Налоговый учет услуг сторонних организаций

Опубликовано: 16.05.2024

Расходы на услуги сторонних организаций при УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность и документальное подтверждение), и в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Так, пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Кроме того, Минфин и налоговые органы разъясняют, что если приобретаемые налогоплательщиком работы и услуги являются составной частью конечной услуги, оказываемой налогоплательщиком на УСН, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН (см. письма Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988, 21.01.2005 N 03-03-02-05/1, УФНC по г. Москве от 25.05.2005 N 18-11/3/37734, п. 5.2 письма УФНС по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (см. письмо Минфина России от 18.01.2010 N 03-11-11/03).

Возможность квалификации тех или иных работ (услуг) как работ (услуг) производственного характера и, соответственно, возможность их включения в состав материальных расходов, зависит от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик. В таблице приведены некоторые виды расходов, которые, по мнению Минфина России, а также налоговых органов, могут быть учтены на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Основной вид деятельности налогоплательщика на УСН

Виды услуг, приобретаемых у сторонних организаций

Разъяснения Минфина России, налоговых органов

Оказание услуг по подбору персонала

Услуги сторонних организаций

по размещению вакансий в газетах, журналах и интернет-сайтах, услуги по представлению контрагентами аналитических материалов о рынке труда

Оказание юридических услуг

Юридические услуги сторонних организаций

Оказание консультационных услуг

Консультационные услуги сторонних организаций

Деятельность по изданию газет, журналов

Услуги сторонних организаций по печатанию, доставке и распространению изданий

Реализация товаров (работ, услуг) через посредника

Услуги комиссионера по исполнению договора

письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-11-04/2/102

Услуги по управлению объектом недвижимости

Услуги по содержанию здания (техническое обслуживание систем проточной вентиляции, системы отопления, холодного и горячего водоснабжения, электроосвещения, уборка помещения), коммунальные услуги (плата за свет, горячую и холодную воду, вывоз мусора и т. п.)

Производственная (торговая) деятельность

Услуги по уборке помещения

письмо Минфина России от 30.08.2011 N 03-11-11/220

Транспортно-экспедиционные услуги, услуги, связанные с доставкой товара на склад покупателю

Услуги по переводу документов

Переводческие услуги сторонних организаций

письмо Минфина России от 31.07.2008 N 03-11-05/188

Передача в аренду здания

Мытье окон и фасадов здания, переданного в аренду

письмо Минфина России от 01.07.2013 N 03-11-06/2/24988

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок " Энциклопедия решений. Налоги и взносы " - это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов по наиболее популярным темам в сфере налогообложения

Каждый материал подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства

Материал приводится по состоянию на ноябрь 2020 г.

См. содержание Энциклопедии решений. Налоги и взносы

При подготовке "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" использованы авторские материалы, предоставленные Д. Акимочкиным, Л. Ананьевой, Ю. Бадалян, И. Башкировой, Я. Бушуевой, Ю. Волковой, О. Ганелесом, Д. Игнатьевым, Р. Дулатовым, Л. Карасевич, И. Котыло, И. Лазаревой, Е. Лазуковой, Е. Макаренко, Е. Мельниковой, В. Молчановым, О. Монако, И. Олейник, В. Сергеевой, Е. Титовой, О. Ткач, Е. Хмельковой, О. Шпилевой и др.

«Клерк»

Для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, порядок определения суммы расходов на производство и реализацию изложен в ст. 318 НК РФ. Между тем в 2002 году некоторые налогоплательщики, чья деятельность связана с выполнением работ (оказанием услуг), столкнулись с проблемой распределения расходов на выполненные и незавершенные работы (услуги) при расчете налога на прибыль.

В публикуемой статье автор не только рассказывает, как следует формировать величину незавершенного производства, но и обращает внимание налогоплательщиков, что при расчете налога на прибыль по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода, необходимо распределять и прямые, и косвенные расходы. На конкретных примерах показан расчет незавершенного производства способом, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса РФ. Кроме того, автор предлагает свой вариант расчета.

Кто имеет право руководствоваться порядком распределения расходов

Порядком определения суммы расходов на производство и реализацию, приведенным в ст. 318 НК РФ, вправе руководствоваться только налогоплательщики, определяющие доходы и расходы методом начисления. Организации, применяющие кассовый метод, воспользоваться им не смогут. Дело в том, что в силу п. 3 ст. 273 НК РФ у налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты. Следовательно, такие организации не имеют права учитывать расходы (за исключением амортизации оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества) по мере их осуществления, равно как и распределять расходы на выполненные работы (оказанные услуги) и незавершенное производство (НЗП).

Далее речь пойдет исключительно об организациях, ведущих учет доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль методом начисления.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относятся: - материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиками, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг), также относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением прямых расходов, относящихся к незавершенным (либо завершенным, но не принятым заказчиками) работам (невыполненным услугам

ТерминСписокопределенийАдресаЦитатыГотовыйРаспределение прямых и косвенных расходов

При расчете величины учитываемых при налогообложении прибыли расходов необходимо не только четко классифицировать их на прямые или косвенные, но и учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления принимаемые для целей налогообложения расходы признаются таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются на основании статей 318-320 НК РФ

Расходы признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Таким образом, многие налогоплательщики заблуждаются, полагая, что любые косвенные расходы, осуществленные ими в отчетном периоде, уменьшают в полном объеме полученные доходы данного отчетного периода. Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п. 2 ст. 318 НК РФ внесено дополнение, в корне меняющее подход законодателя к учету в целях налогообложения косвенных расходов. Согласно обновленной редакции п. 2 ст. 318 НК РФ косвенные расходы, как и прежде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, но уже с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ .

Требования содержатся, в частности, в п. 1 ст. 272 НК РФ, который гласит: если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, несмотря на то что, например, арендная плата является косвенным расходом, уплаченная авансом и относящаяся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, она должна учитываться в целях налогообложения равномерно в течение срока, к которому относится, исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов.

Аналогичный подход должен применяться и к расходам на рекламу. Если рекламирование деятельности налогоплательщика, реализуемых им товаров и выполняемых работ (услуг) осуществляется в течение нескольких отчетных периодов, в налоговом учете рекламодателя расходы на проведение рекламной кампании должны учитываться в целях налогообложения равномерно в течение всего времени проведения рекламной акции.

Если налогоплательщиком получена лицензия, срок действия которой более одного отчетного (налогового) периода, учет произведенных расходов полностью в периоде приобретения лицензии будет налоговой ошибкой. Исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов затраты на получение лицензии в целях налогообложения необходимо учитывать постепенно в течение всего срока действия лицензии.

Периодичность распределения

Для налогоплательщиков, чья деятельность связана с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 319 НК РФ).

Обратите внимание, что все налогоплательщики должны осуществлять расчет суммы прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, ежемесячно, в том числе и те налогоплательщики, которые уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально.

Косвенные расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, могут распределяться организациями один раз в три месяца. Исключение составляют налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли: для них отчетным периодом признается месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Метод и критерий распределения

У организаций, выполняющих работы (оказывающих услуги), основным методом учета затрат и калькулирования себестоимости работ (услуг) является позаказный метод, для которого характерно, что все осуществляемые организацией затраты относятся к конкретному заказу.

По каждой выполняемой работе (оказываемой услуге) организация открывает карточку регистрации затрат по заказу, где учитываются все осуществляемые по этому заказу расходы, как прямые, так и косвенные, распределяемые между заказами способом, выбранным организацией в своей учетной политике. Затраты регистрируются в карточках накопительно по мере выполнения заказа. Суммируя расходы по карточкам невыполненных (или выполненных, но не принятых заказчиками) работ (услуг) на конец отчетного периода, организация определяет объем НЗП.

Отметим, что при позаказном методе степень детализации информации о связанных с выполнением заказа затратах может быть любой. Она варьируется в зависимости от условий конкретного заказа, технологии производства и внутренних стандартов организации

В Налоговом кодексе РФ не предусмотрена детализация расходов по заказам. Кодекс предписывает налогоплательщикам, выполняющим работы (оказывающим услуги), при наличии незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов рассчитывать общую сумму прямых расходов, относящуюся ко всему незавершенному производству, приведенным в п. 1 ст. 319 НК РФ методом.

По мнению автора, налогоплательщик, имеющий возможность распределять каждый расход (и прямой, и косвенный) на конкретный заказ, может применять в налоговом учете позаказный метод. Несмотря на то что Налоговым кодексом РФ данный метод не предусмотрен, представители налоговых органов вряд ли будут против его применения в налоговом учете, ибо налогоплательщик будет «переплачивать» налог на прибыль в бюджет. Действительно, при наличии невыполненных заказов часть косвенных расходов, которую налогоплательщик мог бы учесть при налогообложении, будет оставлена им в незавершенном производстве.

Представляется, что организации будут применять оба метода: в налоговом учете -- метод, изложенный в ст. 319 НК РФ, поскольку он оперирует с итоговыми данными, не требует детализации информации в разрезе заказов и менее трудоемок; в бухгалтерском, управленческом учете -- позаказный метод, поскольку только он дает точный расчет себестоимости выполняемых услуг, необходимый для определения рентабельности отдельных работ, определения уровня расценок на оказываемые услуги и т. п.

Глава 25 Налогового кодекса РФ предлагает распределять прямые расходы на НЗП пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Поэтому для корректного распределения прямых расходов налогоплательщику необходимо в своей налоговой политике выбрать критерий, по которому он определял бы объем выполняемых заказов. Критерий может быть не только стоимостным, но и выраженным в натуральных показателях. Так, например, организации, оказывающие консультационные (аудиторские, юридические, инжиниринговые и т. п.) услуги, могут учитывать объем выполняемых работ в часах. Стоимость работы по заключенному с заказчиком договору переводится в часы исходя из расценок работы специалистов. Затем каждый месяц организацией контролируется выполнение договоров: какие контракты выполняются, какими специалистами, сколько часов затрачено ими в текущем месяце на выполнение того или иного контракта.

Транспортные компании, осуществляющие перевозки грузов, для расчета объема выполняемых услуг могут применять показатель, выраженный в километрах.

Отметим, что работы, имеющие длительный характер, лучше всего оценивать не в стоимостном измерении, а в натуральных показателях. Так проще контролировать выполнение работы в течение нескольких месяцев. Если же организация выбрала стоимостной критерий, ей необходимо оценивать процент выполнения работы и исходя из него рассчитывать, на какую сумму (в рублях) выполнена работа для конкретного заказчика в текущем месяце.

Рассмотрим распределение расходов организации на прямые и косвенные, а также налоговый подход к расчету суммы косвенных расходов, относящихся к определенному отчетному периоду.

Транспортная компания ООО «Мостэк», заключив в августе 2002 года договоры с заказчиками ЗАО «Аксон», ООО «Валери», ООО «Деймос», ОАО «Комби», в сентябре начала осуществлять автомобильные перевозки грузов своих контрагентов.

В сентябре компанией:

- перечислена арендодателю за сентябрь--ноябрь 2002 года арендная плата за гараж в размере 150 000 руб. - получена лицензия на право осуществления перевозки грузов автомобильным транспортом сроком на один год на сумму 48 000 руб.; - с организацией, обслуживающей помещение гаража, подписан акт приемки коммунальных услуг за сентябрь на сумму 28 280 руб.; - рекламному агентству, которое в соответствии с заключенным договором будет размещать рекламную информацию о компании в СМИ в течение сентября--декабря 2002 года, перечислено 140 000 руб.; - осуществлены иные расходы.

Полный перечень расходов, осуществленных ООО «Мостэк» в сентябре 2002 года, представлен в табл. 1.

Регистр учета расходов компании, осуществленных в текущем месяце

Оказание услуг – специфический вид деятельности. Бизнесмены, которые работают в этой области, должны учитывать особенности не только самого процесса, но и его отражения в бухгалтерии. Рассмотрим нюансы документального оформления и бухгалтерского учета в сфере услуг.

Особенности сферы услуг

Сфера оказания услуг – это производство и реализация нематериальных благ. Потребителями здесь могут выступать самые различные субъекты — не только «обычные» физические лица, но и организации, индивидуальные предприниматели или госорганы.

Услуга представляет собой какой-либо результат, получаемый при взаимодействии между поставщиком и потребителем. Это может быть, например:

Обучение – образовательная услуга.
Передача полезной информации – консультационная услуга.
Лечение или профилактика заболеваний – медицинская услуга.
Предоставление права пользования имуществом – услуга по аренде.
Доставка пассажиров или грузов — транспортная услуга.

Услуги имеют важные особенности, отличающими их от товаров:

Нематериальность — услугу нельзя «потрогать», проверить осязанием.
Индивидуальный характер — услуга предоставляется конкретному потребителю или определенной группе потребителей.
Невозможность хранения и перевозки — услугу нельзя накапливать или транспортировать.
Строгая взаимосвязь производства и потребления услуги во времени и пространстве.

При ведении бухгалтерского учета нужно учитывать особенности сферы услуг, как вида бизнеса:

Запрос на оказание услуги всегда происходит раньше ее производства.
Между спросом и потреблением услуг существует неразрывная связь.
Услугу нельзя перепродать.

Какими документами оформляется оказание услуг

При оформлении бухгалтерских документов в сфере услуг необходимо определить их перечень, который зависит от конкретной ситуации. В общем случае такие документы можно разделить на две группы:

Общие, которые нужно оформлять вне зависимости от того, какие именно виды услуг оказывает поставщик:

— акт об оказании услуг;

— документы об оплате — чеки, квитанции, платежные поручения.

Частные, которые составляют в отдельных случаях, например:

— путевые листы и товарно-транспортные накладные при транспортировке грузов;

— проектно-сметная документация при оказании услуг по ремонту и монтажу.

Если вид услуги не предусматривает обязательную письменную форму сделки, то теоретически договор можно не подписывать. Сделка будет считаться заключенной после оплаты заказчиком счета, в котором отражен вид услуги и условия ее оказания.

Но лучше, даже при разовых услугах, составлять все «базовые» документы: договор, счет и акт. Это поможет избежать споров, как с контрагентами, так и с налоговиками в случае проверки.

Бухгалтерский учет услуг у исполнителя

Если потребитель услуги – юридическое лицо или ИП, то доходы отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если же бизнесмен оказывает услуги населению, то корреспонденция будет со счетом 50, при наличных расчетах, или счетом 51 – при оплате по карте.

ДТ 62 (50, 51) — КТ 90.1 — оказана услуга

ДТ 50 (51) – КТ 62 – потребитель (юридическое лицо или ИП) заплатил за услугу через кассу или банк

ДТ 90.3 — КТ 68.2 — начислен НДС с предоставленной услуги (если применяется общая налоговая система)

Не только сама услуга нематериальна, но нередко и для ее выполнения не требуется никаких материальных расходов. Пример – деятельность аудиторов, юридических консультантов и т.п. В этом случае основные затраты — это зарплата сотрудников и взносы (счета 70, 69), а также услуги сторонних организаций, например — аренда (счета 60, 76). В этом случае все затраты сразу учитывают на счете 20 «Основное производство».

ДТ 20 — КТ 70 (69, 60, 76…) – учет затрат

ДТ 90.2 – КТ 20 – списание затрат на себестоимость оказанных услуг по истечении месяца

Если исполнитель оказывает услуги и использует при этом материалы заказчика, то считается, что исполнитель не несет материальных затрат. При этом для учета получаемых от заказчика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) нужно использовать забалансовый счет 003 «Материалы, переданные в переработку».

Если исполнитель пользуется услугами сторонних компаний или физических лиц, то он не может их «перепродать», поскольку услуга используется в момент получения. Приобретая «входящую» услугу, исполнитель относит расходы на нее непосредственно на затратные счета, или на увеличение стоимости ТМЦ. Учитывать затраты нужно сразу же при получении услуги, а не «хранить» ее, так как это невозможно физически.

Но бывает и такая ситуация, когда для оказания услуг исполнителю нужно будет организовать производство. Например, для рекламы могут потребоваться листовки, плакаты, баннеры и т.п.

В этом случае необходимо вести производственный учет с использованием счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» а при необходимости — и 23 «Вспомогательное производство».

ДТ 20 (23, 25, 26) — КТ 10 (60, 69, 70) — затраты собираются на разных счетах в зависимости от того, можно ли прямо отнести их на готовую продукцию

ДТ 20 – КТ 25 (26) – распределение накладных расходов, например – пропорционально материальным затратам

ДТ 43 — КТ 20 (23) – формирование себестоимости готовой продукции

ДТ 90.2 — КТ 43 (26) – списание себестоимости и общехозяйственных расходов при реализации

Незавершенное производство в сфере услуг обычно отсутствует или минимально, поскольку большинство услуг «производят» в течение короткого времени, а выпускаемая продукция непосредственно связана с их оказанием.

Бухгалтерский учет услуг у заказчика

Заказчики – юридические лица или ИП отражают «входящие» услуги с помощью следующих проводок:

ДТ 08 (10, 41) — КТ 60 — на основании затрат на услуги увеличена стоимость основных средств товаров, сырья: это могут быть транспортные, монтажные услуги и т.п.

ДТ 20 (23, 25, 26, 44) — КТ 60 — услуги отнесены непосредственно на затратные счета: связь, аудит, охрана и т.п.

ДТ 19 — КТ 60 — учтен входной НДС

ДТ 60 — КТ 50 (51) — оплата через кассу или банк

Вывод

Услуги обладают рядом важных особенностей: они нематериальны, их нельзя хранить, потребление происходит непосредственно в момент оказания.

Отсюда вытекают и правила учета услуг. У исполнителя в большинстве случаев отсутствуют накладные расходы и незавершенное производство. Но иногда при оказании услуг приходится организовывать и производственный учет.

Заказчик может отнести сумму приобретенной услуги непосредственно на затраты или стоимость ТМЦ в момент получения.

Ведение бухгалтерского учета в сфере услуг наиболее распространенная сфера обслуживания в бухгалтерии.

Сфера услуг распространяется на услуги как населению (бытовые услуги, услуги для здоровья и красоты населению), так и услуги юридическим лицам (услуги нотариуса, юридическое и бухгалтерское сопровождение).

В последнее время бухгалтерский учет в сфере услуг становится все более популярным ведением современного бизнеса. Однако со своей спецификой и своими сложностями. Предприятия, которые ориентированы на материальную сферу, качественно отличаются от предприятий сферы обслуживания, так как в своей основе они имеют не материальную ценность, а услугу — понятие абстрактное. Учет услуг производится по номенклатуре. Калькуляция стоимости каждой отдельной услуги подчинена требованиям бухучета, и системы налогообложения.

Сфера услуг — это многогранная отрасль, располагающая многими составляющими экономики и хозяйствования. И по этой причине у бухгалтеров возникает масса проблемных ситуаций. Многие организации самых разных форм собственности, имеющими отличный организационно-правовой статус, индивидуальные предприниматели, семейные бизнесмены работают в сфере оказания услуг. Появляются новые возможности, а вслед за ними и новые формы собственности. Это интернет, сетевой маркетинг и многое другое.

Таким образом, можно выделить материальные и нематериальные организации, работающие в сфере услуг по разным отраслям экономики. Это может быть строительная, промышленная или пищевая отрасль. Бухучет в сфере услуг — это неоднозначное понятие, включающее в себя не только сбор, анализ и регистрацию полученных данных об имуществе предприятия, но и учет финансово-хозяйственных операций.

Оказание услуг – специфический вид деятельности. Компании, которые работают в этой области, должны учитывать особенности не только самого процесса, но и его отражения в бухгалтерии. Рассмотрим нюансы документального оформления и бухгалтерского учета в сфере услуг.

Обучение – образовательная услуга.
Передача полезной информации – консультационная услуга.
Лечение или профилактика заболеваний – медицинская услуга.
Предоставление права пользования имуществом – услуга по аренде.
Доставка пассажиров или грузов — транспортная услуга.

Услуги имеют важные особенности, отличающими их от товаров:

нематериальность — услугу нельзя «потрогать», проверить осязанием;
индивидуальный характер — услуга предоставляется конкретному потребителю или определенной группе потребителей;
невозможность хранения и перевозки — услугу нельзя накапливать или транспортировать;
строгая взаимосвязь производства и потребления услуги во времени и пространстве.

При ведении бухгалтерского учета нужно учитывать особенности сферы услуг, как вида деятельности:

запрос на оказание услуги всегда происходит раньше ее производства;
между спросом и потреблением услуг существует неразрывная связь;
услугу нельзя перепродать.

Общие, которые нужно оформлять вне зависимости от того, какие именно виды услуг оказывает поставщик:

договор;
счет на оплату;
акт об оказании услуг;
документы об оплате — чеки, квитанции, платежные поручения.

Частные, которые составляют в отдельных случаях, например:

путевые листы и товарно-транспортные накладные при транспортировке грузов;
проектно-сметная документация при оказании услуг по ремонту и монтажу.

Если потребитель услуги – юридическое лицо или ИП, то доходы отражаются в корреспонденции со счетом «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если же компания оказывает услуги населению, то корреспонденция будет со счетом наличных расчетов, или счетом при оплате по карте.

Не только сама услуга нематериальна, но нередко и для ее выполнения не требуется никаких материальных расходов. Пример – деятельность аудиторов, юридических консультантов и т.п. В этом случае основные затраты — это зарплата сотрудников и взносы, а также услуги сторонних организаций, например — аренда. В этом случае все затраты сразу учитывают на счете «Основное производство».

Если исполнитель оказывает услуги и использует при этом материалы заказчика, то считается, что исполнитель не несет материальных затрат. При этом для учета получаемых от заказчика товарно-материальных ценностей (ТМЦ) нужно использовать забалансовый счет «Материалы, переданные в переработку».

В этом случае необходимо вести производственный учет с использованием счетов «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» а при необходимости — «Вспомогательное производство».

Затраты собираются на разных счетах в зависимости от того, можно ли прямо отнести их на готовую продукцию.

Наибольшие трудности возникают, как правило, в том, что необходимы разносторонние знания в области всех сфер бухгалтерских знаний. В связи с этим найти своего бухгалтера на ведение бухгалтерского учета в сфере услуг слишком тяжело. Поэтому целесообразнее будет заключить договор на ведение бухгалтерского аутсорсинга со специализированной фирмой. В таких фирмах вам не только помогут вести бухгалтерский учет в сфере услуг, но и окажут юридическую и кадровую поддержку.

Процесс организации и ведения бухгалтерского учета на предприятиях сферы услуг определяется их особенностью. Особенности, которые отличают сферу услуги от других сфер по ведению бухучета:

данная сфера, как правило, преобладает в малом и среднем предпринимательстве;
дает возможность применения разных видов налогообложения;
значительный размер издержек (затрат);
отсутствие незавершенного производства из-за кратковременности производственного цикла;
расширены сферы ведения услуг.

Специалисты компании VALEN имеют большой опыт в оказании услуг бухгалтерского учета. Заказать услугу или проконсультировать со специалистами можно по телефону +7 (495) 7-888-096 Мы также ждем вас в нашем офисе в Москве.

Четверг
20 мая 2021 г.

МРОТ:
Учетная ставка ЦБ:

12792 руб.
4,5%

Типовые бланки

Бухгалтерские
Кадровые
Юридические
Статистические
Экономические
Должностные инструкции

Полезности

Бухгалтерский учет

Основные средства
Нематериальные активы
Товарно-материальные ценности
Затраты на производтво
Денежные средства
Расчеты с персоналом
Расчеты с бюджетом
Готовая продукция
Финансовые результаты
Капитал и резервы
Учетная политика
Учет и оплата труда

Налоговый учет

НДС
ЕСХН
УСНО
ЕНВД
НДФЛ
Страховые взносы
Взносы в ФСС
Налог на имущество
Водный налог
Земельный налог
Транспортный налог
Налог на прибыль
Налог на игорный бизнес
Акцизы
Налог на пользование полезными ископаемыми
Патентная система налогообложения

Управленческий учет

Проблемы организации управленческого учета на предприятиях
Сущность и назначение управленческого учета
Затраты, формирующие себестоимость продукции, работ, услуг
Системы учета затрат и калькулирования себестоимости
Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений
Анализ и принятие долгосрочных инвестиционных решений
Планирование и бюджетирование

Классификаторы

ОКСМ
ОКВЭД [1.1]
ОКВЭД [2]
ОКВ
ОКДП
ОКЕИ
ОКФС
ОКОПФ
ОКУН
ОКОФ
ИНКОТЕРМС
ОКИН
ОКЭР
КСД
ОКСО

Разработка сайта:

Главный редактор:

Учет затрат на оплату услуг сторонних организаций

В данной статье затрат условно объединены и рассматриваются следующие расходы по оплате услуг сторонних организаций, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции или с управленческими нуждами организации:

расходы на информационные и юридические услуги;
расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
расходы на аудиторские услуги;
расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и/или реализацией;
расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями.

Информационные услуги предусматривают предоставление экономической, технической, социальной, юридической и прочей информации по заказам отдельных организаций, а также в виде публикаций, поступающих в свободную продажу.

Основная функция этих услуг — это предоставление, распространение деловой информации, содействие формированию информационного пространства бизнеса.

Юридические услуги охватывают значительный объем юридических услуг, оказываемых на коммерческой основе.

К юридическим услугам относятся, в частности, правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности организаций; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т. д.

Консультационные услуги предусматривают предоставление услуг, включающих консультирование по общему управлению, консультирование по административному управлению, консультирование по финансовому управлению организации и др.

Организации — консультанты по бухгалтерскому учету могут также консультировать организации по процедурам и технологии (программному обеспечению) бухгалтерского учета, использованию информации по бухгалтерскому учету для контроля финансовых вопросов организаций, расчета для составления годовых отчетов для акционеров, внешних аудиторов, налоговых органов и др.

Аудиторские услуги предусматривают независимую проверку бухгалтерской отчетности организации с выдачей заключения относительно ее правильности, надежности и соответствия общепринятым стандартам.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

С 1 января 2009 г. порядок отнесения услуг к аудиторским услугам, связанным с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности».

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», если организация подлежит обязательному аудиту, то одновременно с бухгалтерским балансом она должна сдавать аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится в случаях, если:

организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за год, предшествовавший отчетному году, превышает 50 млн. руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному году, превышает 20 млн. руб.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ эти финансовые показатели могут быть снижены;

в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям за проведение аудита (в том числе обязательного) определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

Услуги по управлению организацией или ее отдельными подразделениями предусматривают предоставление услуг по анализу конкретных проблем управления, выдаче рекомендаций для конкретной организации и оказанию помощи при их внедрении.

Услуги по ведению бухгалтерского учета — это услуги, предоставляемые специализированными бухгалтерскими фирмами по организации, ведению, восстановлению или совершенствованию бухгалтерского учета.

По Федеральному закону № 129-ФЗ руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации.

Расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций, отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В дальнейшем эти расходы списываются на счета учета реализации продукции (работ, услуг) по основной деятельности. Списание этих расходов отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж») в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В соответствии с НК РФ суммы НДС, предъявленные поставщиками указанных выше услуг, подлежат вычету на основании счетов-фактур после принятия этих услуг к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой, например, юридических услуг, могут быть отражены следующими проводками.

Читайте также: