А.

Мотивацией деятельности юридического лица любой организационно-правовой формы как участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

Налог на прибыль организаций играет весьма существенную роль в налоговой системе Российской Федерации. Ведь его плательщиками являются многие российские организации.

Налог на прибыль – один из самых сложных налогов, действующих сегодня в нашей стране. Поэтому его учет и исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков.

В бухгалтерском и налоговом учете и отчетности прибыль организации определяется как превышение доходов над расходами отчетного периода.

При этом методика признания доходов и расходов, а соответственно формирования прибыли в бухгалтерском учете и для целей налогообложения различна.

С введением главы 25 Налогового кодекса происходит существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций, в первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сделаны важные шаги в сторону снятия ограничений по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества, обязательного применения налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. При практически полной ликвидации налоговых льгот и значительном снижении ставки налога, а также введении системы налогового учета можно говорить о действительной либерализации налогообложения прибыли в России. В свою очередь, дальнейшая либерализация налогового законодательства, усиление налогового администрирования по всем направлениям могут в обозримом будущем существенно изменить общую экономическую ситуацию в России.

В целом заложенные в новый налог на прибыль принципы воплощают будущее российской налоговой системы - справедливой, нейтральной, с низким уровнем налогового бремени для налогоплательщиков. Следование этим принципам, безусловно, потребовало от разработчиков существенного пересмотра ранее действовавшего порядка и потребует определенных действий по уточнению и дальнейшему совершенствованию нового порядка расчета налога на прибыль.

С 1 января 2003 года вступило в силу положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н, на основании которого установлены правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на «бухгалтерскую» прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбранная тема работы актуальна. Требования ПБУ 18/02 основаны на требованиях международных стандартов финансовой отчетности, в том числе соблюдения принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности и осмотрительности. Для принятия управленческих решений важно знать, как увеличится или уменьшится налог на прибыль в следующем отчетном или налоговом периоде, теперь бухгалтер может предоставить эту информацию. С введением налогового и управленческого учета бухгалтер становится финансистом, так как получает в руки инструменты эффективного управления деятельностью организации, которыми должен уметь пользоваться.

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам является одним из разновидностей расчетов организации по нетоварным операциям, и как любая хозяйственная операция, она должна найти свое полное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

Вопросы исчисления и уплаты организациями налога на прибыль, перечисляемого в бюджеты различных уровней, в последнее время достаточно освещаются различными экспертами в этой области на страницах журналов и иной периодической печати. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, тема исчисления и уплаты налога на прибыль, а также учета расчетов с бюджетом, становится постоянной на страницах таких журналов, как «Главбух», «Практическая бухгалтерия», «Консультант бухгалтера», «РНК» и так далее.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- дать характеристику налогу на прибыль, как отдельного объекта учета;

- отметить общие положения по организации расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации;

- рассмотреть порядок формирования налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятий;

- охарактеризовать синтетический и аналитический учет налога на прибыль, документальное его ведение;

- раскрыть особенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на практическом материале предприятия;

- показать отражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль.

В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской отчетности и различные методические источники.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В заключении даны основные выводы и предложения по дипломной работе.

Глава I. Теоретические аспекты формирования

и учета налогооблагаемой прибыли

1.1. Экономическая сущность и функции прибыли. Исторические аспекты налогообложения прибыли в Российской Федерации

Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс организации, конечная цель осуществления бизнеса; основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

С экономической точки зрения прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных, операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. Валовая прибыль согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяется как разница между нетто выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.

Рассмотрим определение прибыли в налоговом учете. Статья 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом выделяют прибыль (убыток) от реализации и от внереализационных операций.

Если рассмотреть прибыль от реализации, то имеются 7 различных ее модификаций. Это прибыль (или убыток) от реализации:

- товаров, работ, услуг собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав;

- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- услуг обслуживающих производств и хозяйств.

Таким образом, налоговый учет, вводимый в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, перечисляя приведенные выше модификации прибыли, максимально отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение. 1

Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Декабря 2011 в 16:33, дипломная работа

Краткое описание

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. В первой главе рассмотрены экономическое содержание налогов и сборов; их классификация, а также нормативно-правовая база регулирования налогов в РФ. Во второй главе описан порядок начисления налогов ЗАО «Челны – Хлеб» и отражение их в бухгалтерском учете. В третьей главе представлен анализ начисления и структуры налогов за период с 2003 г. по 2005 г., описаны причины, влияющие на изменения сумм начисленных налогов. ЗАО «Челны – Хлеб» предложены рекомендации по снижению налогового бремени.

Содержание работы

Введение 3
1. Экономическое содержание налогов и сборов 7
1.1. Налоги в экономической системе общества 7
1.2. Виды налогов и их классификация 14
1.3. Нормативно-правовая база регулирования налогов в РФ 19
2. Действующая практика бухгалтерского учета расчетов
с бюджетом и пути его совершенствования 27
2.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на
добавленную стоимость 27
2.2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль 32
2.3. Бухгалтерский учет расчетов по прочим налогам 38
3. Анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам 47
3.1. Анализ начисления и уплаты основных налогов организации 47
3.2. Контроль налоговых органов за соблюдением
налогового законодательства организацией 53
3.3. Анализ налоговой нагрузки организации
и направления ее оптимизации 59
Выводы и предложения 68
Список использованной литературы 73

Содержимое работы - 1 файл

Дипломная работа Гайсиной 1.doc

Федеральное агентство по образованию

Институт экономики, управления и права

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и аудита»

Бухгалтерский учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам

(на примере ЗАО «Челны-Хлеб»)

(дипломная работа)

Исполнитель: студент III сп курса _________________Гайсина Г.М.

Научный руководитель: ассистент _________________Белова О.Е.

Рецензент: главный бухгалтер

ЗАО «Челны - Хлеб» _________________Шаймуратов Н.Ф.

Заведующий кафедрой: доцент, к.э.н._______________Безвидная М.М.

Казань - 2006

1. Экономическое содержание налогов и сборов 7

1.1. Налоги в экономической системе общества 7

1.2. Виды налогов и их классификация 14

1.3. Нормативно-правовая база регулирования налогов в РФ 19

2. Действующая практика бухгалтерского учета расчетов

с бюджетом и пути его совершенствования 27

2.1. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на

добавленную стоимость 27

2.2. Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль 32

2.3. Бухгалтерский учет расчетов по прочим налогам 38

3. Анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам 47

3.1. Анализ начисления и уплаты основных налогов организации 47

3.2. Контроль налоговых органов за соблюдением

налогового законодательства организацией 53

3.3. Анализ налоговой нагрузки организации

и направления ее оптимизации 59

Выводы и предложения 68

Список использованной литературы 73

Вопросы налогообложения всегда интересовали человечество, с эпохи возникновения государства и до настоящего времени. В условиях сложного состояния экономики, ограниченности финансовых ресурсов бюджетов регионов и бюджетов местного самоуправления, многообразие форм собственности и организационно – правовых форм хозяйствующих субъектов, обуславливающих применение новых методов перераспределения денежных средств, объективно возникает необходимость укрепить доходную базу бюджетов разных уровней. Налоги же являются основным источником формирования доходов бюджетов. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В настоящее время налоговая система Российской Федерации переживает процесс серьезного реформирования. В налоговом законодательстве, в практическом инструментарии исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, имеют место серьезные недостатки, дающие возможность недобросовестным налогоплательщикам не выполнять своих обязательств перед государством и приводящие к существенным потерям для бюджета. К серьезному ущербу для бюджета приводят широко распространенные нарушения налогового законодательства. Существенные трудности вызывает правильный учет начисленных налогов и сборов, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Изменение существующего налогового законодательства определяется не только его несовершенством, но, прежде всего, необходимостью формирования единой налоговой правовой базы и установлении в России единого налогового правопорядка, что обеспечит создание рациональной и справедливой налоговой системы, ее стабильность и предсказуемость.

Принятие первой и второй части Налогового кодекса Российской Федерации, а также дополнения к ним внесло серьезные коррективы в порядок налогообложения физических и юридических лиц, расчет и учет налогов и сборов. В данный момент времени это тема актуальна как никогда. Проблема правильного исчисления налогов и сборов, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете требует серьезного анализа для дальнейшего совершенствования действующего законодательства.

В соответствии с этим целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка бухгалтерского учета и анализа расчетов с бюджетом по налогам и сборам и предложения рекомендаций ЗАО «Челны – Хлеб» по снижению налоговой нагрузки. Исходя из поставленной цели в дипломной работе, необходимо решить ряд следующих основных задач:

охарактеризовать объекты налогообложения в современных условиях развития рыночных отношений;
ознакомиться с нормативно – правовой базой регулирования налогов в РФ;
изучить отражение расчетов с бюджетом на счетах бухгалтерского учета;
проанализировать уровень организации учета расчетов по налогам и сборам на предприятии;
предложить законные методы снижения размеров налогов ЗАО «Челны – Хлеб».

Объектом исследования данной работы является предприятие ЗАО «Челны – Хлеб», а предметом - бухгалтерский учет и анализ расчетов изучаемых налогов и сборов. Набережночелнинский хлебокомбинат был создан в 1973 году. В 1994 году на основании Указа Президента и Постановления Правительства Республики Татарстан «О разгосударствлении государственных предприятий» Постановлением Государственного комитета по управлению имуществом Республики Татарстан № 244 от 26 июля 1994 года Набережночелнинский хлебокомбинат был преобразован в акционерное общество открытого типа ОАО «Челны – Хлеб». С 1 сентября 2004 года ОАО «Челны – Хлеб» был преобразован в закрытое акционерное общество – ЗАО «Челны – Хлеб». У предприятия есть собственное автотранспортное предприятие, строительно – монтажное управление, а также торговая сеть, которая состоит из 25 магазинов в нашем городе и регионе. А с 1 января 2001 года торговая сеть была преобразована в ООО «Торговый Дом Челны – Хлеб».

ЗАО «Челны – Хлеб» создано в целях наиболее полного удовлетворения потребностей населения и предприятий в продукции, товарах и услугах, а также извлечения прибыли в интересах участников общества. Предметом деятельности ЗАО «Челны – Хлеб» является производство и торговля продовольственными товарами (хлебо -булочными, кондитерскими изделиями).

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. ЗАО «Челны – Хлеб» является плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость; налога на прибыль; налога на имущество; единого социального налога; транспортного налога; земельного налога; налога за пользование водными объектами.

Для написания работы были использованы нормативные документы, учебные пособия по налогообложению, бухгалтерскому учету, анализу таких авторов, как Перов А.В., Толкушкин А.В., Поляк Г.Б., Савицкая Г.В., а также статьи периодической печати. Большое значение для работы имеет законодательная и нормативная литература, например, Налоговый кодекс РФ, План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18 / 02 и т.д.

Описание практики учета исследуемого объекта проводится на основании фактических данных книг покупок и продаж, налоговых деклараций ЗАО «Челны – Хлеб» за последние три года (2003, 2004, 2005 г.г.), оборотных ведомостей и других документов, позволяющих более детально рассмотреть сущность исследуемой работы.

1.Экономическое содержание налогов и сборов

1.1 Налоги в экономической системе общества

Исторически возникновение налогов относится к периоду разделения общества на социальные группы и появление государства. Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных доходов. В условиях частной собственности и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов в государственные бюджеты. Как часть распределительных отношений общества, налоги всегда отражают закономерности производства. Смена общественно-экономических формаций, изменения функций и роли государства влияют на конкретные формы налоговых изъятий. При феодализме доминировали различного рода натуральные сборы и повинности населения. С расширением функций феодального государства, образованием централизованных государств постепенно возрастает роль денежных налогов в формировании государственной казны.

В экономической литературе сложилось два подхода к определению налогов – широкий и узкий. В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

В понятие «налоги» включаются не только собственно налоги, но и сборы, пошлины, а также различные взносы на социальное страхование. В рамках узкого подхода проводится различие между собственно налогами, сборами и пошлинам (25, С.11). В современной литературе о налогах приводится большое количество различного рода определения налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог – платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

Налоги являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

В отдельных определениях налога указывается, что налоги – это платежи, взимаемые в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение в определение слов «платежи, взимаемые в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями высшей исполнительной власти.

В других определениях можно встретить указание на то, что налоги – это платежи, взимаемые с юридических и физических лиц (28, С.19). В данном случае вряд ли правомерно ограничивать само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством. Например, во Франции подоходный налог взимается с совокупного (объединенного для целей обложения) дохода всех членов семьи (домохозяйства). До ХХ века налоги часто взимались не только с отдельных лиц, но и с таких объединений физических лиц, как община и гильдии. Кроме того, существовали налоги, плательщиками которых выступали отдельные административно- территориальные единицы.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Октября 2014 в 13:50, дипломная работа

Краткое описание

Целью работы является углубление и систематизация знаний в области учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам и разработка практических рекомендаций по его совершенствованию.
Объектом изучения выбрано Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство и водоснабжение» г.Нижние Серги.

Содержание

Введение 3
Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита в организации 6
1.1. Сущность налогов и необходимость бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам. 6
1.2. Организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 9
1.3. Особенности аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам 15
1.4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в муниципальных унитарных предприятиях жилищно-коммунального хозяйства 20
1.5. Типичные ошибки по налогам и сборам и последствия за их совершение 28
1.6. Характеристика рассматриваемых налогов 34
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ расчетов по налогам и сборам в МУП «ЖКХ и водоснабжение» 46
1.1. Организационно-экономическая характеристика МУП «ЖКХ и водоснабжение» 46
1.2. Анализ финансового состояния 53
1.3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 61
2.4. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам 65
2.5 Анализ расчетов по налогам и сборам 73
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета в МУП «ЖКХ и водоснабжение» 81
3.1. Мероприятия по повышению эффективности деятельности предприятия. 81
3.2. Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам 87
3.3. Выводы и рекомендации по итогам аудиторской проверки 98
Заключение 103

Прикрепленные файлы: 1 файл

ДИПЛОМ 10.05.09.doc

УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

(НА ПРИМЕРЕ МУП «ЖКХ И ВОДОСНАБЖЕНИЕ» Г.НИЖНИЕ СЕРГИ)

Введение

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Именно налоговая система на сегодняшний день остается, пожалуй, одним из главных предметов дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование, как всего народного хозяйства, так и отдельных экономических субъектов.

Российское налоговое законодательство на протяжении последнего десятилетия находится в стадии постоянных изменений и дополнений. Главным событием этого периода является введение основного законодательного акта прямого действия – налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и регулирует налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками.

Каждое предприятие любой формы собственности и организационно-правового образования обязано зарегистрироваться в территориальной налоговой инспекции, прежде чем начнет осуществлять свою деятельность, ему необходимо определится с режимом налогообложения, правильно организовать учет налогов и сборов и разобраться в его особенностях. Грамотный подход к организации учета налогов и сборов на предприятии, своевременный и качественный их анализ прямым образом влияет на эффективность деятельности предприятия.

Поэтому тема «Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам и сборам» является наиболее актуальной для рыночной экономики.

Объектом изучения выбрано Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство и водоснабжение» г.Нижние Серги.

Предметом изучения являются – налоги и сборы Российской Федерации, и их учет на предприятии.

Задачи, которые предстоит решить для достижения цели:

- изучить организацию бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам;

- изучить особенности аудита расчетов по налогам и сборам;

- рассмотреть типичные ошибки по налогам и сборам и последствия за их совершение;

- рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налогообложения в жилищно-коммунальном хозяйстве;

- рассмотреть основные налоги, уплачиваемые предприятиями ЖКХ и сделать их анализ на примере предприятия МУП «ЖКХ и водоснабжение» г.Нижние Серги;

- провести аудит и разработать практические рекомендации по усовершенствованию бухгалтерского учета налогов и сборов в исследуемом предприятии.

Данная дипломная работа основана на следующих источниках:

- Налоговый кодекс Российской федерации и другие нормативно-правовые акты органов законодательной власти Российской Федерации;

- учебники и учебные пособия, статьи из газет и журналов, печатающихся на территории Российской Федерации;

- информация из сети Интернет;

- данные бухгалтерского учета и отчетности МУП «ЖКХ и водоснабжение» г. Нижние Серги за 2006г.,2007г.,2008г.

Практическая значимость работы заключается в использовании МУП «ЖКХ и водоснабжение» результатов анализа, данных проведенного аудита и предложенных рекомендаций в целях усовершенствования бухгалтерского учета налогов и сборов на предприятия и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и аудита в организации

Сущность налогов и необходимость бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Налоги - необходимое звено экономических отношений любого общества. Изучение основ налогообложения и налоговой системы Российской Федерации является составной частью современного экономического образования.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

В статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организации и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Все налоги содержат следующие элементы:

- объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению;

- субъект налога — это налогоплательщик, т. е. физическое или юридическое лицо;

- источник налога — т. е. доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога — величина налога с единицы объекта налога;

- налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В широком смысле под налогами и сборами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

- обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую очередь, выполняют фискальную функцию, т.е. обеспечивают финансирование общественных расходов, прежде всего, расходов государства.

Налоги и сборы Российской федерации разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы, и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации и обязательны на всей территории РФ.

К федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, госпошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с налоговым кодексом РФ. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. К региональным налогам и сборам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. К местным налогам относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Чтобы налоги и сборы своевременно и в полном объеме поступали в бюджеты всех уровней, налогоплательщики должны хорошо знать и ориентироваться в налоговом законодательстве. Одной из категорий налогоплательщиков являются предприятия и организации всех форм собственности, которые обязаны вести бухгалтерский учет.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам очень важный подраздел в бухгалтерском учете. Ведь любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, а именно их правильность, быстрота и своевременность начисления.

Собственник любого предприятия заинтересован в минимизации налогообложения своего бизнеса, а чтобы этого добиться должен вестись понятный, достоверный и непрерывный бухгалтерский учет, на основании которого формируются данные налогового учета.

Организация синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Предприятия каждый день совершают множество операций, для наблюдения и контроля за ними, объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета.

Порядок применения счетов и отражения в них хозяйственных операций регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В целях единообразия на территории Российской Федерации План счетов и Инструкция по его применению устанавливается для всех организаций централизованно, и утверждается приказом Министерства финансов Российской Федерации.

Единый план счетов представляет собой систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета с их порядковыми номерами и наименованиями, предназначенных для регистрации и группировки объектов бухгалтерского учета. С помощью этих счетов осуществляется синтетический учет объектов бухгалтерского учета.

Синтетический учет представляет собой учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.

Аналитический учет представляет собой учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется с использованием следующих счетов: 09 «Отложенные налоговые активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Начисление налогов и сборов отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам) и дебету различных счетов, в зависимости от источников возмещения налогов и сборов:

Начисление налогов и сборов в зависимости от источников возмещения

Не подходит работа?

Содержание
Введение
Заключение
Литература
КУПИТЬ

Налоговые поступления выступают одной из основ, поддерживающих существование государства на сегодняшний день. В частности, от размера налоговых доходов бюджета в дальнейшем зависит совершенствование образовательной системы и науки, улучшение качества оказываемых гражданам России медицинских услуг, социальной поддержки, модернизация экономики, а также обеспечение безопасности в стране. Получается, что от эффективности существующей налоговой системы в стране зависит напрямую качественный показатель - уровень жизни населения.
Что касается налога на прибыль, то его доля в составе налоговых доходов федерального бюджета по данным портала «Электронный бюджет» в 2018 году составляет 8,3 % [49]. По отношению к ВВП его доля составляет 0,7 %. Этот факт является доказательством значимости рассматриваемого налога. Также Федеральная налоговая служба РФ в своем докладе отметила, что поступления в бюджет по налогу на прибыль за 2018 год увеличились на 130,6 % и составили 995,5 млрд. руб. [48]. По информации различных экспертов, а также в прогнозном бюджете поступления по налогу на прибыль будут расти, что связано с законодательными изменениями.
Перейдем к рассмотрению организаций - налогоплательщиков налога на прибыль. Коммерческие предприятия преследует главную цель - получение максимальной прибыли. Следовательно, индикатором, по которому пользователи отчетности проводят оценку результативности работы экономического субъекта, выступает непосредственно прибыль. При этом существует прямая связь между величиной налога на прибыль и чистой прибылью, который уменьшает последнюю. Это и является движущей силой процветающей в настоящее время тенденции к уходу от налогообложения, использование «серых» схем, фиктивного документооборота и применение иных методов. Однако государство в противовес нарушениям законодательства усилило налоговый контроль, путем увеличения числа внешних проверок,внедрения автоматизированных систем контроля, что ощутили практически все представители бизнеса.
В общем налоговом бремени коммерческого предприятия налог на прибыль занимает, как правило, существенную долю. Поэтому организации стремятся оптимизировать налогообложение, часто не осознавая грани между нарушением закона и оптимизацией. Под термином «налоговая оптимизация» понимаются исключительно легальные методы минимизации величины налога на прибыль с помощью грамотного использования возможностей, предоставленных законодателем в рамках 25 главы НК РФ, а также разумного подхода к разработке учетных политик организации. Так, к таким способам для предприятий в основном относятся создание резервов, применение амортизационных премий и выбор методов амортизации. Как видно, таким образом, налогоплательщик лишь выбирает оптимальный подход к расходам, которые в свою очередь абсолютно законно снижают налоговую базу, не нарушая закон.
Все вышеназванные аспекты обуславливают актуальность выбранной темы, то есть изучения процесса бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, произведения его оценки, а также контроля за правильностью определения налога. Именно от того, на сколько правильно с точки зрения законодательства организован учет налога на прибыль на предприятии зависит качество составленной финансовой и налоговой отчетности и, как следствие, результаты аудиторских, а также налоговых проверок соответственно.
Немаловажную роль играет и внутренний контроль за расчетами по налогу на прибыль, который может производиться как непосредственно главным бухгалтером компании, так и специальной службой, например, по внутреннему аудиту. Несомненно, преждевременное предупреждение или выявление ошибок на данном учетном участке позволит избежать негативных последствий при проведение внешних контрольных действий. Более того, за счет этого возможно значительно снизить вероятные расходы, связанные с судебным производством - штрафы, пени и другие.
Также следует отметить, что в 2018 году изменился основной стандарт по учету налога на прибыль - ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Основные изменения которого в основном коснулись порядка определения временных разниц, введение балансового метода учета. Данный стандарт характеризовался бухгалтерами как достаточно сложный в практическом применении, требующий весомых трудовых затрат. По этой причине новый проект положения предусматривает снижение трудоемкости учета, а также сближение с методологией, применяемой в западных странах.
Так, частые изменения как в бухгалтерском, так и налоговом законодательстве приводят к усложнению учета налога на прибыль, появление ошибок в его исчислении.
Оценив актуальность темы исследования, определим, что является объектом, предметом и целью данной работы.
Предмет исследования - это изучение организации учетных процессов по расчету налога на прибыль.
Для исследования определен объект, которым является стратегически важный производственный комплекс - публичное акционерное общество «Нижнекамскшина» (далее - ПАО «НКШ»). Компания занимается производством шинной продукции и занимает лидирующие позиции среди производителей в России.
Цель данной работы заключается в изучении постановки учета расчетов по налогу на прибыль в ПАО «НКШ», выявлении слабых мест на учетном участке и разработка на их основе предложений по улучшению бухгалтерского учета данной категории, что поможет повысить качество представленных сведений в финансовой отчетности.
Для достижения поставленной цели были выдвинуты следующие задачи:
- рассмотрение исторических аспектов появления налога на прибыль в России;
- изучение российской нормативно-правовой базы, которая содержит основные учетные правила и требования;
- ознакомление с международными стандартами учета налога на прибыль и сравнение их с российским стандартом учета;
- определение порядка формирования источника уплаты налога - налоговой базы;
- осуществление анализа влияния временных разниц на финансовое положение организации;
- применение методик прогнозного анализа налоговой прибыли;
- составление предложений, способных повысить учетный процесс налога на прибыль, оптимизировать платежи по налогу.
В ходе написания дипломной работы были использованы ПБУ 18/02 и 25 глава НК РФ, которые являются основными источниками, раскрывающими теоретические и методологические аспекты учета данного вида налога. Имели полезность и научные статьи, исследования специалистов в области бухгалтерского и налогового учета, а также учебные пособия. В качестве источника информации привлекались электронные научные ресурсы и современные справочно - правовые системы. Рассмотрению подлежала, несомненно, публичная финансовая отчетность и налоговые декларации, внутренние учетные документы ПАО «НКШ».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка из 49 использованных источников и 8 приложений.
В I главе описываются теоретическая составляющая бухгалтерского учета налога на прибыль, эволюция его появления в нашей стране.
В рамках II главы подробно раскрывается организация учетного процесса постоянных и временных разниц по налогу на прибыль в рассматриваемом предприятия, формируются рекомендации по повышению качества учетной и представляемой информации.
В III главе рассматривается аналитическая информация о состоянии расчетов по налогу, рассчитываются прогнозные значения налогооблагаемой прибыли на следующие четыре отчетных года.

Нужна помощь преподавателя?

Помощь в написании студенческих
и аспирантских работ!

Одним из основных видов налога, который одновременно составляет и весомую часть налоговых доходов в России, а также оказывает существенную нагрузку на предприятие является налог на прибыль.
В нашей стране налог на прибыль появился с 1830-х годов, принимая форму различных платежей и сборов. Как и раньше на сегодняшний день он имеет прямой характер, то есть определяется непосредственного с результата, который получила компания в денежном эквиваленте, за отчетный период. При этом обязанность по его уплате лежит практически на всех экономических субъектах. Так, в данный список попадают российские компании и некоторые представители иностранных предприятий. Есть и исключения, в том случае, если предприятие имеет право на использование специальных режимов налогообложения или занимается игорным бизнесом, то для нее предусмотрено освобождение от его уплаты.
На сегодняшний момент ставка налога составляет 20 процентов, однако законодатель предусмотрел и иные ставки в зависимости от того, как и по какому виду деятельности получен объект обложения налогом. Специальные ставки взимания налога могут быть как выше 20 процентов, и даже ниже, например нулевая ставка при условии соблюдения всех критериев.
Существует множество условностей, которые в конечном итоге определяют размер объекта налогообложения - прибыли. Какие доходы можно принять к учету, а какие нет, в счет каких затрат можно снизить уплачиваемый налоговый платеж, все это содержится в нормах главы 25 НК РФ. Для того чтобы с точки зрения налогового учета грамотно сформировать прибыль, необходимо, чтобы бухгалтер знал не только основные правила учета, но и абсолютно все нюансы данного нормативно-правового документа. Кроме того, все подлежит развитию, исключением не является и налоговое законодательство, поэтому грамотный специалист бухгалтерской службы должен быть в курсе всех совершенных и подготовленных изменений.
В рамках бухгалтерского учета расчет данной экономической категории по праву признается одним из самых сложных. В первую очередь, это обусловлено тем, что объект обложения налогом, рассчитанный по учетным бухгалтерским данным не может совпадать с налоговой базой. Некоторые операции могут либо совсем не учитываться в одной из учетных систем, либо относится к разным промежуткам времени. Такие операции приводят к созданию постоянных и временных разниц, отражение которых путем совершения бухгалтерских записей помогают уровнять размеры объектов налогообложения. Ситуация усложняется тем, что бухгалтер должен сравнить доход и расход по каждой операции, что является крайне трудоемким процессом. Такие правила установлены ПБУ 18/02, который в виду утверждения в 2018 году нового проекта, претерпел изменения.
На протяжении нескольких лет специалисты в области бухгалтерского учета обращали внимание законодателя на то, что вышеназванная процедура учета должна быть поставлена под сомнение, так как она не обеспечивает никакой ценности и не оправдывает сложности учета. Поэтому по новым правилам учета налога на прибыль следует использовать балансовый метод, давно применяющийся в западной практике. Его суть заключается в том, что сравнивая стоимость по статьям баланса и по тем же объектам в налоговом учете, мы получаем несоответствие в их оценке. Это несоответствие и будет являться временной разницей, просуммировав их по каждой статье, в зависимости от знака получаем тот или иной вид временной разницы - налогооблагаемую или вычитаемую. Что касается постоянных разниц, то их величина будет рассчитываться по формуле, уже включающей влияние отложенных налогов. Уже с 2020 года компании должны перейти на такую систему расчета налога.
Что касается рассмотрения практических аспектов расчета налога на примере ПАО «НКШ», то было установлено, что организация синтетического и аналитического учета характеризуется соблюдением норм бухгалтерского и налогового законодательства.
Несмотря на положительную оценку ведения учета налога на прибыль, в ПАО «НКШ» под сомнение попали следующие факты.
Во-первых, основное равенство, которое предполагает идентичность сумм отраженных в качестве текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах и суммы исчисленного налога в налоговой декларации не соблюдается в 2017-2018 гг. Это связано с обнаружением неучтенных операций, которые в бухгалтерском учете проводятся уже в новом отчетном периоде, а по причине сдачи годовой декларации только в конце марта в следующем за отчетным году в налоговом учете продолжают вносить изменения в налоговую базу за отчетный год. В данном случае необходимо пересмотреть устоявшийся порядок составления отчетности и подавать уточненную декларацию.
Во-вторых, было выявлено, что в бухгалтерском учете ПАО «НКШ» списывает расходы по договорам страхования, в частности по ДМС, со счета расчетов 76.01.1, а не со счета 97. Придерживаясь данной методике, компания искажает данные финансовой отчетности и соответствующие ей выводы о ликвидности и платежеспособности компании, так как фактически объект учета отражается в составе дебиторской задолженности, а не в запасах. Так, компании рекомендуется относить расходы сначала в состав расходов будущих периодов на счет 97 со счета расчетов 76, а затем списывать на соответствующий счет затрат. Во избежание таких ошибок работникам бухгалтерском службы рекомендуется пересмотреть свои навыки в области учета и принять меры по повышению квалификации, а также соблюдать положения учетной политики. Также целесообразно усилить внутренний контроль по данному вопросу.
В-третьих, следует отметить, что суммы погашения и возникновения отложенных налоговых обязательств согласно выгрузке по счету 77 не соответствуют значениям, указанным в отчетности. Как на начало 2018 года, так и в течение были обнаружены корректировочные записи, которые в конечном итоге приравняли данные.
Используя аналитические методы было установлено, что в 2018 году эффективность работы ПАО «НКШ» возросла. Так, чистая прибыль увеличилась с 46 873 тыс. руб. до 264 701 тыс. руб., ее темп прироста составил более 500 процентов.
В рамках проведенного анализа наибольший акцент был сделан на влияние отложенных налогов на показатели результативности работы ПАО «НКШ». Были произведены расчеты движения и эффективности отложенных налогов. Так, возникновение отложенных налоговых активов и погашение обязательств в отчетном году привели к увеличению платежа по налогу до 106 521 тыс. руб. Также был определен коэффициент, который показывает, как отложенные налоги могут повлиять на снижение нераспределенной прибыли или сокращение убытка. С учетом сложившейся ситуации организация может на 22,4 процента снизить величину непокрытого убытка в следующем периоде за счет погашения отложенных налоговых активов.
Расчет налоговой нагрузки за последние два года показал, что произошло ее снижение на 21 процент. Тенденцию к снижению налоговой базы удалось продемонстрировать и за счет применения прогнозных методов моделирования по отношению к налогооблагаемой прибыли на период с 2019 по 2022 годы.
На основе проведенного исследования в качестве предложений специального и общего характера по улучшению учетного процесса налога на прибыль и повышению качества представляемой информации в отчетности были отмечены следующие аспекты:
- начать использование возможностей по снижению налоговой базы в частности путем применения амортизационных премий;
- рассмотреть возможность о начале создания резерва по ремонту основных фондов;
- совершенствование учетных политик для целей налогового и бухгалтерского учета в направлении сближения учетных методов;
- введение обязанности по ежеквартальной проверке временных разниц на их целесообразность;
- проверка постоянных и временных разниц по составу за предыдущий и текущие периоды, получение разъяснений по несоответствиям;
- проведение пересчета на отчетную дату величины исчисленного налога, сопоставление и сравнений показателей;
- регулярное проведение проверки отсутствия в учете невозможных к отражению доходов и расходов, сравнение стоимостных показателей с информацией в первичных документах и подтверждение обоснованности классификации в соответствии с налоговым законодательством.
Приведенные рекомендации в основном направлены на оптимизацию нагрузки по налогу на прибыль, применение в работе приемов налогового менеджмента, а также на повышение контроля и как следствие качества исчисления величины налога на прибыль в ПАО «НКШ». Это позволит удовлетворить интересы как государства, так и самой коммерческой организации.

Читайте также: