Налоговый учет основных средств 2009

Опубликовано: 24.07.2024

Федеральный закон от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ)* внес в главу 25 НК РФ существенные изменения в части учета амортизации основных средств и нематериальных активов.

Примечание:
* Подробно с новациями Закона № 158-ФЗ можно ознакомиться здесь

Вначале остановимся на изменениях в налоговой учетной политике.

В настоящее время выбор метода начисления амортизации в налоговом учете производится применительно к каждому амортизируемому объекту (то есть, организация может параллельно использовать как линейный, так и нелинейный методы амортизации).

Однако в учетной политике на 2009 год налогоплательщик по всем амортизируемым объектам должен выбрать единый метод начисления амортизации в налоговом учете: линейный или нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Исключение из этого правила предусмотрено лишь для зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в VIII - X амортизационные группы - по ним амортизация всегда начисляется линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Переход с линейного метода амортизации на нелинейный допускается с начала очередного налогового периода (года). Обратный же переход - с нелинейного метода на линейный разрешено осуществлять не чаще одного раза в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).

В "1С:Бухгалтерии 8" единый метод начисления амортизации устанавливается в Учетной политике (меню Предприятие > Учетная политика > Учетная политика организаций). На закладке Налог на прибыль добавлен реквизит Метод начисления амортизации (с 2009 г.), в котором хранится применяемый организацией метод начисления амортизации. Этот реквизит подлежит обязательному заполнению! (см. рис. 1).

Изменения налогового законодательства не затронули порядок начисления амортизации линейным методом - он остался прежним. Зато существенно изменен порядок начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учете. Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете не меняется.

Но прежде чем перейти к более подробному рассмотрению указанных изменений, обратим внимание на следующий момент, который следует учитывать всем организациям вне зависимости от того, какой метод начисления амортизации будет выбран в налоговом учете в наступающем году.

Несмотря на то, что из пункта 1 статьи 322 НК РФ с 1 января 2009 года исключается норма о применении отдельной амортизационной группы, организациями должно быть продолжено начисление амортизации по основным средствам, выделенным в данную амортизационную группу, до полного списания (письмо Минфина России от 08.12.2008 № 03-03-06/1/681). В связи с этим начисление амортизации по объектам данной группы в программе не меняется (см. рис. 2).

Рассмотрим подробнее порядок начисления амортизации нелинейным и линейным методами, а также особенности их отражения в программе.

Основные средства и нематериальные активы: учетная политика на 2009 год

Примечание:
* Подробно с новациями Закона № 158-ФЗ можно ознакомиться здесь

Вначале остановимся на изменениях в налоговой учетной политике.

Нелинейный метод амортизации

Итак, с учетом новаций налогового законодательства с 2009 года нелинейный метод начисления амортизации применяется в следующем порядке:

амортизация начисляется по каждой амортизационной группе (а не по каждому объекту амортизируемого имущества);
если налогоплательщик в соответствии со статьей 259.3 НК РФ применяет повышающие/понижающие коэффициенты, в рамках группы должны быть выделены отдельные подгруппы. Например:
- амортизационная группа VI, коэффициент 1;
- амортизационная группа VI, коэффициент 2;
для начисления амортизации по группе необходимо сформировать суммарный баланс. Под суммарным балансом понимается первоначальная стоимость всех амортизируемых объектов, входящих в группу/подгруппу (за исключением тех, по которым амортизация исчисляется исключительно линейным методом) за минусом накопленной амортизации (п. 2, п. 4 ст. 259.2 НК РФ);
при принятии объекта к учету его первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы), при выбытии - уменьшает на остаточную стоимость (п. 3, п. 10 ст. 259.2 НК РФ);
сумма амортизации по группе/подгруппе определяется как произведение суммарного баланса по группе/подгруппе и нормы амортизации (п. 1 ст. 322 НК РФ). При этом норма амортизации применяется с учетом повышающего/понижающего коэффициента (см. формулу).

Сумма амортизации по группе (подгруппе) = Суммарный баланс группы (подгруппы) х (Норма* х Коэффициент)

Примечание:
* Нормы амортизации для каждой группы установлены в НК РФ (п. 1 ст. 322, п. 5 ст. 259, п. 9 ст. 257 НК РФ)

Хочется обратить внимание на следующий принципиальный момент. Как указано выше, НК РФ с 1 января 2009 года не требует вести пообъектный учет амортизации при применении нелинейного метода. Тем не менее, учет в программе "1С:Бухгалтерия 8" по-прежнему ведется по каждому объекту, а не по амортизационным группам/подгруппам. Это обусловлено рядом причин:

постоянные и временные разницы удобнее рассчитывать по каждому объекту;
контроль за начислением амортизации удобнее также осуществлять по каждому объекту.

Для получения сводных данных по амортизационным в программе специально создан отчет Регистр-расчет амортизации нелинейным методом (см. рис. 3).

В отчете отражаются данные о суммарном балансе и сумме начисленной амортизации по подгруппам. Каждую подгруппу можно развернуть по объектам.

Для анализа сводных данных по амортизационным группам можно использовать стандартные бухгалтерские отчеты. Напомним, что в "1С:Бухгалтерии 8", в отличие от "1С:Бухгалтерии 7.7", такие отчеты можно формировать по отдельному реквизиту. В качестве такого реквизита можно выбрать амортизационную группу.

Рассмотрим анализ амортизационной группы на примере отчета Анализ субконто (налоговый) (см. рис. 4).

Данный отчет позволяет увидеть:

суммарный баланс по группе;
сумму амортизации за месяц по группе.

В связи с тем, что в программе решено оставить пообъектный учет, сведения о начисленной амортизации по каждому объекту, как и раньше, можно также посмотреть в отчетах:

Регистр информации об объекте основных средств (см. рис. 5);
Регистр информации об объекте нематериальных активов.

Обратите внимание, что на сегодняшний день практическое применение нелинейного метода амортизации затруднено из-за наличия ряда спорных моментов, по которым единая позиция официальных органов (Минфина России, ФНС России) еще не выработана. В устных выступлениях представители ФНС России рекомендуют не торопиться с переходом на нелинейный метод в 2009 году.

Первичные документы программы

Изменения налогового законодательства по порядку начисления амортизации нелинейным методом повлекли за собой изменение и порядка заполнения ряда первичных документов программы:

Принятие к учету ОС;
Принятие к учету НМА;
Модернизация ОС.

Так как общий метод начисления амортизации с 2009 года определяется учетной политикой организации, при вводе в эксплуатацию объекта основных средств/нематериальных активов в налоговом учете выбирать метод начисления амортизации для каждого объекта не нужно. В связи с этим в документах Принятие к учету ОС, Принятие к учету НМА, датированных 1 января 2009 года и позднее, метод начисления амортизации отображаться не будет. При этом порядок проведения указанных документов остается прежним.

Поясним сказанное на примере.

При принятии объекта к учету в 2008 году необходимо обязательно выбрать метод начисления амортизации (см. рис. 8).

При принятии же объекта к учету в 2009 году метод начисления амортизации по каждому объекту указывать не нужно - соответствующее поле в документах Принятие к учету ОС, Принятие к учету НМА отсутствует (см. рис. 9).

Специально для пользователей программы, которые в 2009 году перейдут с нелинейного на линейный метод начисления амортизации и впоследствии проведут модернизацию основного средства, табличная часть документа Модернизация ОС (см. рис. 10) дополнена полями:

Стоимость для амортизации без учета модернизации;
Срок использования для амортизации.

И напоследок - вкратце об изменениях в налоговом учете амортизации основных средств и нематериальных активов, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ. С 10 % до 30 % повышен предельный размер амортизационной премии, применяемый по основным средствам III - VII амортизационных групп. Напомним, что для остальных амортизационных групп (I, II, VIII - X) "потолок" амортизационной премии остался прежним - 10% (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Обращаем внимание пользователей - в программе реализован контроль максимального размера амортизационной премии, поэтому самостоятельно его изменить нельзя. Для изменения предельного размера премии необходимо будет установить обновление версии 1.6.12.

Линейный метод амортизации

В 2009 году организация-налогоплательщик может сменить применявшийся ранее метод начисления амортизации либо не делать этого.

Если до 1 января 2008 года организация применяла линейный метод начисления амортизации, и с наступлением 2009 года менять его не собирается никаких дополнительных данных по основным средствам/нематериальным активам, признаваемым для целей налогового учета амортизируемым имуществом, в программу вносить не нужно. Достаточно в учетной политике организации на 2009 год указать линейный метод амортизации.

Если организация приняла решение перейти в 2009 году на нелинейный метод, в программу необходимо ввести следующие данные по амортизируемым основным средствам:

остаточную стоимость на момент перехода;
оставшийся срок полезного использования.

Эти данные вводятся в программу с помощью документа Изменение параметров начисления амортизации ОС (см. рис. 6).

Отчеты, которыми организация пользуется при применении линейного метода амортизации в 2008 году, в программе изменяться не будут. То есть, и в 2009 году данные о начисленной сумме амортизации можно посмотреть в отчетах:

Регистр-расчет амортизации основных средств (см. рис. 7);
Регистр-расчет амортизации нематериальных активов.

«Клерк» Рубрика Основные средства

Особенности налогового учета основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ

Несмотря на то, что с начала 2002 года о порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете обЪектов основных средств было сказано немало, бухгалтер в своей работе до сих пор сталкивается с трудностями при определении для целей налогообложения величины амортизационных отчислений по обЪектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года.љ Разрешить часть вопросов призван приведенный ниже алгоритм.

1. Формирование первоначальной стоимости основных средств (амортизируемого имущества) в налоговом учете по состоянию на 01.01.2002 г.

1.1 Основные средства, первоначальная стоимость которых по данным бухгалтерского учета не превышает 10.000,00 рублей:

Не признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ;
Остаточная стоимость таких основных средств включается в состав расходов, уменьшающих доходы базы переходного периода, в качестве сумм, подлежащих единовременному списанию в результате изменения классификации обЪектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 10 закона РФ от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в редакции Федеральных законов от 29.12.2001 N 187-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 10.07.2002 N 86-ФЗ).

Таким образом, амортизация основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 10.000,00 рублей,љ начисляемая в бухгалтерском учете, начиная с 2002 года не принимается для целей налогообложения налогом на прибыль, т.е. не участвует в формировании расходов отчетного (налогового) периода в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

1.2 Основные средства, первоначальная стоимость которых по данным бухгалтерского учета превышает 10.000,00 рублей:

Признаются амортизируемым имуществом в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ;
В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 10 Закона РФ от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ, подлежат отражению в налоговом учете по состоянию на 1 января 2002 года в классификации и оценке в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации;
Вне зависимости от выбранного метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 01.01.2002 г., начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества (п. 1 ст. 322 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ);
Остаточная стоимость такого имущества определяется в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ в следующем порядке:

". Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу настоящей главы, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления настоящей главы в силу. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств в целях настоящей главы учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 процентов от восстановительной стоимости соответствующих обЪектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации. ".

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в порядке, приведенном выше.

Пример 1

Восстановительная стоимость обЪекта основных средств по состоянию на 01.01.2001 г. составляет 1.000.000,00 рублей. По состоянию на 01.01.2002 г. предприятием была проведена переоценка, в результате которой восстановительная стоимость обЪекта составила 1.700.000,00 рублей, величина накопленных амортизационных отчислений на эту же дату - 500.000,00 рублей.

1.300.000,00 - 382.352,90 = 917.647,10 руб.

Основные средства, не подвергавшиеся переоценке по состоянию на 01.01.2002 г., включаются в состав той или иной амортизационной группы по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухгалтерского учета до 1 января 2002 года.

2. Порядок определения ежемесячных сумм амортизационных отчислений по обЪектам основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., признаваемых расходами для целей налогообложения налогом на прибыль

2.1 По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., полезный срок использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"), и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 НК РФ.

2.2 Сумма начисленной за один месяц амортизации по указанному имуществу определяется как:

произведение остаточной стоимости и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 5 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении нелинейного метода начисления амортизации;
произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1 января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования), установленной налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 259 настоящего Кодекса, - при применении линейного метода начисления амортизации.

Пример 2:

остаточная стоимость обЪекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 г., составляет 4.000,00 рублей;
в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1 срок полезного использования для такого имущества определен как 10 лет (120 месяцев);
фактический срок использования обЪекта основных средств (количество месяцев с начала начисления амортизации до 01.01.2002 г.) составляет 8 лет и 4 месяца (100 месяцев).

Норма амортизации по данному обЪекту определяется по формуле:

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости обЪекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах,

К = (1/(120 - 100) х 100% = 5 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет

Ам = 4.000,00 х 5% = 200,00 рублей.

2.3 Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем срок полезного использования указанных амортизируемых основных средств, установленный в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 НК РФ (т.е. с 01.01.2002 г.).

Пример 3:

остаточная стоимость обЪекта основных средств, сформированная в бухгалтерском учете на 01.01.2002 г., составляет 4.000,00 рублей;
в соответствии с Постановлением Правительства от 01.01.2002 г. N 1 срок полезного использования для такого имущества определен как 10 лет (120 месяцев);
фактический срок использования обЪекта основных средств (количество месяцев с начала начисления амортизации до 01.01.2002 г.) составляет 10 лет и 4 месяца (124 месяца).

В соответствии с требованиями ст. 322 НК РФ этот обЪект основных средств выделяется в отдельную амортизационную группу. Срок включения в состав расходов остаточной стоимости обЪектов, включенных в эту группу, определяется организацией как семь лет (84 месяца).

Норма амортизации по данному обЪекту определяется по формуле:

n - срок полезного использования данного обЪекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах,

К = (1/(84) х 100% = 1,19 %.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет

Ам = 4.000,00 х 1,19% / 100% = 47,62 рублей.

О.В. Лаврищева,
начальник отдела общего аудита
ООО Аудиторская фирма "Фабер Лекс",
г. Краснодар, тел. (8612) 55-04-72, 59-32-96, 59-31-86.љљљ
љљљљљљљљљљљљљљљ љ
љљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљљ 29.10.2002г.

Основные средства есть почти в каждой организации. Всё ли вы знаете об их учете? В какой момент начать отражать актив в составе основных средств? Можно ли перевести основные средства в товары или материалы и если да, то в какой момент?

Общие условия признания ОС

В бухгалтерском учете условия признания основного средства (ОС) установлены в п. 4, 5 ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Для целей налогообложения прибыли признаки основных средств описаны в п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Сравним характеристику объекта, который признается основным средством в бухгалтерском и налоговом учете в таблице.

Параметры	В бухгалтерском учете	В налоговом учете
Определение ОС	Объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование	Имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией
Срок полезного использования ОС	Объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев	Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев
Возможность последующей перепродажи	Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта	Такого условия нет в НК РФ. Однако его выполнение фактически обеспечивается предыдущим условием (срок полезного использования превышает 12 месяцев)
Наличие права собственности на объект	Такого требования нет в ПБУ 6/01, однако в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» есть требование приоритета содержания перед формой. То есть объект может отражаться в составе ОС даже в том случае, когда юридического права собственности на него у организации нет, если он фактически находится под ее контролем (см. п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухучету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997). Такой подход соответствует и МСФО	Имущество принадлежит налогоплательщику по праву собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ)
Назначение объекта	Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем	Имущество используется для извлечения дохода
Стоимость объекта	Стоимость объекта превышает лимит, установленный организацией (величина лимита не более 40 000 ₽)	Имущество первоначальной стоимостью более 100 000 ₽

Если объект перестает соответствовать условиям принятия ОС к учету, он подлежит списанию с учета в качестве ОС (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75, 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Рассмотрим отдельные ситуации признания и прекращения признания ОС.

Покупка

Актив становится основным средством в бухучете, когда он готов к использованию. При этом фактическое его использование, в отличие от налогового учета, необязательно. Значит, при покупке практически любого объекта можно и нужно сразу же отражать его на счете 01 или 03. Но если объект требует доработки и без доделок использовать его нельзя, то в составе ОС он не отражается, пока не будет готов к использованию.

Однако в ПБУ нет однозначного ответа на следующий вопрос. Если актив в принципе может быть использован организацией, но для его использования в запланированных целях требуются дополнительные затраты, осуществление дополнительных затрат, нужно ли отражать его в составе основных средств? Например, организация купила нежилое помещение, которое теоретически может использовать и сразу, но она сначала делает в этом помещении ремонт (чтобы привести его к состоянию, отвечающему ее нуждам) и лишь потом начинает использовать.

В п. 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано: «Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, то есть когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства». Анализ арбитражной практики по вопросу о включении стоимости активов в налоговую базу по налогу на имущество организаций позволяет сделать аналогичный вывод (см. ниже).

Исходя из изложенного, при получении объекта, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), включать его в состав ОС нужно после доработки и формирования полной первоначальной стоимости. В налоговом учете отражать расходы в виде амортизации по этому основному средству можно не раньше начала его фактического использования. Ведь только после этого момента объект можно отнести в состав амортизируемого имущества и начислять амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Дополнительно отметим, что факт получения разрешений на эксплуатацию объекта (кроме объекта капитального строительства), его регистрации и совершения иных аналогичных действий не влияет на принятие ОС к учету. Иными словами, например, для принятия к учету автомобиля в составе ОС его регистрация в органах ГИБДД не требуется.

Оформите абонемент Контур.Школы и целый год смотрите вебинары и курсы по налогам, взносам и бухучёту, чтобы быть в курсе всех изменений

Анализ арбитражной практики по покупке ОС

В п. 8 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148), указано, что если конкретное имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов.

Президиум ВАС РФ указал, что, исходя из взаимосвязанного толкования п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01, формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Московского округа от 17.03.2017 по делу № А40-115932/2016 суд отказался поддержать налоговиков и указал, что до завершения доработки до состояния полной готовности определить стоимость основных средств невозможно. Значит, такие объекты не могут быть приняты к учету в качестве основных средств.

В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2015 по делу № А71-1032/2014 суд отметил, что до завершения реконструкции объектов их не нужно было включать в состав основных средств. Суд пришел к выводу, что объекты не относились к основным средствам до завершения реконструкции, выхода на достижение гарантийных показателей и гарантийных параметров, обеспечения возможности выпуска продукции, соответствующей требованиям по качеству, и получения разрешения на применение оборудования, отнесенного к опасным производственным объектам.

Аналогично, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 07.09.2016 по делу № А76-11526/2015 суд указал на неправомерность включения объектов в состав ОС до завершения технического перевооружения, поскольку они не могли использоваться в производственной деятельности налогоплательщика.

В то же время есть примеры и противоположных решений.

Так, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 19.03.2015 по делу № А55-11336/2014 суд рассмотрел такую ситуацию. Общество владело нежилыми помещениями в «черновой» отделке. В дальнейшем помещения ремонтировались под конкретных арендаторов и уже после передачи арендаторам переводились в состав ОС. Организация считала, что, поскольку до ремонта помещения были непригодны для использования по назначению (сдачи в аренду), они не должны включаться в состав ОС.

Однако суд указал, что помещения полностью находились в пригодном техническом состоянии и могли приносить (и даже реально приносили) прибыль от их использования. А вопрос об учете спорных объектов недвижимого имущества в составе бухгалтерского счета 01 «Основные средства» и включении в объект налогообложения по налогу на имущество организаций не зависит от волеизъявления налогоплательщика, а определяется экономической сущностью объекта.

Кроме того, суд указал, что после приобретения помещений никаких капитальных вложений в них организация за свой счет не производила. По-видимому, это и стало решающим аргументом для суда.

Таким образом, суд признал правомерным включение объектов в состав основных средств и начисление налога на имущество. Верховный Суд РФ не нашел оснований для пересмотра этого решения (Определение Верховного Суда РФ от 22.07.2015 № 306-КГ15-7527).

Исходя из изложенного, повторим вывод, который обозначили выше: объект, который в принципе может быть использован организацией (пусть и не таким образом, как она планирует), нужно включать в состав ОС после доработки и формирования полной первоначальной стоимости.

В связи с тем что факт регистрации объекта, например в ГИБДД, не влияет на принятие ОС к учету, показательно постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.03.2015 по делу № А64-1394/2013. В судебном акте суд пришел к выводу о необходимости включения в состав ОС объектов, для использования которых необходимо было получение разрешения на эксплуатацию. Суд указал, что положениями п. 4 ПБУ 6/01 получение разрешения уполномоченного органа на эксплуатацию объекта основных средств для принятия его к учету в качестве такового не предусмотрено. Приобретенные Обществом активы могли использоваться Обществом и без разрешения Ростехнадзора, при этом их эксплуатация приносила бы экономическую выгоду, хотя и являлась бы незаконной. Это решение Верховный Суд РФ отказался пересматривать (Определение Верховного Суда РФ от 10.07.2015 № 310-КГ15-7101).

Подготовить, проверить и сдать бухгалтерскую отчетность в ИФНС через интернет

Принятие объекта к учету при строительстве

Общие требования при принятии к учету объектов, которые не приобретаются в «готовом» виде, а строятся, в целом аналогичны.

В то же время при капитальном строительстве есть существенная особенность, установленная ст. 55 Градостроительного кодекса РФ. Дело в том, что документом, подтверждающим создание объекта недвижимого имущества, является разрешение на ввод его в эксплуатацию. Следовательно, до момента получения такого разрешения объект, построенный организацией (или для нее), использовать нельзя, он не пригоден к эксплуатации.

Более того, даже после получения разрешения на ввод в эксплуатацию объекта объект может требовать доделок, доработок. В этом случае он продолжает числиться в составе вложений во внеоборотные активы до завершения всех работ по приведению в состояние, пригодное к использованию, и формирования первоначальной стоимости.

Такой вывод сделан, например, в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2016 по делу № А40-26076/2016.

При этом оговоримся, что если разрешение на ввод объекта в эксплуатацию не получается лишь формально, а фактически объект уже пригоден к использованию или даже используется, его нужно принять к учету в составе ОС. На это указывает требование приоритета содержания перед формой, то есть требование отражать в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

А вот государственная регистрация права собственности (или иного права) на недвижимость не имеет значения в данном случае, поскольку ПБУ 6/01 подобного условия не устанавливает (см. п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл. 30 НК РФ, приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 № 148). В налоговом учете данное обстоятельство также значения не имеет (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Вычет «входного» НДС

Отдельно нужно упомянуть порядок применения вычета НДС в отношении основных средств. Напомним, что одним из условий применения вычета является принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

В отношении НДС, предъявленного при осуществлении строительства, проблем нет — этот НДС принимается к вычету сразу по мере его предъявления и отражения принятых работ в учете (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»). На это прямо указывают п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ.

Нет проблем и при приобретении оборудования, требующего монтажа: вычеты можно применять в момент отражения имущества на счете 07 «Оборудование к установке» (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 18.04.2011 № 03-07-11/97, ФНС России от 22.04.2013 № ЕД-4-3/7543@).

А вот в отношении «обычного» приобретения ОС вопросы есть. Долгое время Минфин России разъяснял, что условием вычета «входного» НДС является принятие соответствующего объекта на учет в качестве ОС (письма от 12.02.2015 № 03-07-11/6141, от 29.01.2013 № 03-07-14/06, от 24.01.2013 № 03-07-11/19). Однако в последних разъяснениях финансовое ведомство поменяло точку зрения и разрешает применять вычет уже после отражения имущества в составе вложений во внеоборотные активы см. письма Минфина России от 11.04.2017 № 03-07-11/21548, от 18.11.2016 № 03-07-11/67999, от 04.07.2016 № 03-07-11/38824, от 20.11.2015 № 03-07-РЗ/67429).

Такая позиция соответствует сложившейся арбитражной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 8349/07 по делу № А40-69118/05-87-620, Арбитражного суда Поволжского округа от 06.02.2018по делу № А12-10636/2017, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.10.2018 по делу № А44-11279/2017и др.).

Таким образом, сейчас, полагаем, можно безопасно принимать НДС к учету уже при отражении имущества на счете 08.

Продажа

Иногда организация решает, что имущество, которое она использовала, ей больше не нужно и можно его продать. Как поступать в таких случаях? В налоговом учете вопросов не возникает. С момента прекращения использования ОС в деятельности, направленной на получение дохода, амортизацию больше нельзя признавать в расходах. А вопрос отражения в балансе для целей налогообложения не стоит.

В бухгалтерском учете до недавнего времени было не всё так просто. Российские стандарты бухучета не позволяли осуществлятьреклассификациюактива, который организация решила продать, и вообще не предусматривали четкого регулирования этой ситуации.

Однако Приказом Минфина России от 05.04.2019 № 54н внесены изменения в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» и введен новый вид активов — долгосрочные активы к продаже.

Так, если организация решила продать объект основных средств, в связи с этим решением прекратила его эксплуатацию и имеется подтверждение того, что возобновлять его использование она не намерена, то этот актив надо реклассифицировать.

С момента реклассификации объект отражается в составе оборотных активов и оценивается по правилам, действующим для оценки запасов. При этом в качестве стоимости актива на момент реклассификации принимается балансовая (т.е. остаточная с учетом переоценок и обесценения, если оно имело место) стоимость уже бывшего основного средства.

Такой подход полностью соответствует МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Отметим, что обязательными для применения описанные изменения станут лишь с отчетности за 2020 год, но Минфин разрешает досрочное применение измененного стандарта — надо лишь раскрыть этот факт в отчетности.

Подробнее о долгосрочных активах к продаже читайте в статье «Учёт долгосрочных активов к продаже: что изменилось в ПБУ 16/02».

Разобрались? Проверьте себя — пройдите тест по мотивам советских мультфильмов.

Аттестованный аудитор Александр Лавров

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

1. Общество с ограниченной ответственностью – малое предприятие, находится на общей системе налогообложения, приобрело компьютер в 1-ом квартале 2005 г. по частям:

– системный блок в магазине (оприходован и оплачен);

– монитор у физического лица (оприходован, оплачен будет только во втором квартале).

Компьютер введен в эксплуатацию.

Можно ли списать компьютер полностью по налоговому учету в первом квартале? Общая стоимость меньше 10 000 рублей.

2. Второй вариант: монитор взят в аренду без цены у физического лица, остальное все то же, вопрос тот же.

1. Согласно ст. 257 НК РФ в целях налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со ст. 256 НК РФ если стоимость приобретенного имущества менее 10 000 рублей, данное имущество не признается амортизируемым.

П.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Если вы признаете расходы по методу начисления, то стоимость компьютера будет признана в качестве материальных расходов в том отчетном периоде, к которому относятся данные расходы независимо от фактической выплаты денежных средств с учетом ст. 318 НК РФ (ст. 272 НК РФ).

Согласно ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

К прямым расходам относятся , в частности, материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Минфин РФ в письме от 22.11.2004 г. № 03-03-01-04/1/121 указал, что затраты на приобретение основных средств стоимостью до 10 000 руб., которые не являются амортизируемым имуществом, относятся к косвенным расходам и в полном объеме уменьшают доходы от реализации данного отчетного (налогового) периода.

Таким образом, при определении расходов по методу начисления стоимость компьютера (процессор плюс монитор) учитывается в составе расходов в 1 квартале 2005 года (при обязательном условии, что и в эксплуатацию компьютер введен в 1 квартале).

Если компьютер введен в эксплуатацию во 2 квартале, то и расходы будут учтены во втором квартале.

Если Вы признаете расходы кассовым методом, то стоимость компьютера будет учтена в расходах во 2 квартале, после получения платы за монитор, поскольку согласно ст. 273 НК РФ при определении расходов кассовым методом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

2. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

На основании этого Минфин РФ утверждает, что учитывая, что составными частями компьютера являются системные блоки, мониторы и принтеры, указанные предметы следует учитывать вместе, в составе единого инвентарного объекта основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (письмо от 29.10.2004 г. № 03-03-01-04/1/89).

Однако в том же п. 6 ПБУ 6/01 указано, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Причем в п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н, Минфин сам же приводит следующий пример (цитируем):

«Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты».

Процессор и монитор могут иметь разные сроки полезного использования и, соответственно, учитываться как отдельные инвентарные объекты.

В Вашей второй ситуации Вы можете учесть приобретенный процессор как самостоятельный объект основных средств, установив срок его полезного использования, допустим, 5 лет.

Поскольку стоимость процессора менее 10 000 руб., он после ввода в эксплуатацию учитывается как материальные расходы (см. выше).

В соответствии с Планом счетов… для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства».

При этом арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Поэтому следует указать в договоре аренды стоимость арендованного монитора.

Органы законодательной власти не дают скучать бухгалтерам. Очередным их опусом стала новая Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция N 148н) . В ней законодатель попытался усовершенствовать бюджетный учет и устранить все недоработки прежней Инструкции, регламентировав те аспекты учета, которые вызывали затруднения у бухгалтеров и способствовали возникновению разногласий между ними и представителями контрольных органов. В результате проведенной чиновниками работы коррективы были внесены во все участки бюджетного учета, в том числе и в порядок учета объектов основных средств. В статье автор рассматривает особенности учета объектов основных средств, регламентированные требованиями Инструкции N 148н, и не оставляет без внимания приведенный в соответствие этим требованиям учет объектов, приобретенных в 2008 г.

Утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

К объектам основных средств (ОС) относятся материальные активы со сроком полезного использования более 12 месяцев вне зависимости от их стоимости (п. 16 Инструкции N 148н):

- используемые в деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;

- находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации;

- сданные в аренду.

Согласно положениям п. 20 Инструкции N 148н объекты ОС подлежат группировке в соответствии с разделами классификации, установленными Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ 013-94) , по соответствующим счетам аналитического учета, а именно:

- 0 101 01 000 "Жилые помещения";

- 0 101 02 000 "Нежилые помещения";

- 0 101 03 000 "Сооружения";

- 0 101 04 000 "Машины и оборудование";

- 0 101 05 000 "Транспортные средства";

- 0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";

- 0 101 07 000 "Библиотечный фонд";

- 0 101 08 000 "Драгоценности и ювелирные изделия";

- 0 101 09 000 "Прочие основные средства".

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

При этом в составе ОС на счете 0 101 08 000 бюджетному учету подлежат ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней.

Внимание! К объектам ОС не следует относить предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, материальные запасы, а также машины и оборудование, сданные в монтаж и (или) подлежащие монтажу, материальные объекты, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений (п. 16 Инструкции N 148н).

Инвентарный объект

Инвентарный объект (единица бюджетного учета) основных средств - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При этом под комплексом конструктивно-сочлененных предметов следует понимать один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции не самостоятельно, а только в составе комплекса (например, компьютер) (п. 19 Инструкции N 148н).

В случае если у одного конструктивно-сочлененного объекта есть несколько частей основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и ей присваивается свой индивидуальный инвентарный порядковый номер. Принимая во внимание это требование Инструкции N 148н, бухгалтеру следует проконтролировать, чтобы поставщик указал в Товарной накладной (ф. ТОРГ-12) стоимость каждого объекта, входящего в состав конструктивно-сочлененного объекта.

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Отдельными инвентарными объектами считаются также следующие основные средства:

- здания, примыкающие друг к другу и имеющие общую стену, но при этом представляющие собой самостоятельное конструктивное целое;

- наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.);

- надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование двух и более зданий (сарай, забор, колодец и др.). Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование одного здания, то они составляют вместе с ним один инвентарный объект.

Согласно положениям Инструкции N 148н каждому инвентарному объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, библиотечного фонда, драгоценностей, ювелирных изделий) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Присвоенный номер сохраняется за объектом ОС на весь период его нахождения в данном учреждении и должен быть обозначен на нем материально ответственным лицом в присутствии руководителя (заместителя руководителя) и работника бухгалтерии путем приклеивания жетона, нанесения краской или иным обеспечивающим сохранность маркировки способом.

При маркировке сложных объектов ОС, включающих те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, присвоенный инвентарный номер проставляется на каждом таком элементе и должен совпадать с инвентарным номером на основном объединяющем объекте.

Внимание! Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам (п. 19 Инструкции N 148н).

Кроме того, на каждый объект ОС работником бухгалтерии открывается Инвентарная карточка учета основных средств (ф. 0504031), а на группу объектов - Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032). При этом ответственные за хранение основных средств лица ведут инвентарные списки нефинансовых активов (ф. 0504034), за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий (п. 23 Инструкции N 148н). Упомянутые формы, а также порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета". В Инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) отражается вся имеющаяся у бухгалтера информация по конкретному инвентарному объекту, в частности, при заполнении в ней указываются:

- инвентарный номер, модель, тип, марка, заводской (или иной) номер, дата выпуска (изготовления) (для животных, многолетних насаждений, земельных участков - соответственно дата рождения, дата закладки, дата регистрации);

- дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию (для животных, многолетних насаждений, земельных участков - дата и номер акта приемки); первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

- сведения об амортизации по документам приобретения и переоценки и другие сведения.

В случаях, когда в составе оборудования, приборов, вычислительной техники имеются драгоценные металлы, указываются перечень деталей, в составе которых есть драгоценный металл, наименование детали и масса металла, отраженные в паспорте. Напомним, в соответствии с п. 18 Инструкции N 148н драгоценные металлы и камни, содержащиеся в объектах ОС, учитываются в порядке, установленном Минфином. На сегодняшний день Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них утверждены Приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н.

Кроме того, в Инвентарной карточке (ф. 0504031) отражается годовая сумма начисленной амортизации и производятся записи о завершенных работах по реконструкции, модернизации, достройке, дооборудованию, частичной ликвидации существующего объекта, результатом которых будет изменение первоначальной (восстановительной, кадастровой) стоимости объекта. При этом на ее оборотной стороне приводятся сведения о поступлении, перемещении, выбытии или списании, а также краткая индивидуальная характеристика объекта.

По поводу Инвентарной карточки группового учета (ф. 0504032) хотим сказать следующее. Данная форма предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря (п. 23 Инструкции N 148н). Например, для учета объектов библиотечного фонда рекомендуем открыть две инвентарные карточки (п. 3.3. Методических указаний ):

- стоимостью каждого объекта учета не более 20 000 руб. (или по решению главного распорядителя бюджетных средств, руководителя учреждения - в разрезе подгрупп объектов учета библиотечного фонда);

- стоимостью каждого объекта учета более 20 000 руб.

Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету, утв. Письмом Минфина России от 10.04.2009 N 02-06-07/1505.

Причем библиотечные фонды учитываются в инвентарных карточках в количественном выражении, а остальные объекты - в количественно-стоимостном.

Внимание! При невозможности нанесения на объект ОС присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект (п. 19 Инструкции N 148н).

Формирование первоначальной и балансовой

стоимости объекта ОС

Объекты ОС принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление этих объектов с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ) (п. 11 Инструкции N 148н). Вложениями, связанными с приобретением, сооружением и изготовлением нефинансовых активов, являются суммы, уплачиваемые:

- поставщику (покупателю) в соответствии с договором;

- правообладателю (продавцу) в соответствии с договором уступки (приобретения) прав;

а) за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

б) за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов.

Кроме того, при формировании первоначальной стоимости объектов ОС учитываются:

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;

- таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов;

- затраты по доставке объектов нефинансовых активов до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на оплату труда, услуги сторонних организаций и т.д.);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Если при приобретении объектов ОС оплата их стоимости производилась в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то вложения определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом возникающих суммовых разниц. Оценка объектов ОС, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ (для пересчета необходима справка из банка, подтверждающая курс валют, сложившийся на рынке на день передачи права собственности на объект).

Внимание! Изменение первоначальной стоимости объектов ОС производится лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки объектов нефинансовых активов. При этом первоначальная стоимость ОС с учетом перечисленных изменений будет являться его балансовой стоимостью (п. 12 Инструкции N 148н).

Формирование первоначальной стоимости объектов ОС при их приобретении (безвозмездном получении) осуществляется по дебету счета 0 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" и в бюджетном учете отражается следующими проводками (п. 75 Инструкции N 148н):

Учет вложений в объекты ОС при их приобретении:

- по аккредитиву при переходе права
собственности к учреждению здравоохранения в
момент их отгрузки поставщиком

- с привлечением подотчетного лица

- с привлечением поставщиков и подрядчиков

Учет вложений в объекты ОС при безвозмездном получении:

- в рамках движения между учреждениями,
подведомственными одному главному распорядителю
(распорядителю)

- в рамках движения между учреждениями разных
уровней бюджетов

- от национальных организаций и правительств
иностранных государств

- от международных финансовых организаций

- в рамках движения между учреждениями,
подведомственными разным главным распорядителям
(распорядителям) одного уровня бюджета

- от государственных и муниципальных
организаций, иных организаций, а также
физических лиц

- в рамках движения между учреждениями,
подведомственными одному главному распорядителю
(распорядителю), в рамках приносящей доход
деятельности

Порядок принятия к учету приобретенных объектов ОС

Начнем с первичных документов, которые применяются при принятии к учету поступивших объектов ОС. Их перечень приведен в п. 21 Инструкции N 148н и включает:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). Данная форма не применяется для объектов стоимостью до 3000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от их стоимости;

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002).

Поступление объектов ОС оформляется следующими бухгалтерскими проводками (п. 21 Инструкции N 148н):

Приняты к учету объекты ОС по первоначальной
стоимости, сформированной при их приобретении,
изготовлении хозяйственным способом, или
стоимости работ по их достройке, реконструкции,
модернизации, дооборудованию

Приняты к учету вновь выстроенные здания,
сооружения или работы по их достройке,
реконструкции (по сформированной стоимости)

0 101 01 310
0 101 02 310
0 101 03 310

Оприходованы излишки ОС, выявленные при
инвентаризации (по рыночной стоимости)

Приняты к учету объекты ОС, поступившие в
натуральной форме при возмещении причиненного
виновными лицами ущерба

Принятие к учету объектов ОС,

полученных в рамках безвозмездной передачи

Объекты ОС могут поступать медучреждению путем безвозмездной передачи. В связи с этим медучреждение может нести дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, пригодное для использования, которые учитываются при формировании первоначальной стоимости объектов ОС на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства". Принятие к учету таких объектов бухгалтеру нужно отразить следующим образом (п. 21 Инструкции N 148н):

Принятие к бюджетному учету объектов ОС по
первоначальной стоимости, сформированной при их
безвозмездном получении

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов ОС при безвозмездном получении рассмотрен выше в разделе "Формирование первоначальной и балансовой стоимости объекта ОС" данной статьи.

Если объект ОС получен в рамках безвозмездной передачи по сформированной стоимости и медучреждение не понесло никаких дополнительных расходов, связанных с доставкой, наладкой, и других затрат, то принятие его к бюджетному учету отражается следующими проводками (п. 21 Инструкции N 148н):

Принятие к бюджетному учету безвозмездно
полученных объектов ОС по сформированной
стоимости в рамках движения объектов:

- между учреждениями, подведомственными одному
главному распорядителю (распорядителю)

- между учреждениями, подведомственными разным
главным распорядителям (распорядителям) одного
уровня бюджета

- между учреждениями, подведомственными одному
главному распорядителю (распорядителю), в
рамках приносящей доход деятельности

- между учреждениями разных уровней бюджетов

Принятие к бюджетному учету объектов ОС по
сформированной стоимости при безвозмездном
получении:

- от государственных и муниципальных
организаций, иных организаций, а также от
физических лиц

- от национальных организаций и правительств
иностранных государств

- от международных финансовых организаций

Пример 1. Больница N 13, подведомственная муниципальным органам власти, получила от больницы N 1, подведомственной субъекту РФ, оборудование в рамках безвозмездной передачи. В соответствии с актом приемки-передачи его стоимость составляет 240 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 200 000 руб. (цифры условные). За доставку данного оборудования больница N 13 понесла расходы в сумме 17 800 руб. (НДС не облагается). Операции совершены в рамках бюджетной деятельности.

В учете больницы N 13 операции по безвозмездному получению оборудования необходимо отразить следующим образом:

Читайте также: