Налоговый учет расчетов с покупателями и заказчиками

Опубликовано: 16.05.2024

Любая коммерческая фирма регулярно рассчитывается с покупателями и заказчиками. Все эти операции должны быть правильно учтены.

Базовые принципы учета

Основной счет, который фигурирует при расчетах с контрагентами, – одноименный счет 62. На нем отражаются расчеты за отгруженные товары, заказанные услуги. Счет будет синтетическим. Он в большинстве случаях является активным. На ДТ счета 62 отражается сформированный дебиторский долг, образующийся по отгрузке товаров, на КТ счета фиксируется погашение задолженности.

Вопрос: Как отразить в учете организации розничной торговли возврат покупателем бракованного товара в день его приобретения, если товар был оплачен банковской картой?
Товары учитываются организацией по продажным ценам. Покупателем была приобретена интерактивная кукла, которая, как выяснилось, выполняет не все заявленные функции. Данный товар был продан организацией за 3 850 руб. (в том числе НДС 350 руб., торговая наценка 1 000 руб.). Сумма выручки от продажи товаров с использованием банковских карт за день составила 110 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб., торговая наценка 20 000 руб.). В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Счет 62 будет пассивным тогда, когда фирме был передан аванс по договору об оказываемых услугах. Для обобщения сведений о расчетах открывается субсчет «Полученные авансы». При отгрузке продукции используется эта проводка: ДТ62 КТ90. Когда долг покупателя выплачивается, он будет списан с КТ62 в ДТ50-52.

Фирма может заключать соглашения с покупателями или контрагентами, предполагающие предоплату. Если фирма получила аванс, она должна предъявить расчетную документацию на полную стоимость продукции или услуг. Выплаченный аванс направляется на снижение долга покупателя/контрагента. Кредиторский долг по авансам погашается после реализации товара, когда фирма предъявляет расчетные бумаги клиентам. Рассмотрим проводки, которые используются при отгрузке товара:

ДТ51 КТ62. Принятие к учету кредиторской задолженности.
ДТ62 КТ90. Погашение кредиторского долга.

Вопрос: Может ли продавец (подрядчик) при расчете процентов за пользование чужими денежными средствами учитывать НДС в сумме задолженности покупателя (заказчика) по оплате отгруженных (переданных) им товаров (работ, услуг) (ст. 168 НК РФ)?
Посмотреть ответ

По каждой проводке указывается сумма. К примеру, это может быть размер кредиторского долга.

Как улучшить бухучет расчетов

Организация учета с покупателями/заказчиками не лишена недостатков. Однако это направление можно и нужно совершенствовать. Рассмотрим недочеты, которые характерны для рассматриваемых операций:

Недостаточный контроль работы бухгалтера со стороны управленческого состава. Если руководитель не пренебрегает контролем, больше шансов, что бухгалтер будет соблюдать нормативные акты.
Счет-фактура должен быть выставлен в течение 5 суток после отгрузки продукции. После истечения этого срока документ считается недействительным. Однако очень часто фирма выставляет счет-фактуру позже этого срока.
Ошибки зачисления средств, направленных в компанию.
Несвоевременное проведение или просто отсутствие инвентаризации расчетов. Это приводит к тому, что очень поздно обнаруживаются просроченные долги. То есть не предпринимаются меры по погашению задолженности.
Перегруженность бухгалтеров, что приводит к путанице.
Правила учета, которые можно истолковать двояко.
Постоянные изменения в документах, регулирующих правила учета.
Отсутствует налаженная система проверки документов.
Несогласованная работа отделов. К примеру, документы из отдела продаж поздно поступают в бухгалтерский отдел.

Выявление недочетов – первый и главный шаг на пути к налаженной системе расчетов. Второй шаг – их устранение. То есть руководителю нужно уделять больше времени контролю бухгалтерского отдела. Важно проследить, чтобы документы подготавливались вовремя. Важно правильно составить учетную политику, не изменять ее постоянно.

ВАЖНО! Стандартное направление совершенствования учета – автоматизация. Она поможет уменьшить количество ошибок.

Аналитический учет расчетов с клиентами

Аналитический учет предполагает использование лицевых и материальных счетов. Они объединяют детальные сведения об операциях. Рассмотрим проводки в рамках аналитического учета:

ДТ62 КТ90/1. Долг по товару, который был отгружен.
ДТ62 КТ90/1. Сторнирование размера недостач, обнаруженных при приемке товара.
ДТ62 КТ76/2. Взыскание клиентом сумм недостачи.
ДТ62 КТ91/1. Долг покупателей за материалы, объекты ОС, ценные бумаги и прочее.
ДТ62 КТ90/1. Начисление платежей по лизингу.
ДТ50-52 КТ62. Поступление денег от контрагентов.
ДТ50, 51 КТ62. Аванс в счет будущей поставки товаров.
ДТ52 КТ62. Аванс в валюте в счет будущей поставки.
ДТ62 КТ68. Начисление НДС на аванс.
ДТ68 КТ62. Зачет НДС с аванса при отпуске товара, который был оплачен.
ДТ51 КТ62. Поступление денег в счет оплаты реализованных товаров.
ДТ52 КТ62. Поступление валюты за реализованный товар.
ДТ62 КТ50, 51. Возврат от клиентов средств, оплаченных в избыточном объеме.
ДТ62 КТ50, 51. Возврат аванса клиентам.
ДТ62 КТ90/1. Начисление комиссионного вознаграждения.
ДТ76 КТ62. Зачет вознаграждения.
ДТ62 КТ62. Уступка прав требований.

Основанием для проводок является бухгалтерская справка, отчет комиссионера и прочее.

Синтетический учет

При отгрузке товара продавцом и предъявлении расчетных документов используются эти проводки:

ДТ62 КТ90. Признание дохода от продажи.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление оплаты.

Другие проводки будут использоваться в том случае, если переход права собственности будет выполнен в дату поступления средств в фирму:

ДТ51, 50, 52 КТ62. Поступление средств на счет фирмы-продавца.
ДТ62 КТ90/1. Признание дохода фирмы.
ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.

Проводка ДТ50 КТ90/1 применяется только в рамках розничной торговли, когда соглашение о сделке и сделка заключаются одномоментно.

Этапы учета

Учет – многосоставная операция, предполагающая составление документов, внесение проводок.

Сопроводительная документация

Отгрузка товара осуществляется на основании приказа, отправленного на склад, и накладной на отпуск продукции. Последний документ оформляется в двух экземплярах. На основании накладной бухгалтерский отдел оформляет платежное требование для расчетов. Счета-фактуры выписывает любая фирма вне зависимости от того, облагается ли продукция налогом. НДС начисляется на основании счета-фактуры. Однако и покупателю нужен этот документ. Требуется он для возмещения суммы НДС.

Учет продажи товаров

Если учет товара проводится по мере поступления выплат, выполняются эти проводки:

ДТ43 КТ20. Оприходование товара по фактической себестоимости.
ДТ45 КТ43. Отгрузка товара покупателю.
ДТ62 КТ90. Получение выручки от реализации.
ДТ90 КТ68. Начисление НДС на выручку.
ДТ51 КТ62. Поступление платежа от покупателя.
ДТ 90 КТ45. Списание фактической себестоимости товара, который был отгружен.

Если учет проводится по мере отгрузки, выполняются эти проводки:

ДТ43 КТ20. Оприходование товара на склад.
ДТ62 КТ90. Отгрузка и предъявление расчетных бумаг.
ДТ90 КТ68. Начисление НДС.
ДТ90 КТ43. Списание фактической стоимости.
ДТ51 КТ62. Оплата отгруженного товара.

При заключении соглашений устанавливается франко-место. Оно подразумевает установление лица, которое будет оплачивать расходы за транспортировку продукции.

Начисление налогов

Размер НДС определяется на основании расчетной ставки. При отгрузке продукции, по которой была переведена предоплата, фирме нужно выполнить эти действия:

Начисление НДС со стоимости продукции (без учета налога).
Создание счета-фактуры в двух экземплярах.
Документ регистрируется в книге приобретений.
Принимается к вычету НДС с предоплаты.

Налоги в учете указываются тогда, когда товар уже отгружен. Для учета НДС нужен счет 90 (субсчет 3).

С 1992 г. в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы построения налоговой системы определил Федеральный закон об «Основах налоговой системы в РФ» от 28.12.1991 г. (введен с 01.01.1992 г.). Он устанавливает перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, идущих в бюджетную систему, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. В новом налоговом законодательстве много нововведений, соответствующих современной рыночной экономике.

Подавляющее число показателей, составляющих базу налогообложения, в том числе главные из них – объем реализации продукции (товаров, услуг) и сумма полученной прибыли, отражаются в системном бухгалтерском учете предприятия.

В целях бухгалтерского учета реализованной считается отгруженная продукция, право собственности, на которую перешло к покупателю. Иными словами момент реализации продукции определяется по ее отгрузке, которая в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фиксируется на счете 90.

Однако для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты [при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению средств в кассу], либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Начиная с 1 января 2002 г. порядок учета доходов и расходов, формирующих налогооблагаемую прибыль как при методе начисления, так и при кассовом методе, регулируется Налоговым кодексом РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций»). При этом следует иметь в виду, что возможность применения кассового метода ограничена.

Согласно пункту 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога НДС и налога с продаж не превысила 1 млн р. за каждый квартал.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по реализации одной и той же партии продукции с использованием различных методов определения выручки от реализации рассмотрим на конкретном примере.

Пример. В отчетном периоде предприятие реализовало продукцию на общую сумму 24 000 р. Себестоимость отгруженной (реализованной) продукции составила 18 000 р.

Фактически на расчетный счет предприятия в счет оплаты отгруженной продукции поступила выручка в сумме 7 200 р.

Указанные операции в зависимости от применяемого предприятием метода определения выручки от реализации отразятся в бухгалтерском учете следующим образом (табл. 13).

Таким образом, при применении предприятием метода начисления («по отгрузке») налог на прибыль будет рассчитываться исходя из суммы 2 000 р.

Определим сумму прибыли, подлежащей налогообложению при применении предприятием кассового метода определения выручки от реализации («по оплате»).

Выручка от реализации, принимаемая для целей налогообложения, определяется в данном случае кредитовым оборотом по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и составляет 7 200 р.

Для определения налогооблагаемой прибыли указанную сумму выручки следует уменьшить на сумму НДС, фактически перечисленного в бюджет (1 200 р.), и сумму себестоимости реализованной и фактически оплаченной продукции.

Содержание хозяйственной операции	Метод начисления	Кассовый метод
дебет	кредит	сумма, р.	дебет	кредит	сумма, р.
Отгружена продукция покупателю: а) на сумму выручки от реализации; б) на сумму фактической себестоимости реализованной продукции; в) на сумму НДС по отгруженной продукции	90-2 90-3	90-1	24 000 18 000 3 661	90-2 90-3	90-1	24 000 18 000 3 661

Окончание табл. 13

Содержание хозяйственной операции	Метод начисления	Кассовый метод
дебет	кредит	сумма, р.	дебет	кредит	сумма, р.
Поступила выручка за реализованную продукцию	7 200	7 200
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	90-3	4 000	1 098
Перечислена в бюджет сумма задолженности по НДС	4 000	1 098
Определен финансовый результат от реализации продукции	90-9	2 000	90-9

Сумму себестоимости, приходящейся на оплаченную реализованную продукцию, определим, исходя из соотношения суммы оплаты реализованной продукции и общего объема реализации продукции:

Себестоимость оплаченной продукции = Себестоимость
отгруженной продукции ×

Сумма себестоимости оплаченной продукции составит, р:

Таким образом, сумма прибыли, подлежащая налогообложению у предприятия, определяющего выручку от реализации «по оплате», составит: 702 р. = (7 200 – 1 098 – 5 400).

Общим принципом определения цены любой сделки в целях налогообложения является ее соответствие уровню рыночных цен. Пунктом 1 ст. 40 НК РФ установлено, что если иное не предусмотрено, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки.

Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Предписания ст. 40 НК РФ, регламентирующие принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, являются крайне важными, так как на них законодатель ссылается при установлении правил определения НК РФ налогооблагаемой базы по НДС (ст. 154 НК РФ), акцизам (ст. 187 НК РФ), налога на прибыль (ст. 250 НК РФ, ст. 274 НК РФ и др.).

В соответствии с пунктом 4 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров, работ или услуг признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

При определении рыночной цены, также должен учитываться фактор сопоставимости условий, в частности, согласно предписаниям пункта 9 ст. 40 НК РФ, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Налоги появились на заре человеческой цивилизации. Как только стали возникать государства, возникла (пусть поначалу и примитивная) система налогообложения. Шли века, система развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства.

Только в стране с отлаженной системой налогообложения возможны щедрые отчисления на здравоохранение, культуру, образование, различные экологические программы. В сознании людей должна утвердиться мысль, что налоги – это не только отчисления из заработанных ими сумм, но и залог будущего процветания государства.

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Учет реализации

Целью отражения хозяйственных операций по реализации (продажи) является выявление финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

В соответствии с ПБУ №9 "Доходы организации", доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности делятся на:

доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы.

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг является доходами от обычных видов деятельности.

В ПБУ №9 определены условия, при которых выручка признается в бухгалтерском учете:

Организация имеет право на получение выручки. Это право должно быть подкреплено конкретным договором или подтверждено другим образом;
Сумма выручки может быть определена;
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив, либо неопределенность в его получении отсутствует;
Право собственности (владение, пользование и распоряжение) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Обязательно выполнение всех пяти условий.

Для учета реализации используется счет 90 "Продажи". Об использовании счета 90 "Продажи" см. в разделе "Продажи, доходы и расходы, расчет финансового результата".

В финансовом учете продукция считается реализованной с момента ее отгрузки, если договором не предусмотрен иной момент перехода права собственности. В договоре может быть предусмотрен момент перехода права собственности на отгруженную продукцию после её оплаты или не в момент отгрузки, а в момент получения её покупателем.

Проводки по реализации продукции

Схематично корреспонденцию счетов по учету реализации продукции можно представить следующим образом.

Если право собственности перешло покупателю и продукция считается реализованной, то для реализация продукции в данном случае отражается:

(1) Отражена выручка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма продажи руб.

Кт 90.1 "Продажи-Выручка" сумма продажи руб.

(2) Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 "Продажи-Себестоимость" себестоимость руб.

Кт 43 "Готовая продукция" себестоимость руб.

Отражены коммерческие расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию:

Дт 90.5 "Продажи-Расходы на продажу" расходы на продажу руб.

Кт 44 "Расходы на продажу" расходы на продажу руб.

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными), учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В их состав входят: расходы на тару и упаковку, производимые согласно условиям договора; транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, когда оптовые цены установлены с учетом погрузки, доставке, разгрузке, прочие расходы по сбыту (комиссионные сборы, расходы по анализу продукции и т.д.).

Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после её сдачи на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Коммерческие расходы учитываются на активном счете 44 "Расходы на продажу".

(3) Начисление задолженности бюджету по НДС:

Дт 90.5 "Продажи-Налог на добавленную стоимость" НДС руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" НДС руб.

После записи этих операций в конце месяца на счете 90 выявляется результат от продажи продукции, который списывается на счет 99:

Дт (Кт) 90.9 "Продажи-Прибыль/убыток от продаж" прибыль/убыток руб.

Кт (Дт) 99 "Прибыли и убытки" прибыль/убыток руб.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2 "Продажи-Себестоимость", 90.3 "Продажи-НДС" и др. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1 "Продажи-Выручка". Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90.9 "Продажи-Прибыль или убытки" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (в случае прибыли) или по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно.

Расчеты с покупателями

В соответствии с заключенными договорами предприятия могут получать авансы под поставку материальных ценностей или по оплате работ по их частичной готовности. Для учета полученных от покупателя авансов используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Расчеты с покупателями по учету реализации продукции при условии оплаты после отгрузки покупателями

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма продажи руб.

Кт 90.1 "Продажи-Выручка" сумма продажи руб.

Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 "Продажи-Себестоимость" себестоимость руб.

Кт 43 "Готовая продукция" себестоимость руб.

Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дт 90.5 "Продажи-Налог на добавленную стоимость" НДС руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" НДС руб.

Расчеты с покупателями по учету реализации продукции при условии предварительной оплаты (аванса)

Произведена оплата покупателем суммы аванса:

Дт 51 "Расчетный счет" сумма аванса руб.

Кт 62.А "Расчеты с покупателями и заказчиками - Авансы" сумма аванса руб.

Поскольку получение аванса от покупателя, даже при отстутсвии отгрузки продукции, является условием начисления налога на добавленную стоимость (НДС), начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет с суммы аванса:

Дт 76.АНДС "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - НДС с авансов" (сумма аванса)х18/118 руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" (сумма аванса)х18/118 руб.

После того как произошла отгрузка продукции, отражена выручка:

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма продажи руб.

Кт 90.1 "Продажи-Выручка" сумма продажи руб.

Зачтен аванс, полученный от покупателя:

Дт 62.А "Расчеты с покупателями и заказчиками - Авансы" сумма аванса руб.

Кт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" сумма аванса руб.

Списана себестоимость проданной продукции:

Дт 90.2 "Продажи-Себестоимость" себестоимость руб.

Кт 43 "Готовая продукция" себестоимость руб.

Начислена задолженность бюджету по НДС:

Дт 90.5 "Продажи-Налог на добавленную стоимость" НДС руб.

Кт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" НДС руб.

Восстановлен НДС с суммы аванса:

Дт 68.2 "Расчеты с бюджетом-НДС" (сумма аванса)х18/118 руб.

Кт 76.АНДС "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами - НДС с авансов" (сумма аванса)х18/118 руб.

Некоторые предприятия включают в состав выручки от реализации авансы. Это неверно. Одним из условий реализации является переход права собственности на продукцию покупателю. При отсутствии этого признака поступившие от покупателя деньги следует рассматривать как авансы.

Важной частью работы любой бухгалтерии являются расчеты с покупателями и заказчиками. Проводки в этой сфере зависят от многих факторов: условий договоров, сроков расчетов и даже вида деятельности.

Каждая организация в процессе своей деятельности взаимодействует с другими компаниями и индивидуальными предпринимателями. Всех их вместе называют контрагентами юрлица. У одних продукцию или услуги компания приобретает, и это поставщики, а другим, напротив, реализует свою продукцию или услуги. Это заказчики или покупатели. Все условия работы обычно прописывают в договорах, а затем и в первичных документах по каждой сделке.

В задачу бухгалтера входит систематизировать эту информацию, учесть все операции и вывести их финансовый результат. По сути, бухгалтерский учет расчетов с контрагентами показывает эффективность деятельности организации в целом. Ведь экономический смысл работы заключается в получении прибыли. А финансовое положение и стабильность компании напрямую зависят от ее дебиторских и кредиторских обязательств. Поэтому организация бухучета расчетов с покупателями и заказчиками является важной частью основных управленческих задач.

Рассмотрим внимательнее, как правильно организовать учет в этой области? Какие счета задействовать и какие проводки выполнить? Ведь все это должно соответствовать требованиям Федерального закона о бухучете и целого ряда ПБУ, в частности ПБУ 5/01.

Основные правила расчета с покупателями и заказчиками

Для того чтобы все расчеты с клиентами фирмы были в порядке, бухгалтеры используют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» из утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). Важно помнить, что проводки будут отличаться в зависимости от вида деятельности и ее направления:

выполнение работ;
реализация услуг;
оптовая реализация товаров;
розничная реализация товаров.

В случае опта можно вести учет в общем порядке, а в рознице необходимо применение контрольно-кассовой техники и подключение других счетов. Сам счет 62 является активно-пассивным, сальдо по нему может быть одновременно по дебету и кредиту. Аналитику необходимо вести в разрезе каждого контрагента. Обычно для этого заводят отдельные карточки или ведомости, в которых отражаются все договоры и сделки.

По каждому контрагенту необходимо классифицировать форму оплаты, поставки, сроки платежей, просроченные обязательства. Сальдо необходимо выводить отдельно по каждому поставщику или заказчику. Дебиторская задолженность — это актив, а кредиторская — пассив. Например, в бухгалтерском балансе сумма дебеторской задолженности по сч. 62 отражается в разд. II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Расчеты с покупателями: проводки и субсчета

Все проводки по дебету сч. 62 осуществляются в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы выручки. Они показывают факт перехода права собственности к контрагенту и фактически формируют дебиторские оборот и задолженность. Кредит сч. 62 означает оплату или иное списание обязательств покупателя или заказчика. Он корреспондируется со счетами 50, 51, 52, 55, 60. Обратите внимание, что сумма НДС на этом счете не выделяется и все поставки и обязательства, а после и оплата, отражаются вместе с ним, если компания является плательщиком этого налога.

Рассмотрим основные проводки по сч. 62 в таблице.

Признана выручка от реализации товаров, работ, услуг

Учтен НДС, предъявленный покупателю

Покупателем погашена задолженность

Для счета 62 бухгалтер (на основании утвержденной учетной политики) может использовать такие субсчета:

62.1 — для расчетов в общем порядке;
62.2 — для расчетов по авансам;
62.3 — для учета векселей контрагентов;
62.21-62.22, 62.31-62.32 — валютные операции (число субсчетов зависит от числа иностранных валют, в которых фирма ведет расчеты);
62.Р (или 62.5) — розница;
62.О (или 62.6) — опт.

Если этих субсчетов не хватает, организация может использовать другие, в зависимости от специфики своей деятельности.

Первичные и учетные документы

Оформлять все операции с покупателями и заказчиками необходимо исключительно на основе первичных документов. В частности, факт заключенной сделки нужно подтверждать договором, также можно приложить деловую переписку, в которой идет речь об условиях поставки и оплаты, и гарантийные письма. Отгрузку нужно подтверждать актами выполненных работ (услуг), накладными, счетами-фактурами. Оплата подтверждается любыми расчетными документами: выписками из банков, платежными требованиями, кассовыми ордерами или чеками. Кроме того, активно применяются акты сверки, акты взаимозачета, векселя.

Важно помнить, что в аналитике необходимо разделять в учете операции:

срок исполнения которых еще не наступил;
текущие;
срок исполнения которых просрочен;
полученные предоплаты;
вексельные операции.

Автор: Галина Кардашян Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Автор: Галина Кардашян
Главный бухгалтер-методолог 1С-WiseAdvice

Любой бизнесмен что-то продает: товары, продукцию, услуги, а иногда — все это вместе. Именно выручка от реализации и позволяет компании генерировать прибыль, да и вообще функционировать. Поэтому достоверность учета в этой области напрямую влияет на безопасность бизнеса. Рассмотрим, как следует проводить аудит учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Цели и задачи аудита

Аудит вообще решает задачу подтверждения достоверности учета. Но т.к. дело касается взаимодействия с контрагентами и выручки, то у проверки появляются и другие специфические цели. Контроль расчетов с покупателями состоит из следующих основных разделов:

анализ договорной базы;

контроль за переносом сводных данных о расчетах в учетные регистры;

проверка ценовой политики.

Компания может как проводить аудит покупателей самостоятельно, так и обращаться в специализированные фирмы.

Кроме того, организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками обязательна для отдельных категорий компаний. Это уже упомянутые представители крупного бизнеса, а также акционерные общества, финансовые организации и т.п.

Методика аудита расчетов с покупателями

Любая проверка начинается с инвентаризации. Аудит расчетов с заказчиками и покупателями — не исключение. Методика здесь проста — каждому контрагенту направляется акт сверки.

При проверке первички максимально точный результат достигается при использовании сплошного метода, т.е. анализа каждого документа. Но для средних и крупных компаний это часто невозможно физически.

Если оценка показала, что объем работы велик — при ревизии покупателей и заказчиков применяют комбинированный метод. Изучение договоров и сверка расчетов позволяет выделить проблемных контрагентов для сплошной проверки. По всем остальным покупателям первичка анализируется выборочно.

План аудита также обычно включает в себя и анализ задолженности: по контрагентам, регионам, срокам и т.п.

Порядок проведения проверки

План ревизии расчетов с покупателями состоит из следующих этапов:

Анализ общих документов
В первую очередь рассматривают учетную политику. В ней должны быть отражены особенности ведения всех разделов учета, в т.ч. и касающихся расчетов с поставщиками. Но обычно в компании существуют и другие документы, регулирующие процесс реализации. Это различные прайс-листы, регламенты предоставления скидок и т.п.
Изучение договоров
Факт заключения сделки можно подтвердить и без оформления стандартного договора, например, путем оплаты по счету или по накладной. Но в большинстве случаев, чтобы избежать возможных конфликтов, компании все-таки формируют типовые документы. А иногда их необходимо составлять по закону, например, при экспорте.
Контроль первички
При заполнении счетов-фактур нельзя отклоняться от правил, установленных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Остальные отгрузочные документы (накладные, акты выполненных работ, счета и т.п.) компания может разработать самостоятельно, с учетом требований ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Проверка расчетов с покупателями
Здесь необходимо сопоставить данные компании и сведения от контрагентов (акты сверки). Также на этом этапе осуществляется контроль правильности отражения в учете первичных документов.
Анализ просрочки
Нужно выявить причины возникновения просроченной задолженности и наметить способы ее закрытия. Также следует отдельно проверить наличие безнадежных долгов и правильность их списания.
Анализ цен реализации
В каждой компании существуют регламенты, регулирующие работу с покупателями. При анализе расчетов следует проверить всегда ли коммерческие службы соблюдают их.

Какие ошибки могут быть выявлены в ходе аудита

После выполнения программы аудита проверяющие составляют акт, в котором могут быть отражены следующие нарушения:

Отсутствие необходимых документов. Здесь речь идет в первую очередь о договорах, в тех случаях, когда они необходимы.
Нарушения при заполнении первички. Возможно использование форм, не утвержденных законом или отсутствие необходимых реквизитов в самостоятельно разработанных документах.
Ошибки в учете расчетов. Отклонения могут возникать как при взаимодействии с контрагентами, так и внутри компании. Например, это могут быть утеря документов при пересылке или технические ошибки при отражении данных первички в учете.
Неверное исчисление НДС. Здесь особенно важно помнить о переходном периоде, связанном с ростом ставки НДС с 01.01.2019.
Нарушения сроков оплаты или отгрузки. Причиной могут быть как халатность сотрудников, так и объективные факторы: недостаток средств или проблемы производственного характера.
Нарушения порядка ценообразования, предоставления отсрочек и т.п. Отклонения от существующих прайс-листов могут возникнуть как из-за невнимательности, так и вследствие умышленных действий специалистов коммерческих служб.

Решения по итогам проверки

Налоговые ошибки ведут к необходимости корректировать декларации. При занижении налога придется доплатить пени, а при завышении — нужно подготовить пояснения для налоговиков, которые обязательно заинтересуются декларацией с уменьшенной суммой. Если вы сами нашли ошибку, которая привела к переплате, сдавать уточненку не обязательно. Но во многих случаях это единственный способ вернуть переплату.

Просроченная дебиторка может появиться как из-за невнимательности специалистов, так и вследствие объективных причин — финансовых трудностей контрагента. Нужно выяснить ее причину и принять решение: провести принудительное взыскание или предоставить покупателю дополнительную отсрочку.

При возникновении просроченной кредиторки по полученным авансам также нужно уточнить ее причины. Это могут быть трудности, связанные с производством или логистикой. Когда проблема будет ясна, нужно связаться с контрагентом и согласовать меры по закрытию долга.

Отклонения от прайс-листов — это не бухгалтерское нарушение. Если все документы оформлены корректно, то здесь задним числом изменить уже ничего нельзя. Возможно только наказать виновных и принять меры для недопущения подобных ситуаций в будущем, т.е. усилить внутренний контроль.

Как избежать проблем в учете

Бухгалтерский учет и аудит расчетов с заказчиками скрывает в себе немало подводных камней.

Аутсорсинг бухучета состоит из следующих основных блоков:

контроль корректности заполнения первички;
отражение сведений из проверенных документов в базе 1С;
формирование сводных документов и составление отчетности на их основе;
самоконтроль ведения учета перед каждой сдачей отчетов;
направление отчетных форм в контролирующие органы в электронном виде.

Взаимодействие с покупателями — основа любого бизнеса. Поэтому проверка достоверности учета в этой области имеет особое значение.

Читайте также: