Ноб в налогах это

Опубликовано: 04.05.2024

Данный материал будет полезен тем, кто только начал свой путь в мире облигаций. Судя по риторике форума, есть смысл подробнее остановиться на самом понятии "налоговая оптимизация", по идее эта статья должна быть первой, а "налоги" её продолжением. Начнём с самого начала.

Нюансы налогообложения у разных брокеров могут отличаться, в соответствии с их учетной политикой для целей налогообложения, но общая концепция будет одна, её и рассмотрим. Как считается налог:

доход минус расход = ноб (налогооблагаемая база)

13% от ноб это и есть налог - сумма, которую с нас удержат по итогам финансового года (если мы будем плохо себя вести🙃). Важно: в расчет идёт ВЕСЬ доход и ВЕСЬ расход за истекший финансовый год, а не отдельные сделки по отдельным бумагам.

✔что идёт в доход: тело проданных облигаций; нкд, полученный нами от покупателя.

✔что идёт в расход: все затраты, связанные с приобретением облигаций, как то: уплата тела, уплата нкд, уплата комиссий, плата за депозитарное обслуживание (если есть).

А теперь в режиме ответа на возникшие вопросы.

Для чего проводят оптимизацию?

В случае, когда расход за год превысил доход, налог не удерживается (обратите внимание, уплаченные эмитентом купоны в расчете не фигурируют!). А если таки (бывает же) доход превысил расход, то налог удержат с появившейся ноб. Однако на рынке существует вполне законный способ уменьшить ноб к концу года, тем самым существенно сократить или вообще избежать уплаты налога. Этот способ и называют налоговой оптимизацией .

Данная оптимизация невозможна в офз и муниципалах.

Как проводят оптимизацию?

Для того, чтобы понять как это работает, воспользуемся абстрактными примерами, будто за год мы совершили одну сделку по одной бумаге с фиксированной ценой в номинал и купоном 40р за полгода:

обычная сделка:

расход (потрачено на покупку): тело 1000р, уплачено нкд продавцу 10р, комиссии 1,5р (в т.ч. за последующую продажу) = 1011,5р;

доход (продано перед выплатой купона): тело 1000р, получено нкд от покупателя 40 = 1040р;

ноб = 1040р - 1011,5р = 28,5р (отнимаем от 28,5р 13% - это 3,7р налога)

теперь сделка с оптимизацией:

расход (потрачено на покупку): тело 1000р, уплачено нкд продавцу 40р, комиссии 1,5р (в т.ч. за последующую продажу) = 1041,5р;

доход (продано после выплаты купона): тело 1000р, получено нкд от покупателя 0 = 1000р;

ноб = 1000 - 1041,5 = -41,5 (это значит никакого налога). т.е. по сути мы заработали те самые 3,7р. Здесь добавим новое понятие: экономия ноб. Значение ноб в -41,5 значит, что мы можем совершенно спокойно получить прибыль в последующих сделках на сумму 41,5р, и эта прибыль не будет облагаться налогом, так как в итоге ноб будет равна нулю.

В каких случаях не надо проводить оптимизацию?

Однако что хорошо в абстракции, на практике оказывается не так просто и однозначно. Очень много попыток оптимизации выглядят так:

расход (потрачено на покупку): тело 1040р, уплачено нкд продавцу 40р, комиссии 1,5р (в т.ч. за последующую продажу) = 1081,5р;

доход (продано после выплаты купона): тело 1030р, получено нкд от покупателя 0 = 1030р;

ноб=1030р - 1081,5р = -51,5 (вуля! экономия ноб уже 51,5!).

Экономия-то экономией, но РЕАЛЬНЫЙ УБЫТОК в 10р никуда не делся! И что немаловажно никуда не денется. В отличие от ноб, которую будут считать только на конец года, эти деньги потеряны прямо здесь и сейчас! Так происходит тогда, когда мы увлекаемся различными оптимизациями и прочими "лайфхаками" в ущерб нашей основной цели пребывания на рынке - получению прибыли на вложенный капитал .

Поэтому, если вы не совершили профитную сделку века уже в январе, лучше не сильно заморачиваться по поводу налоговой оптимизации в начале года. Кроме того нет смысла совершать убыточную сделку, ради какой бы то ни было оптимизации!

Как правильно всё посчитать?

Для того, чтобы правильно всё посчитать, вернёмся в начало статьи, внимательно разберемся что идет в доход, а что в расход и вспомним концепцию: доход минус расход = ноб. А потом (как водится) присядем с калькулятором в руках🙃.

И ещё неплохо иметь ввиду: "Неприятным прецедентом для инвесторов может стать решение Калининского районного суда города Челябинск от 9 мая 2019 года. Сразу отмечу, что решение вступило в силу - следующая судебная инстанция его поддержала.

Суть дела сводится к тому, что инвестор воспользовался довольно распространенным советом по переносу налога на доходы от торговли ценными бумагами на будущие периоды, а именно, продал убыточную позицию и тут же её купил по той же цене. В результате, позиция сохранилась, а в налоговом периоде появился убыток от сделки, который уменьшает облагаемый доход.

Видимо, изначально налоговую насторожило, что при годовом доходе от сделок с ценными бумагами в 953,7 миллиона рублей был получен отрицательный финансовый результат. По итогам камеральной налоговой проверки инспекция насчитала налог 17,8 миллионов рублей, штраф (40% от суммы налога) – 7,1 миллиона и пени 1,7 миллиона.

То, что случай был вопиюще некрасивым, следует из решения суда:

1) инвестор продал облигации себе в убыток;

2) в течение часа по той же цене он купил то же количество тех же облигаций;

3) сделки были заключены не через «стакан», а в режиме переговорных сделок;

4) сделки были заключены с родным братом.

Налоговая применила статью 54.1 Налогового Кодекса РФ, которая запрещает уменьшение налоговой базы и сумм, подлежащих к уплате налога, в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни. Сделку суд посчитал мнимой, то есть совершенную исключительно для цели получения убытка.

Несмотря на то, что спорная сделка явно выглядит не рыночной, такой подход (создание искусственного убытка) может быть распространен налоговой службой и на более стандартные ситуации: то есть совершение сделок не с родным братом в режиме переговорных сделок, а через подачу заявок по рыночной цене в «стакане». Главным фактором, указывающим на искусственно созданные убытки, может являться быстрый откуп проданных инвестором бумаг.

Такой подход – не выдумка ФНС России. Например, брокер Interactive Brokers на своем сайте прямо предупреждает об ограничении, введенном IRS (налоговой службой США):

«Правило фиктивных (или "отмывочных") продаж было введено для отмены налоговых льгот в случаях, когда лицо продает ценные бумаги себе в убыток, а затем приобретает те же или равноценные бумаги за короткий промежуток времени. Сделка считается "отмывочной", если трейдер совершает убыточную продажу активов и покупает те же или равноценные акции/бумаги в течение 61-дневного периода, который состоит из 30 дней до продажи, самого дня продажи, а также 30 дней после нее.

Правила фиктивных сделок действуют для убытков от коротких продаж и опционов/фьючерсов на ценные бумаги. Они не распространяются на убытки по товарным контрактам или иностранным валютам».

Приведенное дело – прецедент, который легко может стать распространенной судебной практикой, а потом и нормой, за исполнением которой будут следить брокеры. Поэтому лучше никогда не терять капитал – ни реально, ни фиктивно. " (С). Репост от пользователя нашей телеги Антон М., переслано от Soa.

Если остались вопросы или требуется индивидуальная работа, можно обратиться к специалистам Центра, контакты на сайте.

На связи, Центр " надежные-облигации.рф " (контакты на сайте), учреждение занимается бесплатным консультированием обычных людей, решивших изучить новые для себя возможности в мире надежных (другими не занимаемся) российских облигаций, начиная с открытия счета. Учреждение не предоставляет индивидуальных инвестиционных рекомендаций.

общаемся с коллегами в соответствующей теме форума мфд: " надежные корпоративные облигации и чуть-чуть офз "

спасибо ₽
хорошо
20

еще больше «подводных камней» у тех, кто торгует запад,
а если через офшор, вообще «засада», полное самомнение о безнаказанности, а ведь это — бомба замедленного действия, без срока давности, по принципу, пока не интересен — можешь «копошиться»;))

Всем советую: торгуешь запад, сам заплати 13%. Без прикола, искренний совет.

14 июля 2012, 11:55
Ответить

Гагарин, а у вас уже были подобные проблемы?
Может, напишите пост про это? — интересно…

оффтоп: через кого торгуете? (можно в ЛС)
Очень хочу выйти на Америку, но все никак не получается подобрать брокера: либо терминал удобный, но фирма доверия не вызывает, либо брокер хороший, но терминал ужасен, либо торговые условия не подходят. :(

14 июля 2012, 19:51
Ответить

Всегда восхищаюсь людьми — которые ещё наивно верят в Россию. Вы живёте в государстве цель которого обобрать вас до нитки.

Добрый совет — уходите на западные площадки и спите спокойно. По крайней мере будете уверены что с ваших налогов не купят очередной бентли с золотыми дисками для иван иваныча из той-же налоговой.

Вы просто перестанете платить налоги, а налоговики и чинуши будут чесать репу. но уже без нас.

14 июля 2012, 20:24
Ответить

14 июля 2012, 22:18
Ответить

15 июля 2012, 01:47
Ответить

15 июля 2012, 14:26
Ответить

16 июля 2012, 01:52
Ответить

16 июля 2012, 10:25
Ответить

Legin, как же могут быть несальдируемые базы если брокер один?
Сегодня ещё пообщался с альфой, в целом понял в чём фича(точнее бага нашего законодательства), опишу только её суть:
1 — РАНЬШЕ при любом выводе бралось 13% от накопленного ранее НДФЛ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО выводимой сумме.
// пример, у вас накопилось НДФЛ 100К, вы выводите 10К, возьмут 13% с 10К 1300р

2 — СЕЙЧАС(уж года 3 как мне сказали) любой вывод(хоть на рубль как у меня) инициирует вывод ВСЕГО накопленного НДФЛ на текущий момент!
// тот же пример, у вас накопилось НДФЛ 100К, вы выводите 10К, возьмут 13% уже со 100К, т.е. 13000р

вот такая вот хрень (
обидно конечно у меня получилось, но как я уже давно убедился за любое обучение надо платить, иначе не запомнишь как следует…

17 июля 2012, 01:31
Ответить

17 июля 2012, 16:28
Ответить

18 июля 2012, 05:05
Ответить

20 июля 2012, 10:46
Ответить

Гусев Михаил(debtum),
В ТЕЧЕНИЕ ГОДА при расчёте НДФЛ при выводе ДС или ЦБ прибыли и убытки взаимозачитываются только внутри категории, в которой они были получены/понесены.
В КОНЦЕ ГОДА или при расторжении Договора о брокерском обслуживании убытки распределяются следующим образом:
1.Убытки по обр. ЦБ уменьшают НОБ обр. ФИСС (фин.инструм. сроч. сделок)с базисным активом ЦБ, индекс, ФИСС ЦБ/индекс.
2.Убытки по обр. ФИСС с прочим базисным активом уменьшают НОБ по обр. ФИСС.
3.Убытки по обр. ФИСС с базисным активом ЦБ, индекс, ФИССЦБ/индекс уменьшают НОБ обр. ФИСС. При возникновении, остаток убытка уменьшит НОБ обр. ЦБ.

Что касается размера налога:
Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
Если финансовый результат, рассчитанный нарастающим итогом, не превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом со всей суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

То как вам объяснили, что фин рез 100 000, вывод 10 000, значит удержат 13 000, не совсем логичен. Т.к в течение года налог удерживается только с суммы вывода, но не с брокерского счета.

ФНС выпустила письмо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, в котором разъяснила инспекциям, как применять ст. 54.1 НК РФ в борьбе с уклонением от уплаты налогов. Мы подготовили разбор этих рекомендаций и расскажем, что может вызвать вопросы со стороны налоговой, а что законно и не должно приводить к доначислениям.

Когда применяется ст. 54.1 НК РФ

Статья 54.1 НК РФ называется «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов». По мнению ФНС, её основная цель — противодействовать налоговым злоупотреблениям и получению необоснованной налоговой выгоды за счёт уклонения от уплаты налогов.

Такими злоупотреблениями могут быть незаконные уменьшения как налоговой базы, так и суммы самого налога. Но причина всегда в том, что налогоплательщик исказил сведения о фактах хозяйственной жизни или объектах налогообложения. Такое искажение может быть трёх видов:

Скрыли реальные операции. Например, не отразили в составе основных средств фактически используемую недвижимость, в частности под предлогом «недостроя».
Отразили ложные показатели по реальным операциям. Например, исказили данные о производимой продукции, чтобы сделать её неподакцизной, или параметры деятельности, чтобы снизить показатель потенциально возможного дохода. Дробление бизнеса тоже попадает в эту группу.
Отразили фиктивные операции, которых не было на самом деле. Здесь речь в том числе об использовании фиктивных контрагентов, о которых мы поговорим ниже.

Посмотрите на свою компанию глазами налоговой и оцените вероятность выездной проверки

Для каждого вида злоупотреблений в письме есть правила, по которым налоговики должны доначислять налоги.

Так, фиктивные операции вообще не будут учитывать в целях налогообложения. Все расходы и вычеты по ним «снимут» в полном размере. В остальных случаях инспекторы должны выявить истинный экономический смысл операции и доначислить налоги так, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Как выявляют сделки с фиктивными контрагентами

Одно из основных условий, которое даёт налогоплательщику право учесть расходы и использовать вычеты — исполнение обязательств по сделке надлежащим лицом (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Это означает, что обязательства должна выполнять сторона договора или лицо, на которое эта обязанность возложена.

Цель этого положения — борьба с использованием документов, составленных от лица фиктивных контрагентов. Это компании, которые работают только «на бумаге», не ведут деятельности и не выполняют в сделке реальных функций, а нужны только для оформления от их имени соответствующих документов. В письме такие компании называют «техническими».

Чтобы квалифицировать сделку как фиктивную и доначислить по ней налоги, инспекторы доказывают, что контрагент относится к «техническим» компаниям, а налогоплательщик должен был знать об этом, но не проявил должной осмотрительности.

Доказывают, что контрагент — техническая компания

Налоговики должны сами доказать, что документы составлены не реальным, а техническим контрагентом. В письме отмечают, что для этого не хватит заключения эксперта-почерковеда о том, что документы подписаны неустановленными лицами, или протокола допроса тех, кто их подписал. Чтобы закрепить факт участия в сделке «технической» компании, нужно найти сразу несколько косвенных доказательств:

нет признаков, которые подтверждали бы реальную экономическую деятельность контрагента: отсутствует персонал, сайт, информация о деятельности компании и т.п.;
нет условий для исполнения обязательств: персонала, основных средств, активов, складских помещений, транспортных средств, обязательных разрешений и лицензий и т.п.;
«техническое» лицо не могло осуществить операцию с учётом времени, места нахождения и объёма необходимых ресурсов;
расходы по счёту не соответствуют виду деятельности, по которому совершены спорные операции;
поведение участников сделки при заключении договора и принятии исполнения по нему отличалось от общепринятого;
документооборот по сделке был нетипичным, а документы заполнены с недочетами или не полностью, в них есть ошибки, которые связаны с формальным подходом (в т. ч. их составлением до операции) и тем, что стороны не планируют как-то защищать свои права (обращаться в суд, подавать претензии и т.п.);
в договорах есть условия, отличающиеся от обычных, например, длительные отсрочки платежа, санкции, размер которых намного меньше или больше ущерба от нарушения;
цены по договору существенно ниже или выше рыночных;
нет документов, которые должны быть исходя из характера исполнения, например, при договоре строительного подряда отсутствует акт о передаче подрядчику стройплощадки;
нет оплаты;
в расчётах использованы неликвидные активы: небанковские вексели, права требования к третьему лицу и пр.;
не приняты меры по защите нарушенных права — отсутствуют претензии, заявления об отказе от договора, обращения в суд;
обналичивание денег и их использование на нужды налогоплательщика, его учредителей, должностных или иначе связанных с ним лиц;
деньги, перечисленные «техническому» контрагенту, возвращаются налогоплательщику или связанным с ним лицам;
печати и документация контрагента на территории налогоплательщика.

По мнению ФНС, у налоговых органов есть все полномочия, чтобы выявить эти обстоятельства. Нужно лишь правильно их использовать и получать от всех участников договора пояснения. При этом налоговикам рекомендовано не ограничиваться формальным набором вопросов, а детально выяснять полномочия, функциональные и должностные обязанности каждого опрашиваемого. И во всех нюансах изучать обстоятельства сделки.

Помимо этого, инспекторам «на местах» рекомендовано проводить осмотры территорий и помещений, а также использовать своё право проводить инвентаризацию имущества и применять её результаты для анализа и воссоздания полного баланса предприятия (товарного баланса, складского учёта и т.п.).

Доказывают, что налогоплательщик не проявил осмотрительность

Если участие «технического» контрагента доказано, инспекторы должны подтвердить, что налогоплательщик не мог не знать о характере деятельности контрагента и хотел уклониться от налогов.

Основное доказательство в таком случае — прямой контакт налогоплательщика с исполнителем по сделке. Например, переговоры и деловая переписка с обсуждением условий сделки, обеспечения, гарантий. Если такого контакта не было, налоговики проверят, проявил ли налогоплательщик должную осмотрительность, когда выбирал контрагента и заключал договор.

ИФНС вправе проводить доначисления, если установлены следующие факты:

налогоплательщик не знал о фактическом местонахождении контрагента, его производственных, складских и иных площадей;
налогоплательщик не пытался получить информацию о контрагенте: у него нет копий документов, подтверждающих направление запросов;
налогоплательщик не анализировал открытые данные о контрагенте;
у налогоплательщика нет информации о том, как и почему был выбран контрагент, заключена сделка;
нет реального взаимодействия с руководителем, должностными лицами, ответственными сотрудниками контрагента при обсуждении условий и подписании договора;
отсутствуют документы, подтверждающие полномочия участников сделки со стороны контрагента;
у налогоплательщика нет информации о том, как он узнал о существовании контрагента (реклама в СМИ, сайт, рекомендации).

Доначисляют налоги

Когда налоговики доказали, что в сделке участвовал фиктивный контрагент, а налогоплательщик не мог не знать об этом, они вправе доначислить налоги.

Как правило, саму сделку налоговая не оспаривает — товар получен, работы выполнены, услуги оказаны, но все это делала не «техническая» компания, а кто-то другой. В таком случае все расходы и вычеты по фиктивному контрагенту снимают и заменяют на таковые по реальному исполнителю. Но только при условии, что налогоплательщик сам предоставит информацию о фактическом контрагенте и все документы. Иначе ни вычеты, ни расходы расчётным путем ИФНС определять не будет.

Единственное исключение — когда сам факт расходов налоговая тоже не оспаривает. В этом случае инспекция применит расчётный способ, но только в отношении налога на доходы (налог на прибыль, НДФЛ, УСН, ЕСХН). Вычеты по НДС и в этом случае будут сняты полностью.

Деловая цель и дробление бизнеса

Ещё одно условие, которое должно выполняться для учёта расходов и применения вычетов: целью операции не должна быть только налоговая выгода.

Проверять это предлагают с помощью «экспресс-теста». Его будут проводить по каждой отдельной операции в совокупности сделок, которые все вместе привели к достижению деловой цели. Тут налоговикам надо будет ответить на вопрос, совершил бы налогоплательщик эту операцию, если бы не было остальных сделок, и не была ли её основной целью налоговая выгода. При этом невыгодность сделки для налогоплательщика саму по себе нельзя приравнять к отсутствию деловой цели.

Если результат «экспресс-теста» отрицательный, то налоговой нужно будет дополнительно доказать, что конечная деловая цель могла быть достигнута без спорной операции.

Все эти положения применяются и к дроблению бизнеса, которое можно назвать частным случаем операций без деловой цели с элементами «технических» компаний. Дополнительные критерии, которые позволяют ИФНС установить, что речь идёт о дроблении:

одни и те же работники и ресурсы;
тесное взаимодействие всех участников схемы;
разные, но неразрывно связанные направления деятельности, которые составляют единый производственный процесс для достижения общего результата.

При доначислении налогов в связи с дроблением налоговикам рекомендовано выявлять действительные налоговые обязательства налогоплательщика. Это значит, что будут учитываться не только вменяемые ему доходы, но и соответствующие расходы, вычеты по НДС, а также суммы уже уплаченных налогов.

Переквалификация сделок

Авторы письма отдельно остановились на переквалификации сделок и операций. ФНС предостерегает инспекторов «на местах» от подмены понятий.

То, что аналогичный результат можно было получить с помощью других сделок или операций — не основание для переквалификации, даже если есть налоговая экономия (п. 3 ст. 54.1 НК РФ). По мнению ФНС, налогоплательщики вправе сами выбрать способ достижения результата с учётом налоговых последствий. Главное, чтобы у этого способа был экономический смысл и не было признаков искусственности.

Чем опасны фиктивные сделки

НДС-разрывы

ФНС обращает внимание инспекторов на то, что нельзя снимать вычеты только из-за того, что контрагент не заплатил налоги. Это возможно, только если получится доказать, что налогоплательщик знал о нарушениях, допущенных контрагентом, и получил от этого выгоду.

Сверяйте счета-фактуры с контрагентами и находите расхождения до налоговой

При этом знать о таких нарушениях налогоплательщик может не только при взаимозависимости и иной подконтрольности. Аналогичные выводы инспекторы сделают и если выявят, что стороны согласовали эти действия и намеренно допустили разрыв.

Что можно узнать о контрагенте из арбитражных дел и бухотчётности
Допросы, осмотры, требования: права бухгалтера
Новый регламент проверок деклараций по НДС: что о нем нужно знать?

Алексей Крайнев, налоговый юрист

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

19 июля президент РФ подписал закон о пилотном введении налога на дополнительный доход (НДД) с 2019 года — его нефтяная отрасль с нетерпением и надеждой ждала двадцать лет. «Сибирская нефть» разбиралась в том, какие преимущества получат нефтяники от нового налогового режима и почему он так важен для успешной разработки новых активов

Первые редакции законопроекта о переходе на налогообложение финансового результата, полученного при добыче углеводородного сырья, были подготовлены еще в далеком 1998 году при разработке проекта Налогового кодекса РФ. За все время рассмотрения концепция нового налогового режима видоизменялась несколько раз — от введения НДД с прогрессивной ставкой в зависимости от значения Р-фактора (соотношение накопленных доходов к затратам) до введения налога на финансовый результат (НФР), представляющего из себя аналог налога на прибыль с полным отказом от взимания ключевого для государственного бюджета налога — НДПИ (налог на добычу полезных ископаемых). Из-за разногласий между государственными ведомствами относительно параметров НДД реформа нефтяной отрасли несколько раз откладывалась.

И вот наконец по итогам практически периода обсуждение концепции нового налогового режима завершено. Утвержден итоговый вариант системы налогообложения финансового результата на базе уплаты НДД, параметры которой согласованы бизнес-сообществом и профильными министерствами. Что же из себя представляет утвержденный налог на дополнительный доход и чем он отличается от других фискальных платежей в добыче нефти?

В режиме дохода

Реформа налога для нефтяных компаний предполагает частичную замену НДПИ новым налогом на дополнительный доход. Ставка НДД составит 50%, а взимать его будут с дохода от добытой нефти за вычетом расчетной экспортной пошлины и расходов на транспортировку, а также фактических капитальных и операционных расходов, связанных с разработкой участка недр (см. врез). Это принципиальное отличие от НДПИ — новый налог взимается с финансового результата, а не с выручки и позволяет платить только в том случае, если разработка месторождения оказалась прибыльной.

Что касается налога на добычу полезных ископаемых, то НДД предполагает сохранение НДПИ, но в пониженном размере (в среднем на 60%) в сравнении с общей действующей налоговой ставкой. Кроме того, для участков недр, расположенных в новых регионах и относящихся к так называемым гринфилдам, предусмотрен льготный период уплаты НДПИ. Он предполагает, что в первые годы (до истечения 7 лет для гринфилдов в новых регионах или 2 лет для гринфилдов в традиционных регионах с года, следующего за тем, когда началась добыча) ставка НДПИ снижена на величину до 60 и 50% соответственно. Таким образом, в рамках НДД происходит перераспределение налоговой нагрузки с этапа начала промышленной разработки месторождения на этап выхода проекта на окупаемость понесенных затрат. Также в режиме НДД отменяется действие сформированного за последние 10 лет лоскутного одеяла налоговых льгот по НДПИ.

Пилотное введение НДД — это одно из самых долгожданных событий для российской нефтяной отрасли. Переход к новой налоговой системе назрел давно, схожие по своей механике режимы показали свою эффективность во многих нефтедобывающих странах. От результатов апробации НДД будет зависеть будущее налогообложения отрасли, поэтому выбранным пилотным проектам будет уделяться особое внимание со стороны государства.

Компания активно участвовала в обсуждении основных параметров НДД и положений проектов законодательных актов с целью снятия неопределенностей, связанных с применением нового фискального режима, и учета интересов «Газпром нефти». Новая система начнет действовать уже с 2019 года. Это ставит перед нами амбициозную цель быстрой адаптации методологии, бизнес-процессов и учетных систем к новым налоговым реалиям.

НДД имеет ряд явно выраженных преимуществ по сравнению с действующей налоговой системой. В отличие от налога на добычу НДД основан на показателе дополнительного дохода (по сути — прибыли), объективно отражающем реальную экономическую эффективность разработки конкретного месторождения (лицензионного участка). Новый налог учитывает изменение горно-геологических условий добычи в процессе эксплуатации месторождения: по мере истощения месторождения снижается доход и размер налога. НДД стимулирует инвестиции в освоение новых месторождений, поскольку налог не взимается вплоть до полной окупаемости понесенных затрат, а последующее налогообложение соответствует показателям доходности. В случае высокомаржинальных проектов применение НДД обеспечивает прогрессивное изъятие ресурсной ренты в пользу государства; одновременно создаются условия для реализации высокозатратных проектов. Кроме того, за счет снижения налоговой нагрузки до момента окупаемости проектов высвобождаются дополнительные средства. Таким образом, НДД стимулирует инвестирование в новые эффективные технологии нефтедобычи, что в конечном итоге приведет к увеличению текущего коэффициента извлечения нефти (КИН). По оценкам Минэнерго России, введение НДД позволит увеличить КИН с 27,2 до 35%, а добычу нефти — на 10–12 млн т/год.

Стоит также отметить, что режим НДД в принятой конфигурации не предполагает стимулирование разработки запасов газа и сохраняет налоговую нагрузку по добыче этой категории запасов. То есть применение НДД для участков с преимущественно газовыми запасами может повлечь ухудшение экономической эффективности разработки. Поэтому, принимая во внимание возможность перехода нефтяного проекта со временем в газовую фазу, в новой налоговой системе предусмотрена возможность отказа от дальнейшего применения НДД в случае превышения доли остаточных запасов природного газа 50% относительно суммарных запасов углеводородов.

Расчет НДД

Ставка НДД составит 50%. Взимать новый налог будут с дохода от добычи нефти за вычетом расчетной экспортной пошлины и расходов на транспортировку, сниженного НДПИ, а также фактических капитальных и операционных расходов, связанных с разработкой участка недр (база НДД = расчетная выручка — фактические расходы — расчетные расходы). Главные отличия НДД от налога на прибыль — учет капитальных расходов единовременно в момент оплаты (без начисления амортизации), а также определение прибыли от добычи в разрезе лицензионных участков (а не в целом по компании).

При определении расчетной выручки учитываются объемы добычи по любому углеводородному сырью, за исключением природного и попутного газа, закачанного в пласт в целях поддержания пластового давления, и попутного газа, закачанного в пласт на временное хранение. Цена нефти привязана к мировым котировкам сорта Urals (без учета скидок и премий за качество), по природному и попутному газу используются фактические цены реализации.

Фактические расходы учитываются при расчете НДД только в случае их непосредственной связи с разработкой участка недр. Капитальные расходы учитываются по кассовому методу (в момент их оплаты), операционные расходы учитываются по начислению (в момент их осуществления) в соответствии с закрытым установленным перечнем.

Для исключения необоснованного занижения сумм НДД предусмотрен контроль полученных доходов и расходов с точки зрения правил трансфертного ценообразования (т.е. потребуется подтверждать рыночный уровень цен в сделках с аффилированными лицами), а также восстановление сумм ранее учтенных капитальных расходов при позднем вводе, переводе на консервацию или дальнейшей реализации основных средств. Кроме того, предусмотрен минимальный НДД исходя из лимита фактических капитальных и операционных расходов (за исключением налогов) — 7140 рублей за тонну нефти в 2019–2020 годах и 9520 рублей/т с 2021 года. В бюджет уплачивается максимальная из величин — расчетного или минимального налога.

Тестовый периметр

На период апробации нового фискального режима установлен закрытый перечень пилотных участков, в отношении которых возможно применение НДД. Выделено несколько групп пилотов — традиционные и новые месторождения Западной Сибири, а также месторождения новых регионов нефтедобычи (Восточная Сибирь, НАО, север ЯНАО, Каспий) (см. рис.). В традиционных регионах нефтедобычи (ЯНАО, ХМАО, Коми, Тюменская область) выбрано 46 пилотных участков, право пользования которыми в большинстве случаев предоставлено крупнейшим нефтяным компаниям в РФ. Для новых регионов четкого перечня участков, которые начнут применение НДД с 1 января 2019 года, не установлено, прописаны лишь критерии по выработанности и регионам, а порядок перехода на НДД конкретных участков предполагает волеизъявление недропользователей. В портфеле «Газпром нефти» представлены пилоты всех групп участков.

Условия перехода на НДД в рамках тестового периода

Условное деление пилотов на четыре категории обусловлено порядком перехода участков на НДД и установленными особенностями налогообложения. В частности, наиболее привлекательные условия установлены для участков из новых регионов добычи (1–2 группы). Так, для этих активов применяется освобождение от уплаты экспортной пошлины и региональная льгота по НДПИ на нефть в течение семилетнего периода с года, следующего за тем, когда началась промышленная добыча. Кроме того, в указанный льготный период все понесенные фактические расходы могут быть учтены без ограничения на установленный в налоге лимит. Учитывая, что многие участки недр разрабатываются уже не первый год, для обеспечения возможности максимального учета понесенных исторических затрат предусмотрено определение исторического убытка по НДД начиная с 2011 года.

Для пилотных участков 4-й группы (новые месторождения в Западной Сибири) также установлены схожие стимулирующие меры в виде применения льготы по НДПИ на нефть и отсутствия лимитирования фактических расходов в течение двухлетнего периода с года, следующего за началом промышленной добычи, а также учет исторических расходов начиная с 2007 года. Для пилотов 3-й группы (браунфилды Западной Сибири) подобные преференции не предусмотрены ввиду уже зрелой стадии разработки запасов.

Расчет ставки НДПИ на нефть

Масштабные перспективы

Стоит ли ждать дальнейшего увеличения количества пилотов в новых регионах нефтедобычи? Ответ на этот вопрос пока остается открытым. Сейчас обсуждается только расширение периметра пилотов по 4-й группе за счет увеличения суммарной квоты для всех участков по начальным извлекаемым запасам нефти с 51 до 150 млн т. Возможность включения других крупнейших нефтедобывающих регионов (в частности, Оренбургской и Томской областей) будет зависеть от результатов мониторинга экономической эффективности введения НДД как для бюджета, так и для недропользователей.

Для бюджета целью будет рост фискальных поступлений в долгосрочной перспективе от прироста добычи за счет открытия и освоения новых месторождений нефти и вовлечения в разработку нерентабельных в действующей налоговой системе запасов на уже открытых месторождениях. Для недропользователей ключевым ориентиром станет повышение рентабельности зрелых месторождений и новых проектов за счет учета геологических и технологических особенностей их разработки.

Первые итоги внедрения НДД можно будет подводить только через несколько лет. Сегодня же нефтяники надеются, что НДД в пилотном режиме оправдает все возложенные на него цели и ожидания и получит возможность распространения на всю нефтяную отрасль. А также позволит за счет мультипликативного эффекта на смежные отрасли экономики (такие, как производство материалов и оборудования, сервисные услуги и пр.) обеспечить устойчивое функционирование экономики страны в целом в долгосрочной перспективе.

Бухгалтеры озабочены составлением налоговой и финансовой отчетности за 2019 год, ведь времени осталось не так много – до 15 февраля, у отдельных предприятий – до 25 марта. Как правильно заполнить Расчет налога на прибыль и Расчет ЕНП для предприятий, чей оборот превысил 1 млрд сум. в течение 2019 года, и предприятий-импортеров, перешедших с 01.10.2019 г. на общеустановленную систему налогообложения – на уплату налога на прибыль и НДС?

Рассмотрим такие ситуации подробнее.

Рассмотрим на примере, как будет произведен расчет налога на прибыль при переходе с ЕНП в течение отчетного периода.

Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость

за январь–сентябрь 2019 года

Счет

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Код счета

Наименование

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Доходы от основной деятельности

Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

Прочие доходы от основной деятельности

Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы)

Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы)

Единый налоговый платеж

Конечный финансовый результат

116 480 000 (сумма чистой прибыли по итогам 9 месяцев)

Расчет ЕНП:

Сумма

НОБ (счета)

Доходы от основной деятельности

Прочие доходы от основной деятельности

Превышение положительной курсовой разницы над отрицательной

9500 минус 9600

Начислен ЕНП (4%)

16 520 000 [(400 000 000 + 8 000 000 + 5 000 000) х 4%]

Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость

за октябрь–декабрь 2019 года

Счет

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Код счета

Наименование

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Доходы от основной деятельности

Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

Прочие доходы от основной деятельности

Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы)

Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы)

Налог на прибыль

Конечный финансовый результат

44 000 000 (сумма чистой прибыли за IV квартал)

НОБ = Прибыль до уплаты налога +/ – корректировка прибыли + невычитаемые расходы – дивиденды и проценты – льготы – убытки прошлых лет

Сумма

НОБ (счета)

50 000 000 (100 000 000 – 40 000 000 + 1 000 000 – 12 000 000 + 11 000 000 – 10 000 000)

9000+9300+9500–9100–9400–9600 +/-корректировки при их наличии

6 000 000 (50 000 000 х 12%)

Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость

за 2019 г.

Обороты за период

Сальдо на конец периода

Доходы от основной деятельности

Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

Прочие доходы от основной деятельности

Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы)

Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы)

Налог на прибыль

Единый налоговый платеж

Конечный финансовый результат

160 480 000

Как видим, чистая прибыль, образовавшаяся по итогам 9 месяцев в бухгалтерской программе, при формировании Оборотно-сальдовой ведомости и по итогам 2019 года в подобных ситуациях будет отличаться от вашего расчета прибыли и налога на прибыль за IV квартал 2019 года, так как до перехода на общеустановленную систему имеется показатель расчета ЕНП за определенный период 2019 года. Поэтому вам нужно:

просчитать прибыль до уплаты налога на прибыль ровно за тот период, с которого ваше предприятие перешло на общеустановленные налоги;
затем рассчитать налог на прибыль, как это показано в примерах-расчетах;
а уже после этого сформировать Отчет о финансовых результатах за 2019 год.

Уважаемым бухгалтерам удачных годовых отчетов!

Светлана ЗАМИЛЬЕВА,
бизнес-тренер НОУ «Profi Training»,
главный бухгалтер ОНК ООО «SVANTA»

Читайте также: