Оптимизация налога на прибыль курсовая

Опубликовано: 16.05.2024

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Января 2012 в 00:37, курсовая работа

Описание

Цель курсовой работы - Рассмотреть основные методы оптимизации налога на прибыль и сделать вывод о наиболее оптимальном для исследуемого предприятия. Объектом исследования в настоящей работе является ООО «Морозко».

Информационной базой исследования явилась литература по бухгалтерскому и налоговому учету , публикации экономических журналов и газет.

Структура работы: В соответствии с поставленными задачами в работе выделяются три главы

Содержание

1) Прибыль предприятия: понятие, виды, функции………………………………….. 5

2). Налог на прибыль краткая характеристика и методы оптимизации…………….16

3) Определение наиболее эффективного метода оптимизации налога на прибыль

на примере ООО «Морозко» ………………………………………………………. 32

Список использованной литературы………………………………………..…….… 38

Работа состоит из 1 файл

Оптимизация налога на прибыль.doc

ГОУ ВПО Российская экономическая академия имени Г.В. Плеханова

Кафедра налогов и налогообложения

Кафедра экономики организации

Комплексная междисциплинарная

курсовая работа

«Федеральные налоги и сборы» и «Экономика организации»

«Оптимизация налога на прибыль»

Выполнила студентка 3 курса

Максимова Юлия Андреевна

1) Прибыль предприятия: понятие, виды, функции………………………………….. 5

2). Налог на прибыль краткая характеристика и методы оптимизации…………….16

3) Определение наиболее эффективного метода оптимизации налога на прибыль

Список использованной литературы………………………………………..……. … 38

Приложение № 1(Налоговая декларация по налогу на прибыль)

Приложение № 2(Заявление о переходе на УСН)

Приложение № 3(Налоговая декларация по УСН)

Приложение №4 (Дефектная ведомость)

Прибыль- это конечный финансовый результат и главная цель предпринимательской и производственной деятельности, характеризующая эффективность работы хозяйствующих субъектов, которые в процессе функционирования стремятся к получению наибольшей прибыли и путем производства и реализации востребованных рынком товаров, работ и услуг.

Получение прибыли, и ее наращивание является экономическим условием успешного функционирования предприятий, отраслей и народного хозяйства в целом. Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования предпринимательской и производственной деятельности, финансовой основой ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива отдельного предприятия и всего населения страны.

За счет прибыли обновляются основные фонды, расширяются масштабы производства, создаются предпосылки для роста эффективности производства, повышения конкурентоспособности предприятия. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами, поэтому прибыль является важнейшим обобщающим показателем эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия.

Прибыль также является основной базой формирования бюджетов различных уровней - от местного до федерального - и показателем уровня национального дохода. Чем большую прибыль получают предприятия, тем больше отчислений из этой прибыли на налоги и формирование бюджетов.

Однако, тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Пока есть государство, пока есть частная собственность государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя.

Основной целью налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, и, как следствие, увеличение реальных возможностей для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства. Этим и обусловлена актуальной выбранной темы

В данной курсовой работе рассмотрены вопросы касающиеся законных (легальных) способов уменьшения налоговых платежей

Налоговая оптимизация, минимизация налогов - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения в отличие от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

Цель курсовой работы - Рассмотреть основные методы оптимизации налога на прибыль и сделать вывод о наиболее оптимальном для исследуемого предприятия. Данная цель требует постановки следующих задач:

1. Подробно изучить такие вопросы как: определение прибыли в экономической теории, её функции и виды, порядок формирования и распределения, а так же определить значение прибыли для целей налогообложения;

2. Дать краткую характеристику налога на прибыль его основных элементов и определить особенности его взимания

3 Дать понятие налоговой оптимизации определить связь с такими понятиями как

4. Сделать обзор основных методов оптимизации налога на приль: раскрыть их преимущества и недостатки

5. На примере конкретного предприятия ООО «Морозко» рассчитать налог на прибыль при применении различных методов оптимизации и на основе этого преложить рекомендации о наиболее эффективном методе оптимизации в данном случае.

Объектом исследования в настоящей работе является ООО «Морозко».

Структура работы: В соответствии с поставленными задачами в работе выделяются три главы

1. Прибыль организации: понятие виды функции и значение.

Прибыль - это превышение доходов от продажи товаров и услуг над затратами на производство и продажу этих товаров. Это один из наиболее важных показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности

Функции прибыли

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет следующие основные функции:

Прибыль является показателем, отражающим эффективность производства и оценивающим хозяйственную деятельность предприятия (оценочная функция).
Прибыль оказывает стимулирующее воздействие на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия (стимулирующая функция).
Прибыль является источником формирования бюджетных ресурсов и внебюджетных фондов (фискальная функция).

Значение прибыли

Значение прибыли состоит в том, что она выполняет вышеперечисленные функции. Под сомнение можно поставить лишь функцию оценки. Да, прибыль является далеко не единственным показателем деятельности предприятия . Она показывает финансовый результат, однако он не всегда свидетельствует об эффективности производства, качестве произведенной продукции, состоянии производительности труда, уровня расходов и т.д.

Большая прибыль зачастую говорит не о высокой эффективности работы, а о монополизме, обмане, манипулировании рынком, о пренебрежении общественными интересами (социальные нужды экология охрана окружающей среды).

Кроме того, мы не можем использовать показатели прибыли для оценки перспективности бизнеса. Прибыль, измеряют результаты прошлой деятельности компании, но не ее будущий потенциал. Ориентация предприятия на прибыль порождает своеобразное поведение на рынке, ориентированного на краткосрочный успех. Управленцы могут например поднять текущие доходы путем сокращения издержек, снижения затрат на разработки и инновации , ограничения инвестиций. На деле же большинство таких программ по улучшению прибыльности не что иное, как растрата активов компании. Вместо того, чтобы свидетельствовать о возросшем потенциале, быстрые успехи в доходах нередко говорят скорейшем крахе компании . Можно, производить продукты по простейшей технологии, сократить затраты на рабочую силу и материалы, за счет чего сильно снизить издержки производства и существенно за короткий промежуток времени увеличить прибыль от производственной деятельности. Но если при этом упадет качество продукта, то вскоре, как реакция потребителей на данный факт, рыночная доля и прибыль начнут падать

Говоря об оптимизации прибыли мы не должны задаваться целью лишь её максимизации любыми методами. Руководители должны уметь выбрать для себя многоцелевую перспективу и удовлетворять запросы самых разных групп интересов: например интересы потребителей, инвесторов, своих работников, государственные ну и свои в том числе.

Содержание стимулирующей функции прибыли состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным источником собственных финансовых ресурсов предприятия, т. е. реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. За счет доли чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, осуществляется финансирование мероприятий по расширению производственной деятельности, научно-техническому и социальному развитию предприятий, материального поощрения работников. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Для хозяйствующего субъекта прибыль является сигналом, указывающим на то, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Наконец, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней, внебюджетных фондов. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно- технических и социальных программ.

Виды прибыли

Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Декабря 2010 в 01:33, курсовая работа

Краткое описание

Целью работы является разработка мероприятий по оптимизации налога на прибыль на примере ЗАО «Юничел».
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть теоретические основы налоговой политики по оптимизации налога на прибыль;
– исследовать различные способы оптимизации налога на прибыль;
– рассмотреть порядок начисления налога на прибыль в ЗАО «Юничел»;
– рассмотреть оптимальные варианты налоговой политики для хозяйствующего субъекта.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………2
Глава 1. Теоретические основы налоговой политики организации по оптимизации налога на прибыль
1. Налоговая оптимизация как инструмент налоговой политики………………………………………………………………..4
2. Способы оптимизации налога на прибыль
1. Оптимизация налога на прибыль за счет создания резервов………………………………………………………………9
2. Изменение момента перехода права собственности и способ оптимизации путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования…………………………………………………….. 12
Глава 2. Оптимизации налога на прибыль на примере ЗАО «Юничел»
2.1 Оптимизация налога на прибыль ЗАО «Юничел» за счет создания резервов……………………………………………………………………..19
2.2 Расчет экономического эффекта………………………………………25
Заключение………………………………………………………………….31
Список использованных источников…………………………………….. 32

Содержимое работы - 1 файл

курсовая налоги.doc

Глава 1. Теоретические основы налоговой политики организации по оптимизации налога на прибыль

Налоговая оптимизация как инструмент налоговой политики………………………………………………………… ……..4
Способы оптимизации налога на прибыль
1. Оптимизация налога на прибыль за счет создания резервов………………………………………………………… ……9
2. Изменение момента перехода права собственности и способ оптимизации путем применения различных методов начисления амортизации и использования минимальных сроков полезного использования…………………………………………… ……….. 12

Глава 2. Оптимизации налога на прибыль на примере ЗАО «Юничел»

2.1 Оптимизация налога на прибыль ЗАО «Юничел» за счет создания резервов…………… ………………………………………………………..19

2.2 Расчет экономического эффекта………………………………………25

Список использованных источников…………………………………….. 32

В курсовой работе на тему «Налоговая политика организации по оптимизации налога на прибыль», рассмотрен порядок взимания налога на прибыль и методы его минимизации.

Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов.

Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична.

Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта.

В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово – хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм. Порядок формирования состава затрат, относимых на издержки производства и обращения, определяют также и объем налогооблагаемой прибыли.

Этот порядок регламентируется специальными нормативно – правовыми актами.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что правильно выбранная налоговая политика любого предприятия поможет на законных основаниях снизить налоговые платежи по налогу на прибыль.

Предметом исследования является налог на прибыль.

Объектом исследования является ЗАО «Юничел».

Целью работы является разработка мероприятий по оптимизации налога на прибыль на примере ЗАО «Юничел».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

– рассмотреть теоретические основы налоговой политики по оптимизации налога на прибыль;

– исследовать различные способы оптимизации налога на прибыль;

– рассмотреть порядок начисления налога на прибыль в ЗАО «Юничел»;

– рассмотреть оптимальные варианты налоговой политики для хозяйствующего субъекта.

Практическая значимость работы заключается в том, что применение разработанных рекомендаций позволит предприятию уменьшить налоговую нагрузку.

Глава 1. Теоретические основы налоговой политики организации по оптимизации налога на прибыль

1.1 Налоговая оптимизация как инструмент налоговой политики

Особенностью современных взаимоотношений налогоплательщиков и государства в лице налоговых органов является то, что налогоплательщики, как правило, предпринимают множество усилий по снижению выплаты налогов и сборов, так как рассматривают налоги и сборы как потерю для бизнеса и личного дохода.

Необходимо отметить, что государство предоставляет определенные возможности для снижения налоговых выплат. Это обусловлено и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных ставок налогообложения, и наличием неясностей в законодательстве не только из-за низкой экономической квалификации законодателей, но и ввиду невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и уплате того или иного налога, а также наличием специальных налоговых режимов.

Тем не менее любые попытки налогоплательщиков снизить величину налоговых платежей сталкиваются с достаточно активным противодействием государственных фискальных и правоохранительных органов. [6, с 127]

Существование специальных государственных фискальных и правоохранительных органов и предусмотренных в законодательстве карательных мер не позволяет налогоплательщику по собственному желанию безнаказанно изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную деятельность, именуемую налоговой оптимизацией (оптимизацией налоговых платежей).

Обычно под термином налоговая оптимизация понимается деятельность, реализуемая налогоплательщиком в целях законного снижения налоговых выплат. Данный термин достаточно условный, и в литературе деятельность плательщика, которая направлена на уменьшение налоговых платежей, обозначается достаточно большим количеством терминов. [9, с 76]

Следует подчеркнуть, что оптимизация налогообложения означает не просто снижение налоговых платежей, но именно их законность и отсутствие негативных последствий как со стороны налоговых органов, так и персонала, собственника и т.д. В своей сути термин оптимизация – это «выбор одного из лучших вариантов». Поэтому оптимизацию налогообложения можно понимать как выбор наилучшего для налогоплательщика способа уплаты налога, но такой способ возможен только в рамках законных действий («правового поля»).

Целью оптимизации налоговых платежей является получение экономического эффекта от сокращения сумм налоговых выплат, которые приводят к увеличению величины нераспределенной (чистой) прибыли и, как следствие, к увеличению эффективности деятельности. Если сокращение налоговых выплат достигается за счет снижения краткосрочной и долгосрочной эффективности, то такое сокращение налоговых платежей не является результатом процесса оптимизации. Результатом налоговой оптимизации должна стать налоговая экономия, которая составляет дополнительную величину прибыли (финансового результата), остающуюся у организации. [18, с 219]

Следует иметь в виду, что минимизация налогов может и не привести к налоговой экономии. Зависимость между минимизацией налогов и налоговой экономией не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Оптимизация налогообложения (в долгосрочном и краткосрочном периодах при любом объеме производства) не должна вызывать штрафных санкций со стороны контролирующих органов, что, естественно, достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Поэтому на практике минимальные выплаты оказываются не всегда оптимальными. Таким образом, если говорить более точно, то в действительности целью организации должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. [13, с 236]

Оптимизация налогов – это часть более крупной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом, которая заключается в финансовой оптимизации, то есть выборе наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия. Действия компании по определению оптимальных объемов налоговых выплат осуществляются в рамках налоговой политики.

Под уменьшением налогов понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, позволяющая избежать или в определенной степени уменьшить его налоговые платежи в бюджет или внебюджетные фонды. Налоговая оптимизация, как правило, приводит к минимизации налоговых платежей, однако сама по себе минимизация налогов еще не означает их оптимизацию. [5, с.94]

Сокращение (минимизация) налоговых выплат, как правило, достигается посредством:

создания специальных схем управления имуществом (МПЗ, дебиторская задолженность и т.д.), позволяющих изменить налоговую базу налогов;
выбора наиболее рациональных режимов налогообложения и методов определения даты начисления задолженности по налогам и сборам;
прочих способов (например, использование оффшорных зон, использование льгот и т.д.).

Оптимизация налоговых выплат предполагает не только схему (идею) и расчеты, но также и технику исполнения. Даже если расчеты показывают эффективность минимизации, а идея является законной – технические проблемы могут не позволить реализовать эту схему. Кроме этого нестандартные действия организации могут привлечь внимание налогового инспектора. Такими действиями могут быть:

нетипичные сделки;
убыточные сделки;
сделки с фирмами, зарегистрированными в оффшорных зонах;
оплата информационных и маркетинговых услуг на значительную для данного предприятия сумму при отсутствии явно выраженного результата;
сделки, в которых цены заметно превышают рыночные, или наоборот, и т.д. [12, с.127]

Помимо схем налоговой оптимизации на практике применяют и незаконные схемы снижения налоговых выплат, а также схемы использования "пробелов" в законодательстве.

Незаконное уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанный на сознательном, уголовно наказуемом (ст. 198 УК РФ для физических лиц, ст. 199 для руководства и ответственных юридических лиц) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

Существует несколько распространенных способов уклонения от налогов, которые по своей природе нелегальны. Самым распространенным является способ неоприходования выручки и товарно-материальных ценностей (например, продажа за наличные неучтенного товара или деятельность фирмы без регистрации). [10,с. 31]

Ключевая особенность схем ухода от налогов, основанных на неучтенном наличном обороте, заключается в систематическом использовании фиктивных операций. В одних случаях происходит обналичивание или обмен официально заработанных безналичных денег, находящихся на расчетном счете в банке, на неучтенные наличные. Речь идет о заключении фиктивного договора на выполнение работ или оказание услуг. Таким образом, предприятие уходит от налогов с зарплаты и распределения прибыли и получает неучтенные наличные, которые обычно используются для выплат «черной» зарплаты работникам, для формирования личных доходов менеджеров и собственников соответствующих предприятий- налогоплательщиков, а также на взятки чиновникам, «откаты» представителям крупных клиентов за выгодные заказы и т.д. Также имеет место обезналичивание, то есть обмен неофициально заработанных наличных денег на безналичные деньги, легально зачисляемые на счет соответствующей фирмы, что идентично понятию «отмывание денег».

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые законно уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и др.

Текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки. [14,с.56]

Оптимизация налоговых выплат позволяет увеличить финансовый результат организации.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Декабря 2012 в 14:06, курсовая работа

Краткое описание

В данной работе рассмотрены методы оптимизации налога на прибыль организаций, предусмотренные законодательством и Налоговым кодексом РФ. Такие как создание резервов и использование ускоренной амортизации.

Содержание

Введение
Глава 1. Теоретические основы оптимизации налоговых платежей
1.1. Понятие и сущность налоговой оптимизации
1.2. Способы налоговой оптимизации
Глава 2. Анализ способов оптимизации налога на прибыль
2.1.Оптимизация налога на прибыль с помощью создания резерва
по сомнительным долгам
2.2. Оптимизация налога на прибыль за счёт применения различных
методов начисления амортизации
2.3. Оптимизация налога на прибыль с помощью учётной политики
Заключение

Прикрепленные файлы: 1 файл

Оптимизация налога на прибыль организаций.docx

Глава 1. Теоретические основы оптимизации налоговых платежей

Понятие и сущность налоговой оптимизации
Способы налоговой оптимизации

Глава 2. Анализ способов оптимизации налога на прибыль

2.1.Оптимизация налога на прибыль с помощью создания резерва

по сомнительным долгам

2.2. Оптимизация налога на прибыль за счёт применения различных

методов начисления амортизации

2.3. Оптимизация налога на прибыль с помощью учётной политики

Основная цель любого предприятия - получение прибыли, так как прибыль это один из важнейших источников получения денежных средств.

Соответственно налог на прибыль организаций играет существенную роль в регулировании финансовой и экономической политики государства.

Актуальность данной темы проявляется в том, что на данный момент многие предприятия используют нелегальные и противозаконные схемы оптимизации и минимизации налогов, в том числе и налога на прибыль.

В ходе работы были поставлены цели:

Определить основные моменты и правила оптимизации данного налога;
Изучить методы оптимизации;
Применить данные методы на примере предприятий.

Также должны быть достигнуты следующие задачи:

Определить понятие и сущность налогового планирования
Изучить концепции разграничения налоговой оптимизации
Рассмотреть основные моменты оптимизации такие как создания резерва по сомнительным долгам, за счёт применения различных

методов начисления амортизации, с помощью учётной политики.

Глава 1. Теоретические основы оптимизации налоговых платежей

Понятие и сущность налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Несмотря на большое количество существующих в России налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц, а также налог на прибыль предприятий, оптимизация которого собственно и будет рассмотрена в данной работе. Значение прямых налогов, в частности налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно НДС, растет. Остальные налоги составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование в организациях направлено на минимизацию именно основных налогов, поскольку нередко их снижение приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов.

Минимизацию налогов надо рассматривать как двойственное явление. Большая налоговая нагрузка, наличие различных способов и форм налогового контроля со стороны государства приводят к тому, что налогоплательщик любыми способами пытается сэкономить на налогах, а государство - выявить незаконные способы налоговой экономии. Стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере будет существовать до тех пор, пока налоги остаются основным источником доходной части бюджета.

НК РФ упорядочил процесс осуществления налогового контроля и расширил круг правовых способов защиты прав и интересов налогоплательщиков. Многие положения НК РФ налогоплательщик может использовать для своей защиты при уменьшении налогов, например право на получение разъяснений от налоговых органов, принцип "все сомнения в пользу налогоплательщика", запрет на проведение повторных налоговых проверок налоговыми органами и др. Однако налоговая система любой страны, какой бы справедливой она ни была, затрагивает интересы налогоплательщиков - юридических и физических лиц, изымая в пользу государства часть их доходов. Налогоплательщики постоянно ведут поиск возможных способов уменьшения налогового бремени. Некоторые выбирают уклонение от уплаты налогов. Они минимизируют свои налоговые обязательства незаконно - путем сокрытия налоговых обязательств и представления в налоговые органы заведомо ложной информации. Но в основном налогоплательщики четко понимают, что налоги неизбежны и платить их необходимо. Они выбирают минимизацию налоговых обязательств с помощью использования налоговых льгот и максимального учета возможностей оптимизации и минимизации налоговых платежей в рамках общего стратегического планирования предприятия.

При налоговой оптимизации принципиально платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока.

Переплата сумм налогов с точки зрения оптимизации налогообложения является не меньшей ошибкой, чем их недоплата. В случае переплаты организация добровольно утрачивает некоторую сумму денег. Налоговая оптимизация должна быть направлена не только на поиск всех возможных вариантов уменьшения налогов, но и на обоснование правильности исчисления сумм налогов, особенно в спорных ситуациях

Элементами налоговой оптимизации являются:

- налоговый календарь, предназначенный для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов;

- стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии;

- точное исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию на сроки, превышающие срок исковой давности;

- эффективная система бухгалтерского учета, позволяющая получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности для целей налогового планирования.

Должным образом организованная налоговая оптимизация предусматривает изучение всех предлагаемых к подписанию хозяйственных договоров на предмет их налоговых последствий. Результаты налоговой оптимизации необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и принесенных выгод, но и с точки зрения снижения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

В процессе налоговой оптимизации можно выделить ряд этапов:

- первый этап - момент создания коммерческой организации, когда формулируются цели и задачи нового образования, определяется, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством;

- второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения организации и ее структурных подразделений;

- третий этап - выбор одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица;

- четвертый этап - анализ всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов;

- пятый этап - анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности, с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей;

- шестой этап - решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода

Я крайний противник использования стандартных методов налоговой оптимизации, подходящих «для всех» от ларька до международного холдинга, потому что каждый бизнес является уникальным, так же как его собственники. Но использование объектов интеллектуальной собственности может быть не только универсальным, законным и относительно безопасным способом оптимизации налога на прибыль, но и инструментом для построения группы компаний на основе деловой цели и без обвинений в дроблении.

В этой статье мы расскажем, как использовать объекты интеллектуальной собственности для налоговой оптимизации, как с помощью роялти бенефициар может получить подтвержденный доход, какие объекты лучше использовать и какую цену за них назначить. Для того, чтобы не быть голословным, мы как всегда будем использовать актуальную судебную практику, а для того, чтобы быть понятными и нескучными – визуализацию.

Эту и другие темы подробно рассмотрим на нашем семинаре 27-28 февраля 2019 года на семинар «Реальная оптимизация налогов» в Санкт-Петербурге (с онлайн-трансляцией). Приходите, будет интересно

Интеллектуальные собственность регулируется четвертой частью ГК РФ, в соответствии с п.1 ст.1225 правовая охрана предоставляется шестнадцати видам интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средствам индивидуализации юридических лиц, часть из них требует государственной регистрации, часть – нет:

Учредитель и генеральный директор АО, заключила сама с собой лицензионный договор на использование полезной модели «Дорожное ограждение». Организация полезную модель в своей деятельности использовала и платила за нее 75 млн. рублей в год, из-за этого прибыль АО составляла всего 300-500 тыс. рублей и с нее даже выплачивались дивиденды – около 50 тыс. рублей в год.

Такая структура расходов не могла не привлечь внимание налоговиков, да и сама полезная модель показалась им штукой надуманной и неоригинальной. Но суд указал, что российским законодательством не установлены ограничения относительно максимального размера выплачиваемых роялти по лицензионным договорам. Для установления размера роялти определяется «разумный» процент». Полезная модель фактически в деятельности общества использовалась, была зарегистрирована в Роспатенте и не дело налоговиков оценивать ее оригинальность.

Обращает внимание, что правообладатель не зарегистрировала себя в качестве ИП. По нашему мнению, это таило в себе опасность переквалификации деятельности по получению вознаграждения по лицензионному договору в предпринимательскую (систематическая и направленная на извлечение дохода), к тому же организация как налоговый агент удерживала 13% НДФЛ, вместо возможной оплаты УСН 6% самой правообладательницей, если бы она была зарегистрирована в качестве ИП.

Скорее всего такая схема была выбрана для того, чтобы не ставить свои расходы под контроль банка и не попасть под всеобъемлющий и слепой 115-ФЗ, в том числе при перечислении денег со счета ИП на свой личный.

А где же оптимизация НДС? Ведь выплата роялти в размере 75 млн. рублей не привела к возможности поставить его к вычету? Ответ прост, но не популярен: оптимизации НДС при использовании объектов интеллектуальной собственности нет, также как нет и других законных способов оптимизации этого косвенного налога (разделение НДС-ных и без НДС-ных потоков, равно как способы «передачи» его другой организации в группе компаний или отсрочки его уплаты – не в счет).

Существенный размер выплат по договору дает ответ на популярный у налогоплательщиков вопрос: «Сколько можно перечислять денег за объект интеллектуальной собственности?». Несмотря на победу налогоплательщика, отметим, что понятие «разумный» процент по лицензионному договору – понятие оценочное, а значит спорное.

(Постановление АС Поволжского округа от 31.01.2019 по делу А72-3656/2018).

В судебной практике предшествующих периодов, встречается утверждение о пределах рыночного диапазона ставок роялти в размере 0,09-9% (Постановление АС Московского округа от 13.07.2016 по делу А40-153860/2015). Отметим, что своим доверителям мы также советуем придерживаться указанного интервала цен.

Чаще всего в качестве объекта интеллектуальной собственности налогоплательщики используют товарный знак (как наиболее простой и универсальный объект, правообладателем которого может стать любая организация или ИП).

В данном случае выездную налоговую проверку организация навлекла на себя использованием фирм-однодневок (в этой части налоговики выиграли полностью), но внимание налоговиков привлекли и расходы на товарный знак в пользу ИП. Во-первых, ФНС обратило внимание на возможную взаимозависимость ИП и ООО (генеральный директор ООО и ИП были лично знакомы, а по нынешним временам и это подозрительно), во-вторых, роялти в размере 2% от выручки за товарный знак – не многовато ли? И сняли расходы ООО по лицензионному договору полностью.

Суды с этим не согласились указав, что организация реально использовала данный товарный знак; факты многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня в совокупности с другими обстоятельствами, свидетельствующие о согласованности действий всех участников цепочки и о направленности их действий на получение необоснованной налоговой выгоды, налоговым органом не установлены.

(Постановление АС Поволжского округа от 27.09.2018 по делу N А12-33423/2017).

Даже применение сторонами лицензионного договора одинаковых систем налогообложения (ОСН) не ограждает организации от налоговых претензий. В данном случае, налоговикам не понравилось, что взаимозависимое лицо передало по лицензионному договору исключительное право на товарный знак, а лицензиат обязался использовать его в том виде, в котором он был указан в приложении к договору, но фактически использовал его в другом цветовом оформлении. Отметим, что налоговики в ходе выездной налоговой проверки накопали только это «подозрительный» факт, что, по нашему мнению, свидетельствует либо о некачественно проведенном предпроверочном анализе, либо заказном характере проверки, либо непрофессионализме проверяющих.

Налоговый орган тут же пришел к выводу, что фактически ЗАО «Выксунский хлеб» не использовался товарный знак в том виде, в котором он был зарегистрирован в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания, т.е. не использовался в деятельности Общества, а значит и оплату по лицензионному договору принять в составе расходов нельзя, так как они не были направлены на получение дохода и вообще были экономически необоснованными.

Надо отдать должное суду, который указал, что товарный знак использовался с незначительными изменениями в части цветового оформления словесных и изобразительных элементов, не меняющими его существа.

Что касается экономически необоснованных затрат, то суд процитировал «древнее», но действующее Определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П: обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, поскольку в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

(Решение АС Нижегородской области от 25.12.2018 по делу А43-7762/2018)

Объект интеллектуальной собственности является нематериальным активом и стоит денег. Иногда немаленьких:

ИП Выперайленко в 2007 году зарегистрировал товарный знак «Колиз» (буква «К» выполнена в виде скрещивающихся палок колбасы), а в 2012 году нечужое ему ООО «ТД Колиз» попытался зарегистрировать товарный знак "KOLIZ" и кончено получил отказ: товарный знак оказался сходным до степени смешения с товарным знаком "Колиз", правообладателем которого являлся ИП Выперайленко О. В.

ИП Выперайленко О.В. в 2015 году обратился в Арбитражный суд с иском к ООО «ТД Колиз» о запрете использования товарного знака «KOLIZ», дело было прекращено в связи с утверждением мирового соглашения сторон, согласно которому: ООО «ТД Колиз» передал ИП Выперайленко О.В. права на товарный знак «KOLIZ» за 500 рублей (при рыночной стоимости 68 млн. рублей) и обязался выплатить компенсацию в размере 1% от оборота организации за время использования товарного знака, а после обязался выплачивать ИП компенсацию в размере 1,5 % от оборота организации в год. Всего получилось 102 млн. рублей, ИП получил исполнительный лист, перевел деньги на свой счет (банк его не мог заблокировать – исполнялось решение суда), а после - обналичил.

Налоговики посчитали, что организация и ИП действуя согласовано (будучи фактически взаимозависимыми) получили необоснованную налоговую выгоду: организация, продавая товарный знак за 500 рублей занизила доходы, а выплачивая компенсацию ИП в размере 102 млн. рублей завысила расходы.

Но суд не согласился с такой трактовкой: факт использования обществом товарного знака, перечисления компенсации за такое использование ИП Выперайленко О.В. и последующую передачу права на товарный знак «KOLIZ» налоговики не оспаривали, а цена за товарный знак была обусловлена исполнением мирового соглашения, утвержденного судом (ловкий ход – ведь мировое соглашение не было оспорено и было принято судом в налоговом споре как данность).

(Решение АС Нижегородской области от 18.10.2018 по делу А43-16326/2018, обжалуется в апелляции).

Классическая история про то, как делать не надо, описана в Постановлении 9 арбитражного апелляционного суда 22.08.2017 по делу А40-34089/2017: юридическое лицо передало ИП права на товарный знак за десять тысяч рублей, в последствии ИП заключил лицензионный договор на право использование товарного знака с этой же организацией, которая перечислила по нему роялти в размере более 54 млн. рублей, включив их в расходы.

Проведенной оценкой установлено, что реальная стоимость товарного знака преданного организацией ИП составляет не 10 тысяч рублей, а 193 млн. рублей, а значит занижение стоимости составило 193 млн. процентов. К тому же ИП принадлежат 50% долей организации. Суд указал, что экономический смысл в передаче прав на товарный знак за 10 тысяч рублей, чтобы потом заплатить 54 млн. рублей в качестве роялти отсутствовал, с чем сложно не согласиться. Сам же роялти являлся скрытой выплатой дивидендов, с целью получения необоснованной налоговой выгоды (ИП правообладатель применяла УСН 6%).

Не все объекты интеллектуальной собственности требуют регистрации:

Чаще всего налогоплательщики в оптимизации налогов используют секреты производства (ноу-хау). В отличии от изобретения, регистрируемого в Роспатенте, ноу-хау регистрации не подлежит, чем смущает налоговиков – а вдруг никакого секрета и нет, а расходы по нему «рисованные»?

В данном случае налогоплательщик использовал целый ряд объектов интеллектуальной собственности: полезная модель, изобретение, ноу-хау, причем по последнему объекту платежи были наибольшими. Налоговиков заинтересовали «гуляющий» размер платежей по дополнительным соглашениям к договорам, возможно подгоняемый под нужды АО (от 40 тыс. рублей до 80 млн рублей). По нашему мнению, налоговики действовали по принципу лишь бы прикопаться на что обратил внимание и суд: инспекцией приняты расходы заявителя по выплате вознаграждений по лицензионным договорам в первоначальной редакции (в минимальных суммах), при этом не признаны эти расходы на увеличенные дополнительными соглашениями суммы.

Впрочем, претензии налоговиков еще раз дают бизнесменам явный посыл – договоры, дополнительные соглашения к ним и бухгалтерские документы должны оформляться вовремя и правильно.

(Постановление 18 арбитражного апелляционного суда от 23.01.2019 по делу А76-6391/2018)

В некоторых случаях роялти может использоваться и как аргумент в пользу отсутствия искусственного дробления бизнеса, причем даже в очень сложной ситуации:

Магазин по продаже ювелирных изделий арендуется двумя ИП, применяющими ЕНВД, налоговики в ходе выездной налоговой проверки приходят к выводу о том, что применение специального режима незаконно (площадь торгового зала больше 150 м. кв.), а деление торговой площади на двух ИП – дробление бизнеса. Оперируют стандартными аргументами: единый вход, единая вывеска (с многообещающим названием «Дамский угодник»), дисконтная система, униформа продавцов, оформление витрин, поставщики.

Однако у проверяемого ИП свои аргументы: все совпадения – результат соблюдения им договора франчайзинга, по которому он получил право на товарный знак и ноу-хау (секрет продажи товара – по нашему мнению ноу-хау это не является), базу поставщиков и покупателей. Конечно это не было единственным аргументом: налоговики не доказали взаимозависимость, персонал и кассы были у каждого ИП свои, а между отделами стояла хоть и нестационарная, но перегородка.

Тем не менее франшиза при правильном использовании – отличный аргумент, объясняющий наличие у разных юридических лиц единой CRM-системы, одинакового оформления торговых точек, униформы сотрудников, стандарта продаж.

(Постановление 4 арбитражного апелляционного суда от 04.12.2017 по делу А78-1159/2017).

В завершении отметим, что налоговых споров по использованию объектов интеллектуальной собственности мало, а налоговики берутся за них крайне неохотно.

При этом любая компания обладает интеллектуальной собственностью, но часто не акцентирует на этом внимание и не осуществляя ее защиту. Между тем чем успешнее организация, тем больше к ней интерес не только со стороны ФНС, но и конкурентов: начинают появляться фирмы-дублеры, в том числе состоящие из бывших сотрудников, которые «цельноутягивают» идеи, названия, технологии и без надлежащей защиты интеллектуальных прав, противостоять этому процессу невозможно.

Все бежим регистрировать товарные знаки? А вот тут стоит не спешить: необходимо решить кто станет правообладателем: организация или ИП? Что делать если бизнес компаньонский? С кем заключить лицензионный договор и по какой цене? Какую систему налогообложения выбрать у лицензиара и лицензиата? На основании каких договоров передать объект интеллектуальной собственности? Стоит ли избегать взаимозависимости? Как лицензионный договор будет сочетаться с иными способами налоговой оптимизации? Будет ли он соответствовать реальным бизнес-процессам? А может быть вообще выйти из операционного (а значит рискованного) бизнеса, став правообладателем франшизы? А может быть правообладателем станет иностранная организация?

Обо всем этом, а также о том, как законно и безопасно оптимизировать налоги в 2019 году, построить группу компаний без обвинений в дроблении, защитить активы бизнеса и собственников, защититься при проведении налоговых и полицейских проверок бизнеса, предотвратить корпоративные конфликты и при этом повысить маржинальность бизнеса – расскажем на нашем уникальном семинаре «Бизнес в эпоху перемен. Реальная оптимизация налогов», который пройдет в Санкт-Петербурге 27-28 февраля 2019 года с онлайн-трансляцией во все регионы. Приходите, будет полезно.

Каждый предприниматель время от времени задумывается о том, как уменьшить налоги. Некоторые пускаются на неправомерные схемы и ухищрения, другие идут по легальному пути. Закон предоставляет представителям бизнеса несколько вариантов налоговой оптимизации, и каждый вправе выбрать наиболее удобный и выгодный для себя. В этой статье мы поговорим о том, как оптимизировать налог на прибыль.

Планируем

Сначала напомним о том, что, собственно, такое налог на прибыль. Это прямая разница между доходами и затратами коммерческого предприятия.

Изменить размер прибыли можно либо путем уменьшения доходов, либо, соответственно, путем увеличения расходов.

Таким образом, благодаря некоторым нехитрым манипуляциям появляется возможность существенно облегчить налоговый груз.

Повлиять на размер налоговых сборов законным образом проще всего через грамотное налоговое планирование.

Этот метод оптимизации является среди бизнесменов самым распространенным и популярным, так как при выполнении определенных действий он позволяет существенно снизить налоговое бремя и не подставлять себя под удар контролирующих структур. Итак, к способам налогового планирования относятся:

своевременный выбор правильного режима налогообложения;
заключение, скажем так, «грамотных» договоров, с некоторыми тонкостями;
применение предоставляемых законом льготных условий;
дружба с компаниями, находящимися на льготном налогообложении;
оффшоры;
активное пользование правом на налоговые отсрочки;
прописанные в учетной политике предприятия выгодные схемы налогоисчисления.

Это только часть способов влияния на налоговую базу через планирование. Некоторые из них не требуют каких-либо дополнительных комментариев со стороны юристов и сложных организационных мероприятий, другие, к примеру, оффшоры, возможны только при больших финансовых вливаниях. Рассмотрим самые востребованные и безопасные методы налоговой оптимизации более подробно.

Делаем полезные запасы

Каждая компания имеет право на создание резервов. Предполагается, что они могут пригодиться для оплаты отпусков, вознаграждения за выслугу лет сотрудникам, обновление материально-технической базы и оборудования и т.д. Этот способ дает возможность правильно распределить по налоговым периодам расходы, а ведь именно грамотное обоснование расходов является важнейшей частью исчисления налога на прибыль.

Нужно понимать, что резерв не может повлиять на общий размер суммы налога на прибыль за весь отчетный период, но зато, благодаря ему, можно существенно снизить авансовые платежи.

Для многих предпринимателей это является отличным выходом в тех ситуациях, когда в ближайшем будущем ожидаются большие траты, а уже сегодня нужно заплатить налоги.

Договор аренды – используем во благо

Это не тот тип договора, когда одна компания арендует у другой какие-то площади.

В данном случае, под договором аренды подразумевается закрепленная документально временная передача основных средств предприятия сторонней организации, работающей по упрощенному налогообложению.

Суть договора аренды в том, что арендные выплаты увеличивают доходы фирмы на УСН, но при этом уменьшают налогооблагаемую прибыль арендатора.

Привлечение юристов

При правильно подходе, даже небольшие финансовые претензии к контрагентам можно увеличить в несколько раз. Главное, чтобы стоимость юристов, которые будут заниматься подобным вопросом, не зависела от размера исковых притязаний. При этом, спор можно полюбовно разрешить мировым соглашением, не доводя до суда. В мировом соглашении, конечно, должна стоять уже не та сумма, которая была заявлена истцом первоначально.

В чем особенность этого метода?

Затраты на консультантов и юристов значительно снижают прибыль налогоплательщика.

К тому же нигде в Налоговом кодексе РФ не прописаны требования к обоснованию различных расходов через сравнение их с доходами, для получения которых они осуществлялись. Так что, размер вознаграждения юристу может быть даже очень большим – никто не сможет придраться. Самое приятное в этой схеме — то, что проводить такие фокусы можно довольно часто.

Маркетинг как способ оптимизации налогов

Тоже простой, доступный и не требующих каких-то особенных умений метод налоговой оптимизации. Суть его незатейлива: компания выказывает желание к дальнейшему активному росту, освоению новых направлений, поэтому заказывает написание бизнес-плана. В качестве исполнителя данной услуги выступает фирма, находящаяся на УСН.

Таким образом, средства, потраченные на разработку стратегии развития, учитываются при расчете налоговой базы как траты на исследование рынка или оплаты информационных и консультационных услуг.

Снижаем налоги через агентский договор

Не мудрствуя лукаво, можно заключить специальный договор, при котором выручка компании будет считаться не ее собственной, а принадлежащей другой организации.

Для этого нужно просто-напросто стать фирмой-посредником, доходом которой является только агентское вознаграждение. Это весьма распространенный способ уменьшения налоговой базы. В данном случае, самым важным моментом является тщательная проработка агентского договора и грамотное документальное оформление сделки.

Не забываем о брендах

Фирма, находящаяся на упрощенной схеме налогообложения, может использовать бренд. А затраты, понесенные на право пользования товарным знаком, учитываются как любые другие расходы организации.

Избавляемся от ненужного

В отличие от, например, использования юридических и консультационных услуг для снижения налоговой базы, операцию по учету расходов на списание устаревших активов, можно проводить только единожды в том налоговом периоде, в котором она и произошла.

В качестве обоснования таких расходов служит ликвидация объектов незавершенного строительства, списание нематериальных активов и так далее.

Не соблюдаем условия

Эффективным способом экономии налогов является признание штрафных санкций за нарушение обязательств по долгам и договорных условий.

Затраты, понесенные через штрафы, учитываются как внереализационные расходы. Особенно хорошо играет на руку пренебрежение к условиям договора, подписанного с фирмой, работающей по единому налогу на вмененный доход.

Берем на себя чужие убытки

Путь слияния с убыточной компанией – легкий, хотя и не самый безопасный способ сократить отчисления в бюджет, причем, не только в текущее время, но и в будущие периоды.

Происходит это по той простой причине, что компания-правопреемник наследует все расходы убыточного предприятия во всех их полноте и неприглядности.

Еще раз особо подчеркнем то, что данный способ оптимизации налогов чреват внезапными визитами налоговых инспекторов.

Переносим свои убытки

Иногда можно воспользоваться правом, предоставляемым налоговым кодексом на перенос убытков за прошедшие налоговые периоды на будущее. Причем, сначала надо учитывать более поздние убытки, постепенно переходя к ранним. Делать это можно на протяжении десяти лет после того, как убыток был получен.

Внимание! При применении каких-либо способов оптимизации налогов руководству компании, на всякий случай, следует быть готовым к более пристальному вниманию со стороны налоговиков – за годы практики у них развилось особое чутье на те предприятия и организации, которые стремятся сократить размер налоговых выплат.

Как показывает данный материал, законных способов для уменьшения налогов, вполне достаточно для того, чтобы не прибегать к незаконным схемам. Грамотный, опытный бухгалтер всегда найдет путь для того, чтобы уменьшить налоговое бремя своего работодателя.

Читайте также: