Обязательными условиями возможности применения налоговых вычетов по приобретенным товарам является

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631@ “О порядке применения вычетов по НДС”

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и сообщает следующее.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федераций и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет, указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, согласно указанным выше положениям Кодекса для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий;

- наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам;

- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету;

- наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией;

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса.

Учитывая изложенное, только при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Вместе с тем, вопрос применения вычетов по НДС при отсутствии в текущем налоговом периоде налогооблагаемых операций являлся предметом и основанием исследования Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, который в Постановлении от 03.05.2006 № 14996/05 (далее - Постановление) подтвердил право налогоплательщиков на налоговый вычет при выполнении указанных условий.

Так, в Постановлении указано, что при соблюдении условий, определенных пунктом 1 статьи 172 Кодекса, налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам; услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Учитывая изложенное, в случае если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то данный налогоплательщик вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Одновременно налогоплательщику налога на добавленную стоимость необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 176 Кодекса по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган принимает решение о возмещении (частичном возмещении заявленной суммы НДС, отказе в возмещении) соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае, если при проведении камеральной налоговой проверки были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то налоговый орган выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Что касается вопроса о возможности применения вычетов по НДС в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором были предусмотренные статьей 171 и 172 Кодекса, то необходимо учитывать следующее.

На основании пункта 2 статьи 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Д.В. Егоров

Обзор документа

ФНС России сообщает следующее.

Для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо выполнение следующих условий. Наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам. Последние должны быть приняты к учету, что подтверждается наличием первичных документов. Фактическая уплата НДС должна быть подтверждена расчетными документами. Кроме того, товары (работы, услуги), имущественные права приобретаются налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом НДС.

Если у налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют налогооблагаемые операции, то он вправе заявить к вычету суммы налога, предъявленные ему при приобретении в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг).

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению. В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах налогоплательщик привлекается к ответственности, суммы, заявленные к возмещению, не возвращаются.

Обратиться за вычетами по НДС можно в течение 3 лет после окончания налогового периода.

Что такое «НДС к вычету»

Общую сумму НДС, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджет, можно уменьшить на налоговые вычеты. В ст. 171 НК РФ есть полный и закрытый список операций, по которым НДС можно принять к вычету. Льгота действует в следующих случаях:

1. Уплачен НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее — ТРУ), которые планируется перепродать или использовать в деятельности, облагаемой НДС.
2. Исчислен и уплачен НДС при импорте ТРУ в РФ или при выполнении обязательств налогового агента.
3. Выполнены строительно-монтажные работы для собственных нужд.
4. Подрядчики предъявили НДС при проведении сборки-разборки, монтажа-демонтажа, капстроительства или ликвидации основных средств.
5. Получен или выдан аванс в счет будущей оплаты.
6. После реализации изменилась цена или количество отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав.
7. Товары возвращены продавцу или проведен обратный выкуп.
8. Получен вклад в уставный капитал в виде имущества, имущественных прав или нематериальных активов.
9. НДС уплачен по командировочным расходам.
10. НДС компенсирован по системе tax free.
11. Иностранная организация выставила НДС за покупку электронных услуг.

Кто может применять вычеты по НДС

Воспользоваться вычетом могут только плательщики НДС — то есть организации и предприниматели на ОСНО или ЕСХН.

Остальные спецрежимы освобождены от уплаты НДС, поэтому на них нельзя принимать налог к вычету. Вместо этого суммы налога включают в стоимость приобретенных товаров или отдельно учитывают в расходах.

Для принятия НДС к вычету нужно соблюдать все условия из ст. 171 НК РФ. Если этого не делать, налоговая при проверке может лишить права на вычет и доначислить входной налог. В общем случае НДС можно принять к вычету, если одновременно выполнены четыре условия:

• НДС предъявлен поставщиком;
• приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте;
• приобретенные ТРУ приняты к учету;
• поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД.

Фактически платить НДС поставщику, чтобы получить право на вычет, не обязательно. Но есть исключения, например НДС со стоимости импортных товаров можно принять к вычету только после уплаты налога на таможне.

Рассмотрим условия подробнее.

Условие 1. НДС предъявлен поставщиком

Дополнительно к цене реализованных ТРУ поставщик должен предъявить к оплате НДС. Сумма налога отражается в договоре, счете и первичных документах на реализацию.

Когда поставщик не выделил НДС в документах, его нельзя самостоятельно исчислять и принимать к вычету. Такое бывает, например, при работе с контрагентами на УСН или зарубежными продавцами.

Но если покупатель выполняет обязанности налогового агента, он должен самостоятельно исчислить и заплатить НДС в бюджет.

Условие 2. Приобретенные ТРУ будут перепроданы, использованы в облагаемых НДС операциях или в экспорте

Нельзя заявлять вычет по ТРУ, которые используют в необлагаемых НДС операциях. В таком случае входной налог включают в стоимость приобретенных ТРУ.

Вычет можно использовать, только если входной НДС уплачен по объекту, который участвует в налогооблагаемых операциях или экспортных работах и услугах (искл. ст. 149 НК РФ).

Если изначально вы покупали товары для использования в необлагаемых операциях, но потом решили перепродать или использовать в облагаемой деятельности, НДС можно будет принять к вычету. И наоборот, при покупке товаров для использования в облагаемых налогом операциях и фактическом использовании в необлагаемых, принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Если в течение отчетного квартала у вас были и облагаемые, и необлагаемые НДС операции, начните вести раздельный учет. Часть налога по облагаемым операциям принимайте к вычету, а остальной входной НДС включайте в стоимость покупок.

Условие 3. Приобретенные ТРУ приняты к учету

Приобретенные ТРУ нужно оприходовать по правилам бухгалтерского учета, только тогда входной НДС можно принять к вычету. Оприходование надо подтвердить документально — правильно оформленной первичкой.

Оприходованными можно считать ТРУ, стоимость которых отражена на счетах бухучета. Например, товары для перепродажи должны быть отражены на счете 41, работы и услуги — на счетах 20, 44 и пр.

Также оформите первичку на принятые к учету ТРУ. Это могут быть типовые документы или самостоятельно разработанные формы: товарные накладные, приходные ордера, акты, товарно-транспортные накладные и т.п.

Условие 4. Поставщик предъявил корректно оформленный счёт-фактуру или УПД

От поставщика надо получить счет-фактуру или универсальный передаточный документ (УПД). Если счетов-фактур нет, они оформлены с нарушениями или не отражены в декларации по НДС — входной налог к вычету не принимайте (ст. 172 НК РФ, письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20/3/96).

Счет-фактура или УПД требуются не всегда (п. 2.1, 3, 6–8 ст. 171 НК, письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07-14/71091). Это не нужно при импорте товаров, получении вклада в УК, компенсации НДС иностранцу, покупке электронных услуг у иностранных компаний. В таких случаях счета-фактуры можно заменить другими документами. Например, по имуществу в счет вклада в уставный капитал это могут быть акты ОС-1, ОС-1а и др. Для этого в документах также нужно указать сумму восстановленного участником НДС.

Дополнительные условия

Чтобы принять к вычету НДС по некоторым операциям, нужно выполнить дополнительные условия. Например, для вычета НДС, который вы должны заплатить самостоятельно, налог обязательно нужно перечислить в бюджет. Для вычета НДС по имуществу в счет вклада в УК участник должен восстановить налог в бюджет.

Также по некоторым операциям установлены особые условия принятия налога к вычету, а все четыре, перечисленные выше, не действуют. Например, для вычета НДС по выданному авансу у покупателя нужен счет-фактура от продавца, договор с условием об авансе и платежный документ на его уплату. Чтобы продавец мог принять к вычету НДС по полученному авансу, он должен отгрузить товар или вернуть аванс покупателю.

Когда можно предъявить вычет по НДС

Предъявить вычет можно в том квартале, в которым выполнены все обязательные условия.
Пример. ООО «Алгоритм» приобрело товары для перепродажи и оприходовало их 1 июля (3 квартал). При этом поставщик выдал счет-фактуру с выделенной суммой НДС еще 30 июня (2 квартал). ООО «Алгоритм» выполнило последнее условие (приняло товары к учету) только в 3 квартале, поэтому заявить вычет организация может не раньше, чем в декларации за 3 квартал.

Если бы организация оприходовала товары 30 июня, а получила счет-фактуру 24 июля, то могла бы воспользоваться вычетом еще во 2 квартале. Тут есть важное условие: счет-фактура должен быть получен до 25 числа следующего за кварталом месяца, то есть до срока подачи декларации.

Вычет по НДС за прошлые периоды можно заявить в течение трех лет с момента оприходования. При возврате аванса или товаров вычет можно заявлять в течение года, трехлетний период в этом случае не действует.

Расчет НДС к вычету

Чтобы рассчитать НДС к вычету, сложите весь НДС по вашим операциям, перечисленным в ст. 171 НК РФ. При этом помните, что для предъявления вычета должны быть выполнены все условия, проверьте это перед включением налога по операции в расчет.

Налоговая проверяет весь заявленный к вычету НДС на соответствие условиям, а еще один критерий — его размер. У инспекторов есть свои нормативы вычетов. Если ваш окажется больше, налоговики могут потребовать пояснений или прийти с проверкой.

Точных данных о том, как ФНС считает «Безопасный вычет» нет. Обычно применяется один из двух способов:

• Способ 1. ИФНС считает долю по данным деклараций за год и сравнивает с пороговым значением 89 процентов.
• Способ 2. ИФНС считает долю по данным деклараций за квартал и сравнивает ее со средней долей вычетов по регионам.

Свою долю вычетов считайте по формуле:

Доля вычетов = Все вычеты (стр. 190 разд. 3) / Начисленный НДС (стр. 118 разд. 3) × 100%

Если доля вычетов больше, чем безопасное значение, можно перенести их на более поздние кварталы или заявить по частям в течение трех лет. И перенос, и разделение на части действует только для вычетов из п. 2 ст. 171 НК РФ.

Как отразить вычет по НДС в декларации

Суммы НДС к вычету отражаются в строках 120-190 раздела 3 декларации по НДС. В строках 120-185 вычет распределяется по видам. А в строке 190 подсчитывается общая сумма вычета за квартал, для этого значения из строк 120-185 складывают.

Далее из строки 118, в которой указана сумма налога с учетом восстановления, вычтите строку 190. Так вы получите сумму НДС к уплате или к возмещению. Если разница строк 118 и 190 больше 0, отразите НДС к уплате в строке 200, если меньше — НДС к возмещению в строке 210.

Проводки для оформления вычета по НДС

Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Сервис укажет, какие документы нужно довнести и какие операции проконтролировать, чтобы избежать штрафов и уменьшить НДС к уплате. В системе легко вести учет, начислять зарплату и отчитываться через интернет. Первые две недели в Бухгалтерии бесплатны для всех новичков.

Чтобы принять НДС к вычету, фирма или предприниматель должны выполнить определенные условия, предусмотренные Налоговым кодексом. Какие бывают налоговые вычеты и какие условия нужно выполнить, чтобы их использовать, читайте в нашей статье, подготовленной экспертами Бератора.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Какие суммы НДС можно принять к вычету записано в статье 171 Налогового кодекса. К вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:

1. Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т. п.).

2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.

3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).

4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена.

5. Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств, а также при их ликвидации, разборке и демонтаже.

6. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ.

7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы.

8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.

9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.

10. Суммы НДС, уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.

11. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес.

12. Cуммы НДС в размере разницы между величиной налога, исчисленной до и после изменения стоимости отгруженных товаров.

Принятие НДС к вычету в этих случаях имеет ряд особенностей.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету

Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Вот они.

1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.

Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.

Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Как это сделать, читайте в Бераторе. Набирайте в поисковой строке бератора: «Как возместить НДС (возврат НДС при экспорте)».

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).

Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).

Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.

Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.

Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).

В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).

С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила касаются только вычетов в отношении (п. 2 ст. 171 НК РФ):

• товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет. Как действовать в этом случае, смотрите Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Вычет НДС при производстве облагаемой и необлагаемой продукции».

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.

Напомним, что не платят НДС фирмы:

• перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
• уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
• использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

• передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
• безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
• передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Как это сделать правильно, смотрите в бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Восстановление НДС».

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows

Выбор читателей

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Авансовый отчет 2021: шпаргалка для бухгалтера

Не все ошибки в СЗВ-М приводят к штрафам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика НДС

Налоговый кодекс определяет несколько условий для применения вычета «входного» НДС, уплаченного при приобретении товаров. И ни в одном из них не содержится однозначный ответ на вопрос: может ли покупатель заявить вычет по товарам, отражаемым в учете на забалансовом счете в связи с тем, что право собственности на них еще не перешло к покупателю?

Судебная практика немногочисленна и неоднозначна. То же самое можно сказать и о разъяснениях официальных органов. Поэтому постараемся самостоятельно разобраться с проблемой.

Порядок применения вычета по НДС

• дата отгрузки (передачи) товаров. Датой отгрузки (передачи) товаров в целях исчисления НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя, перевозчика для доставки товара покупателю;
• дата оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Иными словами, поставщик при передаче (отгрузке) товара покупателю независимо от того, перешло к покупателю право собственности на данный товар или нет, должен начислить НДС (налог включается в цену договора) [1] . Этот налог отражается в счете-фактуре (который должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки), выставляемом покупателю.

(Подчеркнем: независимо от установленных договором условий перехода права собственности на товар.)

В свою очередь, покупатель может заявить вычет по НДС при условии выполнения требований п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

• счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на территорию РФ (подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет этих товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения «входного» налога являются приобретение товара и счет-фактура, а для «ввозного» налога — уплата налога на таможне и документы, подтверждающие факт его уплаты. При этом условия о принятии товаров на учет и о наличии первичных документов на них являются общими для обеих ситуаций.

Приобретение товаров

В экономическом словаре сказано, что приобретение — это получение во владение, обладание. Согласно толковому словарю «приобрести» значит стать обладателем чего?либо, купить что?либо (на самом деле значений этого слова намного больше, мы привели лишь те из них, которые имеют хоть какое?то экономическое содержание).

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 №?09АП-59889/2015 по делу №?А40-168943/2014 [2] процесс приобретения товаров в целях применения вычета по НДС истолкован так. В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ. Таким образом, основанием для применения вычета по НДС является факт приобретения товара. Однако до перехода к покупателю права собственности на товар он не может быть признан приобретенным. Тем самым арбитры дали понять, что под приобретением товаров следует понимать переход к покупателю права собственности на товары.

Минфин в Письме от 22.08.2016 №?03?07?11/48963 сказал, по сути, то же самое, но другими словами. Чиновники пришли к выводу, что ключевым моментом для применения вычета по НДС по приобретенным товарам является наличие у покупателя права распоряжаться ими. При этом сам способ учета данного товара — на балансовом или на забалансовом счете — в рассматриваемом случае не имеет определяющего значения. Для целей НДС важен лишь факт оприходования имущества.

Принятие товаров к учету

Порядок бухгалтерского учета товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методическими указаниями по учету МПЗ [4] . Эти нормативные акты в 2020 году являются еще обязательными.

К сведению: с 2021 года и ПБУ 5/01, и Методические указания по учету МПЗ утратят силу. Взамен них будет действовать ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 №?180н.

А вот в п. 10 Методических указаний по учету МПЗ прямо сказано, что в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности они должны учитываться на забалансовых счетах.

Похожее положение содержится также в п. 18 данных методических указаний: запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Нюансы отражения материальных ценностей за балансом приведены в разд. IX Методических указаний по учету МПЗ. В частности, согласно п. 155 документа на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» подлежат учету материалы, принятые организацией на ответственное хранение, в том числе в случаях, когда они не принадлежат организации (пп. «г»).

Согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов на счете 002 отражаются товары, полученные от поставщиков и запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Таким образом, отражение товаров в забалансовом учете есть не что иное, как принятие товаров к учету. Поэтому способ учета имущества (балансовый или забалансовый) никоим образом не должен влиять на право покупателя заявить вычет НДС. Ведь, как справедливо заметили специалисты ФНС в Письме от 26.01.2015 №?ГД-4-3/911@, в Налоговом кодексе не конкретизируется, на каком именно счете должен быть учтен товар в целях гл. 21 НК РФ.

Размышления на тему

Действительно, тип счета, на котором оприходованы товары в рассматриваемой ситуации, не имеет определяющего значения для реализации права на вычет НДС. Ведь условие о принятии товаров к учету выполняется в любом случае. Поэтому само по себе данное обстоятельство (вариант учета товаров — на балансе или за балансом) неважно. Здесь важно другое.

За балансом (согласно Плану счетов и Инструкции по применению Плана счетов) отражаются товары, которыми их покупатель не может распорядиться по своему усмотрению в полной мере до определенного момента (например, до полной оплаты их договорной стоимости), то есть товары, которыми по условиям договора покупатель не может распорядиться до перехода права собственности на них (в том числе использовать их в облагаемых НДС операциях).

И последнее. Считаем, что из?за отмены с 2021 года ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ принципиальных изменений в части применения вычета по НДС по товарам с отложенным по времени переходом права собственности не произойдет.

Ведь согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 для целей бухгалтерского учета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации либо используемые в течение периода не более 12 месяцев. Фраза «потребляемые и продаваемые активы» априори указывает на наличие у хозяйствующего субъекта права собственности на них. Поэтому вопросы, касающиеся учета материальных ценностей на забалансовых счетах, в новом стандарте не рассматриваются в принципе.

Плательщикам НДС разрешено снизить налоговые суммы, рассчитанные за определенный налоговый период, на сумму налоговых вычетов, то есть, используя данные налоговые льготы, юридическое лицо может уменьшить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.

Получение налоговых вычетов

В сфере осуществления предпринимательской деятельности важное значение имеют налоговые вычеты по НДС.

Налоговые вычеты НДС предоставляют налогоплательщику возможность уменьшить НДС, который он рассчитал к уплате за квартал текущего года, на разрешенные суммы, определенные законодательством Российской Федерации. Налоговые вычеты НДС (их конкретные виды и основания применения) указаны в ст.171 Налогового кодекса РФ.

Право на налоговые вычеты НДС прямо указано в законе, однако реализация его на практике зависит от выполнения ряда обязательных условий, указанным в ст.171 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что в некоторых случаях граждане и организации могут получить обратно часть налогов, уплаченных ими по различным налоговым основаниям. Такой возврат налогов, в том числе НДС, называется налоговые вычеты.

Группы налоговых вычетов

Налоговые вычеты, предусмотренные законодательством РФ, делятся на группы:

• Стандартные налоговые вычеты;
• Социальные налоговые вычеты;
• Имущественные налоговые вычеты;
• Инвестиционные налоговые вычеты;
• Профессиональные налоговые вычеты;
• Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с финансовыми инструментами.

Особенности налоговых вычетов по НДС

Налоговые вычеты НДС можно сгруппировать на общие и специальные налоговые НДС. Общие налоговые вычеты подчиняются базовым принципам налогового законодательства, которые предусматривают саму возможность применения вычетов. Так как основной объект налогообложения по НДС – это реализация товаров, услуг, прав (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товарно-материальных ценностей. Такие налоговые вычеты НДС описаны в п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ.

Остальные налоговые вычеты НДС перечислены в п. 3–12 указанной статьи Налогового кодекса РФ и относятся к специальным вычетам, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся налоговые вычеты НДС:

• При возврате товаров;
• При капстроительстве и СМР;
• По командировкам;
• По авансам;
• При изменении цены товара и другие.

Счета- фактуры при налоговых вычетах НДС

Налоговое законодательство предъявляет четкий порядок заполнения счетов-фактур для того, чтобы можно было принять произвести налоговый вычет НДС при расчете налога и заполнении налоговой декларации.

Счета-фактуры, помимо прочего, должны содержать:

• Номер и дату;
• Названия, адреса ИНН поставщика и покупателя;
• Названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя;
• Номер платежного документа (если производились авансовые платежи);
• Перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг.

Счета-фактуры должны быть скреплены подписями руководителя и главного бухгалтера организации или другими уполномоченными лицами, которые действую на основании соответствующего разрешительного документа. Налоговый вычет НДС предусматривает, что электронный счет-фактура заверяется электронной подписью руководителя или других уполномоченных должностных лиц юридического лица.

Налоговый вычет НДС предусматривает тщательный подход к доказательствам совершения и оформления операции. Право на налоговый вычет НДС покупатель получит только при условии наличия у него счета-фактуры, оформленного в точном соответствии с законом. Если поставщику была перечислена предоплата, он должен выдать еще и авансовый счет-фактуру. В этом случае возникает право на налоговый вычет НДС, предусмотренные п.9 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Авансовый налоговый вычет

Покупатель может воспользоваться «авансовыми» налоговыми вычетами НДС при соблюдении следующих условий:

• Правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
• Документы, подтверждающие факт перечисления аванса;
• Договор с условиями о предоплате.

В случае применения безденежной формы расчетов, покупатель не сможет применить налоговый вычет НДС, так как в данном случае отсутствует подтверждающий платежный документ на предоплату.

Удельный вес налоговых вычетов по НДС

По каждой сданной субъектами хозяйствования декларации проводится камеральная проверка. Ее задачей является оценка достоверности данных, корректности оформления отчета и проведения расчетов. В ходе проверки налоговики обязательно сопоставляют фактическую величину налоговой нагрузки по налогоплательщику с минимальной. Сравнение может производиться с пороговым значением по стране в целом или по региону.

На федеральном уровне удельный вес НДС и вычетов по нему оценивается в соответствии с нормами приказа ФНС РФ от 14.10.2008 г. № ММ-3-2/467@. В приложении 2 к приказу говорится, что на долю вычетов по НДС не должно приходиться 89% (и более) налоговых обязательств в расчете за 12 месяцев.

Дополнительным ориентиром могут выступать регулярно обновляемые данные о налоговой нагрузке по стране и по регионам. Ознакомиться с ними можно на сайте ФНС в разделе статистической информации (региональные сведения берутся из статотчета 1-НДС).

Повышенное значение удельного веса вычетов по отношению к общей сумме налога на добавленную стоимость в конкретном временном диапазоне не является правонарушением, за это штраф не назначается. Но появление такого признака становится для налоговиков сигналом к более детальному изучению деятельности налогоплательщика. После анализа данных декларации и исследования динамики изменения показателей фискальной нагрузки ФНС истребует пояснения. Если объяснения налогоплательщика покажутся специалистам налоговой инспекции недостаточно убедительными, фирма может попасть в список субъектов, подлежащих внеплановой проверке.

Надеемся, наша статья была полезна для вас. Если вам необходима помощь квалифицированных юристов для возврата или оформления налогового вычата по НДС, обратитесь за помощью ЗДЕСЬ!

Читайте также:

  
• Решение спорных практических ситуаций по налогам
  
• Правовой статус налоговых органов презентация
  
• Большая дебиторская задолженность чем грозит от налоговой
  
• Роль подоходного налога в экономике современной россии эссе
  
• Повышающий коэффициент земельный налог 2018