Не тот режим налогообложения

Опубликовано: 20.09.2024

Как сменить режим налогообложения?

Изучить условия применения налогового режима и убедиться в том, что все эти условия выполняются.
Заполнить заявление о переходе на другой налоговый режим и своевременно подать его в налоговую, т.е. соблюсти порядок перехода.

Какие бывают системы налогообложения или налоговые режимы?

Общая система налогообложения (ОСН) - Базовый режим налогообложения.

Специальные налоговые режимы:

Упрощенная система налогообложения (УСН);
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
Патентная система налогообложения (ПСН);
Налог на профессиональный доход (НПД).

Переход на ОСН

Условия применения ОСН

Общая система налогообложения применяется по умолчанию, если при регистрации ООО или ИП не выбран специальный налоговый режим. В отличие от спецрежимов у ОСН нет никаких условий применения - применять ОСН может любое юридическое лицо или ИП вне зависимости от размера доходов, количества сотрудников, наличия филиалов и т.д.

Порядок перехода на ОСН

Чтобы перейти на ОСН добровольно, необходимо подать в налоговую заявление об отказе от спецрежима:

Переход с УСН на ОСН - уведомление по форме № 26.2-3 до 15 января года, в котором будете применять ОСН.
Переход с ЕНВД на ОСН - заявление по форме № ЕНВД-3 (для ИП - форма № ЕНВД-4) не позднее пяти рабочих дней с 1 января года, в котором вы начнете применять ОСН.
Переход с ЕСХН на ОСН - уведомление по форме № 26.1-3, не позднее 15 января года, в котором вы будете применять ОСН.

Обязательный переход в течение года с УСН, ЕНВД и ЕСХН на ОСНО происходит в случае, если были нарушены условия, необходимые для применения этих спецрежимов. Например, был превышен доход или численность сотрудников, увеличилась остаточная стоимость основных средств. Начиная с первого месяца квартала, в котором это произошло, организация считается применяющей ОСН.

Переход на УСН

Условия применения УСН

Переход на упрощенку возможен для ИП и организаций, кроме тех, которые попадают под действие пункта 3 статьи 346.12 НК РФ (бюджетные, казенные, банки, ломбарды и некоторые другие). Для этого должны быть соблюдены следующие условия:

за 9 месяцев предыдущего года доходы без НДС не превышают 112,5 млн. рублей;
доходы за год без НДС не больше 150 млн. рублей;
численность наемного персонала — менее 100 человек;
остаточная стоимость основных средств по бухгалтерии составляет менее 150 миллионов руб.;
у компании нет филиалов (при наличии других обособленных подразделений, в т.ч. представительств, УСН применять можно);
доля в уставном капитале юридических лиц — не более 25%.

Если новый законопроект № 875580-7 будет принят, то с 2021 года лимит по доходам и сотрудникам можно будет превысить, но при этом вырастет ставка УСН, начиная с того квартала, в котором произошло превышение.

Порядок перехода на УСН

Перейти на УСН можно только с начала нового года. Для этого не позднее 31 декабря подайте в ИФНС уведомление о переходе на УСН через личный кабинет или лично. Ждать от ИФНС разрешения на применение УСН не нужно.

Если предыдущей системой была ОСНО, необходимо восстановить НДС по основным средствам, выданным авансам и остаткам материально-производственных запасов.

Для перехода необходимо:

все незакрытые на 1 января авансы, полученные от клиентов, включить в доходы, отняв начисленный с них НДС;
на затраты можно отнести стоимость остатков материалов, сырья, незавершенного производства, готовой продукции;
подготовить отчеты — о доходах за последние 9 месяцев, средней численности и остаточной стоимости основных средств на 1 октября текущего года.

С ЕНВД на УСН можно перейти как по всем видам деятельности, так и выборочно. При добровольном переходе заявление по форме ЕНВД-4 (для ИП) или ЕНВД-3 (для организаций) подается в течение первых пяти рабочих дней января очередного календарного года, а сроком завершения работы по вмененному налогу считается 1 января. Для выборочного перехода в заявлении о снятии с налогового учета по ЕНВД необходимо указать, по каким конкретно видам деятельности отменить вмененный налог.

Перейти на упрощенку с ЕНВД можно и в течение календарного года — при отмене деятельности, облагаемой вмененным налогом. Переход осуществляется с месяца, следующего за тем, в котором была прекращена соответствующая деятельность.

Если налогоплательщик перешел с упрощенного на другой режим налогообложения, вернуться на УСН он может не ранее, чем через один год.

Переход на ЕНВД

Изменить режим налогообложения с УСН на систему вмененного дохода можно только в начале календарного года, подав в ИФНС заявление по форме ЕНВД-1 (для юр.лиц) и ЕНВД-2 (для ИП). С ОСН перейти на ЕНВД можно в любое время, подав заявление в течение пяти рабочих дней со дня, с которого планируете применять ЕНВД. Переход осуществляется исключительно по видам деятельности, на которые распространяется ЕНВД, поэтому система может совмещаться с ОСНО и УСН. В этом случае надо вести раздельный налоговый учет. Не забывайте, что ЕНВД будет отменен с 1 января 2021 года. С отменой ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а индивидуальные предприниматели на патентную систему налогообложения или на уплату налога на профессиональный доход.

Переход на ПСН

Условия применения ПСН

Средняя численность работников - не больше 15 человек;
Доход от всей патентной деятельности - не больше 60 млн руб. в год.

ПСН может применять только индивидуальный предприниматель и только по определенным видам деятельности (розница, общепит, перевозки, ремонт, парикмахерские услуги и т.д.).

ПСН можно совмещать с любой системой налогообложения. Например, купить патент на розницу, а по остальной деятельности применять УСН.

ИП на патенте платит страховые взносы за себя, а также НДФЛ и взносы за работников по общим правилам. Стоимость патента нельзя уменьшить на уплаченные за себя и за работников взносы.

Порядок перехода на ПСН

Для того, чтобы перейти на ПСН, необходимо подать заявление на патент на календарный год или на несколько месяцев в течение года.

Переход на НПД

Условия применения НПД

Место ведения деятельности - Москва, Московская область, Татарстан, Калужская область, Санкт-Петербург, Воронежская, Волгоградская, Ленинградская, Нижегородская, Новосибирская, Омская, Ростовская, Самарская, Сахалинская, Свердловская, Тюменская, Челябинская области, Красноярский и Пермский края, Ненецкий автономный округ, Ханты-Мансийский автономный округ – Югра, Ямало-Ненецкий автономный округ и Республика Башкортостан;
Доход - не больше 2,4 млн руб. в год.

Применять НПД могут физические лица и индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников по трудовому договору.

НПД недоступен тем, кто занимается:

перепродажей товаров и имущественных прав. Продавать на НПД разрешено только товары собственного производства;
реализацией подакцизных товаров и товаров с обязательной маркировкой;
добычей и/или реализацией полезных ископаемых;
посреднической деятельностью по договорам поручения, комиссии, агентирования;
доставкой товаров с приемом (передачей) платежей за них в интересах других лиц. Из этого и предыдущего пунктов есть одно исключение: НПД разрешен, если при расчетах за доставляемые товары самозанятый применяет зарегистрированную на продавца онлайн-ККТ.

При наличии хотя бы одного из запрещенных видов деятельности перейти на НПД нельзя - даже по другим, разрешенным операциям. Соответственно, как только самозанятый начал заниматься чем-то из приведенного списка, он сразу утрачивает право на этот спецрежим.

Порядок перехода на НПД

Для того, чтобы перейти на НПД, необходимо установить бесплатное мобильное приложение или зарегистрироваться через портал госуслуг, в налоговой, в уполномоченном банке.

Если ИП зарегистрируется как самозанятый, он должен в течение месяца со дня такой регистрации подать в ИФНС заявление об отказе от того режима, который применялся им ранее:

Переход с УСН на НПД - уведомление по форме № 26.2-8.
Переход с ЕНВД на НПД - заявление по форме № ЕНВД-4.
Переход с ЕСХН на НПД - уведомление по форме № 26.1-7.

Если ИП планирует оказывать услуги только одному юрлицу, то переходить на ПСН нельзя, т.к. юр.лицу придется платить НДФЛ и страховые вхносы с доходов самозанятого.

Универсального режима налогообложения, подходящего для всех ИП не существует: стабильность и размер дохода заметно влияют на выгоду от разных налоговых систем. При стабильном доходе, например, подойдут режимы с фиксированными платежами: ЕНВД и ПСН. Однако применять их могут не все коммерсанты, у каждой системы свои ограничения, в том числе — региональные. Проще всего выбирать производителям сельхозпродукции: для них предусмотрен спецрежим, ориентированный именно на аграрную сферу: ЕСХН. Упрощенная система считается наиболее удобным вариантом для ИП, но сумма налога на упрощенке напрямую зависит от доходов, а при больших оборотах это невыгодно. В некоторых случаях неизбежна общая система, хоть она и предусматривает наиболее серьезную налоговую нагрузку. Дело в том, что контрагент, применяющий любой спецрежим, очень невыгоден плательщикам НДС. Поэтому некоторым ИП приходится оставаться на общей системе, чтобы не терять партнеров.

1. Какие существуют системы налогообложения

Индивидуальный предприниматель может выбрать один из следующих налоговых режимов:

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД): применяется для ограниченного круга видов деятельности, привязан к физическому показателю и базовой доходности, которую устанавливает государство;
Патентная система налогообложения (ПСН): предусмотрена для определенных видов деятельности, в основном - услуг, оплачивается на период от месяца до года;
Упрощенная система налогообложения (УСН): не зависит от вида деятельности, налоги общего режима заменяются единым налогом, рассчитываемым от дохода;
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): разрешен только для производителей сельхозпродукции, зависит от доходов;
Общая система налогообложения (ОСНО): режим, применяемый по умолчанию всеми предпринимателями и организациями, заключается в уплате НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество и ведении полной налоговой и бухгалтерской отчетности. Дает право на вычет НДС.

2. Режимы с фиксированными платежами

Два специальных налоговых спецрежимов из доступных для ИП не зависят от полученного дохода, поскольку налоги по ним уплачиваются в форме фиксированных платежей: ЕНВД и ПСН. Такой вариант может быть выгодным для бизнеса, приносящего стабильный доход, а также если планируется увеличение оборота и у вас нет желания платить больше налогов.

2.1. ЕНВД

ЕНВД - Единый налог на вмененный доход. Его ещё иногда называют "вменёнкой".

Суть этого режима налогообложения в том, что вне зависимости от вашего дохода вы платите единый налог. Этот налог рассчитывается от базовой доходности — суммы предполагаемого дохода, установленного для вашего вида деятельности. В каждом регионе свой список видов деятельности, по которым можно применять этот спецрежим, а также свой региональный коэффициент, влияющий на размер налога.

Кому подходит:

розничная торговля;
общепит;
оказание рекламных услуг;
перевозки грузов и пассажиров;
услуги ремонта;
бытовые услуги;
ветеринары;
риэлторы и пр.

В каких случаях нельзя применять:

Если в вашем регионе ЕНВД не установлен для ваших видов деятельности;
При участии в договоре простого товарищества;
При наличии более 100 наемных сотрудников;
При автопарке более 20 единиц;
С торговой площадью более 150 кв.м.;
При применении ЕСХН;
При работе в области медицины или соцобеспечения.

Как рассчитывается:

Для расчета ЕНВД применяется следующая формула:

БД (базовая доходность) х ФП (физический показатель) х К1 х К2 х 15%
Налоговая ставка: 15%
Базовая доходность: устанавливается для каждого вида деятельности в Налоговом кодексе РФ.
Физический показатель: площадь торгового помещение, количество работников, торговая площадь или площадь стоянки, количество посадочных мест и т.п.
К1: коэффициент-дефлятор, в в 2021 году равен 2,009.
К2: региональный коэффициент, его размер можно уточнить в инспекции по месту ведения деятельности на ЕНВД.

Кроме единого налога ИП платит страховые платежи за себя, а также налоги и платежи за всех работников (НДФЛ, взносы в ФСС, ФОМС, ПФР).

Рассмотрим расчет ЕНВД для небольшого магазина

Базовая доходность для розничной торговли - 1800 руб. за кв.м.
Физический показатель - площадь магазина: 40 кв.м.
К1 - 2,009 (в 2021 году)
К2 - 1 (для Нижнего Новгорода и торговой площади до 70 м2)
Сумма налога:1800х40х1,915х1х15%=20684руб.

Как перейти:

Подайте уведомление по форме 2-ЕНВД в течение 5 дней с начала ведения деятельности, подпадающей под этот налоговый режим.

2.2. Патент

ПСН - Патентная система налогообложения. Патентная система налогообложения предусмотрена исключительно для предпринимателей с относительно небольшим оборотом, штатом до 15 человек и применяется только в отношении определённых видов деятельности. Предполагает собой получение патента, заменяющего собой уплату налога на получаемые предпринимателем доходы на определённый срок, но не более 12 месяцев.

Стоимость патента не зависит от реально полученного дохода, но выручку все же нужно подсчитывать, чтобы проконтролировать, не превышен ли у вас лимит доходов. Налог, уплачиваемый на патенте, называют профессиональным. Он рассчитывается от базовой доходности по вашему виду деятельности. ПСН можно комбинировать с другими режимами налогообложения.

Кому подходит:

бытовые услуги;
парикмахерские;
фотографы;
мелкое производство;
сезонный бизнес;
краткосрочные проекты;
новые направления деятельности, вызывающие сомнения в рентабельности.

В каких случаях нельзя применять:

Наемных работников более 15;
Годовой доход более 60 млн.;
В вашем регионе не предусмотрен патент для нужного вида деятельности.

Как рассчитывается:

Для расчета используется следующая формула: БД (базовая доходность) / (12 * К1 * 6%)

Базовая доходность: для каждого вида деятельности устанавливается устанавливается правительством и региональными властями
12: количество месяцев в году
К1: количество месяцев, на которые вы приобретаете патент
Ставка профессионального налога: 6%

Кроме профессионального налога индивидуальный предприниматель платит обязательные взносы в ПФР, ФСС и ФОМС за себя и всех своих нанятых работников.

Рассмотрим расчет ПСН для небольшой студии

Базовая доходность: 100 000 рублей
Патент покупается на 12 месяцев
Сумма налога:100000/12х12х6%=11574 руб.

Как перейти:

Подайте заявление по форме N 26.5-1 о переходе на ПСН за 10 дней до начала деятельности, по которой планируете применять этот режим. Учтите, что патент будет действовать только по тем показателям, которые вы указали в заявлении. То есть, если вы, например, открыли парикмахерскую и приобрели патент на год, а через три месяца открыли еще один салон, на него патент уже не будет распространяться. В таком случае либо вторая и все последующие единицы (новые работники, офисы и т.п.) работают на другом режиме, либо нужно оплатить для них отдельный патент. Патентов может быть несколько как по одному виду деятельности, так и по разным.

Если вы утратили право на применение ПСН (превысили лимит доходов, например), перейти на этот режим можно будет только с начала следующего года.

3. Режимы с налогами, зависящими от дохода

Остальные налоговые режимы, доступные ИП, предполагают расчет налогов от суммы полученного дохода. Если вы не уверены в наличии или стабильности доходов, имеет смысл начать с одной из этих систем налогообложения.

3.1. УСН

УСН - Упрощённая система налогообложения. Иногда называют "упрощёнкой".

Поскольку УСН не привязана ни к региону, ни к виду деятельности, ее называют наиболее универсальным режимом для ИП. Суть этой системы в том, что вместо налогов общей системы (НДС, налог на имущество, НДФЛ и пр.) вы платите единый налог. Есть два варианта объектов налогообложения: доходы или доходы минус расходы.

Упрощёнку нельзя совмещать с общим режимом или ЕСХН, но можно применять одновременно с ЕНВД или патентом (по разным видам деятельности).

Кому подходит:

Для тех, у кого не стабильный доход;
Для тех кому нельзя применять ЕНВД и патент;
Для тех, кому не запрещено применение упрощенки (ограничение по доходам, количеству сотрудников и т.д.).

В каких случаях нельзя применять:

Работа в банковской сфере и на рынке ценных бумаг;
Для страховых компаний;
Для пенсионных и инвестиционных фондов;
В работе ломбардов;
При выпуске подакцизных товаров;
Для работы в сфере добычи полезных ископаемых;
Для игорного бизнеса;
Частнопрактикующим нотариусам;
При количестве наемного персонала более 100;
При стоимости основных средств более 150 000 000 руб.;
Для предпринимателей с годовым доходом более 150 000 000 руб.

Как рассчитывается:

Есть два вариант расчета единого налога на УСН, в зависимости от объекта налогообложения.

"Доходы": ставка налога составит 6% от всей суммы доходов. Его имеет смысл выбирать, если у вас немного расходов или их сложно подтвердить документально. Чтобы рассчитать сумму единого налога нужно увеличить всю сумму выручки на 6% и из получившегося результата вычесть сумму страховых взносов за себя (100%) и за работников (50%). Налоговую отчетность подавать не нужно, достаточно вести учет, чтобы отслеживать, соблюдайте ли вы лимит выручки.
"Доходы минус расходы": ставка единого налога будет 15%. Вам подойдет такой объект, если расходов много и вы можете их обосновать. Для расчета суммы налога нужно от всей полученной выручки отнять сумму документально подтвержденных расходов, умножить полученный результат на 15% и отнять от него сумму всех уплаченных страховых взносов (за себя и за работников). Если по итогам года вы остались в убытке, то при этом объекте налогообложения достаточно заплатить минимальный налог — 1% от валовой выручки. Его сумма уменьшается на уплаченные за год авансовые платежи.

Рассмотрим расчет УСН для небольшого предприятия

Доходы: 5 000 000 рублей
Расходы: 2 730 000
Сумма взносов за себя - 36238 руб.
Сумма взносов за работников - 172476 руб.
Сумма налога "Доходы" (6%): 5000000х6% - 36238 - (172476х50%) = 177 524 руб.
Сумма налога "Доходы минус расходы" (15%): (5000000 - 2730000)х15% - 36238 - (172476х50%) = 218 024 руб.

Кроме единого налога на упрощенке нужно платить все обязательные взносы в ПФР, ФСС и ФОМС за себя и своих работников.

Подайте уведомление при регистрации ИП или в течение 30 дней после нее. Если этот срок пропущен, можно перейти на упрощенку с начала следующего года.

Подготовить уведомление о переходе на УСН автоматически

Заявление для перехода на УСН (форма №26.2-1) в момент регистрации - Создать заявление

3.2. ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог — это узконаправленный спецрежим для производителей сельхозпродукции, а также бизнесменов, оказывающих услуги таким производителям. Для перехода на него доход от деятельности в аграрной сфере должен составлять не менее 70%. Бухгалтерскую отчетность на этом режиме вести не нужно, достаточно книги доходов и расходов.

ЕСХН нельзя применять одновременно с упрощенкой и общим режимом налогообложения.

Кому подойдет:

производство, продажа и переработка продукции растениеводства,
животноводческие хозяйства,
лесное и сельское хозяйства,
производство и продажа рыбы и других водных биологических ресурсов.

В каких случаях нельзя применять:

Если доля выручки по не сельскохоозяйственным статьям выше 30%.

Как рассчитать:

Ставка единого налога на ЕСХН составляет 6%. Раньше ставка была фиксированной, но с 2019 года каждый регион может устанавливать свою, а 6% - это максимальная ставка. Так в Кемеровской области фермеры на ЕСХН платят по ставке 3% до 2021 года. В Московской области действует нулевая ставка ЕСХН поэтому налоги платить не нужно, только заполнять и подавать нулевые декларации. Для расчета налога нужно вычесть из суммы выручки понесенные расходы и умножить получившийся результат на налоговую ставку.

Рассмотрим расчет ЕСХН для фермерского хозяйства (для общего случая с 6%).

Доходы: 2 800 000 рублей
Расходы: 1 730 000
(2800000-1730000)*6% = 64200руб.

Кроме единого налога на ЕСХН предприниматель платит обязательные взносы за своих работников.

Как перейти:

Для перехода на ЕСХН нужно подать уведомление по форме № 26.1-1. Сделать этом можно при регистрации ИП или в течение 30 дней после нее. Если этот срок пропущен, можно перейти на налоговый режим с начала следующего года, подав уведомление до конца текущего года.

3.3. ОСНО

По умолчанию все предприниматели работают именно на общей системе, она не привязана ни к виду деятельности, ни к физическим показателям бизнеса. По сравнению с упрощёнными налоговыми режимами, налоговая нагрузка на ОСНО более серьезная, кроме того, этот режим требует грамотного бухгалтерского и налогового учета. Для его применения нет ограничений по виду деятельности, количеству работников, годовому обороту или стоимости основных средств.

Общий режим можно совмещать с патентом или ЕНВД.

Кому подойдет:

предпринимателям с большим годовым оборотом,
бизнесу с большим количеством контрагентов-плательщиков НДС,
предпринимателям, планирующим крупные приобретения и нуждающимся в вычете НДС.

В каких случаях нельзя применять:

В законе нет ограничений по применению общего режима, он не привязан ни к сумме оборотов, ни к количеству работников и другим характеристикам бизнеса. Однако его нецелесообразно применять, если у вас нестабильный или не очень большой доход. Кроме того, для работы на общем режиме придется нанимать бухгалтера, что не всегда оправдано.

Какие налоги и взносы уплачиваются:

НДС (от 0 до 20% — в зависимости от вида деятельности и товара),
налог на имущество (от 0 до 2%, в зависимости от категории имущества),
взносы за себя и работников в ПФР, ФСС и ФОМС,
НДФЛ. Ставка НДФЛ — 13%, чтобы рассчитать сумму налога нужно от полученного дохода отнять сумму профессионального вычета, налоговых вычетов и уже внесенных авансовых платежей. Профессиональный вычет - это документально подтвержденные расходы, но, если нет возможности их подтвердить, предприниматель вправе вычесть 20% дохода.

Во всех подтверждённых тратах ИП с НДС вы можете предъявить его ФНС к вычету из суммы уплачиваемого вами НДС. НДС вычисляется от полной суммы дохода, а не от разницы между доходами и расходами. Налог на прибыль НДФЛ считается от разницы дохода до вычета НДС и подтверждённых расходов.

Рассмотрим расчет ОСНО с НДС 20%.

Доходы: 2 800 000 рублей
Расходы: 1 730 000
НДС к вычету: 36 000
(2800000)*20% - 36000 + (2800000-1730000)*0,13% = 663100руб.

Как видите, применять ОСНО целесообразно, если у вас много контрагентов, которые работают с НДС или при больших и стабильных оборотах, которые не позволяют вам выбрать один из упрощённых режимов налогообложения.

Как перейти:

После регистрации ИП вы автоматически работаете на ОСНО, если не подали уведомление о переходе на другой режим. Чтобы перейти со основного режима на какой-то другой нужно подать в налоговую уведомление о применении какого-то другого вида налога.

Компании и ИП не всегда работают на одном налоговом режиме долгие годы, иногда его приходится менять. В статье расскажем, какие бывают причины для смены системы налогообложения (СНО), как и в какие сроки сменить налоговый режим.

Зачем менять систему налогообложения

Часто предприниматели меняют налоговый режим добровольно: можно перейти на более выгодный спецрежим и снизить налоговую нагрузку, если в деятельности что-то изменилось. Например, переход с ОСНО на УСН “Доходы минус расходы” сокращает налоги в 1,5-2 раза и уменьшает объем отчетности.

Другой случай смены СНО — вынужденный. Скажем, если бизнес перестал “умещаться” в рамки, установленные для его спецрежима, придется перейти на основную систему.

Когда необходимо изменение системы налогообложения

Необходимость менять СНО возникает, если компания нарушает критерии, установленные для текущего спецрежима. Возможны варианты.

Вы прогнозируете, что в будущем нарушите критерии применения спецрежима: например, вы на патенте и собираетесь нанять более 15 сотрудников. В таком случае можно подобрать “мягкий” вариант перехода и выбрать новый выгодный спецрежим с нового налогового периода.
Вы внезапно нарушаете критерии и вынуждены перейти на основную систему с начала того периода, в котором произошли нарушения (для разных систем эти периоды отличаются). Например, вы на УСН не уследили за размером дохода, и он превысил 150 млн. за год: вам придется перейти на ОСНО с начала квартала, в котором были допущены нарушения.

Также придется поменять СНО, если федеральные или региональные законы вводят новые ограничения по спецрежимам. Например, местные власти отменяют применение ЕНВД по вашему виду деятельности. Еще один актуальный пример: вы на ЕНВД и продаете кеды, а чиновники вводят ограничение на применение ЕНВД при торговле маркированными товарами, к которым относится обувь, — значит вам придется переходить на другой налоговый режим. Поскольку обычно нововведения вступают в силу с нового календарного года, у предпринимателя есть время для маневров и выбора новой СНО.

Переходите с ЕНВД? Подключите Контур.Бухгалтерию

Скидка 45% в ноябре: 7 590 р. вместо 13 800 р. за год работы

Смена системы налогообложения в добровольном порядке

Если вы добровольно и запланированно меняете систему налогообложения, все зависит от того, с какой СНО вы уходите и какую выбираете взамен. Сперва рассмотрим, как отказаться от текущего спецрежима, если это необходимо, затем — как перейти на новую СНО.

Отказ от УСН. Добровольно отказаться от этого налогового режима удастся только с начала нового календарного года: подайте в ФНС уведомление 26.2-3 не позднее 15 января нового года. Ждать реакции от налоговой не нужно. Если планируете только сменить объект налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы»), это тоже можно сделать с начала календарного года: подайте в свою ФНС уведомление 26.2-6 до 31 декабря текущего года, чтобы со следующего начать работать по-новому. В этом случае тоже не ждите реакции от налоговой.

Внимание! Отказывайтесь от УСН, только если вы хотите перейти на ОСНО. Если же вас интересуют ЕНВД или патент, их можно совмещать с УСН, не отказываясь от этого режима.

Отказ от ЕНВД возможен в любое время. Отправьте в налоговую заявление о снятии с вмененки по форме ЕНВД-3 (для организаций) или ЕНВД-4 (для ИП). Заявление подайте в течение 5 дней с того момента, как вы начали применять новый налоговый режим. Удобно делать это в начале нового налогового периода. Дата снятия с учета — это дата, которую вы укажете в заявлении. Налоговая обязана в 5-дневный срок уведомить вас о своем решении.

Отказ от патента невозможен, придется ждать окончания его срока действия. С патента нельзя уйти добровольно, но можно «слететь».

Отказ от ОСНО невозможен: эта система считается базовой, а для перехода на другие СНО вы просто подаете соответствующие заявления.

Теперь расскажем, как начать применять новую СНО. Обратите внимание: некоторые налоговые режимы (ОСНО, УСН) распространяются на всю вашу деятельность целиком, а некоторые (ЕНВД, ПСН) применяются только к некоторым видам деятельности. Больше того, они могут работать «поверх» базовой системы налогообложения — тогда это называется совмещением налоговых режимов. Например, вы ведете розничную торговлю на УСН и дополнительно оказываете образовательные услуги на патенте.

Переход на УСН с общей системы возможен только с начала нового календарного года. Упрощенка будет распространяться на все ваши виды деятельности, но для некоторых видов вы сможете дополнительно применять патент или вмененку. Подайте в налоговую по месту регистрации форму 26.2-1 до 31 декабря текущего года. И не ждите от налоговой ответа — вы просто уведомили ее о применении УСН.

Если же вы когда-то перешли на УСН, а затем на патент или ЕНВД, то вашей «базовой системой» считается упрощенка. Тогда вернуться с дополнительных спецрежимов на УСН можно в любое время.

Переход на ЕНВД возможен в любое время. Этот режим распространяется на определенные виды деятельности, которые нужно указать в заявлении. Если вы собираетесь применять вмененку с начала календарного года, подайте заявление о постановке на ЕНВД до 15 января (ЕНВД-1 для организаций и ЕНВД-2 для ИП). Если переходите на вмененку в середине года, подайте заявление в течение 5 дней после начала применения этого режима. Налоговая ответит в течение 5 дней.

Переход на ПСН возможен в любое время: патент выдается на период от 1 до 12 месяцев, но только в пределах календарного года. Патент, как и ЕНВД, затрагивает только конкретные виды деятельности. Предприниматель подает в ФНС форму 26.5-1 за 10 или более дней до начала применения новой СНО. В течение 5 дней налоговая выдаст патент или откажет предпринимателю.

Переход на ОСНО происходит, если вы «слетели» со спецрежима или добровольно отказались от него. Никакого заявления о переходе на ОСНО подавать в налоговую не нужно, этот режим считается базовым, он охватывает всю деятельность компании или ИП (кроме тех видов деятельности, для которых применяют патент или вмененку). Перейти на ОСНО с разных спецрежимов можно в разное время:

с УСН — добровольно с начала нового календарного года, вынужденно — с начала квартала, в котором произошло нарушение требований для УСН;
с ЕНВД — добровольно в любое время, вынужденно — с начала месяца, в котором произошло нарушение требований для ЕНВД;
с ПСН — добровольно только по истечении срока патента, вынужденно — с начала срока применения патента.

Смена системы налогообложения в обязательном порядке

Необходимость менять СНО появляется, если вы нарушаете критерии применения своего спецрежима или прекращаете конкретный вид деятельности, к которому применяется спецрежим. А еще чиновники могут ввести новые ограничения для спецрежима или отменить его.

Если вы слетаете с УСН, придется уведомить налоговую о потере права на упрощенку по форме 26.2-2. Сделайте это в течение 15 дней после квартала, в котором вы нарушили критерии. Но право на УСН вы теряете с начала квартала, в котором допустили нарушение, и применять ОСНО должны тоже с начала квартала. Последним кварталом на упрощенке будет тот, который предшествовал кварталу с нарушением. За деятельность на УСН придется заплатить налог и отчитаться в течение 25 дней после “нарушительного” квартала.

Если вы слетаете с ЕНВД, подайте в налоговую заявление по форме ЕНВД-3 (для организаций) или ЕНВД-4 (для ИП) в течение 5 дней после того месяца, когда были нарушены критерии по ЕНВД или в течение 5 дней после прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД. Если до этого вы совмещали УСН и ЕНВД, то ваша бывшая вмененная деятельность автоматически переходит на УСН — если, конечно, не нарушает его критериев. Если до этого вы не переводили деятельность на упрощенку, то у вас есть 30 дней с момента отмены ЕНВД, чтобы подать заявление о переходе на УСН. Это тот редкий случай, когда на упрощенку можно перейти в начале года. Если не подать заявление на упрощенку в течение месяца, вы автоматически окажетесь на ОСНО.

Если вы слетаете с патента, подайте в течение 10 календарных дней с момента нарушения заявление об утрате права на патент. При “слете” с патента считается, что предприниматель находился на своем базовом налоговом режиме с начала действия патента. Если вы переходили на УСН и совмещали упрощенку и патент, то вы будете считаться плательщиком УСН. Если же перехода на упрощенку не было, вы будете считаться плательщиком ОСНО.

Мы указали общие правила перехода с одной системы налогообложения на другую. Возможно, вам потребуются уточнения экспертов: многие вопросы смены СНО имеют разночтения, на этот счет есть письма и разъяснения контролирующих органов и судебная практика, все это поможет сориентироваться в конкретной ситуации.

Инструкция для ООО по смене налогового режима

Организация может применять ОСНО, ЕНВД и УСН, совмещать ЕНВД+ОСНО и ЕНВД+УСН, а значит может столкнуться с такими ситуациями по смене режимов:

Переход с ЕНВД на УСН: в этом случае следуйте нашим рекомендациям выше и изучите вопрос о выгодности применения этих спецрежимов в нашей статье, а также требования для плательщиков УСН.

Переход с ЕНВД на ОСНО: следуйте нашим рекомендациям выше, читайте статьи о переходе со вмененки на общий режим и особенностях ОСНО. А еще помните: если вы подавали заявление о применении УСН, а затем стали работать на ЕНВД, то для перехода на ОСНО вам придется также отказаться от УСН (выше мы писали, как это сделать).

Переход с УСН на ЕНВД: в этом случае вы переводите на ЕНВД конкретные виды деятельности, а УСН остается вашим “базовым” налоговым режимом. Читайте нашу статью о совмещении УСН и ЕНВД.

Переход с УСН на ОСНО: нужен, если организация хочет заключать сделки с крупными контрагентами и работать с НДС или если она слетает с упрощенки. Откажитесь от УСН в конце календарного года добровольно или уведомите ФНС о потере права на УСН согласно нашим рекомендациям выше.

Переход с ОСНО на ЕНВД: вы переводите на ЕНВД часть или все виды деятельности, а ОСНО остается вашим «базовым» налоговым режимом. Читайте наши статьи о совмещении ЕНВД и ОСНО и раздельном учете при совмещении.

Переход с ОСНО на УСН: вы меняете «базовый» налоговый режим для всех ваших видов деятельности, это можно сделать только в начале календарного года. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статью о переходе с ОСНО на УСН и восстановлении НДС.

Инструкция для ИП по смене налогового режима

ИП может работать на ОСНО, УСН, ЕНВД и патенте, совмещать ЕНВД+УСН, ЕНВД+ОСНО, УСН+патент, УСН+патент+ЕНВД, ОСНО+патент, ОСНО+патент+ЕНВД. Для предпринимателей возможны те же варианты смены режима, что и для организаций (смотрите выше), и еще несколько ситуаций.

Переход с патента на ОСНО: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель не переводил свою деятельность на УСН. Следуйте нашим рекомендациям и читайте статью о совмещении патента и ОСНО.

Переход с патента на УСН: происходит при завершении срока патента или утрате права на патент, если предприниматель перевел свою деятельность на УСН, а потом купил патент. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента и УСН, а также о выгодности патента или упрощенки.

Переход с патента на ЕНВД: возможен после завершения срока патента или после утраты права на патент, когда ИП начинает применять ЕНВД. Следуйте нашим рекомендациям выше и читайте статьи о совмещении патента, УСН и ЕНВД, а также патента и ЕНВД.

Переход на патент с любой СНО: возможен, если вид деятельности соответствует требованиям ПСН. При этом возможно совмещение патента и других налоговых режимов.

Настройка реквизитов кассы при смене налогового режима

Если вы работаете с онлайн-кассой, при смене СНО вам не придется перерегистрировать ее в ФНС и менять фискальный накопитель. Только при переходе на ОСНО есть нюансы: если у вас фискальный накопитель на 36 месяцев, его придется поменять на более “короткий” накопитель на 15 месяцев, этого требует 54-ФЗ. В остальных случаях придется только сменить налоговый режим в настройках кассы к началу работы на новом режиме. Чтобы сделать это быстро и без ошибок, обратитесь в свой сервисный центр.

Работайте на разных налоговых режимах и совмещайте СНО в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата, отчетность и круглосуточная поддержка специалистов. Мы дарим полгода работы в сервисе всем компаниям и ИП, которые переходят с ЕНВД на УСН или ОСНО в 2019-2020 году

В нашей практике нередко возникали ситуации, когда в ходе налоговых проверок органы ФНС выявляли расхождение в объекте налогообложения, который был указан в налоговой декларации и в уведомлении о применении специального налогового режима, в частности упрощенной системы налогообложения (УСН). Затем следовало привлечение к налоговой ответственности с доначислением налога, штрафа и пени. Но всегда ли это обоснованно и возможно ли доказать отсутствие своей вины? Давайте разбираться.

Указанный в уведомлении объект налогообложения нельзя изменить произвольно.

Небольшая предыстория: пару месяцев назад к нам обратилась индивидуальная предпринимательница. С началом пандемии коронавируса ее бизнес понес крупные убытки и она решила закрыться. Выплатила все положенные отчисления в Пенсионный и прочие фонды и отправила уведомление в налоговую. Спустя время ей оттуда позвонили и огорошили – вы нарушили закон, в отношении вас начали проверку. В перспективе – штраф, пеня и доначисление налога.

Оказалось, что проблема в следующем – открывая несколько лет назад ИП, женщина выбрала УСН (упрощенная система налогообложения) с выплатой налогов «с доходов», а все это время платила по системе «доходы минус расходы». Почему так случилось, это отдельный разговор, но факт остаётся фактом – все эти годы налоговая, проверяя декларации предпринимательницы, не замечала ошибку. Освобождает ли это бизнес-вумен от ответственности и нет ли здесь вины налоговой?

Начнем с главного, с понятийной базы. Налоговый кодекс знает два объекта налогообложения в рамках упрощенной системы налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов (ч. 2 ст. 346.14 НК РФ) . Налогоплательщик может изменять их ежегодно, но только с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря предыдущего года (Письмо Минфина России от 14.10.2015 N 03-11-11/58878).

То есть, подчеркивает закон, выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении упрощенной системы налогообложения, является обязательным и не может быть изменен после начала налогового периода. Почему же нельзя менять его «по ходу дела»? На наш взгляд причины этого кроются в том, что Налоговый кодекс не предусматривает возможность исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН. Также возможность для налогоплательщика менять объект налогообложения усложнит налоговый контроль и ущемит права одних налогоплательщиков перед другими, что является недопустимым.

Чем грозит несовпадение объекта налогообложения в уведомлении о применении УСН и в налоговой декларации?

Но представим, что при проверке выясняется, что предприниматель выбрал один объект, а платит по-другому. В этом случае налоговая запросит у налогоплательщика пояснения относительно расхождения объектов. За их непредставление налогоплательщика, скорее всего, оштрафуют на сумму 5 тыс. рублей. А если он не подаст уточненную налоговую декларацию, то его ждет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (п.1 ст. 122 НК РФ) . Также, скорее всего, ему доначислят налоги.

В каких случаях можно избежать привлечения к налоговой ответственности?

Но вернемся к нашему случаю. Как быть, если добросовестный налогоплательщик все эти годы честно платил налоги и даже не подозревал, что нарушает? И где были глаза у налоговой? Ведь каждый отчетный период они получали декларацию и никто из сотрудников даже не потрудился проверить, а по тому ли объекту налогообложения платится налог?

Признаемся честно, в нашей истории все закончилось без определенного результата – предпринимательница получила консультацию, после чего пообещала подумать и исчезла. Но если бы она все же решила работать с нами, то победа, скорее всего, была бы на нашей стороне и вот почему:

1. Налоговый контроль должен проводиться своевременно.

Суды в своих решениях отмечают, что налоговая обязана своевременно контролировать и принимать меры в отношении состоящих на учете налогоплательщиков. В том числе требовать представления налоговой отчетности и приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках. Отсутствие возражений со стороны налоговой и отсутствие предъявления каких-либо требований к налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок означает фактическое признание правильности выбора объекта налогообложения. Этот принцип, в частности , отражен в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 8 мая 2019 г. по делу N А40-245402/2017.

2. Заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер. Важнее – фактическое поведение налогоплательщика и представленная налоговая декларация.

Вывод из всей этой истории следующий: на налогоплательщике лежит обязанность представления надлежащим образом заполненной декларации. Обязательна проверка совпадения объекта налогообложения с тем, что указано в уведомлении. Также нужно сохранять документы подтверждающие направление уведомления об изменении объекта налогообложения в налоговую инспекцию, к ним относится опись вложения и почтовое уведомление о вручении. Но стоит помнить, что не всегда привлечение к налоговой ответственности правомерно, ведь безоговорочное принятие однотипной налоговой декларации государственным органом в течение нескольких налоговых периодов подряд может доказывать фактическое признание правомерности заполнения декларации.

Результатом выбора неподходящих системы и объекта налогообложения, небрежного отношения к проверке партнеров и построению договорных отношений станет необоснованная налоговая нагрузка, которая сделает бизнес убыточным и даже может уничтожить его

Что такое налоговое планирование? Чаще предприниматели смотрят на этот вопрос поверхностно – только как на выбор оптимальной системы налогообложения. При этом многие забывают, что важно учитывать еще и объект налогообложения, с кем и какие договоры они подписывают.

Ошибка 1. Выбор неподходящей системы налогообложения на старте

Выбор системы налогообложения – ключевой вопрос налогового планирования. При этом многие начинающие предприниматели не знают обо всех имеющихся у них возможностях и используют неподходящую систему налогообложения, что приводит к необоснованной налоговой нагрузке.

При регистрации ИП и ООО бизнесмены чаще применяют либо общую систему налогообложения, либо упрощенную (УСН). Большинство уверены, что лучше «упрощенки» им ничего не найти. УСН действительно эффективна и снижает налоговую нагрузку на малый и средний бизнес. Но в некоторых ситуациях выгоднее применять другие системы, например патентную систему налогообложения (ПСН). Она, как и УСН, освобождает налогоплательщика-предпринимателя от уплаты налогов – НДФЛ, налога на имущество физлиц, НДС (ст. 346.45 НК РФ). Разница в том, что ПСН позволяет платить налог не с полученного дохода, а с потенциального дохода, который нередко ниже фактически полученного.

Пример из личной практики: налоговая нагрузка снижена с 600 тыс. руб. до 13 тыс. руб.

К нам за консультацией обратился индивидуальный предприниматель, который занимается ремонтом и реставрацией мебели в Московской области. Годовая выручка – 10 млн руб. Сотрудников в штате нет. ИП применял упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – «доходы». Налоговая ставка – 6%. Ежегодная сумма налога, которую ИП уплачивал в бюджет, – 600 тыс. руб.

При изучении документов мы выяснили, что он вправе применять патентную систему налогообложения. При переходе на нее сумма налога составила всего 12 528 руб. То есть из-за неверно выбранной системы налогообложения на предпринимателя легла налоговая нагрузка в 47 раз больше оптимальной!

Как выбрать систему налогообложения?

ИП нужно руководствоваться следующим алгоритмом:

Если число работников ИП не превышает 15 человек, то надо проверить, применима ли в данном случае патентная система налогообложения.
Обратите внимание на ст. 346.43 Налогового кодекса. В ней указан перечень видов деятельности, для которых применима патентная система.
Если вы нашли в этой статье свой вид деятельности, ознакомьтесь с региональным законодательством о патентной системе. Например, в Законе г. Москвы от 31 октября 2012 г. № 53 указаны ставки и размеры потенциально возможного дохода.
Посмотрите на применимую к вашей деятельности налоговую ставку и на размер установленного в законе потенциального дохода и рассчитайте стоимость патента. Это можно сделать на сайте налоговой службы.
Определите потенциально возможный уровень дохода, который рассчитываете получить. Если он не превышает 150 млн руб. за год, а число сотрудников – не более 100 человек, то вы вправе применять УСН.
Рассчитайте сумму налога при УСН по ставке 6% (если объект налогообложения – «доходы») или 15% (если объект – «доходы минус расходы»).
Сопоставьте размер налога по УСН и патентной системе.

Ошибка 2. Неверный выбор объекта налогообложения

Нередко предприниматели допускают ошибки при выборе объекта налогообложения. Например, при УСН объектом могут стать «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%). При выборе системы налогообложения предприниматели обычно ориентируются на ставку налога, забывая про объект, и тем самым лишают себя возможности снизить налоговую нагрузку.

Пример из личной практики: налоговая нагрузка снижена с 1,5 млн руб. до 300 тыс. руб.

К нам за помощью обратился владелец небольшой сети магазинов. Выручка компании составляла 25 млн руб. в год. Система налогообложения – УСН. Объект налогообложения – «доходы». Ставка по налогу – 6%. После проверки деятельности компании выяснилось, что 20 млн руб. уходило на содержание бизнеса (закупка товаров и оборудования, зарплата сотрудников и т.д.). Если бы предприниматель сразу выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы», его налоговая нагрузка была бы меньше в 5 раз.

Как выбрать объект налогообложения?

Налоговая ставка не всегда является ключевым показателем при выборе объекта налогообложения. Предпринимателю следует внимательно посчитать свои доходы и расходы, а затем уже решать, какой объект налогообложения подходит бизнесу.

Если организация существует более года – изучите ее бухгалтерский баланс. Вычтите из выручки за предыдущий налоговый период (год) сумму расходов на текущую деятельность. Внимательно изучите ст. 346.15 НК РФ, в которой указан перечень расходов на текущую деятельность. Сопоставьте размер налога, уплаченного в предыдущий налоговый период, и сумму, которая у вас получилась. Это поможет вам сделать правильный выбор объекта налогообложения.

Ошибка 3. Выбор контрагента с оглядкой только на цену товаров и услуг

Бизнесмены всегда стремятся купить товары и услуги по наиболее выгодной цене, обычно существенно ниже рыночной. Поэтому нередко цена становится единственным фактором, влияющим на выбор контрагента. Другие критерии не принимаются во внимание: какая репутация у компании, есть ли прецеденты нарушения обязательств по договорам и т.д. В лучшем случае проверка ограничивается просмотром сайта: есть сайт – есть компания; значит, все хорошо.

Результатом небрежного отношения к выбору бизнес-партнера становятся ситуации, когда деньги перечислены, но товар не поставлен, а контрагент не выходит на связь. Как следствие – не только убытки для бизнеса, но и необоснованная налоговая нагрузка. Это объясняется тем, что в августе 2017 г. в Налоговый кодекс была введена ст. 54.1, которая фактически обязывает лицо проверять своего контрагента. Поэтому в таких ситуациях налоговый орган вправе доначислить налоги на сумму договора, которую предприниматель отнес к своим расходам.

Пример из личной практики: цена ошибки клиента – дополнительная налоговая нагрузка на сумму 3,8 млн руб.

К нам за помощью обратилась крупная типография. Компания применяла УСН. Объект налогообложения – «доходы минус расходы». Ставка по налогу – 15%.

Типография решила закупить оборудование и материалы у нового поставщика в большем объеме (промышленный станок, чернила, бумага). Но после переговоров цена показалась слишком высокой, поэтому клиент обратился к поставщику, который обещал цены на 25% ниже рыночных. Договор был подписан. Типография заплатила за материалы и оборудование 20 млн руб.

В налоговом учете эта сумма была отнесена на расходы. Тем самым типография уменьшила налоговую базу по налогу на 20 млн руб.

Однако товар не был поставлен. Компания понесла серьезные убытки, так как не могла выполнять текущие заказы. Более того, после налоговой проверки типографии отказали в признании 20 млн руб. в качестве расходов на текущую деятельность компании. Налоговые органы доначислили ей налог в размере 3 млн руб., а также начислили штрафы и пени на сумму 800 тыс. руб. Налоговый орган мотивировал это тем, что типография в порядке ст. 54.1 Налогового кодекса не проявила должной осмотрительности при выборе контрагента. На момент заключения договора в базе судебных актов kad.arbitr за поставщиком числилось много споров, связанных с нарушением исполнения обязательств по договорам.

Как проверить контрагента, чтобы избежать необоснованного доначисления налогов?

Рекомендуем пользоваться открытыми банками данных для проверки контрагентов – бесплатными kad.arbitr, nalog.ru, fssprus.ru и платными подписками в СПАРК, Fira, Casebook и пр.

Следует детально прописывать в договорах раздел «Заверения об обстоятельствах». В нем поставщик должен подтвердить, что он не фирма-однодневка и реально осуществляет хозяйственную деятельность. Тут же нужно предусмотреть ответственность поставщика на случай, если его заверения ложные. Размер ответственности должен быть сопоставим с суммой, которую доначислит вам налоговая, если контрагент окажется недобросовестным и в ходе налоговой проверки будут выявлены нарушения.

Пример формулировки заверения об обстоятельствах:

«Компания А в порядке ст. 431.2 ГК РФ заверяет, что она зарегистрирована на территории Российской Федерации, осуществляет реальную хозяйственную деятельность, своевременно и полностью уплачивает и обязуется уплачивать все налоговые платежи, подлежащие уплате в результате правоотношений с контрагентами.

В случае если указанные заверения окажутся недостоверными и приведут к доначислению Компании Б налогов, начислению пеней и штрафов налоговыми органами, Компания А обязуется компенсировать Компании Б такие расходы и оказывать ей любое содействие при взаимодействии с налоговыми органами».

Ошибка 4. Непродуманные договорные конструкции

Неправильное построение договорных отношений с контрагентами также часто влечет за собой необоснованную налоговую нагрузку. В чем это выражается? Неверный выбор договорной бизнес-модели приводит к заключению с партнерами договоров, которые не подходят бизнесу с точки зрения налогового планирования.

Пример из личной практики: цена ошибки клиента – дополнительная налоговая нагрузка на сумму 60 млн руб.

К нам обратился клиент с просьбой оптимизировать налоговые процессы его компании, которая оказывает транспортно-логистические услуги. После оценки схемы ее работы и документов стало понятно, что выбранная договорная бизнес-модель стала причиной необоснованной налоговой нагрузки.

Фактически компания являлась посредником между владельцами грузов и перевозчиками. Правоотношения с контрагентами выстраивались путем заключения субдоговоров. То есть сначала подписывался договор на перевозку груза напрямую с его владельцем, а затем право перевозки передавалось по субдоговору перевозчику. Со всех денежных средств, поступавших на банковский счет компании, уплачивался налог 6% (клиент использовал УСН, объект налогообложения – «доходы»). А комиссия перевозчиков, которая удерживалась за услуги по оптимальному построению процессов транспортной логистики, составляла всего 3%. То есть выручка клиента даже не покрывала его затраты на налоги.

Неоптимальная договорная бизнес-модель сделала бизнес убыточным. За несколько лет клиент потерял более 60 млн руб. Задуматься о таких последствиях нужно было заранее. Клиенту следовало подписать агентский договор. Это позволило бы ему платить налоги только с суммы комиссии, которую он удерживал с перевозчиков.

В каких случаях следует выбрать агентский договор для достижения оптимальных показателей в налоговом планировании?

Агентский договор	Договоры перевозки грузов, выполнения работ, оказания услуг
В каких правоотношениях выбрать?	Если планируется посредническая деятельность (B2B-проекты, работа по «субсхемам»)	Если обычно услуги оказываются или работы выполняются напрямую, без привлечения третьих лиц
С какой суммы подлежит уплате налог?	Налог уплачивается с суммы агентского вознаграждения	Налог уплачивается с суммы вознаграждения по договору

IT-компания заключала с партнерами договоры на оказание услуг, суть которых состояла в разработке ПО для медицинского оборудования. При этом компания ссылалась в них на положения гл. 37 Гражданского кодекса о подряде, что наряду с нечеткими формулировками договоров не позволяло однозначно определить их предмет. Вместе с тем компания использовала льготы по уплате страховых взносов, установленные Налоговым кодексом для организаций, получающих основной доход от IT-деятельности.

Неверная договорная конструкция послужила основанием для проведения выездной налоговой проверки. Компании удалость доказать налоговым органам правомерность применения страховых взносов, но проверка привела к необоснованным убыткам в размере около 1,5 млн руб. Этого можно было избежать, если бы IT-компания использовала договорные конструкции в предусмотренном Гражданским кодексом виде – «договор авторского заказа на создание программы для ЭВМ». После внесения правок в договоры вопросов о правомерности применения льгот у налоговых органов больше не возникало.

Именно поэтому важно правильно определить договорную бизнес-модель и грамотно выстроить всю цепочку правоотношений. Иначе необоснованная налоговая нагрузка на бизнес может просто его уничтожить.

Читайте также: