Не являются объектами гражданских прав налоги и сборы
Опубликовано: 11.05.2024
ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ. ОСНОВНЫЕ ОТРАСЛИ РОССИЙСКОГО ПРАВА.
Глава VII.
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
§ 47. Налоговое право. Налоговые органы. Аудит.
В современных экономических условиях налоговые правоотношения приобрели особенно важное значение. Граждане всё яснее осознают, что общество не может стабильно жить и развиваться, если не создана справедливая налоговая система, если не пополняется государственная казна. Командно-административная система, существовавшая в нашей стране в советское время, не придавала налогам серьёзного значения. Это и понятно: государство являлось основным и фактически единственным собственником материальных ценностей и средств производства. С появлением бурно развивающегося бизнеса (малого, среднего и крупного) главным источником пополнения бюджета стало взимание налогов.
Эффективность налоговой системы зависит не только от умения государства собрать все необходимые налоги, но и от сознательности налогоплательщиков, их культуры, дисциплинированности, законопослушания. Можно сказать и короче – от их гражданственности.
Что же такое налог? Приведём словарное определение: налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с физических (т.е. граждан) и юридических (т.е. предприятий и организаций) лиц.
В Налоговом кодексе РФ дано его сложное определение. В упрощённом виде оно выглядит так: под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, устанавливаемых законодательными актами.
Собираемые государством налоги перечисляются в бюджеты соответствующего уровня и во внебюджетные фонды. В первом случае имеются в виду федеральный бюджет; бюджет субъектов Федерации; местный бюджет. Что касается внебюджетных фондов, то это, например, пенсионные фонды, в которые делают взносы как предприятия, так и отдельные граждане и из которых достигшим определённого возраста гражданам платят пенсию. О порядке и условиях осуществления «обязательного взноса», т.е. собственно налога, гражданами речь пойдёт в § 50 учебника.
Налогообложение в России регулируют нормы налогового права, которое является подотраслью финансового права. Предмет налогового права – установление видов налогов в государстве и порядок взимания у налогоплательщиков части их доходов в бюджет. Под доходами понимаются материальные ценности, полученные законным способом. Нормы налогового права императивны (т.е. обязательны, не допускают выбора). Налоговые отношения строятся поэтому как отношения власти и подчинения, возникающие в процессе изъятия части доходов у физических и юридических лиц (налогоплательщиков).
Система налогового законодательства в РФ определена Налоговым кодексом РФ (НК РФ). В Конституции РФ говорится, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы» (ст. 57). Следовательно, данная обязанность является конституционной. НК РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, определяет виды налогов и сборов (обязательных взносов за право совершать определённые действия, получение разрешений, лицензий), устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений, определяет формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений и др.
Налоговый кодекс РФ и подзаконные нормативные акты конкретизируют не только порядок установления и отмены налогов, задачи и функции налоговых инспекций, но и способы защиты прав и интересов участников (субъектов) налоговых правоотношений.
Большой интерес представляет перечень обязанностей и прав налогоплательщика.
• своевременно и в полном размере уплачивать налоги;
• вести бухгалтерский учёт, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, если он её осуществляет;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др.
Обязанность физического лица по уплате налога прекращается с уплатой налога, отменой налога, а также смертью налогоплательщика. Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога, либо отменой налога, либо ликвидацией юридического лица. Налогоплательщик имеет право:
• получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
• использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
• обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц и др.
Налоговое право выделяет субъекты и объекты налоговых правоотношений.
Субъектами (участниками) налоговых правоотношений являются налогоплательщики, государственные налоговые инспекции, налоговые агенты, органы Федеральной таможенной службы. Все они имеют соответствующие права и обязанности.
Объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, которое имеет стоимость, количество или физические характеристики и с которым налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей об уплате налога. Под имуществом понимаются соответствующие виды объектов гражданских прав. Товаром в рамках НК РФ признаётся любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой для целей налогообложения считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Обеспечивают собирание налогов с граждан и юридических лиц налоговые органы.
1. Налоговые инспекции, входящие в единую Федеральную налоговую службу РФ (ФНС РФ). Деятельность последней регулируется Положением «О Федеральной налоговой службе Российской Федерации». В эту систему, кроме собственно ФНС РФ, входят государственные налоговые управления ФНС по субъектам РФ и налоговые инспекции городов, районов, районов в городах.
2. Федеральная таможенная служба, которая также осуществляет некоторые налоговые функции.
3. Подразделения полиции и ФСБ, основная обязанность которых – обеспечение экономической безопасности России. Эти подразделения выявляют, предупреждают и пресекают налоговые правонарушения. Особый предмет их внимания – налоговые преступления.
4. Органы Федерального казначейства, находящиеся в подчинении Министерства финансов РФ. Систему этих органов составляют: Главное управление Федерального казначейства, территориальные (субъектов РФ) управления и казначейства в городах. Органы Федерального казначейства призваны проводить государственную бюджетную политику, управлять доходами и расходами в процессе исполнения федерального бюджета. Они имеют право требовать устранения выявленных финансовых нарушений на предприятиях и в органах государственной власти, приостанавливать операции по их счетам, выдавать предписания о взыскании бюджетных средств, используемых не по назначению, налагать штрафы.
В финансовых документах государственных и коммерческих предприятий, учреждений, организаций нередко случаются нарушения установленных норм. Чтобы контролировать ведение финансовой документации, существует так называемый аудит.
Аудит – это независимая экспертиза достоверности финансовой отчётности с точки зрения соответствия действующему законодательству. Аудиторскую деятельность осуществляют либо независимые аудиторы – эксперты, профессионалы, имеющие соответствующие полномочия, либо аудиторские фирмы. Предприятия могут заказать аудит для проведения экспертизы общего положения предприятия, эффективности его деятельности, оценки внешнеэкономической деятельности.
Заключение аудиторов может быть использовано для подтверждения достоверности отчётности предприятия, правильности сумм, подлежащих налогообложению.
Вопросы для самоконтроля
1. Сформулируйте определение понятия «налог».
2. Охарактеризуйте отношения, которые регулирует налоговое право.
3. Объясните, в чём особенности норм налогового права.
4. Назовите источники налогового права.
5. Какое значение имеет Налоговый кодекс РФ? Аргументируйте свой ответ.
6. Классифицируйте обязанности налогоплательщика.
7. Составьте схему прав налогоплательщика.
8. Систематизируйте в таблице информацию о субъектах и объектах налоговых правоотношений.
9. Опишите систему налоговых органов, их функции.
10. Охарактеризуйте аудит, его цель и значение.
11*. Используя дополнительные источники информации, в том числе интернет-ресурсы, проанализируйте функции налогов (фискальную, регулирующую, контрольную).
Вместе они родились, выросли, окрепли и набрались сил: солдат и сборщик налогов. Ибо слово «солдат» происходит от sold, a sold означает «деньги». Ну а деньги, если они должны попасть в руки государства, именуются в конечном счёте налогом. Оба они, солдат и сборщик налогов, создали в период между Средневековьем и Новым временем то, что наука называет сегодня ранним современным государством. Сборщик налогов кормил солдата, а солдат защищал, если доходило до войны, своего кормильца, «фискала»… Оба они знали, кем они были друг для друга.
(А. Смит, английский экономист)
Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
(А. Смит, английский экономист).
Функция обеспечения средств для финансирования расходов государства путём сборов налогов называется фискальной функцией налогообложения. Налоговая система хороша тогда, когда, во-первых, государству собираемых у нас денег хватает, чтобы выполнять свои функции – свои перед нами обязанности, а во-вторых, когда средств, остающихся у налогоплательщиков после уплаты налогов, хватает на приобретение определённого количества материальных благ требуемого качества и ассортимента.
(Домашняя юридическая энциклопедия).
Информация к размышлению
В рыночном хозяйстве налоги, помимо фискальной функции (т.е. осуществления надзора за пополнением за счёт налогов бюджетов – государственного, муниципального и т.д.), выполняют функцию регулирующую (т.е. стимулируют или душат экономические процессы). Высокие налоговые ставки противодействуют «перегреву» экономики. Низкие ставки поощряют экономическую активность.
Исследуем документы и материалы
Налоговый кодекс Российской Федерации
(Извлечения)
Статья 8. Понятие налога и сбора
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).
1. Что удобнее государству: собирать справедливые налоги с экономически самостоятельных субъектов или владеть всей собственностью в стране? Что выгоднее обществу?
2. Государство не может собрать всех запланированных налогов – где выход?
3. Почему уплата налога считается конституционной обязанностью граждан? Свой ответ обоснуйте.
Темы для проектов и рефератов
1. Субъекты и объекты налогообложения по НК РФ.
2. Налоги: исторический обзор.
3*. А. Смит о налогах в «Исследовании о природе и причинах богатства народов» (1776).
«Клерк» Рубрика НК РФ
Терминология налогового законодательства может иметь особенности, но не должна использовать устоявшиеся в других отраслях права понятия и термины в ином значении и наполнять их иным содержанием.
А.В. Чуркин , юрисконсульт юридической компании «Горизонт»,
канд. юрид. наук
Первоначальная редакция части первой НК РФ на понятие «имущество» распространяла положения гражданского законодательства, квалифицирующие данную категорию. Под имуществом понимались виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу. Однако редакцией Федерального закона от 09.07.99 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» законодатель изменил формулировку пункта 2 статьи 38 НК РФ, указав на исключение из состава имущества имущественных прав. Определение имущества в НК РФ содержит бланкетную норму. Рассмотрим положения гражданского законодательства, касающиеся определения имущества. В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права. Как видим, гражданское законодательство включает имущественные права в состав имущества. В налоговом праве, как следует из смысла пункта 2 статьи 38 НК РФ, закреплен иной подход к определению имущества, что вполне допустимо в соответствии со статьей 11 НК РФ. Попытаемся проанализировать, насколько оправданно отдельное налогово-правовое регулирование понятия имущества. По своему юридическому содержанию имущественное право представляет собой особую юридическую конструкцию, состоящую из юридических возможностей, предоставленных субъекту.
Управомоченный субъект, удовлетворяя свои интересы, может требовать от обязанного субъекта совершения определенных действий либо воздержания от таковых. Подобная модель свойственна для отношений обязательственно-правового характера. В вещно-правовых отношениях имущественные права закрепляют определенный объем правомочий обладателя по отношению к вещи. Имущественное право опосредует возможность воздействия на вещь (либо иной объект материального мира). Возникновение и реализация гражданских прав и обязанностей происходят в процессе деятельности, которая всегда направлена на существующие материальные и идеальные блага либо на их создание. Именно поэтому, по нашему мнению, в гражданском праве категория имущественных прав содержательно охватывается понятием имущества. Налоговое законодательство относит имущество к наиболее распространенному виду объектов налогообложения. Чем обусловлено определение имущества в качестве объекта налогообложения? Очевидно, наличием определенной материальной выгоды, связанной с владением имуществом. Налоговые обязательства субъектов предпринимательской деятельности в большинстве случаев являются прямым следствием именно их предпринимательской деятельности и тем самым воспринимаются как неразрывно с ней связанные [ сноска 1 ] . Хозяйственное использование имущественных прав вполне допустимо рассматривать в качестве обстоятельства, влекущего обязанность уплаты налога. Важно то, что право, каким-либо образом использующееся в экономических целях, приносит его владельцу определенный доход. Примечательно, что законодатель в качестве критерия отнесения того или иного блага к нематериальным активам (которые, по сути, есть имущественные права) установил именно способность такого блага приносить налогоплательщику экономическую выгоду (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Корректировка налогового законодательства необходима
Неопределенность законодательства может привести к серьезным спорам, ибо многие недоразумения возникают лишь из-за того, что стороны в одни те же термины и определения вкладывают разный смысл.
Выход видится в корректировке законодательства. Высказываются разные мнения о том, какими должны быть изменения. Так, А.В. Брызгалин утверждает, что в данном случае не оправданно определение имущества в целях налогообложения исходя из норм гражданского права.
Целесообразнее понятие имущества как самостоятельного объекта рассматривать в контексте законодательства о налоге на имущество [ сноска 4 ] . Безусловно, при этом в соответствующих главах НК РФ должны быть определены особенности, специфика объектов обложения имущественными налогами в том числе имущественных прав, таких как нематериальные активы - для предприятий и имущественные и земельные доли (паи) и паенакопления в кооперативах - для физических лиц, получающих имущество в порядке наследования и дарения. Однако подобные положения войдут в противоречие с пунктом 2 статьи 38 НК РФ.
Имущество не нуждается в особом определении
Как отмечает С.Г. Пепеляев, «ситуация, когда один термин имеет несколько значений (одно из которых - “в целях налогообложения”), приводит к созданию казуистичного законодательства. Оно становится непонятным для тех граждан, кому непосредственно адресовано. Поэтому по возможности термины других отраслей должны применяться в налоговом законодательстве в общеправовом значении» [ сноска 5 ] . Разумеется, терминология налогового законодательства может иметь некоторые особенности, обусловленные спецификой отношений, регулируемых данной отраслью. Но это вовсе не значит, что она должна порывать связь с другими отраслями действующего законодательства и использовать устоявшиеся понятия и термины (тем более общеправовые) в ином значении, наполняя их иным содержанием, когда для этого нет явных причин ни юридического, ни экономического характера.
[ сноска 1 ] См.: Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и Гражданский кодекс. - М.: МЦФЭР, 1995 - С. 4.
[ сноска 2 ] «Российская газета» от 10 марта 1992 года.
[ сноска 3 ] Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - № 31. - Cт. 3825.
[ сноска 4 ] Комментарии к части первой Налогового кодекса/Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика-Пресс, 1999. - С. 221
[ сноска 5 ] Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С. 224.
Положения, определяющие все виды объектов гражданских прав, содержатся в отдельных статьях ГК РФ.
Понятие объекта гражданских прав
Каждый день граждане и организации совершают те или иные сделки, не вникая в их юридическое значение. Предметы этих договоров, а также споров, тесно взаимосвязаны с институтом объектов гражданских прав. Их базовая характеристика дана в ст. 128 ГК РФ.
Закон не содержит исчерпывающего понятия этого института. Но в его определении помогут основные признаки.
Общая характеристика объектов гражданских прав
Понятие и виды объектов гражданских прав сильно взаимосвязаны. За многие годы теория гражданского права выделила следующие особенности объектов гражданских прав:
- они являются предметами (явлениями) материального или нематериального мира. Если к первым относятся вещи, обладающие субстратом, то ко вторым такие объекты, как исключительные права, честь и достоинство, а также деловая репутация. Ими обладает лицо (личные неимущественные права). В их число включают и процесс, при котором создаются новые предметы, например, при договоре подряда или в результате другой деятельности;
- они служат поводом для возникновения и прекращения, а также изменения правоотношений между субъектами, предусмотренными в ГК РФ;
- оборотоспособность объектов гражданских прав. Эта характеристика предполагает возможность их перехода в результате действия, которое осуществляет любой субъект, предусмотренный ГК РФ. Оборотоспособность объектов гражданских прав может ограничиваться законом. Ими может обладать определенный субъект, либо для совершения сделок в отношении них потребуется особое разрешение. В отдельную категорию выделены земельные участки. Существуют иные объекты гражданских прав, оборотоспособность которых невозможна в силу их природы. Нематериальные блага как объекты гражданских прав (честь, достоинство и деловая репутация) не могут отчуждаться в силу своей природы. Однако они являются таковыми, поскольку гарантирована их защита.
Учитывая указанные моменты, можно дать следующее определение. Под объектами гражданских прав следует понимать предметы и явления материального и нематериального характера либо процесс их создания, служащие основанием для правоотношений, как правило обладающие оборотоспособностью.
Существует и мнение, что объектами гражданских прав выступают цели или результаты, на которые ориентированы те или иные правоотношения, в которые вступает лицо.
Виды объектов гражданских прав
Система объектов гражданских прав отличается разветвленным характером. Они описаны в главах 6 – 8 ГК РФ.
Критерием может выступать содержание в объектах субстанции. В зависимости от этого выделяют материальные предметы и нематериальные блага.
Классификация в зависимости от субъекта предполагает наличие государственной собственности и вещей, находящихся в частной собственности.
Общая классификация предполагает их следующие категории:
- вещи, а также другое приравненное к ним имущество;
- результат работ или процесс оказания услуг;
- интеллектуальная собственность, представляющая исключительные права, которым обеспечивается особый режим защиты;
- блага нематериального характера, включающие личные неимущественные права. В них также входит честь, деловая репутация и достоинство.
Вещи как объекты гражданских прав
Вещи являются наиболее широкой категорией объектов гражданских прав. Ст. 129 предусмотрена классификация вещей по признаку оборотоспособности. По этому критерию выделяют полностью доступные в обороте вещи (например, деньги), ограниченные в обороте (примером служат земельные участки определенных категорий), и вещи, изъятые из оборота. Отнесение их к той или иной категории имеет высокое юридическое значение.
Отличают делимые и неделимые вещи. Если в первом случае речь идет о возможности разделения предмета с образованием самостоятельных вещей, то во второй ситуации это невозможно ввиду причинения такому объекту вещных прав вреда.
Выделяются сложные вещи (ст. 134 ГК РФ), использование которых возможно при наличии всех составных элементов. Также закон устанавливает отношения главной вещи и принадлежности. Последняя по умолчанию следует судьбе первой (например, ключ замка зажигания от автомобиля), если иные требования не учтены в соглашении.
Отдельное регулирование предусмотрено в отношении плодов и доходов, которые образуются в результате использования вещей. Их получает субъект, использующий имущество, если содержание соглашения не предполагает иного.
Наиболее известной классификацией служит деление вещей на движимые и недвижимые. Первые поддаются свободному перемещению в пространстве, в отличие от вторых (попытка совершить эти действия приведет к повреждению).
Недвижимость как объект гражданских прав
Эта категория вещей определена в ст. 130 ГК РФ. К ней относятся любые предметы прочно связанные с землей, сады, леса, земельные участки, здания, а также другие сооружения. Значение имеет то, что их перемещение в пространстве нанесет неисправимые повреждения. Наиболее ярким примером служат здания и крупные сооружения.
Кроме них, закон приравнивает к недвижимости такие транспортные средства, как самолеты и морские суда. Это сделано по причине, как правило, крупных размеров и необходимости их учета.
Недвижимость как объект гражданских прав широко представлена в действующем законе и имеет ряд особых видов.
Один из них предусмотрен ст. 132 ГК РФ. В ней описывается предприятие как объект гражданских прав. Оно является сложной вещью, включающую не только здания и земельные участки, но и товарные запасы, сырье и иное имущество, исключительные права и другую интеллектуальную собственность, необходимые для его деятельности. Все это содержание представляет единый имущественный комплекс, приравнивающийся к недвижимости. Это имеет юридическое значение при переходе собственности. Примером служит аэропорт, где важны как взлетные полосы, большие земельные участки и сооружения, так и здания.
Однако в процессе деятельности, интеллектуальная собственность как объект гражданских прав и иные его составные части служат основаниями для возникновения других правоотношений и в отношении них действует обычный режим.
В 2013 г. в закон были внесены изменения, предусматривающие иное образование – единый недвижимый комплекс (ст. 133.1). Под ними понимается общность объектов, выполняющих единые функции, включая здания и сооружения. Примером является линия электропередач. По закону комплекс является одним объектом недвижимости и неделимой совокупностью. Предусматривается специальный режим. Здания и сооружения, входящие в состав такого объекта, не могут быть проданы отдельно.
Деньги, валютные ценности и ценные бумаги как объекты гражданских прав
Закон разделяет указанные понятия. Согласно нему, деньги – это используемый внутри страны эквивалент, служащий для торговли. Ими признается рубль. Иностранные деньги (валюта) также признаются таковыми. При этом, они включаются в категорию валютных ценностей, куда входят и внешние ценные бумаги. Деньги являются объектом вещных прав как в наличной, так и в безналичной форме. На оборот этих объектов распространяются требования валютного контроля.
Государство осуществляет детальное регулирование их обращения.
Ценные бумаги как объекты гражданских прав имеют двойственную природу.
Ее содержание предполагает то что они служат доказательством подтверждения как вещных, так и обязательственных прав. Ст. 143 устанавливает их виды. К каждому из них предъявляются свои требования.
Животные
Хотя животные и отнесены к объектам гражданских прав, законодатель указывает на их особенность. По этой причине нельзя говорить о том, что животные являются вещью. Современные исследования доказывают, что они обладают некоторыми признаками личности. Поэтому стоит говорить о том, что животные приравнены к вещам.
Предусматривается режим защиты не только вещных прав хозяев. Животные также подлежат ей, поскольку жестокое обращение с ними недопустимо. Соответствующие требования содержит ст. 137 кодекса. Если субъект допускает такие действия, это приведет к возникновению правоотношений в другой сфере. Это единственный случай, когда защита гарантируется объекту.
Результат работ или оказание услуг
В отличие от предыдущей категории результат работ или оказание услуг является объектом не вещных, а обязательственных прав.
Наиболее распространенным примером служит договор подряда. Иное регулирование предполагает оценка стоимости объектов гражданских прав. Ее осуществляет квалифицированный специалист.
В отличие от подряда, предполагающего создание вещи, соответствующей определенным характеристикам, оценка стоимости объектов гражданских прав подразумевает процесс, заключающийся в изучении рыночной конъюнктуры применительно к предмету. Хотя особенности оценочной деятельности предполагают составление отчета, его параметры при заключении договора неизвестны, поэтому она относится к числу услуг.
Имущественные права как объекты гражданских прав
Наиболее распространенным является право собственности, подразумевающее режим владения, пользования, а также распоряжения имуществом. Также оно характеризуется рядом обязанностей.
Сегодня это проблема теории гражданского права. Ранее теоретики ограничивались отождествлением вещных и имущественных прав. Однако в настоящее время оппоненты классической теории предлагают, помимо вещных прав, включать в эту категорию и обязательственные права. Общие результаты споров появятся нескоро.
Все имущественные права обеспечены государственной защитой. В число обязанностей 3-х лиц входит воздержание от нарушений прав собственника. Особый статус имеют вещные права. Они защищены действиями государственной правоохранительной системы.
Интеллектуальная собственность
Государственной политикой гарантирована защита результатов интеллектуальной деятельности.
Такие объекты гражданских прав предусмотрены в ст. 1225 ГК. Их можно разделить на связанные с творчеством, научными изысканиями и со способами выделения продукции на фоне конкурентов. Эти результаты объединены понятием «исключительные права».
Законом предусмотрен ряд обязанностей правообладателей, после исполнения которых будет осуществляться защита.
Нематериальные блага как объекты гражданских прав
Согласно ст. 2 ГК РФ, в отношении нематериальных благ предусматривается защита. Эта категория раскрыта в ст. 150 кодекса.
Помимо конституционных прав, принадлежащих человеку, в ней названа честь, связанная с мнением общества о гражданине, достоинство, связанное с его самооценкой и деловая репутация, которой может обладать как физическое, так и юридическое лицо. Все это образует личные неимущественные права. Кроме того, к ним относится авторское право.
Главной особенностью, которой обладают личные неимущественные права, служит их неотчуждаемость. Их не может получить другое лицо. Личные неимущественные права, честь, деловая репутация и достоинство не могут быть предметом сделок. Также закон не допускает изменения авторства.
Закон предусматривает возникновение правоотношений в рамках государственной защиты, когда их нарушают другие субъекты. Итогом рассмотрения исков может стать возложение обязанностей по совершению действий, восстанавливающих доброе имя.
Информация как объект гражданских прав
Еще одной проблемной сферой служит информация. Раньше закон относил ее к объектам гражданских прав. Возможно, что изменения указанного перечня произошли по причине дублирования. К примеру, бездокументарная ценная бумага и запись в реестре о ее обладателе, представляющая информацию, взаимосвязаны.
Частным примером служит коммерческая тайна. До принятия одноименного закона этот термин использовался где попало. Даже охранник продуктового магазина мог сделать абсурдное заявление о том, что цена товаров на полке – это коммерческая тайна.
Нередко это использовалось в трудовых отношениях. Работников заставляли подписывать обязательство, в котором в понятие «коммерческая тайна» включались даже данные о размере их зарплаты и результаты выплаты премий. Включались в нее и исключительные права. Теперь критерии определены. Коммерческая тайна должна обладать рядом признаков.
Основные требования следующие. Она должна носить конфиденциальный характер. Кроме того, коммерческая тайна должна обеспечивать выгодное положение ее обладателя на том или ином рынке товаров и услуг. Изменения должны привести к получению коммерческой пользы.
Она также обеспечивается государственной защитой в рамках судебной процедуры.
Поможем успешно пройти тест. Знакомы с особенностями сдачи тестов онлайн в Системах дистанционного обучения (СДО) более 50 ВУЗов. При необходимости проходим систему идентификации, прокторинга, а также можем подключиться к вашему компьютеру удаленно, если ваш вуз требует видеофиксацию во время тестирования.
Закажите решение за 470 рублей и тест онлайн будет сдан успешно.
1. Гражданин может быть объявлен безвестно отсутствующим … при наличии заявления от родственников.
органами опеки и попечительства
органами МВД
судом
органами прокуратуры
органами ЗАГСа
2. Течение срока исковой давности приостанавливается …
если истец или ответчик объявлен ограниченно дееспособным
в случае, когда подаче иска препятствовала непреодолимая сила
в случае предъявления иска в установленном порядке
если истец или ответчик находятся в долговременной геолого-разведочной экспедиции
если истец или ответчик объявлен недееспособным
если истец или ответчик находятся за пределами Российской Федерации
если истец или ответчик находятся в составе Вооруженных Сил
3. Перевод долга допускается только …
с согласия кредитора не требуется, достаточно согласия должника
в случаях, установленных законом
с согласия кредитора
4. Наследодателем может быть …
физическое лицо
субъект Российской Федерации
некоммерческое юридическое лицо
Российская Федерация
муниципальное образование
5. Выдача компетентным органом государственного управления лицензии на право заниматься строительной деятельностью регулируется … правом.
трудовым
гражданским
административным
гражданским правом и административным
6. Принцип самостоятельной гражданско-правовой ответственности юридического лица основан на …
имущественной обособленности
организационном единстве
необходимости закрепления в учредительных документах обязательной коммерческой деятельности, позволяющей получать прибыль
возможности выступления в гражданском обороте от собственного имени
закреплении на юридическим лицом строго определенного состава участников
7. К вещам, изъятым из оборота относятся …
заповедники
жилые дома
домашние животные
драгоценности
охотничьи оружья
8. Артель – это …
потребительский кооператив
фонд
дочернее общество
государственная корпорация
производственный кооператив
унитарное предприятие
полное товарищество
9. Средство индивидуализации юридического лица
деловая репутация
дата государственной регистрации
организационно-правовая форма
состав имущества
знак обслуживания
служебная и коммерческая тайна
10. Ценная бумага, которая удостоверяет право ее держателя на получение части прибыли юридического лица
акция
облигация
коносамент
вексель
чек
индоссамент
11. Способ защиты нарушенного гражданского права зависит от …
желания потерпевшего
органов исполнительной власти
места, где было совершено нарушение права
места жительства гражданина (места нахождения юридического лица)
выбора адвоката
12. Вносить деньги в кредитные учреждения и самостоятельно распоряжаться ими, в соответствии с ГК РФ могут …
физические лица с 10 лет, получив разрешение родителей или других законных представителей
физические лица с 14 лет
физические лица с 16 лет
только совершеннолетние граждане
13. Течение исковой давности прерывается в случаях, когда …
предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство
истец или ответчик находятся в составе Вооруженных Сил
приостанавливается действие закона или иного нормативного акта, регулирующего соответствующее отношение
обязанное лицо совершает действия, свидетельствующие о признании долга
14. В хозяйственных товариществах и обществах не вправе участвовать …
врачи и учителя
работники налоговых и таможенных органов
работники сельскохозяйственных предприятий
инженеры и строители
15. Коммандитист не вправе …
оспаривать действия полных товарищей по управлению и ведению дел товарищества
передать свою долю в складочном капитале или ее часть другому вкладчику
знакомиться с годовыми отчетами и балансами товарищества
получать часть прибыли, причитающуюся на его долю в складочном капитале, предусмотренную учредительным договором
16. Гражданское право является
институтом российского права
подотраслью права
правовой формой, регулирующей договорные отношения
отраслью права в правовой системе
17. В состав наследства не входят …
имущественные права и обязанности
предприятия
права на алименты
ценные бумаги
патенты на изобретение
18. Особый объект недвижимости
предприятие по переработке сырья
двухкомнатная квартира
сосновый лес
груз в соответствии с коносаментом
имущество, полученное по векселю
земельный участок
производственное сооружение
19. Наиболее полный вариант ответа:
добросовестное владение является незаконным
добросовестное и недобросовестное владение относятся к незаконному владению
добросовестное владение является законным, а недобросовестное — незаконным
добросовестное владение является законным владением
20. Иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение …
нет правильного ответа
2 года, считая началом исчисления срока первое число месяца, следующего за тем, в котором началось исполнение сделки
2 года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о недействительности сделки
12 месяцев со дня ее заключения
10 лет со дня, когда началось ее исполнение
1 года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка
21. Не являются объектами гражданского права …
интеллектуальная собственность
работы и услуги
имущественные права
ценные бумаги
юридические лица
животные
22. Действие доверенности не может прекратиться, если …
юридическое лицо, выдавшее доверенность, ликвидировано в принудительном порядке
доверенность специальная, и истек срок ее действия
она потеряна
наступил новый календарный год
она оформлена на наследника, а лицо, выдавшее ее, признано судом умершим
23. Принцип гражданского права, гласящий, что «разрешено все, что не запрещено законом» — принцип …
беспрепятственного осуществления гражданских прав
производственной демократии и развития личности граждан
свободы договора
неприкосновенности собственности
восстановления нарушенных прав
дозволительной направленности гражданско-правового регулирования
24. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, не относятся …
производственные кооперативы
унитарные предприятия
финансируемые собственником учреждения
благотворительные фонды
религиозные и общественные организации
25. Основанием возникновения гражданского правоотношения не является …
нет правильного ответа
пожар в результате поджога
разрушение здания в результате урагана
открытие сайта в сети ИНТЕРНЕТ
разглашение государственной тайны
деятельность организации, не предусмотренная ее уставом
пожар от разряда молнии
возникшие убытки в результате простоя в работе по вине работодателя
26. Наследник считается недостойным, если он …
умышленными действиями, подтвержденными судом, способствовал увеличению своей доли в наследстве
является опекуном наследодателя
договорился с кем-либо из наследников по завещанию отказаться от своей доли
27. Гражданская правоспособность физического лица ограничивается …
с момента ограничения дееспособности в случаях, перечисленных в законе
с момента добровольного отказа от дееспособности
при перемене имени
в случае утери гражданства Российской Федерации
28. Предметом задатка может быть …
только денежная сумма
как денежная сумма, так и определенная вещь
любая вещь
только определенная вещь
29. Гражданские права защищаются …
Министерством юстиции
органами МВД
таможенными органами
судом
органами прокуратуры
нотариатом
30. Свою организационно-правовую форму юридическое лицо изменяет при …
выделении
разделении
слиянии
преобразовании
31. Существенным условием договора о залоге является предмет залога …
оценка и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом
и его оценка, указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество
его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом
его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспеченного залогом, указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество
32. Поручительство прекращается в связи с …
отказом кредитора принять надлежащее исполнение, предложенное должником или поручителем
изменением этого обязательства
истечением срока его действия
переводом долга по основному обязательству, обеспеченному поручительством
33. Юридическим лицом признается …
любой гражданин, который вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде
добровольное объединение граждан на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов
организация, имеющая на вещном праве обособленное имущество и самостоятельно отвечающая по своим обязательствам этим имуществом, от своего имени участвующая в гражданском обороте
организация, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности
гражданин, имеющий юридическое образование, вследствие которого он может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, который вправе заключать гражданско-правовые сделки
организация, имеющая наименование, счет в банке и собственную печать
34. Оценка состава кредиторской задолженности, принятие решения об удовлетворении выявленных требований, составление промежуточного баланса при ликвидации юридического лица возлагается на …
общее собрание участников юридического лица
собрание кредиторов
суд
орган местного самоуправления
ликвидационную комиссию
генерального директора
35. В гражданское законодательство входят …
Гражданский кодекс РФ, Указы Президента, постановления Правительства, деловой обычай
Постановления Пленумов Верховного Суда РФ по гражданским делам
Конституция РФ, гражданский кодекс РФ, законы субъектов РФ
Гражданский кодекс РФ и иные федеральные законы
Конституция РФ, иные федеральные законы
36. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации к ценным бумагам не относится …
вексель
валюта
акция
чек
коносамент
37. Договором присоединения называется договор, …
в котором стороны установили обязанность должника произвести исполнение не кредитору, а третьему лицу, имеющему право требовать от должника исполнения обязательства в свою пользу
условия которого определены одной из сторон, как правило, в формулярах или иных стандартных формах, и могут быть приняты другой стороной не иначе, как путем соглашения со всеми предложенными условиями
по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления
по которому стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг
38. Организатор публичных торгов вправе отказаться от проведения открытого аукциона …
за 1 месяц
за 1 день
за 3 дня
только после опубликования сообщения в печати
39. Предметом завещательного отказа не может быть …
выполнение для отказополучателя определенной работы или оказание ему определенной услуги
передача отказополучателю имущества под условием сменить вид деятельности
приобретение для отказополучателя и передача ему иного имущества
передача отказополучателю входящего в состав наследства имущественного права
Необходимым условием существования современного демократического государства и реализации им публичных функций являются налоги. Взимание налогов представляет собой традиционное основание вмешательства государства в рыночные отношения с целью изъятия средств на государственные нужды – управление, оборону, обеспечение правопорядка, образование, здравоохранение, культуру и т.д. Только государство обладает прерогативой на принятие норм, определяющих состав и величину налогов, права и обязанности участников налоговых правоотношений. Устанавливая налоги, государство тем самым распространяет свой фискальный суверенитет на любые доходы или имущество частных лиц, полученные на его территории или находящееся на ней.
Государственная политика в области налогообложения позволяет посредством варьирования тех или иных элементов налогообложения и установления льгот регулировать социально-экономические процессы, происходящие в стране. С помощью налогов государство косвенно влияет на развитие отдельных отраслей народного хозяйства, уровень потребления, перераспределение доходов населения, динамику рождаемости и т.д. При умелом использовании налоги могут быть сильным регулирующим механизмом в системе государственного управления.
Налог – это установленная законом форма отчуждения определенной доли собственности физических и юридических лиц, основанная на принципах обязательности и индивидуальной безвозмездности, в целях финансового обеспечения функций государства. Невыполнение обязанности по уплате налога, выраженной в денежной форме, влечет причинение материального ущерба государству, вследствие чего оно вправе применять меры принудительного характера по отношению к налогоплательщикам.
Особым видом фискальных платежей являются сборы и пошлины. Их основным отличием от налогов в общем случае является возмездность платежа, то есть государство в обмен на уплату пошлины или сбора предоставляет плательщику определенные услуги либо право на совершение каких-либо действий. Сборы, как и налоги, носят обязательный характер, а пошлины взимаются только с лиц, которые обратились в соответствующие органы для получения необходимых им услуг.
Налоги, сборы, пошлины и иные налоговые платежи, уплачиваемые в установленном законом порядке, составляют основу налоговой системы любой страны. Наряду с неналоговыми доходами и иными поступлениями они участвуют в пополнении государственной казны.
Основным документом, регламентирующим систему налогового права на территории Российской Федерации, является Налоговый Кодекс (НК РФ). Кроме того, налоговые отношения регулируют также федеральные законы, законы субъектов РФ и нормативно-правовые акты муниципальных образований о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.
НК РФ состоит из двух частей. В первой части сформулированы нормы общего характера, касающиеся основ системы налогообложения в России. Здесь приводится состав налогов и сборов, обязательных к уплате на территории страны, рассматриваются основные понятия, принципы и институты налогового права, большое внимание уделяется субъектам налогового права, элементам налогообложения, видам налоговой ответственности и способам защиты прав налогоплательщиков.
На сегодняшний день в Российской Федерации действуют 12 общих налогов и 5 специальных налоговых режимов. В отличие от общей системы налогообложения, действующей по умолчанию, переход на специальный налоговый режим осуществляется налогоплательщиками в добровольном порядке.
Общие налоги дифференцируются по уровню администрирования на федеральные, региональные и местные налоги. Такая классификация налогов обусловлена разграничением компетенции между уровнями власти и наличием видов налогов, которые вправе вводить орган законодательной или представительной власти каждого уровня. При этом деление налогов на федеральные, региональные и местные может быть не связано с бюджетом, в который они зачисляются. Н-р, большая часть суммы налога на прибыль организаций, который относится к федеральным налогам, подлежит перечислению в бюджет субъекта РФ.
К федеральным налогам относятся налоги, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Это налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог и налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. Региональные налоги устанавливаются НК РФ, вводятся в действие законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. В состав региональных налогов включены транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организаций. Местные налоги, как и региональные, устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местными налогами являются земельный налог и налог на имущество физических лиц.
К числу специальных налогов относятся единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенный налог (УСН), патент, а также действующий в экспериментальном режиме налог на профессиональный доход. Применять специальные режимы налогообложения могут не все налогоплательщики, а только те из них, кто осуществляет определенные виды деятельности и чьи финансово-экономические показатели удовлетворяют установленным критериям по размеру выручки, численности работников, стоимости основных средств, доле в уставном капитале и пр. При переходе на уплату специальных налогов налогоплательщики получают освобождение от уплаты таких общих налогов, как НДС и налоги на имущество (с некоторыми ограничениями), НДФЛ и налог на прибыль организаций. Все прочие налоги подлежат уплате в установленном порядке.
Как и общие налоги, специальные налоги могут быть классифицированы по уровню администрирования. Так, федеральными налогами являются такие специальные налоги, как УСН и ЕСХН, регулируемые на федеральном уровне. К числу региональных налогов относится патент.
Особое место среди специальных налоговых режимов занимает система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. В рамках применения этой системы участники этих соглашений уплачивают только некоторые налоги и сборы. Уплата всех остальных налогов и сборов заменяется разделом продукции на условиях соглашения.
Участниками налоговых правоотношений в РФ являются налогоплательщики, налоговые агенты, налоговые и таможенные органы.
Лицо, на которое действующим законодательством возложена обязанность уплаты налога, признается налогоплательщиком. Налогоплательщиками могут быть как физические лица – собственно граждане и граждане, осуществляющие деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, так и юридические лица – организации.
Исключительно физические лица являются плательщиками НДФЛ и налога на имущество физических лиц. Только организации платят налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций. Ряд налогов уплачивается и организациями, и физическими лицами – индивидуальными предпринимателями. Это НДС, акцизы, НДПИ, ЕСХН, УСН. Только индивидуальные предприниматели вправе перейти на уплату патента. Поскольку этой категории налогоплательщиков не разрешено заниматься игорным бизнесом, то, соответственно, только организации платят налог на игорный бизнес. Наконец, все вышеперечисленные участники гражданских правоотношений независимо от их статуса признаются плательщиками транспортного, земельного и водного налогов.
Большинство налогов уплачивается в бюджет самими налогоплательщиками. Однако существует несколько налогов, в отношении которых обязанности по их уплате в отдельных случаях возложены на налоговых агентов, – это НДС, НДФЛ и налог на прибыль организаций.
В противоположность налогоплательщикам налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют налоги не со своих доходов. Фактически налоговый агент выполняет роль посредника между государством и налогоплательщиком, исполняя обязанность последнего по уплате налога. Так, налоговый агент обязан удержать НДФЛ с заработной платы своих работников и перечислить его в государственную казну. Налоговым агентом признается организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов. Налоговым агентом удерживается и уплачивается в бюджет НДС при приобретении имущества у иностранной компании на территории РФ, аренде или покупке государственного и муниципального имущества, реализации конфискованного товара и в иных установленных НК РФ случаях.
Основной функциональной обязанностью налоговых органов является контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей. Налоговый контроль осуществляется посредством проведения налоговых проверок и налогового мониторинга. Благодаря налоговому контролю налоговые органы обеспечивают пополнение той части доходов государственного бюджета, что формируется за счет налоговых поступлений. Поскольку от поступления налогов во многом зависит экономическая безопасность государства, оно наделило налоговую службу большими полномочиями и целым арсеналом средств наказания за нарушение налогового законодательства начиная со штрафных санкций и заканчивая полной приостановкой деятельности налогоплательщика.
На таможенные органы возложены обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через государственную границу РФ, к числу которых относятся НДС и акцизы, регулируемые налоговым законодательством, а также таможенная пошлина, вынесенная за рамки налогового законодательства. Несмотря на то, что таможенная пошлина по существу относится к группе косвенных налогов на товары, она находится в сфере таможенного законодательства РФ, поскольку имеет особый статус и рассматривается в большей степени не как налог, а как инструмент торговой политики государства.
Вторая часть НК РФ посвящена собственно налогам и сборам. Каждый налог определяется его привязкой к конкретному объекту обложения. Объектом налогообложения могут быть имущество, доходы или различного рода сделки – по реализации, передаче или обмену товаров и услуг, перемещению материальных ценностей через государственную границу и т.д. Большинству налогов соответствует не один, а несколько объектов налогообложения. Так, налог на прибыль имеет один объект обложения, а НДС – четыре. В зависимости от вида объекта налогообложения налоги подразделяются на имущественные, подоходные, ресурсные налоги и налоги на потребление.
Имущественные, подоходные и ресурсные налоги относятся к группе прямых налогов. Прямыми налогами облагаются непосредственно имущество и доходы. Прямые налоги взимаются в процессе аккумуляции материальных благ, включаются в стоимость товаров и услуг и уплачиваются как теми, кто получает доход от своего личного труда, так и собственниками капиталов или доходного имущества. Таким образом, при прямом налогообложении юридическим и фактическим плательщиком налога является одно и то же лицо.
Факт владения или распоряжения движимым и недвижимым имуществом в той или иной форме влечет за собой возникновение обязанностей по уплате ряда имущественных налогов – земельного, транспортного, налогов на имущество физических лиц и организаций. С помощью подоходных налогов в пользу государства изымается часть полученного или предполагаемого к получению дохода – это налог на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСХН, УСН, патент. Пограничное состояние между имущественными налогами и подоходными занимает налог на игорный бизнес – фактически это налог на вмененный доход с каждого имущественного объекта игрового бизнеса. Использование природных ресурсов, находящихся в публичной собственности, ведет к уплате ресурсных налогов – НДПИ и водного налога.
В отличие от прямых налогов налоги на потребление или, иначе, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщика. По существу они представляют собой надбавку к цене товара или услуги, которую оплачивает покупатель. Продавец же фактически выполняет функции сборщика налога и перечисляет в бюджет налог за счет выручки от реализации готового продукта. Таким образом, бремя уплаты косвенных налогов в действительности несет конечный потребитель товаров и услуг.
Классическим примером косвенного налога является налог на добавленную стоимость. НДС в цене товара фактически оплачивается покупателем, а ответственным за его уплату в бюджет, т.е. налогоплательщиком, является продавец. Получаемая им сумма НДС не является ни частью стоимости отгруженных товаров или услуг, ни доходом от их реализации. Следует отметить, что обложению НДС подлежит вся реализация, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок налогоплательщиком, так как сумма НДС в стоимости потребленных в процессе производства ресурсов, закупленных на стороне, уже уплачена в бюджет их поставщиком.
Вся совокупность объектов налогообложения, находящихся в пределах юрисдикции государства, составляет его налоговый потенциал. Производным от налогового потенциала является налоговая база, применительно к каждому налогу означающая стоимостную или физическую величину объекта налогообложения. Н-р, одним из объектов обложения транспортным налогом является автомобиль, а налоговой базой – мощность его двигателя в лошадиных силах. Совокупная налоговая база всегда меньше налогового потенциала страны за счет освобождения от обложения некоторых объектов налогообложения или применения установленных налоговых вычетов.
Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы представляет собой налоговую ставку. Налоговая ставка непосредственно определяет долю собственности налогоплательщика, которую он, исходя из имеющегося у него объекта налогообложения, должен безвозмездно передать в пользу государства во исполнение установленной законом обязанности. В зависимости от того, выражена налоговая ставка в абсолютных или относительных показателях по отношению к налоговой базе, налоги делятся на налоги с твердыми ставками, налоги с адвалорными ставками и смешанные налоги, сочетающие твердые и адвалорные ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения налоговой базы (н-р, 300 руб. за 1000 м 3 забранной воды). Адвалорные ставки определены в процентах к налоговой базе, выраженной в стоимостных единицах измерения (н-р, 6% от дохода). В зависимости от влияния изменения налоговой базы на величину ставки среди адвалорных ставок выделяют пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки налогообложения.
Пропорциональная ставка зафиксирована в процентах по отношению к любой налоговой базе. С ростом налоговой базы соответствующим образом меняется и сумма налога. Пропорциональное налогообложение характерно для таких налогов, как НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, УСН, земельный налог и т.д. Ставки прогрессивных налогов увеличиваются с ростом налоговой базы и уменьшаются при ее понижении. Чем больше налоговая база, тем выше ставка налога, и наоборот. Примером прогрессивного налогообложения может служить обсуждаемая в обществе, но пока признанная Правительством РФ нецелесообразной, прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ (для доходов до 5 млн.руб. – ставка 13%, от 5 до 50 млн.руб. – 18%, от 50 до 500 млн.руб. – 23%, свыше 500 млн.руб. – 28%). Регрессивный налог – полная противоположность прогрессивного налога. Частично регрессивный характер носил отмененный с 2010 года единый социальный налог (ЕСН). Чем больше был доход, который налогоплательщик выплачивал физическим лицам или получал сам, тем меньше был размер налоговой ставки.
Объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка относятся к основным элементам юридической конструкции налога. Помимо них, элементами налогообложения являются налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Налоговый период указывает, за какой временной промежуток рассчитывается налог, порядок исчисления налога – как рассчитывается налог, порядок и сроки уплаты налога – куда и когда уплачивается налог.
Если определены все указанные выше элементы налога и налогоплательщик, налог считается установленным.
Уплата налогов государству является самой главной повинностью граждан и организаций. Вместе с тем для этих лиц существуют и другие обязанности, связанные с налогами, в частности, по ведению налогового учета и представлению налоговой отчетности.
ЧАСТЬ ПЕРВАЯ НК РФ
Общие положения
Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты. Представительство в налоговых правоотношениях
Налоговые органы. Таможенные органы. Финансовые органы. Органы внутренних дел. Cледственные органы.
Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов
Налоговая декларация и налоговый контроль
Взаимозависимые лица и международные группы компаний
Налоговый контроль в форме налогового мониторинга
Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Выполнение международных договоров РФ по вопросам налогообложения и взаимной административной помощи по налоговым делам
Читайте также: