Налоговый учет животных на выращивании и откорме

Опубликовано: 14.05.2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация занимается выращиванием сельскохозяйственных животных на продажу. Организация с 01.01.2019 перешла на ЕСХН. Расходы на выращивание молодняка в 2018 году не были признаны для целей налогообложения прибыли в связи с применением метода начисления. В бухгалтерском учете данные затраты учтены на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".
Можно ли признать произведенные до 01.01.2019 расходы на выращивание молодняка для целей исчисления ЕСХН?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может признать произведенные до 01.01.2019 прямые расходы на выращивание молодняка при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном периоде, в котором изготовлена (реализована) готовая продукция.

Обоснование вывода:
Переход к системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке (п. 2 ст. 346.1 НК РФ, п. 6 ст. 346.3 НК РФ). На применение единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) переводится вся организация в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности.
В соответствии со ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Следует иметь в виду, что глава 26.1 НК РФ позволяет учитывать только те расходы, которые включены в закрытый перечень, установленный п. 2 ст. 346.5 НК РФ (письма Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/130, от 26.06.2009 N 03-11-06/1/24, от 02.02.2009 N 03-11-09/29, от 07.09.2007 N 03-11-04/1/21, от 06.10.2005 N 03-05-02-04/183, ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12118@, Управления МНС по г. Москве от 14.12.2004 N 21-09/81702, от 19.03.2004 N 04-27/30).
Организации, которые на общем режиме налогообложения использовали метод начислений, при переходе на ЕСХН руководствуются правилами п. 6 ст. 346.6 НК РФ:
- расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН (пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ);
- не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату ЕСХН в оплату расходов организации, если до перехода на уплату ЕСХН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 5 п. 6 ст. 346.6 НК РФ);
- материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату ЕСХН, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции (пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ);
- затраты на приобретение квот (долей) добычи (вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на уплату ЕСХН и не отнесенные на расходы при ЕСХН (пп. 7 п. 6 ст. 346.6 НК РФ, письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-11-06/1/19). При этом расходы, связанные с участием в аукционах на приобретение доли в общем объеме квот на вылов (добычу) водных биоресурсов, не включаются налогоплательщиками в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН (письмо ФНС России от 23.07.2012 N ЕД-4-3/12118@).
Глава 26.1 НК РФ не содержит запрета на учет расходов, осуществленных и оплаченных до перехода на уплату ЕСХН, сформировавших незавершенное производство на дату перехода на специальный режим налогообложения организациями, учитывавшими до перехода на этот режим доходы и расходы методом начислений. Если такие расходы не были учтены до перехода на уплату ЕСХН при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то они могут быть учтены при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном периоде, в котором реализована готовая продукция (письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-11-04/1/17).
По нашему мнению, продажу выращенного молодняка на сторону следует рассматривать как реализацию готовой продукции.
В соответствии с п. 1 ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
Следовательно, сумма прямых расходов, приходящаяся на выращиваемый молодняк, - это величина незавершенного производства вплоть до момента готовности продукции (окончания выращивания животных). Соответственно, в данном случае применяются положения пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ, то есть оплаченные до перехода на ЕСХН материальные расходы и расходы на оплату труда, учтенные на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", можно учесть в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции (под которой подразумеваются готовые к реализации сельскохозяйственные животные).
Таким образом, Организация может признать произведенные до 01.01.2019 прямые расходы на выращивание молодняка при определении налоговой базы по ЕСХН в том отчетном периоде, в котором изготовлена (реализована) готовая продукция.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с ОСН на ЕСХН;
- Энциклопедия решений. Учет при переходе на ЕСХН с общего режима налогообложения.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

10 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС", 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Животные представляют собой такой же объект учета в БУ, как и прочее имущество агрофирмы, однако имеют ряд специфических характеристик. Рассмотрим, как отразить в учете различные случаи поступления животных.

Объект учета

Животных как имущество учитывают, беря во внимание разнообразие типов, стоимости и других характеристик. Основные учетные категории животных – это:

скот рабочий и продуктивный, а также на племя – только взрослые животные (в основном стаде);
на нагул и откорм — взрослые животные и молодняк.

Основное стадо учитывается полностью в составе основных, а предназначенные на откорм и нагул животные – в составе оборотных средств. Такой вывод следует из отраслевых документов: Методических рекомендаций Минсельхоза, утв. пр. № 73 от 02/02/04 г., пр. № 654 от 13/06/01 г. При организации учета опираются на требования федеральных стандартов и положений, касающихся основных и оборотных средств: ФСБУ 5/2019 (начал действовать в этом году, заменил собой ПБУ 5/01), ПБУ 6/01 (будет заменен начиная с 2022 года ФСБУ 6/2020).

Основные учетные категории конкретизируются через механизм субсчетов, аналитических счетов, в зависимости от потребностей агрофирмы. Например, животные на выращивании и откорме могут быть представлены:

молодняком;
взрослыми животными на откорме;
семьями пчел и т.д.

Животные могут переходить из откорма в основное стадо, из основного стада на откорм, находясь в постоянном движении.

Оприходование животных в учете связано с их поступлением в организацию. Причин такого поступления может быть несколько. Кроме стандартного договора купли-продажи, поставки, т.е. поступления активов со стороны, могут быть такие варианты:

приплод животных;
дарение, безвозмездное поступление;
вклад в УК.

Правила учета

Общее правило об оприходовании активов на основании первичных документов сохраняется и в этом случае (ФЗ-402 «О бухучете» от 06/12/11 ст. 9). Есть и особенности, в частности, при постановке на учет приплода. Одним из основных первичных документов здесь будет «Акт на оприходование приплода животных» (ф. СП-39) или внутрифирменные документы, разработанные на основе данной формы. Актом оформляется поступление новорожденных поросят, ягнят, жеребят, телят (не на племя), новых пчелиных семей при роении. Он составляется в двух экземплярах ответственными за получение приплода лицами: бригадиром, заведующим фермой, ветврачом в тот же день, когда получен приплод, и ими же впоследствии подписывается.

На каждый вид приплода составляется отдельный документ. В него вписывается ФИО работника, за которым животные закреплены, данные матки (номер, кличка), число новорожденных животных, их масса, инвентарные номера, особенности. Обязательно фиксируют отдельно мертворожденный приплод. Один экземпляр остается на ферме, а другой получает бухгалтер. На основе этих данных формируются проводки БУ.

Аналогично заполняются и другие формы, например, № СП-41 (на вывод и сортировку суточного молодняка птицы в инкубаторах); по форме № СП-42 приходуют зверей и кроликов. Документы также заполняют по каждому виду, по породам.

Особенности оформления актов рассматриваются в Приказе Минсельхоза РФ № 73 от 02/02/04 г., утверждающем рекомендации по учету затрат в животноводстве. Другой приказ того же ведомства № 25 от 01/02/11 г. утверждает правила ведения учета в племенном скотоводстве, в частности форму регистрации приплода животных на племя. Форма опубликована в приложении 4 к Правилам.

Важно! Некоторые виды животных (звери и кролики) приходуются актом по мере появления приплода. Записи завершают после окончания щенения (окрола). Акт закрывают не позднее последнего дня отчетного месяца, в дальнейшем при необходимости открывают новый акт.

Порядок оценки и, соответственно, постановки на учет приплода по стоимости описан в п. 9 Методических рекомендаций от 2/02/04 г. № 73 и п. 65 Методических рекомендаций, Минсельхоза от 6/06/03 г. № 792.

К примеру, телята в молочном животноводстве ставятся на учет по плановой себестоимости 1 головы. Плановая себестоимость, в свою очередь, – это затраты на содержание молочных коров и быков-производителей, исключая побочную продукцию. Ее распределяют в пропорции 90% на молоко и 10% на приплод. Затраты делят на количество продукции и получают себестоимость центнера молока и головы приплода.

Некоторые положения двух упомянутых документов не совпадают. Так, оценку приплода в мясном скотоводстве в п. 9 Рекомендаций № 73 предлагается делать исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей. Документ № 792 п. 65.3 рекомендует оценивать тот же актив иным способом. Голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка и фактической себестоимости 1 ц живой массы отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.

Целесообразно закрепить один из способов оценки в учетной политике и пользоваться им. Отметим, что Методические рекомендации от 2/02/04 г. № 73 — более поздний документ.

Другие способы поступления животных оформляются в основе своей стандартными действиями и документами. Если имело место поступление животных в качестве вклада в УК, необходим акт приема-передачи. Унифицированной формы он не имеет.

Поступление животных на основании договора за плату оформляется пакетом расчетных документов, в том числе и накладными, ТТН, счетами-фактурами. Безвозмездная передача оформляется так же. На животных должны быть оформлены ветеринарные, племенные и иные сопроводительные документы (п. 22 Рекомендаций Минсельхоза № 73 от 2/02/04 г.).

Проводки

Формирование записей в БУ связано со способом поступления животных в организацию. Приведем основные проводки по учету животных:

Дт 11 Кт 60 – животные, не входящие в состав ОС, приняты на учет по фактической стоимости от стороннего поставщика.
Дт 19 Кт 60 – если агрофирма платит НДС.
Дт 08 Кт 60 – стоимость приобретения у поставщика взрослых животных в основное стадо.
Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76) – если имели место дополнительные затраты при приобретении животных.

Как правило, по сч. 08 открывается отдельный субсчет «Приобретение взрослых животных». Дт 01 Кт 08 – скот в ОС учтен. По сч. 01 используется субсчет «Скот рабочий и продуктивный». Дт 11 Кт 98/2 – поступление безвозмездно животных, не предназначенных для ОС.

Дт 08 Кт 98/2, Дт 08 Кт 23 (26, 70, 76), Дт 01 Кт 08 – проводки по учету взрослых животных для пополнения основного стада, если они получены безвозмездно.

Следует помнить, что полученное безвозмездно животное (его стоимость) – это доход агрофирмы. Его фиксируют проводкой Дт 98-2 Кт 91-1.

Вклад в уставный капитал отражают аналогично приведенным схемам проводок, по Кт 75/1:

Дт 11 Кт 75/1.
Дт 08 Кт 75/1.
Дт 08 Кт 23 (26, 60, 76).
Дт 01 Кт 08.

Приплод молодняка, в том числе и новых пчелосемей, приходуется Дт 11 Кт 20 (23). Счет 23 используют, если в учете выделен отдельным субсчетом гужевой транспорт и получен соответствующий приплод. Использование плана счетов в с/х отрасли регулируется пр. Минсельхоза № 654 от 13/06/01 г.

Специфическим объектом в сельском хозяйстве, с точки зрения экономики, являются животные на откорме и выращивании. С одной стороны, их можно отнести к незавершенному производству. С другой – к части оборотных средств предприятия.

Учет животных на выращивании и откорме имеет ряд специфических характеристик, которые следует принять во внимание бухгалтеру.

Животные как объект учета

В сельском хозяйстве различают рабочий и продуктивный скот, а также их молодняк и животных на откорме. Их подразделяют на две экономические категории: предметы труда и оборотные средства. При этом они могут переходить из одного состояния в другое, изменяя содержание активов предприятия.

Помимо этого, животноводство приносит специфический вид продукции – приплод. Пока молодняк не вырастет, его тоже будут считать в числе предметов труда.

Из-за ряда особенностей учет животных на выращивании и откорме следует вести раздельно от основного стада. К этой группе могут быть отнесены следующие животные:

взрослые особи, находящиеся в нагуле и откорме;

из основного стада кроликов, зверей, птиц;

выбракованные из основного стада на продажу (без откорма);

полученные от населения на продажу.

Все животные содержатся здесь определенный период, который описывается следующим циклом: поступление, откормка и выбытие.

Задачи учета

Контроль за быстро меняющими свою стоимость и вид активами – животными – должен осуществляться непрерывно. Подсчет количества голов, своевременное отражение перевода из одного стада в другое, выбытие или приплод – бухгалтерия четко и ясно обязана прописывать в документации.

Отсюда вытекают определенные цели учета скота и птиц на откорме: своевременность обновления данных;

обоснованное оценивание поступающих животных;

разработка учетных цен, отражение калькуляционных разниц;

контроль за сохранностью скота на откорме и выращивании по ответственным лицам;

определение результатов откорма и выращивания.

Учет животных на выращивании и откорме должен быть организован так, чтобы выполнялись все задачи и отражались все особенности в соответствующих регистрах и документах.

Оценка активов

Для ведения бухгалтерского учета необходима оценка средств предприятия. При этом способе имущество в бухгалтерском балансе и прочих документах указывается в денежном измерении. В основе оценки лежит фактическая себестоимость приобретения или производства. При оприходовании для отдельных типов животных необходимо выполнить такие операции:

Телята в молочном производстве учитываются по плановой себестоимости единицы приплода. При этом цена одного теленка определяется в виде суммы затрат на содержание быков-производителей и молочных коров. При этом на приплод относят лишь 10% расходов, остальное (90%) высчитывают на молоко.

В мясном производстве стоимость теленка определяют по его массе, умножая массу теленка на плановую себестоимость килограмма.

Птенцов учитывают поголовно по плановой себестоимости инкубации.

При приобретении животных их отражают по учетным ценам или фактической стоимости приобретения.

Выбракованный скот учитывают по балансовой стоимости этих животных.

Особенностью учета животных на выращивании и откорме заключается в том, что ценность животных на выращивании и откорме постоянно меняется. Поэтому в оценке важное значение придается стоимости (плановой) одного килограмма или центнера живой массы. Именно по этому показателю чаще всего списывают или переводят скот. В конце года необходимо произвести расчет себестоимости продукции. Плановую стоимость доводят до фактической, при необходимости внося корректировки в данные бухучета. В фактическую цену включаются затраты на приобретение продукции, в том числе заготовительные и транспортные расходы, за минусом НДС и прочих возмещаемых налогов.

Синтетический учет на счете 11

Информацию о молодняке и скоте на откорме объединяют в одну группу и отражают на счетах бухгалтерского учета. Для этих целей задействуется счет 11, на котором ведется синтетический учет животных на выращивании, откорме. На этом счете по массе, количеству голов и их стоимости показывают необходимые данные о скоте и птицах, принадлежащих фирме.

Счет 11 – активный счет. По дебету счета приходуют животных, а по кредиту счета списывают животных.

На счете 11 "Животные на выращивании и откорме" принято отражать информацию о наличии и движении (Инструкция по применению Плана счетов):

взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле;

птицы, зверей, кроликов, семей пчел (независимо от их возраста);

взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм);

скота, принятого от населения для продажи.

При поступлении животных счет 11 корреспондирует со счетами расчетов, учета производственных запасов, затрат на производство, капитала или финансовых результатов. Все зависит от обстоятельств, при которых на баланс предприятия зачисляется птица или скот.

Выбытие, как правило, происходит во взаимосвязи счета 11 со счетами групп I – IV, VI и VIII.

Суммы затрат, использованные на выращивание и откорм животных, в сельском хозяйстве списывают в дебет счета 20 «Основное производство» на соответствующий субсчет.

В случаях, когда животноводство не является основным видом деятельности, используют дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет на счете 11

Скот и птицы по видам и размещению на объектах предприятия учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 11 ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам (так как животным свойственна биотрансформация), полу и т.д. В организации могут быть открыты следующие субсчета к счету 11 (п. 42 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях):

- 11-1 "Молодняк животных";

- 11-2 "Животные на откорме";

- 11-7 "Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам";

- 11-8 "Скот, принятый от населения для продажи";

- 11-9 "Скот, переданный в переработку на сторону".

Учет поступления животных

Птица и скот приходуются в состав животных на откорме и выращивании по разным причинам. Это может быть покупка, приплод, выбраковка, принятие в дар или принятие на продажу от населения. В каждом из этих случаев после осуществления оценки суммы относятся в дебет 11 на соответствующий субсчет. При оформлении приплода необходимо составлять акт по форме № СП-39. Этот акт составляется в двух экземплярах заведующим фермой, зоотехником или бригадиром в день получения приплода отдельно по каждому виду. В нем отражается фамилия, имя, отчество работника, за которым закреплены животные, кличка или номер матки, количество голов и масса полученного приплода, присвоенные инвентарные номера, делаются отметки об отличительных признаках.

Акты подписываются материально-ответственными лицами. Отдельно фиксируются мертворожденные животные.

Один экземпляр акта используют для записей в зоотехническом учете, а затем передают материально-ответственному лицу. Второй передается в бухгалтерию на следующий день после его составления.

На основании актов на оприходование приплода в бухгалтерии делают запись:

Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходован приплод молодняка КРС.

Покупка птицы и скота у населения оформляется договором купли-продажи и приемо-расчетной ведомостью на животных, принятых от населения (форма N СП-40) с указанием стоимости по ценам приобретения, голов, веса и упитанности.

Приобретение птицы и скота у населения оформляется проводкой: Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками".

При безвозмездной передаче молодняка делается проводка: Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

При покупке у сторонних фирм учет ведется с использованием счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. Таким образом, животные, приобретенные со стороны, а также поступившие в порядке безвозмездной передачи, приходуются на основании товарно-транспортных накладных и счетов-фактур, актов приема-передачи, ветеринарных, племенных свидетельств и других документов.

В этом случае бухгалтер предприятия отражает эти операции покупке у сторонних фирм так:

Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками",

Дебет 19 "НДС" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками".

То есть, приобретение животных у поставщиков отражают в бухгалтерском учете следующими записями:

- оприходован для выращивания и откорма полученный от поставщиков молодняк КРС;

- отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком по счету-фактуре.

Организация учета животных на выращивании и откорме при выбраковке из основного стада оформляется записью:

Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 01 "Основные средства".

При этом перевод делается по первоначальной стоимости животного.

То есть, животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, принимают на учет записью:

- принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости.

Учет прироста живой массы животных

От животных на выращивании и откорме получают прирост живой массы как основной вид продукции. Для определения прироста (привеса) молодняк и животных на откорме ежемесячно взвешивают по группам. Результаты отражают в Ведомости взвешивания животных (форма N СП-43). Ведомость составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир. В ней указывают массу на дату взвешивания и данные на дату предыдущего взвешивания. Разница в данных составит либо прирост живой массы, либо отвес.

Ведомость подписывают зоотехник, бригадир и работник, за которым закреплен скот.

Общие итоги ведомости используют для составления Расчета определения прироста живой массы (форма N СП-44). Он составляется в целом по ферме в разрезе материально-ответственных лиц и половозрастных групп животных. Для этого к массе животных на конец отчетного периода прибавляют массу выбывшего поголовья (включая павшего) и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итог расчета представляет собой валовой прирост живой массы скота по возрастной группе, находящейся на выращивании или откорме в течение отчетного периода, то есть без вычета массы павших животных. После очередного взвешивания величину привеса указывают по дебету счета 11 с помощью бухгалтерской записи: Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 20 "Основное производство".

То есть, данные о привесе отражают так:

Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- отражен привес животных.

Выбытие животных

Для списания скота и птиц с баланса фирмы может быть много различных причин. Такими причинами могут быть: падеж, перевод в другое стадо, продажа, забой.

При осуществлении этих операций делаются проводки по кредиту счета 11.

При переводе голов из одного стада в другое следует составлять акты по форме № СП-47. Документ является универсальным, так как используется по всем видам и учетным группам животных, в том числе при переводе КРС в основное стадо.

Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных из одной группы в другую. В документе указывается, из какой группы в какую переводятся животные, их инвентарные номера, пол, класс, масть и другие особенности, время рождения, количество голов, балансовая стоимость, подписи работников, принявших и сдавших скот. На основании этих актов ведется учет животных на выращивании и откорме. Проводки будут такие:

Дебет 11 "Животные на откорме" Кредит 11 "Животные на откорме" – внутренняя проводка, характеризующая перевод скота или птицы (используются необходимые субсчета).

Дебет 08 "Перевод молодняка в основное стадо" Кредит 11 "Животные на откорме" – выделена стоимость животных, которые переводятся в основное стадо.

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Перевод молодняка в основное стадо» – животные переведены в основное стадо.

На каждый случай забоя, вынужденной прирезки, падежа, гибели от стихийных бедствий, пропажи животных составляется Акт на выбытие животных по форме N СП-54.

Акт составляется комиссией, в которую входят заведующий фермой, зоотехник, ветврач и работник, ответственный за содержание данного животного. Он оформляется в день выбытия (забоя, падежа, прирезки, пропажи) и немедленно передается на рассмотрение администрации сельхозпредприятия. В акте должны быть подробно указаны причины и обстоятельства выбытия, а также возможное использование продукции (в пищу, на корм скоту, на уничтожение и др.). В случае падежа или вынужденной прирезки в акте указываются причина и диагноз.

Продукция забоя в виде мяса и шкур сдается на склад сельхозпредприятия по накладной, которая с подписью кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных. Если шкура имеет товарную ценность, в акте указывается: "Шкура снята и сдана на склад, накладная N _____". Если шкура не используется, то записывают: "Труп утилизирован вместе со шкурой".

Продажа скота и птицы сопровождается составлением товарно-транспортных и иных накладных с обязательным приложением ветеринарных свидетельств. Проводки составляются следующим образом:

Дебет 62 "Расчеты с покупателями" Кредит 90 субсчет "Выручка" – определена сумма выручки от продажи.

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 11 "Животные на откорме" – списана себестоимость выбывшего скота.

Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты НДС" – начислен НДС от суммы продажи.

Падеж скота

При гибели животных или случаях забоя надо составить акт по форме № СП-54.

Продукцию, полученную при этом, приходуют на склад по накладным.

Забой оформляют такими проводками:

Дебет 94 "Недостачи и потери" Кредит 11 "Животные на откорме" – зафиксирована в бухучете пропажа скота, или его падеж.

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 11 "Животные на откорме" – отражена стоимость животных (в т. ч. молодняка), забитых на мясо после откорма.

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство" – на склад оприходованы шкуры, мясо.

В конце месяца необходимо составить отчет по форме № СП-51. Этот отчет наряду с первичными документами передается в бухгалтерию.

Животные на выращивании и откорме и бухгалтерский баланс

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы по выращиванию и откорму крупного рогатого скота и свиней, птицефермы и т.д.) по строке 1210 баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме". По этой строке приводят данные о стоимости: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Экономическое содержание и задачи учета животных на выращивании и откорме

Животноводство как отрасль сельского хозяйства сложно переоценить, так как именно в этой отрасли формируются основные продукты питания населения. Все животные на сельскохозяйственных предприятия делятся на две группы:

взрослые животные основного стада (рабочий скот, племенной, продуктивный скот). Учет данных животных ведется в составе основных средств.
молодняк и животные на откорме. Учет осуществляется в составе оборотных активов предприятия.

В связи с этим на сельскохозяйственных предприятиях отдельного внимания требует организация учета животных на выращивании и откорме.

При достижении определенного возраста выращенный молодняк переводится в другую возрастную группу, в срок определенный видовой принадлежностью:

телки старше двух лет переводятся в основное стадо в возрасте 2-х лет после первого покрытия;
бычки (выращиваемые на племя) переводят в основное стадо в полуторогодовалом возрасте;
ягнят (козлят) рожденных в прошлом году переводят в основное стадо в полуторогодовалом возрасте после проведения случки;
ремонтные свиноматки, которые учитываются в составе оборотных средств, переводятся в основное стадо проверяемых свиноматок в весе не менее 100 кг. после плодотворной случки в возрасте 8-10 месяцев;
ремонтные хряки переводятся в группу проверяемых хряков в весе не менее 160 кг. после пуска в случку в возрасте 12-14 месяцев;
проверяемых свиноматок переводят в основное стадо после отъема поросят после первого опороса;
проверяемых хряков в основное стадо включают в полуторогодовалом возрасте после оценки продуктивности покрытых ими самок;
зверей всех видов (включая соболей) переводят в основное стадо не позднее 31 декабря, либо не позднее 28-29 февраля для переходящего молодняка. Молодняк переводится в основное стадо в возрасте старше пяти месяцев, в последнее число месяца;
перевод птицы в основное стадо осуществляется: (куры-несушки и бройлерные породы – 150 дней; гуси и индюшки – 240 дней; утки – 180 дней).

При этом важно знать, что взрослое поголовье мелких животных, зверей, птицу не учитывают в составе внеоборотных активов, а отражают на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Движение осуществляется по возрастным группам в рамка счета 11 по открытым субсчетам.

Согласно Приказа Минсельхоза РФ от 19.06.2002 N 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций» до перевода скота в основное стадо на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» учет ведется по следующим возрастным группам:

Ежегодно в связи с потерей продуктивности, старости и иных причин из основного стада происходит выбраковка скота. Данные животные переводятся из состава основных средств на откорм и учитываются в составе оборотных активов.

В связи с этим учет животных на выращивании и откорме ведут отдельно от основных средств, и отдельно от основной группы оборотных активов – материальных ценностей.

Перед сельскохозяйственными предприятиями стоят следующие задачи: значительно повысить поголовье приплода животных, обеспечить низкий уровень смертности, повышение продуктивности и прироста живой массы животных на откорме. Бухгалтерский учет должен способствовать решению указанных задач. В связи с чем можно выделить следующие задачи бухгалтерского учета.

Задачи учета животных на выращивании и откорме:

своевременное принятие к учету приплода животных, обеспечение его полной сохранности;
организация учета прироста живой массы и его достоверное определение;
обеспечение достоверной оценки животных, приобретаемых со стороны, а также животных, полученных от собственного стада;
документальное оформление операций по движению животных на выращивании и откорме;
своевременное отражение отклонений фактической себестоимости от плановой и отражение калькуляционных разниц в бухгалтерском учете;
контроль над производством продукции животноводческими фермами по местам содержания и материально-ответственным лицам;
регулярное отражение в учете изменений, происходящих в составе стада, отражение выхода готовой продукции;
проведение инвентаризации с целью осуществления контрольной функции и др.

Нормативная база учета животных на выращивании и откорме

Законодательное регулирование учета животных на выращивании и откорме определено следующими нормативными документами:

Основным нормативно-правовым документом организации учета животных на выращивании и откорме является Приказ Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 «Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве» (вместе с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях»). Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях включает в себя 5 разделов:

Общие положения. Раскрывает общий порядок организации бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме. Определены основные задачи и требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.
Порядок принятия к учету приплода отдельных видов животных и оценка животных на выращивании и откорме. Определяет порядок принятия к учету по разным половозрастным группам, а также способы оценки приплода и прироста животных, полученных в организации или приобретенных со стороны.
Первичный учет поступления, внутреннего перемещения и выбытия животных на выращивании и откорме.

Данный раздел раскрывает:

А. Поступление животных на выращивание и откорм в организацию;

Б. Перевод и выбытие скота и птицы;

В. Определение и документальное оформление прироста живой массы скота и птицы.

Синтетический и аналитический учет животных на выращивании и откорме. Определяет особенности бухгалтерского учета в разрезе субсчетов и открываемой аналитики.
Инвентаризация животных на выращивании и откорме. Общие правила проведения инвентаризации установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49. В данном разделе раскрываются особенности проведения инвентаризации животных на выращивании и откорме.

Бонитировка сельскохозяйственных животных

На сельскохозяйственных предприятиях в обязательном порядке должен быть организован учет качественного состава стада. Для этого ведут бонитировочные ведомости, в которых указывают родословные животных с накоплением данных о количестве и качестве получаемый от них продукции.

Бонитировка осуществляется ежегодно в установленные сроки, согласно нормативной документации, утвержденной Министерством сельского хозяйства РФ. К таким документам относятся:

Бонитировку на предприятии осуществляют специальные комиссии в состав которых входят зоотехники предприятия, сотрудники государственной племенной службы, также привлекаются научные сотрудники, занимающиеся отдельным видом животных.

За каждый показатель животным определенного вида выставляются баллы. Сумма баллов определяет классность животного. У каждого вида животных число классов различно. По результатам бонитировки оформляется сертификат, который является основанием для признания животного племенным. На основе бонитировки животных на предприятиях формируется программа по дальнейшему повышению племенных качеств животных.

Животноводство — отрасль значение которой невозможно переоценить. Производство молочной или мясной продукции, особенно сейчас — это востребованное и рентабельное дело, которое способно приносить стабильный доход.

Однако из-за особенностей отрасли процессы бухгалтерского учета в животноводстве немного усложнены. В этой статье подробно разобрали все вопросы, которые помогут в организации правильного учета животных на выращивании и откорме.

Бухгалтерский учет на ферме

Все мы знаем эти банальные вещи о том, что вести бухгалтерский учет в организации необходимо правильно и без ошибок, иначе могут возникнуть проблемы с налоговой.

Однако в животноводческой отрасли из-за особенностей учета ошибки и несостыковки в отчетности происходят чаще всего. Поэтому прежде чем говорить об учете животных на выращивании, следует разобраться в том, что являться активом на предприятии.

Активы — это все имущество, денежные средства, оборудование и прочие вещи, которыми владеет предприятие. Также в бухгалтерском деле принято упоминать пассивы, под которыми понимают все источники формирования имущества (активов) предприятия.

Например, вы решили организовать ферму и в качестве уставного капитала вложили 100 000 рублей и земельный участок под коровник и пастбище — это активы вашего предприятия. За счет этих активов появился уставной капитал, который выступил в качестве источника формирования имущества хозяйства и стал пассивом.

Следуя приведенной логике становится понятно, что животные, которых вы купите для развития своего хозяйства, также станут активами предприятия. Однако все не так просто. Ведь даже скот подразделяется на разные типы активов, поэтому вести учет основного стада и молодняка следует отдельно.

Скот на откорме и выращивании

Всех животных, находящихся в собственности у предприятия, можно разделить на две группы:

Основное стадо — взрослые особи, продуктивный и племенной скот. Эти животные приносят прибыль хозяйству, поэтому их учет ведется в составе основных средств.

Животные на выращивании и откорме — молодые или старые животные, которых отправляют на откорм, поэтому учет этого скота ведется в составе оборотных средств.

В чем же тут загвоздка? Скот на откорме можно рассматривать, как незавершенное производство, поэтому таких животных относят к материальным оборотным активам.

К группе на откорме относится следующий скот:

Животные на продажу;

Взрослые особи на откорме;

Животные, полученные от населения на продажу.

Когда животные переходят в состав основных средств

Животные на откорме являются биологическими активами, которые в любой момент могут перейти в состав основных средств.

Рассмотрим ситуации перехода молодняка в основное стадо:

Племенные бычки переводятся в основное стадо после откорма в возрасте 18 месяцев;
Коровы становятся частью основного стада в двухлетнем возрасте после первого покрытия;
Свиноматок переводят в основное стадо после первого опороса и отъема поросят;
Ремонтные хряки переводятся после достижения веса 160 кг и пуска в случку в возрасте 12-14 месяцев;
Проверяемые хряки включаются в стадо в возрасте 18 месяцев после оценки продуктивности покрытых ими самок.

Также животное переходит в статус оборотных активов, когда утрачивает продуктивность и переходит на откорм для дальнейшего убоя.

Из-за постоянного движения животных между оборотными и основными средствами вести учет скота по группам становится крайне сложно. Ведь всего за один отчетный период несколько голов стада может быть отбраковано и скот отправится на откорм, а более молодые особи наберут массу и попросятся в основное стадо.

В этом смысле ведение бухгалтерского учета играет важную роль в животноводстве, ведь контроль показателей и грамотное заполнение документов влияет не только на быстрое закрытие отчетного периода, но и способствует повышению поголовья приплода, обеспечению низкого уровня смертности, повышению продуктивности и прироста живой массы.

Задачи бухгалтерского учета в сельском хозяйстве

У бухгалтера на животноводческом комплексе всегда полно работы. Ведь масса скота ежедневно растет, а животные сменяют друг друга, поэтому все показатели необходимо постоянно фиксировать в отчетах и не задним числом, а датой, когда эти данные были получены. Поэтому контроль в хозяйстве должен осуществляться непрерывно.

Животные, попадающие в состав оборотных средств, фиксируются в документации на трех уровнях: поступление, откорм и выбытие. Именно эти показатели перевода из одной группы в другую, а также подсчет голов, бухгалтерия должна своевременно и четко отражать в документации.

Работа профильного сотрудника движется в постоянном и безумном темпе, где основные цели бухгалтера отталкиваются от ключевых задач производства:

Необходимо постоянно следить за обновлением данных;

Обоснованно оценивать поступающих животных;

Контролировать сохранность скота на откорме;

Фиксировать результаты откорма;

Если в маленьких хозяйствах с этими задачами может справится один человек, то с увеличением количества поголовья могут понадобиться дополнительные силы.

Как вести оценку активов на животноводческом предприятии

В самом начале мы говорили, что активы предприятия складываются не только из денежных средств, но еще из имущества и оборудования. В животноводстве основное стадо также считается активом, поэтому обязано фиксироваться в бухгалтерском учете.

Чтобы оценить активы бухгалтер должен присвоить фактическую стоимость объекту имущества. Однако с оприходованием животных возникают сложности из-за постоянного изменения их ценности, поэтому для каждого животного была разработана своя система оценки активов.

Молочное производство: учитывается по плановой стоимости единицы приплода;

Мясное производство: масса теленка умножается на плановую стоимость килограмма.

Приобретение животного: фактическая стоимость за единицу;

Выбракованный скот: балансовая стоимость животных.

По итогам года рассчитывается себестоимость продукции, где плановая себестоимость доводится до фактической.

Также бухгалтерский отчет должен включать затраты на транспортировку и стоимость закупки поголовья с вычетом возмещаемого НДС.

Как вести учет прироста живой массы

Основной целью перевода животного на откорм является получение прироста живой массы, как основного вида продукции. Результаты прироста массы необходимо ежемесячно фиксировать в ведомости (форма N СП-43) взвешивания животных с указанием даты и массы.

На основе полученных результатов составляют расчет (форма N СП-44) валового прироста живой массы скота по возрастным группам.

К массе, зафиксированной в отчете, добавляют массу выбывшего поголовья и вычитают массу поголовья на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Итоговый расчет — это валовый прирост живой массы скота по возрастной группе, находящейся на выращивании и откорме.

Какой счет нужно использовать бухгалтеру?

Животных на откорме объединят в одну группу и для ведения учета используют счет 11. Это специализированный счет, предназначенный для учета операций с молодняком, взрослыми особями, птицами, кроликами, пчелами.

По Дебету (ДТ) осуществляется оприходование, а по Кредиту (КТ) списание. Дебет счета отражает поступление животных на откорм. А в зависимости от источника поступления разнится кредит: от поставщиков — кредит 60; получение приплода — кредит 11; из основного стада — кредит 01

Счет 11 также используют для демонстрации сведений по животным, принятым от населения на продажу. А также через этот счет ведут аналитический учет.

Например, при оформлении приплода по каждому виду составляется акт по форме № СП-39 в день увеличения поголовья. В акте указывается ФИО работника, за которым закреплено животное, кличка или номер матки, количество голов и масса приплода. Отдельно фиксируются мертворожденные особи.

Отчет передают в бухгалтерию и на основании него составляют запись:

ДТ 11 КТ 20 субсчет "Животноводство"
Оприходован приплод молодняка КРС

Для учета животных на выращивании и откорме при выбраковке из основного стада составляется следующий отчет:

ДТ 11 КТ 01
Принят на учет продуктивный скот по первоначальной стоимости

Проблемы при ведении учета в животноводстве

Для бухгалтеров сельское хозяйство считается наиболее сложной отраслью, так как типичная ферма может включать себя сразу несколько видов деятельности. Производство продукции животноводства и растениеводства, общественное питание, транспортные и другие виды услуг, торговля — типичный набор услуг для одного сельскохозяйственного предприятия.

Особенно много бумажной работы наваливается из-за постоянного изменения активов, которыми, помимо имущества и оборудования, принято считать животных. Работа типичного бухгалтера на ферме не вращается в одном лишь офисе вокруг заполнения отчетов. Сотрудник также должен проводить много времени на ферме и производстве, фиксируя информацию по поголовью скота, анализируя правильность заполнения документов и тесно сотрудничая с зоологами и рядовыми сотрудниками хозяйства.

Такая бюрократическая загруженность накладывает определенный отпечаток на деятельность бухгалтера, заваливая работника кипой бумажной работы. По мере роста предприятия и увеличения поголовья скота, могут потребоваться дополнительные сотрудники. А это, несмотря на избавление от одной проблемы, может спровоцировать новые неприятности.

Если бухгалтерский учет осуществляется несколькими сотрудниками на разных носителях, то это создает дополнительную проблему, ведь каждый специалист оформляет отчеты так, как удобно ему.

Для того чтобы избежать подобных ситуаций и снизить расходы фермерские хозяйства внедряют системы автоматизации учета, которые проводят расчеты самостоятельно, что значительно упрощает процесс формирования отчетности. Все что требуется от специалиста — подставить данные в программу и выбрать необходимые значения, а нужные расчеты программа проведет сама.

Такой подход к организации хозяйства помогает формировать отчеты для налоговых органов, вести статистику по надоям и продуктивности, контролировать здоровье каждой особи, оптимизировать кормление, повышать качество производства и улучшать готовую продукцию.

Современные программы, по типу «1С:Селекция в животноводстве. КРС» включают все необходимые модули для оптимального и эффективного функционирования хозяйства.

С помощью программы возможно отслеживать:

Количественный и весовой учет;

Показатели расхода кормов;

Данные воспроизводства поголовья;

Подобный подход в работе помогает не отрывать профильных специалистов от основной работы, предоставляя им возможность заниматься любимым делом.

По оценкам крупных животноводческих хозяйств России, таких как Мираторг, Черкизово, РусАгро, , с помощью автоматизации учета в животноводческом хозяйстве время ввода данных сокращается в два раза, а также на 99% процентов снижаются ошибки в отчетности.

Конечно, фермеру придется заплатить за внедрение автоматизации на свое производство, однако в долгосрочной перспективе такое решение окупится уже в течение 3-5 месяцев и позволит хозяйству экономить до 1 млн рублей в год, полностью контролируя деятельность и принимая эффективные управленческие решения на основе полученных данных.

Читайте также: