Определение розничной торговли в налоговом кодексе

Опубликовано: 22.04.2024

Розничная торговля на ЕНВД. Понятие розничной торговли

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Согласно двенадцатому абзацу ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, также относится к розничной торговле. При этом ЕНВД по розничной торговле не применяется в отношении реализации:

- подакцизных товаров (автомобилей легковых, мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильного и прямогонного бензина, дизельного топлива, моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей);

- продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без таковых, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

- невостребованных вещей в ломбардах;

- газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

- товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);

- лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;

- продукции собственного производства (изготовления).

Обратите внимание, если организация реализует товары, изготовленные третьей стороной в рамках договоров подряда, при этом участвует в производственном процессе , связанном с изготовлением таких товаров (например, предоставляет подрядчику помимо сырья орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывают эскизы продукции и т.п.), такую деятельность организации следует рассматривать в качестве самостоятельного вида предпринимательской деятельности, целью которого является извлечение доходов от осуществления розничной торговли продукцией собственного производства (изготовления), которая не признается розничной торговлей (см. также письмо Минфина России от 13.12.2013 N 03-11-06/3/54917).

В письме от 19.12.2014 N 03-11-11/65746 Минфин России напоминает, что согласно ст. 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, а под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Статьей 128 ГК РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Поэтому подарочные сертификаты, реализуемые налогоплательщиками, осуществляющими розничную торговлю, являются товарами. В связи с этим доходы от их реализации по договорам розничной купли-продажи могут облагаться в рамках системы налогообложения ЕНВД.

Деятельность по реализации готовой кулинарной продукции, приобретенной у организаций общественного питания и упакованной налогоплательщиком в потребительскую тару, также может быть признана розничной торговлей и переведена на уплату ЕНВД (см. письмо Минфина России от 15.08.2014 N 03-11-06/3/41012).

Аптекам стоит обратить внимание на письмо ФНС России от 15.01.2015 N ГД-4-3/228@. В нем сказано, что к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также реализация продукции собственного производства (изготовления). Поэтому деятельность аптечных организаций (ИП), имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность, по реализации на основе договоров розничной купли-продажи готовых лекарственных препаратов (в том числе их реализация по льготным рецептам (льготным ценам)) признается розничной торговлей и, следовательно, в отношении этой деятельности возможно применение ЕНВД. Операции по отпуску (передаче) по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, а также изготовленных в аптеке по индивидуальным рецептам врачей лекарственных средств не признаются деятельностью в сфере розничной торговли, которая может быть переведена на ЕНВД.

ПОНЯТИЕ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

Исходя из п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Не относится к розничной торговле реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Минфин России в своих разъяснениях неоднократно отмечал, что в целях применения ЕНВД под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары (см. письма Минфина России от 01.09.2016 N 03-11-11/51158, от 13.12.2013 N 03-11-11/54924, от 11.11.2013 N 03-11-11/47989, от 24.07.2013 N 03-11-11/29238, от 05.04.2013 N 03-11-06/3/11238 и др.). Специалисты Минфина ссылаются на аналогичный вывод, сделанный Информационном письме Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157.

При этом определяющим признаком розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары покупателям: для личного, семейного, домашнего или иного использования или же для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности (см. письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 21.05.2012 N 03-11-11/165, от 05.05.2012 N 03-11-11/144, от 03.08.2010 N 03-11-11/214, от 20.07.2010 N 03-11-06/3/105, от 14.04.2010 N 03-11-06/3/57, ФНС России от 01.03.2010 N ШС-22-3/144).

Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т. п.) (см. п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18). Однако если данные товары приобретаются покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Следует иметь в виду, что НК РФ не обязывает продавцов контролировать последующее использование покупателем приобретаемых у них товаров (для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования). См. письма Минфина России от 23.11.2012 N 03-11-11/355, ФНС России от 08.06.2012 N ЕД-3-3/2041, постановления Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 1066/11, ФАС Уральского округа от 19.06.2014 N Ф09-3390/14, ФАС Поволжского округа от 13.03.2013 N Ф06-1251/13, ФАС Центрального округа от 30.01.2013 N Ф10-4965/12, от 15.01.2013 N Ф10-4718/12, ФАС Уральского округа от 25.06.2012 N Ф09-5408/12, ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2012 N Ф01-2693/12 и др.

Кроме того, не может быть переведена на ЕНВД предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам (см. письма Минфина России от 21.08.2015 N 03-11-11/48486, от 21.08.2013 N 03-11-11/34294, от 08.08.2012 N 03-11-11/229, от 24.07.2012 N 03-11-06/3/53, от 16.04.2012 N 03-11-11/126 и др.). Такие отношения отдельно регулируются параграфом 4 главы 30 ГК РФ и не являются розничной торговлей.

Таким образом, главным определяющим признаком розницы является то, что продавец позиционирует свои продажи, как розничные. При этом, чтобы избежать недоразумений с квалификацией вида торговли, целесообразно соблюдать определенный для договора розничной купли-продажи документооборот.

ДОКУМЕНТООБОРОТ ПРИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. К аналогичным документам, подтверждающим оплату товара, например, может быть отнесена эксплуатационная или гарантийная документация, в которой сделана отметка об оплате. В отдельных случаях законами, иными правовыми актами, в частности правилами продажи отдельных видов товаров, могут быть предусмотрены и другие документы, которые продавец обязан выдать потребителю при продаже (см. письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-11-09/216).

Если же при реализации товаров систематически оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также заключаются договоры, в которых определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчетов за поставляемые товары, то, по мнению контролирующих органов, такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли и не может быть переведена на ЕНВД (см. письма ФНС России от 30.12.2011 N ЕД-4-3/22628@, Минфина России от 06.05.2006 N 03-11-04/3/241, от 10.03.2006 N 03-11-04/3/124, от 16.01.2006 N 03-11-04/3/14, постановление ФАС Уральского округа от 20.06.2014 N Ф09-3631).

Вместе с тем суды указывают, что выдача продавцом накладных и счетов-фактур сама по себе не свидетельствует о том, что товар реализуется в рамках оптовой торговли (см. постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.06.2014 N Ф04-4333/14, ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2012 N Ф07-574/12, ФАС Уральского округа от 16.09.2010 N Ф09-7464/10-С3, ФАС Волго-Вятского округа от 29.09.2011 N Ф01-2409/11, ФАС Поволжского округа от 26.01.2012 N А65-8366/2011 и др.). Такой же позиции стал придерживаться и Минфин России (см. письма от 09.07.2012 N 03-11-11/205, от 07.03.2012 N 03-11-11/78, от 02.03.2012 N 03-11-11/65, от 30.06.2011 N 03-11-11/107, от 31.05.2011 N 03-11-11/144).

Таким образом, при определении вида торговли должна оцениваться вся совокупность обстоятельств, включая документооборот, цели приобретения контрагентом товаров, условия договора.

Из статьи Вы узнаете:

1. Какая деятельность признается розничной торговлей в соответствии с законодательством РФ и каковы критерии признания.

2. Какие сделки купли-продажи не относятся к розничной торговле для целей применения ЕНВД.

3. Какими официальными документами руководствоваться в вопросах отнесения деятельности к розничной торговле, облагаемой ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю, вправе применять систему налогообложения в виде единого дохода на вмененный доход (ЕНВД). При этом необходимо, чтобы выполнялись три условия:

возможность применения ЕНВД должна быть закреплена решением органов власти муниципального образования, на территории которого зарегистрирована организация или индивидуальный предприниматель (п. 1 ст. 346.26 НК РФ);
розничная торговля должна осуществляться через магазины и павильоны площадью не более 150 кв. м., либо через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
организация или индивидуальный предприниматель должны соответствовать общим критериям применения ЕНВД, таким как: средняя численность работников не более 100 человек, доля участия других организаций не более 25% (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Казалось бы, эти условия применения ЕНВД в отношении розничной торговли четко прописаны в Налоговом Кодексе и не должны вызывать разночтений или непонимания. Но это в теории. А на практике, перед налогоплательщиком встает главный вопрос: что считать розничной торговлей? Например, если покупателем выступает юридическое лицо, а оплата происходит в безналичном порядке, как квалифицировать данную сделку: как розничную или как оптовую продажу? От ответа на этот вопрос, по сути, зависит порядок налогообложения сделки, так как оптовая торговля не подпадает под ЕНВД, и облагается по общему режиму налогообложения либо по упрощенной системе налогообложения (при наличии уведомления из налоговой о возможности применения УСН). Поэтому в данной статье предлагаю разобраться, какие критерии розничной торговли установлены законодательством в целях применения ЕНВД.

Определение розничной торговли в соответствии с законодательством РФ

Прежде всего, читаем, какое определение розничной торговле дает Налоговый Кодекс РФ для целей применения ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ):

Розничная торговля — предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация следующих товаров:

подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 — 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ (автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин).

продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в объектах организации общественного питания, невостребованных вещей в ломбардах,

газа,

грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов,

товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети),

передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам,

продукции собственного производства (изготовления).

То есть ключевым критерием отнесения торговой деятельности к розничной является ее осуществление на основе договоров розничной купли-продажи. За определением договора розничной купли-продажи обратимся к Гражданскому Кодексу РФ (ст. 492, 493 ГК РФ):

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Как видим, в соответствии с гражданским законодательством, признаками договора розничной купли-продажи являются:

конечная цель приобретения товара покупателем, не связанная с предпринимательской деятельностью;
заключение договора по факту оплаты товара покупателем.

Поскольку законодательно не конкретизируется понятие «иное использование, не связанное с предпринимательской деятельностью», при отнесении той или иной сделки к розничной торговле для целей применения ЕНВД, следует руководствоваться сложившейся судебной практикой.

! Обратите внимание Форма расчетов за товар, а также юридический статус покупателя (физическое лицо, индивидуальный предприниматель или организация) не являются критериями розничной торговли для применения ЕНВД, определяющее значение имеет цель приобретения товара – отличная от использования в предпринимательской деятельности покупателя. Такой позиции придерживается Минфин России (Письма Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107, от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298, от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57, и др.), а также судебные органы (Постановления Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09, от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08, ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2 и др.).

По закону налогоплательщик не обязан контролировать цель приобретения товара покупателем. Но на практике, если налоговые органы сумеют доказать, что товар приобретен для осуществления предпринимательской деятельности покупателя (например, для дальнейшей перепродажи или для использования в качестве сырья), то в большинстве случаев судебное решение принимается не в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32, ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009 и др.). Поэтому в интересах налогоплательщика самостоятельно проверять соответствие цели покупки товара покупателем договору розничной купли-продажи и возможности применения ЕНВД по такой сделке.

Итак, мы выяснили, что основным условием признания розничной торговли для целей применения ЕНВД является цель, с которой покупатель приобретает товар. Если в случае с покупателем-гражданином очевидно, что товар приобретается им не в целях осуществления предпринимательской деятельности (так как предпринимательской деятельность по закону могут заниматься только физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей), то в случае с покупателем-индивидуальным предпринимателем или организацией все не так однозначно. Может ли вообще организация приобретать какие-либо ценности не в рамках предпринимательской деятельности? Оказывается, может. Основываясь на судебной практике, приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.), то есть для собственных нужд, у продавца, ведущего розничную торговлю, квалифицируется как сделка по договору розничной купли-продажи. Такой вывод подтверждается, например, Определением ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010, Постановление Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 05.07.2011 г. № 1066/11 А07-2122/2010, Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009 и др.

Критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД

Подведем итог, при каких условиях продажа товара относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД:

1) Отсутствуют признаки договора поставки и тем более сам договор поставки в письменном виде между продавцом и покупателем.

Следует учитывать, что на договор поставки явно указывают следующие факты:

товар передается в объемах и ассортименте, исключающих его использование покупателем в личных целях.
наличие устойчивых хозяйственных связей между продавцом и покупателем в течение длительного времени
продажа определенных товаров, назначение которых предполагает использование в предпринимательской деятельности покупателя (кассовые аппараты, весы, торговое и производственное оборудование и т.д.).

2) Купля-продажа оформлена соответствующими первичными документами.

Розничная продажа оформляется кассовыми чеками, товарными чеками или иными документами, подтверждающими оплату товара. При этом недопустимо выдавать покупателю счет-фактуру на товар с выделенной суммой НДС, так как в этом случае налоговая инспекция однозначно квалифицирует такую продажу как облагаемую по общему режиму налогообложения и доначислит налоги.

3) Торговля осуществляется по договорам розничной купли-продажи.

Как уже отмечалась выше, главный критерий договора розничной купли-продажи – цель использования товара покупателем. При этом не имеет значения юридический статус покупателя и форма расчетов, главное – чтобы товар приобретался для собственных нужд, только в этом случае применение ЕНВД будет обоснованно.

! Обратите внимание: оформлять договор розничной купли-продажи в письменном виде не требуется, так как он считается заключенным с момента оплаты товара покупателем. Однако, чтобы в спорных ситуациях обезопасить себя от претензий налоговых органов, лучше составить такой договор и четко прописать в нем цель приобретение товара — для собственных нужд покупателя.

Итак, мы рассмотрели критерии розничной торговли для целей применения ЕНВД. Надеюсь, материал этой статьи будет полезен, и Вы сможете без труда определить, какие сделки можно смело отнести к розничной торговле, а какие заслуживают дополнительного внимания и проработки.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Есть комментарии и вопросы – пишите, будем обсуждать!

Законодательные и нормативные акты:

Налоговый Кодекс РФ (часть 2)
Гражданский Кодекс РФ
Письмо Минфина РФ от 18 марта 2013 г. № 03-11-11/107
Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. № 03-11-11/298
Письмо Минфина РФ от 14 апреля 2010 г. № 03-11-06/3/57
Постановление Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1066/11 по делу № А07-2122/2010
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 мая 2010 г. по делу № А75-6191/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июля 2010 г. по делу № А19-17845/09
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2009 г. по делу № А19-16175/08
Постановление ФАС Уральского округа от 22 апреля 2010 г. № Ф09-2980/10-С2
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27 января 2010 г. по делу № А63-13751/07-С4-32,
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25 марта 2010 г. по делу № А31-6931/2009
Определение ВАС РФ от 31.05.2011 № ВАС-6328/11 по делу № А81-1365/2010
Определение ВАС РФ от 11.11.2010 № ВАС-14672/10 по делу № А17-892/2009

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Об определении понятия розничной торговли для целей применения ЕНВД

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/375

Минфин РФ в очередной раз предпринял попытку разъяснить налогоплательщикам истинный смысл загадочного словосочетания «розничная торговля» для целей ЕНВД.

Напомним, ст. 346.27 НК РФ предусмотрено, что розничная торговля – это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Ст. 492 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, разъясняют чиновники, из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Минфин РФ напоминает о том, что согласно п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 г. № 18 под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае, если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Разъяснить, что означает фраза «продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу», чиновники не потрудились. А зря.

Ведь что понимать под «продажей товаров в розницу», ни гражданское, ни налоговое законодательство не разъясняет.

Эту проблему мы поднимали в № 18-19 «А-Э» за 2006 г. на стр. 37.

Тогда мы пришли к единственно возможному в этой ситуации выводу: продавец осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, если изначально он предполагает, что покупатели будут использовать приобретаемые товары для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, если продукты продаются в розничном магазине, в связи с чем продавец предполагает, что товар продается физическим лицам для их личных целей).

Однако Минфин РФ более склонен ориентироваться на документы, которые сопровождают продажу товаров, но об этом чуть позже.

Дальнейшие рассуждения чиновников в комментируемом письме приводят к целому ряду абсолютно бесспорных утверждений:

– к розничной торговле в целях ЕНВД относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

– определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Но при этом НК РФ не устанавливает для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров;

– к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

А вот следующий вывод Минфина РФ никак нельзя назвать вытекающим из норм законодательства, однако именно этим выводом (судя по письмам наших читателей) руководствуются на практике налоговые органы.

Чиновники считают, что если при осуществлении операций по реализации товаров покупателям (в том числе не заявившим о себе, что являются представителями организаций) предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, выставляются счета-фактуры, а также если организацией и (или) индивидуальным предпринимателем ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая деятельность не может быть признана розничной торговлей и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Мы, безусловно, согласны с тем, что если плательщик ЕНВД выставит покупателю счет-фактуру, то он обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет – таково требование п.п. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Однако факт выставления плательщиком ЕНВД счета-фактуры вовсе не обязывает налогоплательщика все налоги по данной сделке исчислять в общеустановленном порядке.

Поэтому ничто не мешает налогоплательщику выставить розничному покупателю счет-фактуру, уплатив по данной сделке НДС наряду с ЕНВД.

Напомним, раньше Минфин в качестве отличительного признака договора поставки, помимо оформления счетов-фактур, называл также оформление продавцом накладных на товар.

К сожалению, законодательство на сегодняшний день не дает возможности точно определить, что же все-таки является розничной торговлей для целей применения ЕНВД и нужно ли исчислять налоги в общеустановленном порядке, если, например, в розничном магазине продан товар покупателю-представителю организации, и при этом оформлены накладные и счета-фактуры.

Поэтому самым смелым налогоплательщикам остается только действовать на свой страх и риск, а более осторожным – прислушиваться к разъяснениям чиновников.

Подскажите, пожалуйста, к какому коду, виду предпринимательской деятельности относится моя розничная торговля - 453401 или 463401.

Мой отдел находится в магазине, где также арендуют площадь для торговли другие ИП. Мой отдел 4 м, состоящий из двух стеклянных витрин, между которыми прилавок для расчета с покупателями, через который можно увидеть шкафы с табаком, которые находятся внутри отдела, и другие товары, находящиеся на полках внутри.

Не могу понять, моя торговая точка имеет торговый зал или я подхожу под категорию "розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов"?

Добрый день,
Если в вопросе речь идет о применении ПСН, то:
- 453401 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в зависимости от площади объекта
- 463401 - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети

В Письме МФ РФ от 12.07.2019 N 03-11-11/52072 даны следующие разъяснения:
Под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся (пп. 2 - пп. 4 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):
- магазины - специально оборудованные здания (их часть), предназначенные для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченные торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
- павильоны - строения, имеющие торговый зал и рассчитанные на одно или несколько рабочих мест.

Площадью торгового зала признается часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Вместе с тем площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала.

Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (пп. 5 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). При этом к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (п. 4 ст. 346.43 НК РФ).

Стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, признается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы.

Исходя из представленной в вопросе информации, если ваше торговое место, расположенное в магазине, обособлено только стеклянными витринами, но не выделено в отдельное помещение в инвентаризационных и правоустанавливающих документах (в договоре аренды и приложениях к договору - на технической схеме, плане), то розничная торговля относится к коду 463401 через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Бухгалтерия
Налоги
Патент
УСН

От системы налогообложения зависит, сколько бизнес будет платить в бюджет и как часто придется отчитываться. Рассказываем, по каким критериям ее выбирать и какой налоговый режим выгоднее всего для розничной торговли.

Что учитывать магазину при выборе системы налогообложения

В этой статье речь пойдет только про розничные магазины, которые занимаются торговлей в помещениях. Если вы продаете онлайн, то там другая ситуация — подробно разобрали ее в отдельной статье.

Чтобы выбрать систему налогообложения для розничного магазина, нужно учесть несколько факторов: организационно-правовую форму бизнеса, ограничения по виду деятельности, годовой доход и число сотрудников.

Организационно-правовая форма. Важно, как зарегистрирован бизнес: как юрлицо или индивидуальный предприниматель. Для них подходят разные налоговые режимы.

Вид деятельности. Только на ОСН нет ограничений по видам деятельности. При выборе другой системы важно, что именно собираетесь продавать:

На патенте не получится продавать крепкий алкоголь, так как ИП не дадут лицензию. Еще запрещено продавать лекарства, меховые изделия и обувь.
На УСН нет ограничений для ООО, которые торгуют в розницу. А вот ИП на любом режиме не сможет продавать крепкий алкоголь.
На НПД можно продавать товары только собственного производства: заниматься перепродажей нельзя.

Если сомневаетесь, уточните в налоговой ограничения по вашему виду деятельности. Может оказаться, что вам подходит только один налоговый режим и не придется выбирать.

Сумма дохода. Как и с видом деятельности, ограничений нет только на ОСН. На других системах налогообложения есть лимит максимального годового дохода. В 2021 году ограничения такие:

2,4 млн рублей в год — для самозанятых;
60 млн рублей в год — для патента;
200 млн рублей в год — для упрощенки.

Чтобы выбрать подходящую систему, прикиньте, какой доход планируется у вас за год. Сумму лучше брать с запасом.

Число сотрудников. На ОСН можно вести бизнес с любым количеством сотрудников. На других системах есть лимит по сотрудникам:

до 130 человек — для УСН;
до 15 человек — для патента.

Предприниматели на НПД вообще не имеют права нанимать работников по трудовым договорам.

Виды налоговых режимов для розничной торговли

Всего есть пять режимов налогообложения: общая система, упрощенка, патент и самозанятые и ЕСХН — единый сельскохозяйственный налог. ЕСХН подойдет только сельхозпроизводителям — тем, кто самостоятельно выращивает, перерабатывает и продает сельскохозяйственную продукцию. Это редкий случай, поэтому для розничных магазинов мы его рассматривать не будем.

Независимо от выбранного налогового режима ИП и компании платят страховые взносы, иногда дополнительные налоги, а также отчитываются за сотрудников, если они есть.

Страховые взносы. Есть два типа страховых взносов:

страховые взносы ИП за себя: платят все предприниматели, кроме ИП на НПД;
страховые взносы за сотрудников: платят все ИП и компании, у которых есть сотрудники.

Дополнительные налоги. Эти налоги нужно платить на любой системе налогообложения, если есть объект налогообложения. Они одинаковы для ИП и компаний:

земельный — если в собственности есть земельный участок;
налог на имущество — если в собственности есть торговая или офисная недвижимость, например магазин;
транспортный — если в собственности есть автомобиль.

Еще есть ввозной НДС: его платят все компании или ИП, которые ввозят товар в Россию границы. Правда, в некоторых случаях импорт товаров НДС не облагается: например, при ввозе медицинских товаров.

Кратко все различия налоговых режимов можно представить в таблице.

Дальше расскажем подробнее о каждом налоговом режиме, подходящем для розничной торговли.

ОСН — общая система налогообложения

Ограничения. Этот режим подходит для всех, на нем нет ограничений. По умолчанию ОСН назначается всем компаниям и ИП при регистрации бизнеса: если не выберете другую систему налогообложения, будете работать на общей системе. Для многих предпринимателей это нежелательная ситуация: тут больше всего отчетности и налогов. Но , наоборот, выгоднее работать на ОСН.

Налоги. Различаются для компаний и ИП:

налог на прибыль по ставке 20% — для компаний, НДФЛ по ставке 13% — для индивидуальных предпринимателей;
НДС по ставке 20%, 10% или 0%;
торговый сбор, если ИП или ООО ведет розничную торговлю в Москве. Величина сбора зависит от вида торговли, местоположения магазина и площади зала.

Отчетность. Компании на ОСН сдают:

декларацию по налогу на прибыль — ежеквартально;
декларацию по НДС — ежеквартально;
бухгалтерскую отчетность — раз в год;
отчетность за сотрудников.

ИП на ОСН сдают:

декларацию 3-НДФЛ — раз в год;
декларацию по НДС — ежеквартально;
отчетность за сотрудников, если они есть.

Еще предприниматели и юрлица ведут книгу покупок и продаж. Ее ведут все, кто отчитывается по НДС. А ИП ведет еще и книгу учета доходов и расходов. То есть предприниматели ведут две книги параллельно.

На ОСН больше всего расчетов и отчетов по сравнению с другими системами налогообложения, поэтому не обойтись без бухгалтера. Самое сложное — правильно учитывать доходы, расходы, считать НДС и налоговую базу.

Когда стоит выбрать. Режим подойдет магазину, если он работает с юридическими лицами, которым важно принимать к вычету НДС. Еще стоит выбрать ОСН, когда годовой оборот превышает лимиты на упрощенке.

УСН — упрощенная система налогообложения

Ограничения. Для работы на УСН есть ограничения:

годовой доход до 200 млн рублей;
в штате до 130 сотрудников;
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 150 млн рублей.

Дополнительные условия для юрлиц:

другой компании может принадлежать не более 25% уставного капитала;
нет филиалов.

С 2021 года действует правило: если ИП или ООО зарабатывает до 150 млн рублей в год, он платит налоги при УСН по обычной ставке, а если от 150 до 200 млн рублей — по повышенной. Если же доход стал больше 200 млн рублей, то компанию или ИП автоматически снимают с упрощенки и она должна отчитываться по ОСН с того квартала, в котором случилось превышение.

Правило касается и сотрудников: до 100 человек по обычной ставке, от 100 до 130 — по повышенной.

Налоги. Компании и ИП на упрощенке платят в бюджет:

налог по ставке 6% с объекта «Доходы» или по ставке 15% — «Доходы минус расходы»;
торговый сбор при розничной торговле в Москве.

Регионы могут устанавливать более низкие ставки, поэтому лучше проверить это на сайте налоговой

Отчетность. Юрлица сдают:

декларацию по УСН — раз в год;
бухгалтерскую отчетность — раз в год.

ИП сдают декларацию по УСН — раз в год.

Также компании и ИП на упрощенке обязаны вести книгу учета доходов и расходов и предоставлять ее по требованию налоговой.

Когда стоит выбрать. УСН подойдет магазину, у которого не более 130 сотрудников и оборот не больше 200 млн рублей в год.

ПСН — патентная система налогообложения

Работать на патенте могут только ИП. Каждый регион определяет самостоятельно, по каким видам деятельности выдавать патенты. Но есть общие ограничения, которые действуют для всех.

Ограничения. Для розничной торговли на патенте есть требования:

выручка не более 60 млн рублей в год;
площадь магазина — до 150 м²;
максимальное количество сотрудников — 15 человек;
нельзя продавать бензин, дизельное топливо, автомасла.

На патенте нельзя продавать отдельные виды маркированных товаров: лекарства, обувь и меховые изделия. Другими маркированными товарами торговать на патенте можно.

Налоги. Величина налога — это стоимость патента. Она не зависит от реального дохода, который получает ИП. Потенциальный доход устанавливает каждый регион самостоятельно. Цену патента можно узнать через налоговый калькулятор на сайте ФНС.

Преимущество ИП на патенте — они не платят торговый сбор, если ведут торговлю в Москве.

Патент нужно покупать в том же регионе, где находится магазин ИП. Например, если магазины ИП расположены в Курске, патент надо покупать там. А если у него несколько точек в Курске и Дмитрове, патенты оформляют в обоих регионах. Для каждой точки оформляется отдельный патент.

Отчетность. ИП на патенте не сдают декларации, но обязаны вести книгу учета доходов.

Когда стоит выбрать. Патент подойдет небольшим магазинам, в которых не продается крепкий алкоголь, и сезонному бизнесу: патент можно оформить на нужный срок, например три летних месяца.

НПД — налог на профессиональный доход

Предпринимателей и физлиц, которые платят налог на профессиональный доход, называют «самозанятые». Работать на НПД может только физлицо или ИП.

Самозанятым можно продавать товары, сделанные своими руками. Например, кондитер печет торты и продает их на ярмарке или швея шьет халаты и ночные сорочки на заказ.

В жизни у самозанятого может быть свой небольшой магазин-мастерская, где он сам продает товары собственного производства. Но по закону это не считается розницей.

Ограничения. Основное препятствие — можно продавать только товары, который сделал сам. Поэтому НПД не подойдет большинству розничных магазинов.

Для самозанятых есть и другие ограничения:

нельзя нанимать сотрудников по трудовым договорам;
годовой доход — до 2,4 млн рублей;
нельзя продавать товары, подлежащие обязательной маркировке, например обувь;
НПД нельзя совмещать с другими режимами.

Налоги. Ставки налога: 4% — с доходов от физлиц, 6% — с доходов от юрлиц и ИП.

Отчетность. У самозанятых нет отчетности. ИП вносит доходы в приложение, а налоговая по ним каждый месяц рассчитывает и автоматически начисляет налог.

Когда стоит выбрать. действующих ограничений НПД подойдет только предпринимателям, которые продают товары собственного производства, не планируют нанимать сотрудников и зарабатывают в среднем до 200 тысяч в месяц.

Как рассчитать налоговую нагрузку

Если вы учли ограничения и теперь выбираете из нескольких налоговых режимов, нужно рассчитать налоговую нагрузку. Где будет меньше всего платежей, та система налогообложения для вас выгоднее всего.

При выборе системы налогообложения и расчете доходов учтите, что для некоторых новых ИП действуют «налоговые каникулы». Это значит, что можно вообще не платить налоги два года.

Приведем пример для ИП без сотрудников, это упрощает расчеты. За сотрудников нужно платить НДФЛ и страховые взносы — они одинаковы для всех налоговых режимов и не влияют на выбор

Представим, что ИП без сотрудников открывает розничный магазин в Казани, площадь торгового зала — 50 м². Планирует, что годовой доход будет 6 000 000 ₽, расходы за год — 4 200 000 ₽.

Расчет платежей на ОСН. Для простоты расчета представим, что все доходы и расходы облагались НДС.

Получили, что на общей системе налогообложения предприниматель заплатил бы за год 643 685 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы минус расходы». На УСН «Доходы минус расходы» есть минимальный налог: 1% от полученных за год доходов. Его сравнивают с налогом по ставке 15% и платят в бюджет сумму, которая оказалась больше.

На этом налоговом режиме страховые взносы тоже можно вычесть из доходов, как и остальные расходы на бизнес.

ИП на УСН «Доходы минус расходы» заплатит в бюджет 318 795 ₽.

Расчет платежей на УСН «Доходы». Налог считается от всех поступлений ИП — наличными и на расчетный счет, расходы не учитываются.

Зато из исчисленного налога можно вычесть уплаченные страховые взносы.

Общая сумма налогов в бюджет у ИП на УСН с объектом налогообложения «Доходы» — 360 000 ₽.

Патент. Стоимость патента на год для розничной торговли в Казани — 259 800 ₽. Цена высокая, потому что стоимость патента зависит от потенциально возможного дохода, местности, где расположен магазин, и его метража. Например, годовой патент для такого же магазина в Майкопе стоил бы 114 000 ₽.

Патент тоже можно уменьшить на страховые взносы.

НПД. НПД не подходит, потому что в примере доход выше 2,4 млн рублей.

Получили такие результаты:

ОСН — 643 685 ₽;
УСН «Доходы минус расходы» — 318 795 ₽;
УСН «Доходы» — 360 000 ₽.
патент — 259 800 ₽.

В нашем случае наиболее выгодная система налогообложения для предпринимателя — патент. Для другого города и магазина меньшего размера выгоднее может оказаться УСН «Доходы минус расходы», нужно считать для каждой ситуации.

Какую систему налогообложения выбрать для розничного магазина

В общем случае алгоритм такой:

Определитесь с организационно-правовой формой. Выберите, что лучше подходит для вашего бизнеса: ИП или ООО. От этого будет зависеть, из каких режимов налогообложения вы сможете выбирать.
Учтите все ограничения. Выберите из режимов налогообложения те, что подходят вашему бизнесу — по уровню доходов, числу сотрудников и другим ограничениям. Может оказаться, что вам подойдет только один из налоговых режимов и не придется ничего рассчитывать.
Рассчитайте платежи в бюджет: сколько налогов и взносов надо платить на каждой подходящей вам системе налогообложения.

Дальше разберем частные ситуации, для которых есть свои особенности.

Продажа через вендинговые аппараты. Подойдут любые режимы налогообложения, ограничений для вендинга нет. А если предприниматель без работников будет продавать товары собственного производства, то может стать и платить самый минимальный налог — на профессиональный доход.

Совмещение оптовой и розничной торговли. При оптовой торговле запрещено применять патент. Но при этом патент можно совмещать с другими режимами. Поэтому есть два варианта:

выбираете упрощенку или ОСН для обоих видов деятельности;
выбираете для розничной торговли патент, для оптовой — УСН или ОСН.

Розничная торговля маркированными товарами. Ограничения есть только на патенте: запрещено продавать отдельные виды маркированных товаров — лекарства, обувь и мех. Для них ПСН не подойдет.

При продаже других маркированных товаров, например духов или шин, нет ограничений. Поэтому компании и ИП могут выбирать любые режимы налогообложения.

Розничная торговля алкоголем и табаком. Компании могут работать на любой системе налогообложения — для ООО ограничений нет. ИП может применять любой режим, кроме самозанятости, потому что на нем можно продавать только товары, которые изготовил сам.

Но для ИП есть дополнительные ограничения: из спиртного они могут продавать только пиво и пивные напитки. Торговать крепким алкоголем предприниматели не имеют права, для этого надо регистрировать ООО.

Бухгалтерское обслуживание от Тинькофф

Бухгалтер на удаленке без отпусков и выходных:

расчет налогов для ИП и ООО на УСН или патенте;
подготовка документов и отчетности по сотрудникам;
консультации по льготам для бизнеса.

Читайте также: