Невозмещаемые налоги и импортные пошлины являются примерами затрат

Опубликовано: 16.05.2024

Бухучет и отчетность

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации организации следует принять на учет основное средство в бухгалтерском и налоговом учете в стоимостном выражении в той же величине, которая являлась стоимостью оборудования в момент его постановки на бухгалтерский и налоговый учет в качестве товара.
Для целей формирования отчетности по МСФО при переводе оборудования из состава товаров в группу ОС организации следует использовать данные о цене покупки оборудования, включая импортные пошлины и данные о затратах, непосредственно относящиеся к его доставке.
После признания объекта основных средств в качестве актива производится его оценка, в ходе которой осуществляется приведение стоимости медицинского оборудования, учтенного в качестве ОС, к рыночным ценам.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

При принятии к бухгалтерскому учету имущества в качестве актива определенного вида следует руководствоваться критериями (условиями), установленными соответствующими нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 08.09.2009 N 03-05-05-01/54).
Так, при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве ОС необходимо руководствоваться условиями, установленными п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (письмо Минфина России от 26.05.2020 N 07-01-07/43949), в частности, условия, в соответствии с которым организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (пп. "в" п. 4 ПБУ 6/01), а при принятии актива к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ - условиями, установленными ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Таким образом, если организация не предполагает продажу приобретенного и учтенного в качестве товара оборудования, то данное оборудование соответствует критериям отнесения его к объектам ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01, и, следовательно, в бухгалтерском учете должно быть переведено на счет 01 "Основные средства".
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на ее приобретение (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01, п.п. 23, 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, далее - Методические указания по учету ОС).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно не связанные с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Как видим, в первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включается затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС, в том числе стоимость их доставки.
Таким образом, в данном случае расходы на доставку медицинского оборудования в общем случае организации следует включить в первоначальную стоимость основного средства.
В рассматриваемой ситуации оборудование изначально приходовалось в составе материально-производственных запасов, в частности товаров, которые принимаются к бухгалтерскому учету и отражаются в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" по фактической стоимости (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Далее - Инструкция).
Согласно п. 12 ПБУ 5/01, фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
При этом фактической стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Перечень возможных фактических затрат, связанных с приобретением МПЗ, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.
К ним, в частности, относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке, включая расходы по страхованию;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
- затраты по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов;
- проценты по кредитам, взятым на покупку, если товары еще не оприходованы на баланс;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При этом в абзаце втором п. 13 ПБУ 5/01 указано, что товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Согласно п. 224 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ приемка и оприходование товаров в подразделении, осуществляющем торговую деятельность, осуществляется применительно к порядку, установленному для материалов.
Как видно из п. 6 ПБУ 5/01, затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу, в конце отчетного периода можно включать в стоимость приобретенных за это время товаров*(1).
Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать указанные затраты в состав расходов на продажу, а не в первоначальную стоимость товара (п. 13 ПБУ 5/01).
Однако, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организация непосредственно включила доставку товаров в фактическую себестоимость приобретенного оборудования, учтенного в качестве товара.
С учетом изложенного, первоначальную стоимость объекта ОС, отражаемую на счете 08 (субсчет "Приобретение объектов основных средств") для последующего списания этой стоимости в дебет счета 01 "Основные средства", следует принять равной стоимости этого оборудования, учтенного ранее на счете 41 "Товары".
Иначе говоря, на дату принятия решения о переводе оборудования в состав ОС, оформленного приказом или иным распорядительным документом руководителя, в учете производятся бухгалтерские записи:
Дебет 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 41
- имущество, изначально предназначенное для перепродажи, переведено в состав основных средств;
Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- объект основных средств принят к учету.
Напомним, что в соответствии с п. 38 Методических указаний по учету ОС принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приемки-передачи основных средств. На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.) открывается инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма карточки может быть разработана на основании формы N ОС-6).
Далее следует учесть, что материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, Инструкция).
Поскольку, как мы поняли из рассматриваемой ситуации, организацией под снижение стоимости товара создавался резерв, сумма резерва по факту перевода оборудования из состава товаров в группу основных средств должна быть восстановлена в порядке, предусмотренном нормой абзаца шестого п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, что отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 14 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".
- восстановлена сумма резерва.

Налог на прибыль организаций

В целях налогового учета организации, осуществляющие деятельность по продаже товаров, формируют расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, с учетом положений ст. 320 НК РФ.
При этом к налоговому учету приобретенные товары принимаются по стоимости приобретения, установленной условиями договора. Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров (четвертое предложение абзаца второго ст. 320 НК РФ). Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Как мы поняли из рассматриваемой ситуации, в целях налогообложения прибыли организация приняла решение формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из методов оценки покупных товаров. Смотрите также письмо Минфина России от 04.02.2014 N 03-03-06/1/4193.
То есть списание стоимости товаров на расходы возможно вследствие их реализации. В данной ситуации медицинское оборудование не было реализовано, значит, организация не могла его стоимость учесть в расходах в целях налогообложения прибыли. В связи с этим у ней отсутствует обязанность корректировки налоговой базы и подачи уточненной декларации в ситуации перевода оборудования из состава товаров в группу основных средств.
Глава 25 НК РФ не предусматривает возможности создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей*(2). Начисленный резерв под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском учете для целей налогообложения прибыли не признается.
В свою очередь, в целях налогового учета первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть стоимость основного средства формируется с учетом расходов на доставку товаров.
Следовательно, первоначальная стоимость оборудования в целях налогового учета будет составлять ту же величину, что и стоимость, по которой в налоговом учете была сформирована стоимость приобретенного оборудования, учтенного в качестве товара.
Исходя из этого, организации не требуется производить какие-либо дополнительные корректировки для учета оборудования в качестве основного средства в целях налогообложения прибыли.

МСФО

По МСФО основные средства учитываются на основании МСФО (IAS) 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16).
Согласно п. 6 МСФО первоначальная стоимость ОС - это сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость другого возмещения, переданного в целях приобретения актива, на момент его приобретения или сооружения, или, когда это применимо, сумма, отнесенная на данный актив при его первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО, например, МСФО (IFRS) 2 "Выплаты на основе акций" (п. 6).
Согласно п. 16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств, помимо прочего, включает цену его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и уступок (премий, льгот).
В силу пп. "b" п. 16 МСФО 16 первоначальная стоимость объекта основных средств включает все затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствии с намерениями руководства организации*(3).
В свою очередь, согласно п. 8 МСФО (IAS) 2 "Запасы" (далее - МСФО 2) товары, купленные и предназначенные для перепродажи, включая, например, товары, купленные организацией розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или землю и другое имущество, предназначенные для перепродажи, учитывают в качестве запасов.
В соответствии с п. 9 МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.
При этом себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов (п. 10 МСФО 2). Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг (п. 11 МСФО 2).
Исходя из п. 28 МСФО 2 компания не должна учитывать свои запасы по стоимости, превышающей сумму, которая, как ожидается, может быть получена от их продажи или использования.
Если в рассматриваемой ситуации чистая возможная цена продажи медицинского оборудования ниже себестоимости запасов, организация будет учитывать его по возможной цене продажи. Однако, если она собирается перевести оборудование из состава товаров в группу ОС, ей следует в первоначальной стоимости учесть именно сумму уплаченных за это оборудование денежных средств и величину затрат на его доставку, как этого требует норма п. 6 МСФО.
Иначе говоря, для учета оборудования в качестве ОС организации следует использовать данные о цене его покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку и данные о затратах, непосредственно относящиеся к доставке этого оборудования.
После признания объекта основных средств в качестве актива производится его оценка, в ходе которой осуществляется приведение стоимости медицинского оборудования, учтенного в качестве ОС, к рыночным ценам (пп. 6, 29-31 МСФО 16, п.п. 2, 24 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости").

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Как отразить в бухгалтерском учете перевод актива из товаров в основные средства (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2011 г.);
- Вопрос: Организация в 2014 году получила безвозмездно от иностранной компании оборудование стоимостью больше 40 000 руб. Полученное оборудование предполагалось в последующем продать, поэтому оно было принято в бухгалтерском учете как товар на счет 41. Сейчас планируется полученное оборудование сдавать в аренду. Со счета 41 оборудование необходимо перевести на счет 10 или 01? Если на счет 01, то как определить амортизацию и срок полезного использования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2015 г.);
- Вопрос: Квартира, приобретенная для перепродажи, учитывалась организацией на счете 41. Решением участников ООО квартира переведена в коммерческий жилой фонд для сдачи ее в наем. Как производится бухгалтерский и налоговый учет квартиры в этом случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2010 г.);
- Вопрос: Организация решила передать оборудование, предназначенное для продажи, в аренду. Оборудование числится на 41 счете. Какие бухгалтерские проводки нужно сделать в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.);
- Тепляков А.Б. Практический комментарий к ПБУ 6/01 "Учет основных средств". - "ИД "Гросс-Медиа": РОСБУХ, 2017 г.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

14 ноября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

------------------------------------------------------------------------
*(1) В силу п.п. 68, 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию и включаемые в фактическую себестоимость приобретенных за плату материалов, представляют собой транспортно-заготовительные расходы (далее - ТЗР). В соответствии с п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ организация самостоятельно устанавливает в учетной политике, каким способом учитывать ТЗР, а именно путем:
- отнесения ТЗР на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" согласно расчетным документам поставщика;
- отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы" (отдельный субсчет к счету 41 "Товары");
- непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (товара).
Последний способ рекомендуется использовать организациям с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
*(2) Так как в налоговом учете резерв под снижение стоимости материально-производственных ценностей не создается, то при создании резерва в бухгалтерском учете у организации возникает постоянная разница (ПР), которой соответствует постоянный налоговый расход (ПНР) (п. 4, п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"). Следовательно, и при списании резерва образуются постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый доход (ПНД) (п.п. 4, 7 ПБУ 18/02).
*(3) Так, примером затрат, непосредственно относящихся к приведению основного средства в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации, являются "первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ" (пп. "с" п. 17 МСФО 16).

На вопросы читателей отвечает ООО «Консалтинговая Группа «НеоКУБ»
г . Екатеринбург, ул. Фрунзе, 96В, 2 подъезд, 4 этаж Тел./факс: (343) 25-75-605, 25-70-132, 25-72-899, 25-72-940

Мы закупили сырье от иностранного поставщика, оплатили страховку, услуги брокеру за оформление таможенных документов, услуги транспортной организации, пошлину, НДС при ввозе товара через таможню.

Как правильно отразить в бухгалтерском и в налоговом учете данную операцию? Как правильно отразить уплаченный НДС на таможне и предъявить его к возмещению?

Принимая к бухгалтерскому учету приобретаемое сырье, необходимо учитывать, в какой момент право собственности на него переходит к покупателю.

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 Гражданского кодекса РФ).

Вещь признается переданной приобретателю в момент ее вручения. Переданной считается также вещь, сданная перевозчику для отправки приобретателю или в организацию связи для пересылки приобретенных вещей (ст. 224 ГК РФ).

Стороны договора поставки вправе предусмотреть любой иной приемлемый для них момент перехода права собственности.

Дата перехода права собственности на приобретаемое имущество может быть закреплена в контракте. Она может определяться, например, по дате выпуска для внутреннего потребления (по отметке таможенного органа «Выпуск разрешен»).

Если дата перехода права собственности в контракте не определена, то организации следует руководствоваться приведенными выше положениями Гражданского кодекса РФ.

Согласно ст. 8 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Следовательно, поступление импортного сырья отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками» именно в момент возникновения права собственности на полученные товары.

Если же право собственности к организации-импортеру еще не перешло, но сырье уже поступило на его склад, то оно должно учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Такая ситуация возможна, например, если право собственности на сырье переходит к покупателю после его полной оплаты.

Бухгалтерский учет активов, используемых организацией в качестве сырья, ведется по правилам, установленным ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Материально-производственные запасы (далее – МПЗ), в том числе сырье, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической стоимостью приобретенных за плату МПЗ признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 5/01).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся, в частности:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

– затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Таким образом, себестоимость импортного сырья в бухгалтерском учете будет формироваться с учетом ввозных таможенных пошлин, расходов на транспортировку, включая расходы на страхование, и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров. К таким иным затратам можно отнести, например, услуги таможенного брокера, сборы за таможенное оформление, плату за хранение товаров на складе временного хранения.

Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Отражена стоимость сырья (на момент перехода права собственности)

Стоимость транспортных расходов учтена в первоначальной стоимости сырья

Сумма расходов за услуги брокеру за таможенное оформление включена в стоимость сырья

В целях налогового учета расходы организации на приобретение сырья, используемого в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующего их основу либо являющегося необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), на основании п.п. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ включаются в состав материальных расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов), включая:

– комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

– ввозные таможенные пошлины и сборы;

– расходы на транспортировку;

– иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Расходы, связанные с оплатой услуг брокера, и страховку в рассматриваемом случае можно отнести к иным затратам, связанным с приобретением товарно-материальных ценностей.

Учитывая изложенное, при приобретении сырья у иностранного поставщика у Вас не будут возникать разницы при формировании первоначальной стоимости сырья в целях бухгалтерского и налогового учета.

Датой осуществления материальных расходов в соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ будет являться дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Заметим, что расходы, связанные со страховкой и оформлением таможенных документов (услуги брокера) можно также учесть при расчете налога на прибыль и по другим основаниям – по ст. 263 НК РФ и п.п. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ соответственно.

П. 4 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Выбранный способ учета таких «спорных» расходов следует закрепить в учетной политике.

Поэтому если организация решит учитывать поименованные расходы отдельно от стоимости сырья, то порядок учета таких расходов будет таким:

1) датой оказания услуг брокера будет являться: дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Конкретный способ закрепляется в учетной политике. В зависимости от того, к какому виду расходов организация отнесет оказанные услуги (к прямым или косвенным), они будут учтены при расчете налога на прибыль либо по мере реализации продукции либо в расходах того отчетного (налогового) периода в котором они осуществлены (оказаны) (п. 2 ст. 318 НК РФ);

2) расходы по страхованию будут признаны для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов с учетом особенностей изложенных в п. 6 ст. 272 НК РФ.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для того чтобы принять НДС к вычету, необходимо выполнить еще одно немаловажное условие – принять объекты импорта к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Дата принятия на учет совпадает с моментом перехода права собственности на импортируемое сырье.

Соответственно, основными документами, подлежащими контролю при проверке обоснованности применения вычетов по НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, будут являться:

– документ об уплате налога (платежное поручение или другой аналогичный документ);

– первичные документы, составленные при оприходовании товаров.

Эти документы (за исключением первичных) должны быть зарегистрированы в книге покупок и храниться в журнале учета полученных счетов-фактур (пункты 5, 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914).

Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимается к вычету и отражается по строке 280 раздела 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н.

Хорук Ольга Эдуардовна,
руководитель департамента управления финансами
ООО «Консалтинговая группа «НеоКУБ»

Расширять бизнес и выходить на международный рынок ― это амбициозная цель. Но помимо возможностей возникают и обязанности, которые тянут за собой затраты и риски.

Сегодня расскажем, какие затраты возникают при совершении сделок по внешнеэкономической деятельности, и как эти операции отражаются в наших любимых управленческих отчетах.

На что придется потратиться?

Перечень затрат зависит от конкретной сделки. Например, если вы хотите продавать французское шампанское, нужно будет заплатить акциз. Но есть затраты, которые одинаковы для всех.

Услуги таможенного брокера по оформлению пакета документов. Без брокера не обойтись, как ни крути. Есть два варианта: штатный специалист и аутсорс.

Штатный специалист разбирается во всех тонкостях оформления документов и всегда будет на связи.

Брокер на аутсорсе ― это дешевле, если импорт или экспорт — не основной вид деятельности. У аутсорсеров есть все, чтобы не запариваться со всеми тонкостями. Если вы редко привозите заграничный товар или продаете за рубеж, то аутсорс ВЭД ― самое оно.

Нанять штатного специалиста выгодно, если вы всерьез решили заняться импортом или экспортом. При больших объемах работ его зарплата обойдется дешевле, чем оплата услуг сторонней компании. К тому же, он всегда будет держать вас в курсе дел.
У аутсорсинговых компаний есть пакетные решения, а есть отдельные услуги. Получается, что если всерьез заниматься экспортом и импортом, то выгоднее взять специалиста в штат, потому что на аутсорсе цены немаленькие.

Таможенные пошлины. Размер пошлин зависит от классификации товара по товарной номенклатуре ВЭД и таможенной стоимости товара. Регулируется главой 6 Таможенного кодекса РФ, в котором есть порядок расчета для разных групп товаров.

Чтобы рассчитать таможенные сборы и пошлины, нужно знать стоимость всей партии товара.

Налог на добавленную стоимость. Ставка НДС при экспорте 0%. Помните, что право на применение такой ставки необходимо подтвердить в налоговой. Подробнее о том, как это сделать, описано в статье 165 НК РФ.

Ставка НДС при импорте в 2020 году 10% или 20%. Это зависит от группы товаров. Регулируется статьей 160 НК РФ.

Лицензии, сертификаты соответствия и безопасности. Узнать, требуется ли оформление лицензии, сертификатов соответствия и безопасности на товар, можно через классификатор товарной номенклатуры ВЭД.

Услуги по получению необходимых документов придется оплатить отдельно. Для этого нужно выбрать организацию, которая выдаст нужную лицензию. Во время работы над этой статьей, в качестве эксперимента мы подали заявку на сертификацию чая для экспорта. Вот какой ответ мы получили: сертификат соответствия выдадут через 3 дня, нужно заплатить 10 200 рублей.

Хранение груза на складе. Пока решаете все вопросы с таможенным оформлением, ваш груз будет храниться на временном складе. Каждый день пребывания стоит денег. Поэтому в ваших интересах заранее подготовить все необходимые документы, получить лицензии, сертификаты и договориться с брокером о сопровождении сделки. Чтобы не было проблем, обратите внимание на правильное оформление первичной документации, такой как контракт, таможенная декларация и инвойс ― аналог нашего счета-фактуры. Если в момент прохождения таможенного контроля обнаружатся ошибки, то груз застрянет на складе временного хранения, а это будут непредвиденные расходы.

Валютный счет и услуги РКО. Для совершения платежных операций по ВЭД, необходимо будет на стадии оформления контракта открыть валютный счет в банке. Обратите внимание на тарифы, они у всех разные. Появляется регулярный платеж за расчетно-кассовое обслуживание и валютный контроль.

Банки часто делают пакетные предложения. На этом примере ведение двух счетов и валютный контроль обходится в 3 990 рублей в месяц.

Перевозка товара. Включается в себестоимость товара и иногда значительно его удорожает. Если вы пользуетесь транспортной компанией, попросите заранее предварительный расчет, чтобы понимать, выгодно ли везти товар из-за границы.

Расчет можно заказать онлайн. Для этого нужно знать габариты груза: вес, и высоту, ширину для расчета объема.

Что и где отразится в отчетах?

Давайте посмотрим, как операции по импорту и экспорту отразятся в трех главных управленческих отчетах: ДДС, ОПиУ и Баланс.

Отчет о движении денежных средств. Здесь всё просто. Появляются новые статьи затрат в операционной деятельности:

Лицензии, сертификаты соответствия и безопасности.
Услуги таможенного брокера.
Таможенные пошлины, сборы, акцизы.
Услуги хранения груза на временном складе.
Обслуживание валютного счета.
Уплата налога на добавленную стоимость, НДС.
Разница в скачках курса.

Лайфхак: не включайте эти статьи затрат в существующие, потому что все затраты, кроме расчетно-кассового обслуживания в банке и налогов, войдут в состав переменных затрат при сборе отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках. Название статей расходов для формирования отчета о прибылях и убытках можно оставить таким же, как в ДДС. Отразить расходы в отчете мы сможем тогда, когда продадим импортный товар в нашей стране или отгрузим экспортный товар.

Итак, вот, что будет переменными затратами:

Лицензии, сертификаты соответствия и безопасности.
Услуги таможенного брокера.
Таможенные пошлины, сборы, акцизы.
Услуги хранения груза на временном складе.
Курсовые разницы.

Кстати, в бухучете курсовые разницы признаются в тот день, когда поменяли валюту, а в финучете ― на последнюю дату месяца, за который делается отчет.

В постоянные включаем услуги расчетно-кассового обслуживания, зарплату специалиста по ВЭД.

Немножко про налог на добавленную стоимость. ОПиУ всегда собирается без НДС. Это нужно для того, чтобы видеть, сколько на самом деле денег мы заработали. Но надо вспомнить, что импортеры в любом случае платят НДС, даже те, кто использует упрощенку и другие спецрежимы. Только вот вычет по этому налогу получить не получится. Поэтому, если импортер использует спецрежимы, он включает НДС в себестоимость. А это уже отражается в отчете о прибылях и убытках.

Баланс. При импорте чаще всего в условиях контракта будет обязательная частичная или полная предоплата за товар. Значит, деньги мы уже заплатим, а товар получим потом. Поэтому в разделе «Оборотные активы» количество «Денег» уменьшится на сумму предоплаты и появится новая строка ― «Товары в пути».

При экспорте, наверняка, вы тоже попросите авансовый платеж у покупателя, поэтому у вас в «Краткосрочных обязательствах» пассива появится строка «Авансы экспорт» . А в «Оборотных активах», соответственно, увеличится количество «Денег».

Шпаргалка по отчетам

Вот супер-таблички, в которых коротко описано, как отражать в управленческой отчетности работу с экспортом и импортом товаров.

Так в основных отчетах отражается деятельность по экспорту на разных этапах ― подготовке товара к продаже за рубежом, прохождение таможни и продажи товара в другой стране.
А вот так отражается в ДДС, ОПиУ и балансе импорт на разных этапах: покупка товара в другой стране, «растаможка» и продажа в нашем государстве.

Потратиться на оформление импортного товара придется серьезно. И лучше всего рассчитать, во сколько обойдется внешнеэкономическая деятельность, и выгодна ли она компании. Можно самостоятельно составить бюджет, а можно нанять нашего финансового директора, чтобы он взял ответственность за это и многое другое.

Самые распространенные формы ВЭД — импорт и экспорт товаров. В каждом случае бухгалтерский и налоговый учет имеет свои тонкости и отличается от обыденных операций купли-продажи на отечественном рынке. В статье расскажем вам про особенности учета ВЭД.

Документы по ВЭД

Основной закон, который регламентирует операции с иностранными контрагентами, — это ФЗ №173-ФЗ от 10.12.2013 «О валютном регулировании и валютном контроле». С 1 января 2020 года в нём появились изменения, которые либерализировали валютные операции резидентов с использованием счетов в иностранных банках и возврат денег нерезиденту за не ввезенные в РФ товары, невыполненные работы или неоказанные услуги.

Также руководствуйтесь Инструкцией Банка России №181-И от 16.08.2017 г. Еще в 2018 году этот акт ввел некоторые нововведения. Например, отменил паспорт сделок и исключил отказ банков в постановке договора на учет. Это актуально и сейчас.

Учет первичных документов

При экспортных и импортных операциях возникают новые формы первичных документов, которые ранее вы не использовали. Все документы составляются на двух языках — русском и языке контрагента. Если партнер прислал вам копию только на одном языке, придется сделать перевод. Обычно просьбы предоставить перевод поступают от ИФНС. Документы будут частично оформляться вами, а частично иностранным партнером. Появится следующая первичка:

Контракт. Непосредственно сам договор с иностранным контрагентом. В нем отразите все условия сделки и правила Инкотермс 2020. Это свод правил, определяющий основные термины и положения по внешней торговле. В частности, регулирует моменты, связанные с оплатой расходов сторонами и переходом рисков утраты.

Инвойс — документ, который продавец создает для покупателя. Он отражает всю информацию о товаре: количество, цену, цвет, размер и другие качественные характеристики. В нем же отражены условия поставки и реквизиты сторон. Инвойс нужен для таможенного и валютного контроля. В отечественном учете полноценного аналога инвойсу нет, но инвойс во многом похож на счет-фактуру, правда счет-фактура в большей степени налоговый документ, а инвойс все же бухгалтерский.

Таможенная декларация. Оформляется при импорте и экспорте товаров. Распорядитель груза заполняет форму декларации на каждую партию товара, а таможенный инспектор утверждает ее. В ней отразите всю информацию о грузе, отправителе, получателе и о транспорте, на котором перемещаете товар.

Помните! Декларация на товары подтверждает законность сделки. Если она заполнена с ошибками или отсутствует, сотрудники таможни груз не пропустят.

Изменения в документах затронут и НДС. В стандартной декларации по НДС придется заполнить новые строки. При импорте товаров из стран Таможенного союза заполните заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Паспорт сделки. Ранее это был необходимый документ для валютного контроля, но с 1 марта 2018 года паспорта были отменены и были введены новые правила. Импортные контракты свыше 3 млн рублей и экспортные свыше 6 млн рублей регистрируются в банке. Для этого предоставьте в банк информацию о договоре и реквизиты второй стороны. Будьте готовы к тому, что банк запросит у вас информацию по любому валютному платежу, если он превышает 200 тыс. рублей, независимо от его регистрации.

Документы о регистрации контрагента в другой стране. Будут содержать реквизиты вашего партнера и подтверждать факт того, что он ведет легальную деятельность.

Платежные документы.

Иные документы. Перечень огромен и зависит от конкретной операции. Сюда относятся лицензии, сертификаты и страховые полисы.

Импортные операции

При импорте вы ввозите товар из иностранного государства для дальнейшего использования или продажи в своей стране. Ввоз товара в любом случае осуществляйте только через таможню.

В бухучете импорта сложный момент — это формирование себестоимости. Не забудьте отнести на себестоимость таможенные пошлины, сборы, затраты на доставку. Если вы привлекали лицо, которое представляло ваши интересы при транспортировке и декларировании груза, то расходы на оплату его труда тоже включите в себестоимость.

Для учета движения импортного товара и формирования себестоимости можно использовать счета 15 или 41.3, открыв к ним субсчета.

Из-за постоянных изменений курса валюты, возникает вопрос: по какому курсу принимать товары к учету? Всего у вас есть два варианта. Первый — принять к учету по курсу на дату предварительной оплаты, если она производилась. Второй — по курсу в момент перехода права. Момент перехода права определяется правилами Инкотермс.

Инкотермс 2020

С 2020 года появился новый свод международных правил Инкотермс 2020. Он может применяться с 1 января 2020 года, но можно продолжать пользоваться правилами Инкотермс 2010, Инкотермс 2000 и еще более ранними версиями.

Инкотермс 2020 выделяет 7 правил для любого транспорта и 4 для морских судов. Например, в контракте, предполагающем доставку грузовым автомобилем, можно указать такие правила:

EXW — франко-склад, связанные с доставкой расходы, переходят на покупателя в тот момент, когда он забирает товар со склада получателя.
FCA — франко-перевозчик. Поставщик доставляет товар перевозчику клиента и уплачивает все экспортные платежи, после чего все риски и расходы доставки и импортного таможенного оформления возлагаются на покупателя. Базис поставки FCA предусматривает два варианта отгрузки:
1. Место, которое принадлежит продавцу (его склад, магазин, фабрика). Доставка считается завершенной, когда товар загружен на транспортное средство, указанное покупателем.
2. Место, которое не принадлежит продавцу (порт, терминал). В таком случае считается, что отгрузка осуществлена после погрузки товара на транспортное средство перевозчика, оплаченное продавцом.
По новым правилам Инкотермс 202 в рамках поставки FCA предполагается возможность указывать в договоре купли-продажи, что покупатель обязует перевозчика выдать коносамент с бортовой записью. Это поможет избежать конфликтов продавца, покупателя и перевозчика, которые часто возникали при доставке водным транспортом.
CPT — поставщик выполняет экспортное таможенное оформление, доставляет товар своему перевозчику и оплачивает стоимость его услуг. Покупатель разгружает товар и выполняет импортное таможенное оформление. Риск переходит к клиенту в момент доставки перевозчику.
CIP — аналогично CPT, но расходы на страхование относятся на продавца. Продавец обязан застраховать товар от всех рисков (не менее 110% от стоимости товара). Стороны могут согласиться на более низкий уровень покрытия.
DPU — поставка на место выгрузки. Продавец доставляет товар до терминала, выполняет разгрузку и оплачивает экспортные платежи. А импортную пошлину и доставку от таможни оплачивает сам покупатель. Переход рисков к покупателю происходит после разгрузки силами продавца транспортного средства в терминале.
DAP — поставка в пункте. Поставщик доставляет товар до согласованного места, которое обычно находится в стране покупателя, и уплачивает экспортные таможенные сборы. Заказчик оплачивает разгрузку, импортную пошлину и налоги. Момент перехода рисков — разгрузка с транспортного средства продавца.
DDP — полная доставка до клиента, то есть продавец оплачивает все расходы (экспортные и импортные пошлины, оформление, погрузка, доставка и пр.) и несет риски до тех пор, пока не доставит товар до клиента.

Для морского транспорта можете указать следующие правила:

FAS — франко вдоль борта корабля. Затраты по доставке в оговоренный порт оплачивает поставщик. Он же уплачивает экспортную пошлину. Расходы по погрузке на борт судна, фрахту судна (плата за перевозку), пошлины и налоги возлагаются на покупателя. Переход рисков — момент передачи продавцом товара перевозчику.
FOB — франко-борт. Дополнительно к FAS на продавца возлагаются затраты по погрузке товаров на борт судна. Покупатель доставляет товар в пункт разгрузки и выполняет импортное таможенное оформление. Момент перехода рисков — погрузка на борт судна.
CFR — стоимость и фрахт. Поставщик несет расходы по доставке до оговоренного порта, погрузке, фрахту и экспортным платежам. Момент перехода риска и расходов — перемещение товаров через поручни судна. По факту это FOB дополненный тем, что продавец еще и оплачивает доставку груза морским транспортом до места покупателя. Риск переходит, когда партия товара оказалась в порту назначения.
CIF — стоимость, страхование и фрахт. Аналогично CFR, только страхование груза оплачивает покупатель.

Получая товар на таможне, вы столкнетесь с необходимостью определить таможенную стоимость. Она послужит базой для определения пошлин, НДС и акцизов. Таможенная стоимость — это стоимость груза по контракту плюс все иные расходы (на погрузку, транспортировку и т.д.).

Импортный НДС

Свои тонкости при импорте есть и в налогообложении. Импортные операции в общем случае облагаются НДС 20% в 2020 году. Если продажа ввезенного товара внутри страны облагается ставкой 10%, то и при ввозе такого товара начисляется соответствующий НДС. При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0%. Важно НДС уплатить своевременно, так как без этого товар не выпустят из зоны временного хранения. За задержку начнут начислять пени.

В отличие от внутренней торговли в налоговую базу по НДС входят: задекларированная стоимость товаров, таможенные пошлины и акцизы.
Не забудьте воспользоваться своим правом и принять НДС к вычету. Для этого соблюдайте следующие моменты:

товар должен быть поставлен на учет;
импортная продукция будет использоваться для получения выручки, которая облагается НДС;
расходы на покупку товара подтверждены первичкой;
НДС был уплачен.

Все вышеописанное уместно для ОСНО. При работе на упрощенке принять НДС к вычету нельзя. В зависимости от вида УСН у вас есть два варианта. Первый — на УСН «Доходы» сумма НДС включается в стоимость приобретенной продукции. Второй — на УСН «Доходы — расходы» сумма налога включается в состав расходов для уменьшения базы по упрощенке.

Экспортные операции

Экспортные операции — противоположность импортным. Теперь вы вывозите товар из своей страны. Аналогично импорту все экспортные операции проходят через таможню и облагаются пошлинами.

Бухучет экспорта ведите отдельно от торговли на территории своей страны.

Экспортный НДС

В плане экспорта ставка НДС более щадящая, чем при импорте, и равна 0%. Право на применение такой ставки нужно подтвердить. Для этого в течение 180 календарных дней с момента декларирования груза на таможне предоставьте в налоговую такие документы:

контракт ВЭД с иностранным покупателем;
банковскую выписку о получении выручки от контрагента;
копию таможенной декларации с отметками таможни;
копии документов, подтверждающих вывоз товара за границу.

Полный перечень документов смотрите в ст.165 НК РФ. Все эти документы подаются одновременно с декларацией по ставке 0%.

Если за продукцию вы получили аванс, уплатите с нее НДС. После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, вы можете потребовать возврата уплаченной суммы. Для этого подайте отдельную налоговую декларацию с документами, перечисленными в ст. 165 НК РФ.

Не забывайте про налоговые вычеты. cт. 172 НК РФ регулирует, какие суммы подлежат вычету:

суммы НДС с авансов иностранных покупателей, которые можно принять к вычету после реализации;
суммы НДС, которые уплачивались контрагентам за материалы, работы и услуги для производства экспортных товаров.

Важно! Для вычета вы должны вести раздельный учет «входного» НДС по внутренним и внешним операциям. Для распределения налога можно предложить такие варианты:

по сумме фактических затрат;
по доле отгруженной экспортной продукции в общем объеме производства;
пропорционально стоимости экспортируемых товаров к общей стоимости отгруженной продукции.

Налог на прибыль

Цель экспорта — получение выручки, а значит он занимает важное место в расчете налога на прибыль. В практике сложилось, что экспортные операции попадают в категорию основного вида деятельности. Поэтому доходы и расходы учитывайте в разрезе двух категорий:

по производству и реализации продукции;
внереализационные (глава 25 НК РФ).

Доходом будет выручка от реализации продукции. Несмотря на то, что оплачивать вашу продукцию будут инвалютой, выручку пересчитывайте по курсу Центробанка на дату реализации.

Курсовые разницы

Курс рубля по отношению к другим валютам ежедневно изменяется. Для вас это может сказаться как в лучшую так и худшую сторону, поэтому выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. Разберем на примерах (курсы ЦБ РФ условны!)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Описание
31.05.2020	57	51	355 000	Денежные средства на покупку валюты были зарезервированы банком
03.06.2020	52	57	5 000 × 68,9831 = 344 915,5	На валютный счет поступила инвалюта
03.06.2020	51	57	355 000 — 5 000 × 69,9925 = 5037,50	Излишне зарезервированные средства возвращены на р/с
03.06.2020	91.2	57	(69,9925 — 68,9831) × 5 000 = 5 047	Отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и курсом ЦБ

Пример 2. ООО «Пирамида» купило оборудование для лазерной гравировки за 3 000 долл. США 4 июня (курс ЦБ РФ — 68,3413 руб.). Задолженность по оплате оборудования подлежит переоценке. Курс ЦБ РФ 30 июня снизился до 68,0313 рублей. Так сформировалась положительная курсовая разница, поскольку сумма наших обязательств уменьшилась.

3 000 × 68,3413 = 205 023,9

Основные бухгалтерские проводки для ВЭД

Во многом проводки по ВЭД близки к бухучету внутренних операций. Отличия заключаются в использовании новых счетов, например, 52 и 57, учете курсовых разниц, покупке, продаже валюты. Разберем основные проводки, которые пригодятся вам для учета ВЭД.

Дебет	Кредит	Описание
57 (76)	51	Вы решили приобрести валюту. Этой проводкой происходит списание или резервирование денег в рублях.
52	57 (76)	Приобретена иностранная валюта и перечислена на ваш валютный счет.
91	51	Удержано комиссионное вознаграждение банку за операцию.
52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	91.1	Положительная курсовая разница. Обычно применяется счет 52, реже остальные. Например, счет 57 применяется при разнице между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ.
91.2	52 (55, 57, 60, 62, 66, 67, 76)	Отрицательная курсовая разница.
57 (76)	51	Если денежных средств для покупки валюты было зарезервировано с излишком, такой проводкой оформляется их возврат.
15	76	Начисление таможенного сбора и пошлины.
19	76	Начисление НДС.
76	51	Перечисление денежных средств для оплаты таможенного сбора, пошлины и НДС. Счет 51, так как оплата производится в рублях с р/с.
68	19	НДС предъявлен к зачету.
52	75	Оприходованы денежные средства от иностранного учредителя в счет погашения задолженности по внесению вклада в уставный капитал.
75	83	Положительная курсовая разница по вкладу в УК.
83	75	Отрицательная курсовая разница по вкладу в УК.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД — не самое простое занятие. Добавляет сложности и более серьезный контроль со стороны государственных органов. Даже если вы уверены в своих специалистах, рекомендуем вам обратиться за помощью к облачному сервису Контур.Бухгалтерия. В нашей программе можно вести учет ВЭД на УСН и избежать ряда серьезных ошибок. Всем желающим предоставляется бесплатно пробный период на 14 дней, чтобы вы убедились, что наш сервис и правда упрощает бухгалтерию.

Содержание:

Таможенные платежи – это пошлины, налоги и сборы, взимаемые государственными органами с участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД) при перемещении грузов, товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза (ТС).

Согласно п. 1 статьи 34 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая), таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, настоящим Кодексом (Налоговым), иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу согласно 51 статье Таможенного кодекса Евразийского экономического союза - ТК ЕАЭС. (ранее см. статья 75 Таможенного кодекса Таможенного Союза – ТК ТС).

Базой для исчисления таможенных пошлин в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (Статья 51 ТК ЕАЭС).

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с налоговым законодательством.

Виды таможенных платежей

В 46 статье ТК ЕАЭС определены следующие виды таможенных платежей:

Ввозная таможенная пошлина;
Вывозная таможенная пошлина;
Налог на добавленную стоимость;
Акциз;
Таможенные сборы;
Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Союза, согласно 2 статьи ТК ЕАЭС (ранее см. статья 4 ТК ТС). Пошлина бывает ввозная и вывозная. Размер взимаемых пошлин разнится в зависимости от вида товара и категории участника ВЭД и указан в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (ЕТТ). На ряд товаров (автомобили, нефтепродукты) установлены высокие ввозные и вывозные таможенные пошлины. От уплаты пошлин освобождены физические лица, перевозящие через таможенную границу товары для личного пользования (товары, не являющиеся товарами для личного пользования см. Приложение №6 к Решению №107).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это вид таможенных платежей, который начисляется при ввозе товаров на территорию ТС. НДС бывает двух видов: 0%, 10% или 20% (до 31.12.18 составлял 18%). Величина НДС зависит от вида товаров (на некоторые товары предоставляется преференция - 0%).

Акциз – это разновидность косвенных налогов и накладывается на подакцизную продукцию (нефтепродукты, автомобили, алкогольные и табачные изделия), то есть на товары, спрос на которые не меняется из-за повышения или понижения их стоимости.

Таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые за совершение таможенными органами таможенных операций, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением транспортных средств, а также за совершение иных действий ст. 47 ТК ЕАЭС (ранее Статья 72 ТК ТС).

Документы и информация по таможенным платежам

Коды таможенных платежей (Смотреть)
Инструкция по уплате таможенных платежей (Смотреть)

Расчет таможенных платежей и их методы

Таможенные платежи – это комплексная величина, состоящая из нескольких видов обязательных таможенных выплат: сбор за таможенное оформление, акциз, пошлина и НДС, которая рассчитывается в зависимости от вида товара согласно его коду ТН ВЭД по таможенному тарифу таможенного союза.

Калькулятор расчета таможенных платежей

Пример расчета таможенного платежа:

При стоимости товара 1200 долларов, при условии что пошлина по нему составит 10% и НДС 20% таможенный платеж будет рассчитан следующим образом:
основа начисления 1200 долларов (80400,00 руб. по курсу ЦБ РФ на момент подачи декларации * )
1) сбор за таможенное оформление 375,00 руб.
2) 10% пошлина 8040,00 руб.
3) 20% НДС 17688,00 руб. (80400,00 + 8040,00 = 88440,00 руб. * 0,20 = 17688,00 руб.)

Итоговая сумма таможенного платежа уплаченного в таможню составит 389,59 долларов США или по курсу ЦБ на момент подачи декларации 26103,00 руб.

Итоговая стоимость товара при ввозе в РФ с учетом уплаты таможенных платежей составит 1584,00 долларов США или 106128,00 руб.
(1200,00 + 389,59 = 1584,59 долларов США или 80400,00 + 26103,00 = 106128,00 руб. )

* - В нашем примере курс ЦБ на момент оформления декларации взят из расчета 67 рублей за 1 доллар США

Внимание! Таможенные платежи уплачиваются в валюте страны, в которой происходит таможенное оформление товара.

Расчет таможенных пошлин может быть произведен только после того, как будет известна таможенная стоимость декларируемого товара. Таможенная стоимость товара (ТСТ) – это сумма стоимости товара и стоимости его доставки до таможенной границы (таможенного союза при импорте). Если стоимость транспортировки можно узнать у компании-перевозчика, то стоимость товара декларант может получить из контракта (договора) внешнеторговой сделки.

6 методов определения таможенной стоимости

Существует 6 методов определения таможенной стоимости товара ТК ЕАЭС Глава 5 (ранее см. Соглашение от 25 января 2008 года “Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза”) (Смотреть):

1. По стоимости сделки с ввозимым товаром. Это наиболее часто употребляемый метод оценки таможенной стоимости товаров (СТ). Она определяется исходя из стоимости внешнеторговой сделки на момент пересечения товаром таможенной границы включая затраты (на транспортировку, страхование и лицензирование), понесенные декларантом до момента пересечения груза через таможенную границу.

2. По стоимости сделки с идентичными товарами. СТ определяется исходя из анализа сделок по аналогичным товарам. Метод применим только тогда, когда сравниваемые товары:

Были проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;
Были ввезены примерно в одно и то же время с оцениваемым товаром (не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров);
Были ввезены примерно в том е количестве и на тех же коммерческих условиях, что и оцениваемый товар. Если идентичные товары ввозились в ином количестве и на других условиях, декларант производит корректировку их цен с учетом этих факторов и должен документально подтвердить таможенному инспектору обоснованность таких вычислений. Если при применении данного метода выявилось более одной цены сделки по идентичным товарам, то при определении таможенной стоимости декларируемого товара за основу берется самая низкая из них.

3. По стоимости сделки с однородными товарами. Данный метод определения СТ схож со вторым методом, но отличается тем, что анализируются сделки с однородными товарами, то есть товарами, которые не являются полностью идентичными, но имеют достаточное количество сходных характеристик и состоят из схожих компонентов, что позволяет таким товарам выполнять аналогичные функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми с декларируемым товаром.

4. На основе вычитания стоимости. Метод оценки СТ основывается на стоимости по которой однородные или идентичные товары были реализованы наибольшей агрегированной партией на территории Российской Федерации с вычетом таких затрат, как оплата таможенных пошлин, расходы на транспортировку товара и его продажу и др.

5. На основе сложения стоимости. СТ определяется на основе расчетной стоимости декларируемого товара. Расчетная стоимость товара определяется путем сложения:

Расходов по изготовлению и расходов на производство товара;
Суммы прибыли и коммерческих расходов;
Расходов на транспортировку;
Расходов на погрузку и выгрузку;
Расходов на страхование.

6. Резервный метод. Размер СТ определяется на основе оценок экспертов. Для вынесения оценки ТСТ, эксперты изучают стоимость сделки по ввезенному товару, сравнивают ее с теми ценами, по которым ввезенный товар продается в стране в обычных условиях торговли и конкуренции.

Для оценки СТ декларанту могут потребоваться следующие документы: прямой контракт с заводом, документы, подтверждающие факт оплаты за товар, экспортная декларация, инвойс, прайс – лист завода, приложение к контракту с ценами, официальный сайт завода с ценами и артикулами совпадающими с данными, указанными во внешнеторговом контракте.

На основе таможенной стоимости товара определяется размер таможенной пошлины. Размеры и виды таможенных пошлин определены в Едином таможенном тарифе ЕАЭС (ЕТТ ЕАЭС). Таможенный тариф предусматривает три вида ставок:

Адвалорная – ставка представляет собой фиксированную процентную ставку. Размер таможенной пошлины определяется в зависимости от таможенной стоимости товара (стоимость товара+стоимость доставки товара до границы);
Специфическая – размер пошлины строго фиксирован и накладывается на единицу товара (литр, килограмм, и т.д.);
Комбинированная – ставка сочетает в себе и адвалорную и специфическую виды ставок. При расчете таможенных пошлин выплате подлежит та пошлина, сумма которой больше.

Помимо таможенной пошлины на таможне взимаются НДС, акциз и другие таможенные сборы.

НДС, согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации, бывает двух видов: 10% и 20% (Согласно закону № 303-ФЗ, с 2019 года).

Акцизные сборы также определяются согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (см. статья 193 НК РФ, часть 2).

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются внутренним законодательством государств-членов ЕАЭС. К таможенным сборам относятся:

Сбор за таможенное оформление - размер устанавливается Правительством РФ (Смотреть);
Сбор за таможенное сопровождение (сумма таможенных платежей зависит от расстояния перемещения груза);
Сбор за хранение груза на таможенном складе, cогласно п. 3 статьи 47 ТК ЕАЭС (ранее п. 3 статьи 72 ТК ТС), размер таможенных сборов не может превышать примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор.

Ставки сбора за таможенное оформление товаров

(с учетом 25% скидки при электронном декларировании)

Декларированная стоимость груза при импорте	Размер ставок сборов за таможенное оформление
Включительно до 200000 рублей	375 руб.
Свыше 200000 рублей и включительно до 450000 рублей	750 руб.
Свыше 450000 рублей и включительно до 1200000 рублей	1500 руб.
Свыше 1200000 рублей и включительно до 2500000 рублей	4125 руб.
Свыше 2500000 рублей и включительно до 5000000 рублей	5625 руб.
Свыше 5000000 рублей и включительно до 10000000 рублей	15000 руб.
Свыше 10000000 рублей	22500 руб.

Размер и условия применения специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин устанавливаются в соответствии с международными договорами или внутренним законодательством государств – членов Таможенного союза. Взимание таможенных платежей (специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин) происходит в порядке аналогичном взиманию ввозной таможенной пошлины ТК ЕАЭС статья 71 (ранее см. статья 70 ТК ТС).

Также к таможенным платежам относятся всевозможные пени и штрафы, начисленные за задержку или уклонение от уплаты таможенных платежей.

Таможенные платежи уплачиваются в валюте страны, в которой происходит таможенное оформление товара.

Уклонение от таможенных платежей

Уклонение от уплаты таможенных платежей недопустимо и наказывается наложением штрафов, начислением пеней и даже наложением административного ареста.

Однако ТК ЕАЭС предусматривает случаи, когда размер таможенных платежей может быть существенно снижен. Речь идет и о льготах по уплате таможенных платежей.

Льготы по уплате таможенных платежей

Тарифные преференции – освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из стран, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны, или снижение ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров, происходящих из развивающихся или наименее развитых стран, пользующихся единой системой тарифных преференций Таможенного союза (статья 36 Закона РФ от 21 мая 1993 года №5003-1 “О таможенном тарифе”).

Тарифные льготы – это льготы по уплате таможенных пошлин. Они распространяются на товары, произведенные в странах, имеющих с Российской Федерацией договор о взаимном предоставлении тарифных преференций и льгот.

Льготы по уплате налогов. К данным льготам, например, относятся льготы по уплате НДС при ввозе на территорию Российской Федерации товаров импортного производства, относящихся к технологическому оборудованию, аналоги которых в России не производятся (статья 150 НК РФ).

Размеры и виды льгот по уплате таможенных сборов определяются внутренним законодательством государств-членов ЕАЭС.

Уплата таможенных платежей - порядок и сроки

Обязанность по оплате таможенных платежей возложена на декларанта согласно статье 50 ТК ЕАЭС (ранее см. статья 79 ТК ТС). После расчёта таможенных платежей, декларант вносит средства на счет таможенного органа, который осуществляет таможенного оформление декларируемого товара. Физические лица могут вносить средства через специализированные терминалы на территории таможенного поста (при наличии). Юридические лица могут воспользоваться таможенной картой или картой платежной системы “Раунд”, позволяющим вносить таможенные платежи без задержек.

Сроки уплаты таможенных платежей. Таможенные платежи выплачиваются декларантом в виде аванса. Они должны поступить на счет таможенного органа до момента подачи таможенной декларации.

Возврат таможенных платежей

В случае переплаты таможенных платежей декларант вправе обратиться в таможенный орган с письменным заявлением о возврате переплаченных средств. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие этот факт.

Вы хотите произвести точный расчет таможенных платежей? – Мы поможем Вам!

Читайте также: