Облагается ли штраф налогом

Опубликовано: 07.05.2024

17 сентября ФНС России распространила Письмо № БС-3-11/8161@ об особенностях исчисления, удержания и уплаты НДФЛ, в том числе относительно обложения указанным налогом сумм штрафов и неустоек, выплачиваемых организацией за несоблюдение положений Закона о защите прав потребителей.

Со ссылкой на абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ ведомство напомнило о ежегодной обязанности налоговых агентов по представлению сведений о доходах физлиц, суммах исчисленного, удержанного и перечисленного налога за истекший налоговый период по каждому физическому лицу. Срок представления таких сведений в налоговые органы – до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно уведомить об этом налогоплательщика и налоговиков. В таком случае он также сообщает о суммах дохода, с которого не удержан налог, и размере неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления об уплате налога. Отмечается, что формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы. Перерасчет НДФЛ осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (корректирующих либо аннулирующих) справок по форме 2-НДФЛ.

ФНС России добавила, что при несогласии налогоплательщика с информацией в налоговом уведомлении об уплате налога он вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ.

Налоговая служба также подчеркнула необходимость обложения НДФЛ сумм штрафов и неустоек, выплачиваемых организацией по решению суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя согласно Закону о защите прав потребителей. Свою правовую позицию ведомство обосновало ссылкой на п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом ВС РФ от 21 октября 2015 г.). Согласно ему, предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

«Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений ст. 41, 209 Кодекса вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица», – указано в письме ФНС России. Также отмечается некорректность ссылки на подп. 13 п. 1 ст. 265 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в отношении дохода, подлежащего обложению НДФЛ.

Руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting адвокат Екатерина Болдинова пояснила, что по общему правилу справку 2-НДФЛ налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. «При этом если налоговый агент не может в течение налогового периода удержать у налогоплательщика-физлица исчисленную сумму НДФЛ, то он должен письменно уведомить об этом не только налоговый орган, но и самого налогоплательщика. Сделать это нужно в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства. Если обязательства/выплата имела место в 2019 г., то уведомить налоговый орган нужно до 1 марта 2020 г. Уплатить налог с таких доходов само физлицо должно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата производится на основании направленного налоговым органом налогового уведомления (п. 6 ст. 228 НК РФ)», – пояснила она.

По словам эксперта, если же налогоплательщик не согласен с информацией, содержащейся в налоговом уведомлении об уплате налога, ему следует обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки по форме 2-НДФЛ. Ведь согласно налоговому законодательству формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок по форме 2-НДФЛ.

Адвокат АП Московской области Андрей Бурлаченко отметил, что вывод ФНС России относительно налогообложения сумм штрафов и неустойки основан исключительно на правовой позиции, изложенной в п. 7 Обзора Верховного Суда, однако изложенная там правовая позиция сама по себе не является источником права.

«Так, в ч. 6 ст. 13 Закона о защите прав потребителей указано, что суд взыскивает штраф в размере 50% от суммы, присужденной судом в пользу потребителя “за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя”. Таким образом, взысканный судом штраф фактически является компенсацией потребителю как временных, так и финансовых потерь, связанных с несвоевременным удовлетворением его требований в добровольном (внесудебном) порядке. Фактически имеет место различное толкование норм закона со стороны налогоплательщика (потребителя) и налоговой службы. Тем не менее все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Следовательно, при отсутствии в гл. 23 Кодекса прямого указания об отнесении таких выплат к облагаемым доходам налог при их получении гражданином взиматься не должен», – считает адвокат.

По его мнению, выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, также не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения. «Кроме того, п. 13 ч. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает возможность отнести обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в состав внереализационных расходов. В частности, к таким затратам можно отнести расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Однако в комментируемом письме ФНС России никак не обосновала, почему ссылка на вышеуказанный пункт в отношении дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, является некорректной», – отметил Андрей Бурлаченко.

Он также подчеркнул, что в соответствии с регламентом Минфина России министерство не рассматривает по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства РФ и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. «Таким образом, попытка ФНС устранить существующие противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах путем комментируемого письма, в котором излагается правовая позиция, ущемляющая интересы налогоплательщиков, прямо противоречит положению ч. 7 ст. 3 НК РФ и создает правовую неопределенность при исчислении налогов и сборов», – подытожил адвокат.

Адвокат АП г. Москвы Василий Ваюкин отметил, что письмо ФНС не содержит какой-либо инновационной трактовки ст. 230, 217, 226, 228 НК РФ. «В п. 7 Обзора, на который ссылается ведомство, речь идет о неустойке за нарушение срока выплаты страхового возмещения, штрафе за отказ в добровольном удовлетворении требования потребителя о выплате страхового возмещения. Такие санкции, действительно, носят чисто штрафной характер. Однако нельзя забывать о п. 2.1 Определения Конституционного Суда РФ от 19 июля 2016 г. № 1460-О, где разъясняется, что характер неустойки и штрафа, выплачиваемых в соответствии с действующим гражданским законодательством, должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела исходя из того, возникает ли при получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет. Не зная обстоятельств дела тяжело сказать, носит ли в конкретном случае неустойка штрафной характер или подразумевает все же экономическую выгоду для физического лица в конкретном случае», – отметил эксперт.

«Если предположить, что инспекция в ответе точно отразила характер штрафа, который выплачивается на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, тогда, действительно, он носит характер наказания, принимая во внимание формулировку ст. 13 Закона о защите прав потребителей об ответственности изготовителя», – отметил адвокат. Он подчеркнул, что аналогичная позиция ранее высказывалась в письмах Минфина РФ от 16 октября 2018 г. № 03-04-05/74231; от 22 мая 2018 г. № 03-04-05/34559.

«Если говорить о судебной практике, то мнения судов различны, есть и те, которые считают, что неустойка не является экономической выгодой для лица (но такие решения судов относятся к 2014, 2015 гг.). Текущая судебная практика все же свидетельствует о том, что неустойку принято считать доходом физического лица (Апелляционное определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 17 июля 2019 г. № 33-13900/2019; постановление Арбитражного суда Московского округа от 10 апреля 2019 г. № Ф05-4026/2019)», – отметил Василий Ваюкин.

По словам эксперта, попытки оспорить конституционность положений ст. 41, 208 и 217 НК РФ по причине того, что они допускают обложение НДФЛ сумм неустойки и штрафа, выплачиваемых по Закону о защите потребителей, закончились для граждан однообразным выводом КС РФ о том, что характер неустойки трактуется исходя из фактических обстоятельств. Такая позиция отражена в определениях КС РФ от 20 декабря 2016 г. № 2677-О; от 19 июля 2016 г. № 1457-О.

Сегодня рассмотрим ситуацию, когда физическое лицо получает выплаты в виде неустойки, возмещения морального вреда, ущерба, а также судебных расходов. Какие из этих выплат должны быть обложены НДФЛ?

Пример ситуации

В каком случае физическое лицо может получить выплаты, связанные с нарушением его прав? Типичный пример — затягивание застройщиком сроков окончания строительства жилья.

В этом случае, в соответствии с договором долевого строительства, дольщик может требовать неустойку. Кроме того, у гражданина возникают реальные затраты, связанные с необходимостью снимать жилье — их возмещения он также может потребовать у застройщика. Кроме того, физлицо вправе потребовать компенсацию морального вреда. Для получения этих выплат приходится обращаться в суд, а значит, неминуемы судебные издержки.

Предположим, что в рассматриваемой ситуации суд принял решение удовлетворить все претензии дольщика, а именно обязал застройщика:

• выплатить предусмотренную договором неустойку;
• компенсировать затраты на съемное жилье;
• возместить моральный вред;
• возместить судебные издержки.

Возникает вопрос: должен ли с этих сумм уплачиваться НДФЛ? А если да, то кто его должен перечислять в бюджет? Рассмотрим, что по этому поводу говорят в Минфине (письмо № 03-04-05/44154 от 27 июня 2018 года).

С каких сумм платить НДФЛ необходимо

Сразу отметим — из письма следует, что с суммы неустойки, которую получил гражданин, нужно уплатить НДФЛ. Разберемся, почему в Минфине полагают именно так.

Неустойка описана в статье 330 Гражданского кодекса. Под ней понимаются штрафы и пени, которые уплачиваются должником кредитору в силу договора или закона. Договор, который заключается с дольщиком в соответствии с законом о долевом строительстве 214-ФЗ, может предусматривать выплату такой неустойки за нарушение застройщиком сроков сдачи объекта.

В Минфине считают, что суммы в виде штрафов и пеней имеют признаки экономической выгоды и являются доходом физического лица. В частности, это следует из самого закона 214-ФЗ, а также из закона о защите прав потребителей № 2300-1. Раз эти суммы являются доходом, то с них нужно уплачивать подоходный налог. Поскольку среди исключений, указанных в статье 217 НК РФ, эти виды выплат отсутствуют.

К слову, так считают не только в Минфине. В обзоре судебной практики, утвержденном Президиумом ВС 21 октября 2015 года, сказано следующее. Неустойка носит исключительно штрафной характер, она не является компенсацией затрат. Соответственно, у получившего ее лица образуется выгода, которая должна облагаться НДФЛ. При этом не имеет значения, что неустойку физлицо получило из-за того, что были нарушены его права.

Что не облагается налогом

Что касается возмещения затрат, в том числе судебных, а также морального вреда, по мнению Минфина, облагать налогом такие суммы не нужно. Далее рассмотрим каждую выплату более подробно.

Возмещение морального вреда

Под моральным вредом в соответствии со статьей 151 ГК РФ понимаются физические или нравственные страдания, которые причинены гражданину действиями, связанными с его неимущественными правами и посягательством на его нематериальные блага. Будет ли возмещен моральный вред и в каком размере — эти вопросы решаются судом.

Сумма возмещения морального вреда, которая выплачивается в соответствии со статьей 15 закона о защите прав потребителей на основании решения суда, НДФЛ не облагается.

Судебные издержки

О том, что возмещение затрат на судебное разбирательство не является доходом, сказано непосредственно в Налоговом кодексе. А именно, в пункте 61 статьи 217. Соответственно, из сумм возмещения судебных расходов НДФЛ не уплачивается.

Фактические расходы

Статья 15 Гражданского кодекса дает лицу, чьи права нарушены, возможность требовать возмещения понесенных им убытков. Подразумеваются затраты, которые человек осуществляет для восстановления своих прав, поврежденного имущества или упущенной выгоды.

Применительно к рассматриваемому примеру фактическими расходами являются затраты гражданина на аренду жилья, которые ему пришлось понести из-за того, что застройщик не закончил строительство в срок.

Поскольку речь идет именно о возмещении реально понесенных затрат, то получение таких сумм не образует экономической выгоды. То есть эти суммы нельзя назвать доходом гражданина, соответственно, и НДФЛ удерживать с них не нужно.

Как происходит расчет и уплата налога

Организации, выплачивающие гражданам доходы, которые подлежат обложению налогом, в силу статьи 226 НК РФ являются их налоговыми агентами. Обязанность рассчитать, удержать и уплатить в бюджет налог с таких доходов накладывается именно на агентов.

Таким образом, удержать НДФЛ с суммы полагающейся гражданину неустойки и перевести его в бюджет должен застройщик. Заметим, что суд в своем решении может указать, какая именно сумма должна быть выплачена гражданину, а какая — удержана и перечислена в бюджет в виде НДФЛ. Но бывает, что суд не выделяет налог из суммы неустойки.

Бывает, что бухгалтеру приходится долго ломать голову над тем, что делать, когда менеджеры фирмы при заключении договоров, чтобы обезопасить родную фирму от недопоставки или недоплаты, прописывают в них самые разнообразные штрафные санкции. Вопросы, как правило, касаются двух главных налогов: налога на прибыль и НДС. Разберемся.

Штрафы, пени и возмещение ущерба в бухучете

Ваши контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. Например, просрочить поставку или оплату товаров. За это вы вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Неустойку надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.

За нарушение условия договора вы также вправе потребовать компенсации понесенных убытков (ст. 15 ГК РФ).

В бухучете суммы всех этих санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер относит их на прочие доходы и отражает проводкой:

• Дебет 76, субсчет расчеты по претензиям Кредит 91-1
  • начислена признанная покупателем санкция.

В налоговом учете суммы санкций по договорам учитывают во внереализационных доходах также после того, как должник их признал или было вынесено судебное решение. Датой получения таких доходов считается либо дата согласия должника на их оплату, либо дата вступления в силу судебного решения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Внереализационные доходы

По правилам налогового учета все доходы, которые не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, считаются внереализационными (в том числе и те доходы, которые в бухгалтерском учете считаются прочими).

Перечень внереализационных доходов есть в статье 250 Налогового кодекса.

В этом перечне, и даже не на самых низких позициях, значатся суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций, начисленных за нарушение договорных или долговых обязательств, а также суммы возмещения убытков (ущерба) (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль по методу начисления, должны включать штрафные санкции в состав доходов на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Документы о признании долга

Документами, которые свидетельствуют о признании должником обязанности по уплате штрафов, пеней, неустоек по договору, могут быть:

• договор, предусматривающий уплату санкций;
• двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.);
• письмо о согласии уплатить санкции контрагенту (в полном объеме либо в меньшем размере исходя из условий заключенного договора), подтверждающее факт нарушения условий договора и позволяющее определить размер признанной суммы.

Договор, заключенный с контрагентом, может:

• предусматривать, что санкции начисляются только после того как должнику выставят претензию;
• не предусматривать обязанность фирмы-кредитора выставлять претензию.

В первом случае кредитор отразит санкции в налоговом учете только после того как выставит претензию должнику.

Во втором – тогда, когда партнер нарушит свои обязательства и по договору продавцу причитаются и должны быть начислены соответствующие санкции.

Когда дохода не будет

Согласно статье 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора.

Если в договоре это условие не прописано, получатель штрафов не обязан учитывать данный вид доходов в составе внереализационных. На это обратил внимание Минфин в письме от 3 сентября 2020 г. № 03-03-06/1/77241.

Если же контрагент не согласен платить штраф (пени), то сумму санкции надо включить в состав внереализационных доходов только после того, как вступит в силу соответствующее решение суда.

Нужен ли НДС

В недавнем времени налоговики требовали, чтобы фирмы платили НДС с полученных от контрагентов неустоек. Они объясняли это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг и подпадают под норму подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

Однако такой подход не находил и не находит поддержки в судебной практике.

Судьи высказывают другое мнение: неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

К примеру, об этом говорилось в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22.

Казалось бы, все ясно. Но Минфин в этом вопросе не мог не добавить свою ложку дегтя. Он почти согласился с тем, что НДС с сумм штрафных санкций не нужен, но уточнил, что если неустойка, полученная от покупателя, является элементом ценообразования, то с нее необходимо начислить НДС (письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333).

Как это следует понимать?

Например, если в договоре за несвоевременное выполнение обязательств будет прописана твердая сумма штрафа или процент от стоимости продукции за каждый день просрочки, то НДС в этом случае платить не нужно.

Если же в договоре кто-нибудь из менеджеров додумается прописать, что в случае нарушений цена продукции увеличится на какой-то процент от ее стоимости, то это и будет «элементом ценообразования». В этом случае НДС придется начислять.

Будьте внимательными с формулировками в договорах.

Выбор читателей

С 1 июля новые правила блокировки расчетных счетов

Авансовый отчет 2021: шпаргалка для бухгалтера

Не все ошибки в СЗВ-М приводят к штрафам

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

«Клерк» Рубрика Бухгалтерский учет

Если фирма нарушила свои обязательства по договору, она должна заплатить своему контрагенту неустойку. Налоговики считают, что эта сумма облагается НДС. Однако с их точкой зрения можно поспорить.

Согласно статье 146 Налогового кодекса, НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Одновременно налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). В это понятие налоговики включают и неустойки за нарушение условий договоров.

По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, у фирмы возникает обязательство по уплате НДС (см. письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. № 24-11/26530).

Если вы согласны с мнением налоговиков, НДС с суммы штрафных санкций придется заплатить в бюджет. Для его расчета используется такая формула:

Сумма штрафных санкций

Сумма НДС к уплате

Обратите внимание: налог нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору.

Сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в момент поступления на расчетный счет организации. Об этом говорится в другом письме УМНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. № 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.

Итак, точка зрения налоговиков ясна. Однако сложившаяся арбитражная практика говорит не в их пользу. Судьи считают, что с полученных штрафных санкций платить НДС не нужно. Такой вывод содержится, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа № А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Точка зрения судей основывается на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса. По их мнению, санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. Таким образом, неустойки по хоздоговорам никак нельзя отнести к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

Обратите внимание: штрафные санкции за нарушение обязательств по договору может начислить не только продавец, но и покупатель. Например, если была задержана поставка товара или был отгружен товар ненадлежащего качества. И в этом случае начислять НДС не нужно, так как полученные суммы также не относятся к расчетам по оплате реализованных товаров (работ, услуг). С этим согласны и судьи (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. № А56-28892/02).

Полученные штрафы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 250 НК). По мнению налоговиков, учитывать их нужно в момент возникновения по условиям контракта. Так написано в методичке по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

Причем делать это нужно независимо от признания санкций должником, но при отсутствии возражений с его стороны. В этом случае, с точки зрения МНС, сумма штрафов автоматически становится внереализационным доходом фирмы.

Однако такая позиция чиновников противоречит Налоговому кодексу. Согласно этому документу, момент включения штрафных санкций в доход фирмы – день признания их должником или дата вынесения судебного решения о присуждении таких санкций (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).

Не оставил без внимания этот вопрос и Минфин. По мнению финансового ведомства, суммы штрафных санкций надо отражать в налоговом учете на дату возникновения по условиям договора только при наличии письменного признания должником этих санкций (см. письмо Минфина от 11 ноября 2002 г. № 04-02-06/1/135).

В то же время налоговики при проверках будут руководствоваться именно методичкой своего ведомства. Однако споров с налоговой инспекцией можно избежать. Для этого в договоре нужно предусмотреть, что обязанность заплатить штраф возникает только при дополнительных обстоятельствах. Например, при направлении организации-должнику требования об уплате штрафа или пеней. В этом случае включать сумму штрафа в свой доход фирме не придется.

Пункт договора о штрафных санкциях может выглядеть так:

5.5. Если Покупатель нарушит сроки оплаты товара, он должен заплатить пени. Эта обязанность возникает в том случае, если Продавец направил Покупателю письменное требование об их уплате.

5.6. Пени начисляются в размере 0,1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

Такой способ ухода от налога на прибыль наиболее удобен. Во-первых, он дает право на получение неустойки. Во-вторых, если фирма им не воспользуется, она не должна увеличивать облагаемую налогом прибыль на сумму штрафов, не признанных должником.

В бухгалтерском учете у получателя штрафные санкции по хозяйственным договорам относятся к внереализационным доходам. Они также отражаются в момент признания их должником или вынесения судебного решения.

Признанные должником или присужденные судом штрафные санкции отражаются в учете так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

– отражены признанные должником или присужденные судом штрафные санкции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– получены штрафные санкции.

Пример

ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется отгрузить материалы на сумму 60 000 руб., а ООО «Пассив» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

«Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:

5 дн. (35 – 30) х 60 000 руб. х 0,1% = 300 руб.

«Актив» предъявил претензии покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их.

«Актив» принял решение не платить с полученных пеней НДС. Бухгалтер фирмы в учете сделал такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

– 300 руб. – отражены признанные покупателем пени;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 300 руб. – получены пени.

В налоговом учете бухгалтер «Актива» включил сумму пеней в состав внереализационных доходов.

– конец примера –

У должника выплачиваемые фирмой штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами. Они отражаются в бухучете в суммах, присужденных судом или признанных организацией. При этом делаются записи:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислены штрафные санкции, подлежащие уплате;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– перечислены штрафные санкции.

При расчете налога на прибыль штрафные санкции также относятся к внереализационным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

Пример

Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер «Пассива» отразил уплату штрафа следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 300 руб. – начислены пени к уплате;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– 300 руб. – оплачены пени.

Сумму пеней бухгалтер фирмы включил в состав расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль.

– конец примера –

Такие нарушения определены в Главе 16 «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» Налогового кодекса РФ. Основная их часть размещена в таблице ниже.

Вид нарушения	Размер штрафа	Основание (статья НК)
Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	10 000 руб.	ст. 116
Ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе	10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб.	ст. 116
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета	5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.	ст. 119
Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок	1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления	ст. 119
Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме	200 руб.	ст. 119.1
Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения	10 000 руб. (если эти деяния совершены в течение одного налогового периода); 30 000 руб. (если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода); 20% от суммы неуплаченного налога (взноса), но не менее 40 000 руб. (если эти деяния повлекли занижение налоговой базы)	ст. 120
Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия)	20% от неуплаченной суммы налога (сбора, взноса); 40% от неуплаченной суммы налога (сбора, взноса) (если эти деяния совершены умышленно)	ст. 122
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом	20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению	ст. 123
Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога	30 000 руб.	ст. 125
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений	200 руб. за каждый непредставленный документ	ст. 126
Непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями	10 000 руб.	ст. 126
Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения	500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения	ст. 126.1
Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля	1 000 руб.	ст. 128
Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний	3 000 руб.	ст. 128
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации	5 000 руб.; 20 000 руб. (те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года)	ст. 129.1

Стоит отметить, что ранее в случае не сообщения в налоговую инспекцию об открытии (закрытии) банковского счета в течение 7 рабочих дней был штраф в размере 5 000 рублей. На данный момент этот штраф упразднён (Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

Налоговые штрафы – это всегда административная ответственность за правонарушения, так или иначе связанные с не надлежаще выполняемыми обязанностями по уплате налогов. При этом субъектами правонарушения, то есть лицами, привлекаемыми к административной ответственности, могут быть как граждане, так и юридические лица.

Уголовные преступления

Следует знать, что само понятие «налоговые штрафы» не имеет к Уголовному кодексу никакого отношения. А потому причислять «штрафы» к уголовной ответственности – грубейшая ошибка и полное незнание основ юриспруденции.

Ряд статей Уголовного кодекса предусматривает ответственность за налоговые преступления, а именно ст.ст. 198–199.4 УК РФ. Диспозиция этих статей дифференцирует меру наказания в зависимости от тяжести совершенного преступления или в зависимости от личности подсудимого. Среди этих мер наказания есть и штрафы, и лишение свободы, и исправительные работы, при этом вне зависимости от вида наказания, это все равно будет уголовное наказание.

Еще одним существенным дифференцирующим признаком является то, что субъектом преступления всегда является только физическое лицо. Это означает, что к уголовной ответственности может быть привлечен только гражданин, но не, например, субъект предпринимательской деятельности.

Так, привлечены в качестве подозреваемых, обвиняемых и подсудимых, могут быть только конкретные лица, чья вина в нарушении налогового законодательства была непосредственной и чьи действия подпадают под Уголовный кодекс. При этом для привлечения к уголовной ответственности должны быть соблюдены два условия:

• умышленный или халатный характер действий обвиняемого;
• причинение обвиняемым государству ущерба в крупных или особо крупных размерах;
• достижение обвиняемым возраста 16 лет.

Если нет хотя бы одного из этих условий, привлечение к уголовной ответственности невозможно.

Отдельного пояснения требует ст. 199 УК РФ, поскольку, на неподготовленный взгляд, она указывает на возможность привлечения к ответственности организации. На самом деле нет. К ответственности может быть привлечено должностное лицо: руководитель или главный бухгалтер (или оба сразу) виновные в уклонении от исполнения налоговых обязательств.

То есть, в конечном счете, к уголовной ответственности все равно будет привлечено физическое лицо, и именно оно будет подвергнуто уголовному наказанию, но никак не организация или предприятие.

Виды налоговых обязательств

Существует целый ряд налоговых обязательств как для физических, так и для юридических лиц.

Так, физические лица обязаны уплачивать налоги:

• на доходы (НДФЛ) в размере 13% со всех видов дохода, включая заработную плату, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы от выигрышей и т.д.;
• налог на имущество, включая налог на недвижимость и транспортный налог.

Юридические лица и ИП несут следующие налоговые обязательства, в зависимости от вида и системы налогообложения:

• НДС;
• на прибыль юридических лиц (УСН, ЕНВД, ОСН, ПСН). Для ИП – НДФЛ;
• акцизные сборы;
• социальный.

Любые отклонения от правильного исполнения налоговых обязательств караются (в зависимости от суммы ущерба государству) либо в порядке административной, либо в порядке уголовной ответственности.

Индивидуальные предприниматели

Шансы попасть под правоохранительный административный «каток» есть у ИП, которые:

• внесли неверные сведения в декларацию;
• опоздали с подачей декларации;
• не оплатили или частично не оплатили страховые, социальные и пенсионные взносы, НДФЛ, НДС, налог на имущество.

Ответственность по Налоговому кодексу

Прежде всего, следует понимать, что ответственность, установленная в НК – эта та же административная ответственность, хотя и не включенная в КоАП.

К основным видам правонарушений в сфере налоговых обязательств НК РФ относит:

• «теневую деятельность» или непостановку на учет в ФНС как плательщика налогов (ст. 116 НК);
• некорректные расчеты налоговых обязательств (ст. 120 НК РФ);
• уклонение от подачи декларации, объяснений и документов в ФНС (ст.ст. 119, 123, 122 НК РФ).

То есть, как мы видим, Налоговый кодекс регламентирует ответственность только в части организационных вопросов, связанных с ФНС.

Кодекс административных правонарушений

В соответствии с положениями КоАП РФ, а именно ст.ст. 15.34, 15.9, 15.11, привлекаются к административной ответственности должностные лица организаций и предприятий за правонарушения, связанные:

• с несвоевременной постановкой на учет в качестве налогоплательщика;
• с несвоевременной сдачей налоговых отчетов;
• с отказом в предоставлении документов сотрудникам ФНС, осуществляющим контроль за исчислением налоговых платежей;
• с нарушениями в ведении бухгалтерской документации.

Что кроме штрафов

Лица, привлеченные к ответственности за нарушения в сфере налогообложения, помимо административного штрафа или уголовного наказания, могут быть обязаны также выплатить пеню, накопившуюся за время просрочки платежей.

При умышленном уклонении от уплаты налогов могут быть применены также штрафные санкции в размере до 40% от суммы начисленного налога. При этом следует учитывать, что при расчете пени и штрафа учитываются 3 последних года из истории налогоплательщика.

Как правило, пеня начисляется исходя из размера ставки рефинансирования, утвержденной ЦБ РФ.

Читайте также:

  
• Возможность предоставления вычетов и налоговых льгот при натуральной оплате труда
  
• Какими налогами облагаются бонусы сотрудникам
  
• Налог на хонду легенда
  
• Общественное объединение проходит государственную регистрацию в органе юстиции и налоговом органе
  
• Как посмотреть налог на машину по фамилии владельца