Правовое регулирование налогового администрирования

Опубликовано: 17.04.2024

Рубрика: Юриспруденция

Дата публикации: 10.06.2019 2019-06-10

Статья просмотрена: 168 раз

Библиографическое описание:

Белый, А. Н. Административно-правовое регулирование в сфере налогообложения / А. Н. Белый. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2019. — № 23 (261). — С. 421-423. — URL: https://moluch.ru/archive/261/60394/ (дата обращения: 20.05.2021).

В статье рассматриваются подходы к понятию «налогового администрирования». Делается вывод о содержании и составляющих элементах рассматриваемой категории.

Ключевые слова: налоговые отношения, администрирование, налоговое администрирование, юридическая ответственность.

Функционирование государственных институтов во все времена и при любом государственном строе порождает область общественных отношений, связанную с осуществлением сбора налоговых и (или) иных обязательных платежей в пользу государства, которые формируют его экономическую основу. Иными словами, функционирование любого государства неизбежно порождает некоторую форму налоговых правоотношений.

Налоговые отношения, со стороны государства, регулируются налоговой политикой, основанной на положениях налогового права государства. В свою очередь, налоговая политика претворяется в жизнь посредством налоговых механизмов, представляющих собой совокупность определенных форм и методов налоговых отношений.

Налоговый механизм, в сущности, является объектом налогового администрирования, являющегося, в свою очередь, основополагающим элементом функционирования как налоговой системы, так и всей экономики государства.

Между тем, в настоящее время ни нормативно-правовые акты, ни наука налогового права, не дают исчерпывающего определения термина «налоговое администрирование». Также необходимо отметить и тот факт, что ни теоретики, ни практикующие юристы в полной мере не могут прийти к единому подходу понимания данного термина.

Термин «администрирование» восходит корнями к латинскому «aministration» («руководство», «служение», «управление»). В отечественных источниках под термином «администрирование» принято понимать управление человеческими ресурсами, в то время как понятие «управление» определяется именно как «непрерывный процесс воздействия на объект управления для достижения оптимальных результатов при наименьших затратах времени и ресурсов».

Термин «налоговое администрирование» по мнению И. А. Перонко и В. А. Красницкого определяется как «система управления налоговыми отношениями», т. е. предметом его выступают именно налоговые отношения.

Другой подход (А. В. Иванов), под «налоговым администрированием» понимает систему мероприятий (Правительства РФ и иных федеральных органов исполнительной власти), целью которых является оптимизация доходной части консолидированного бюджета страны в части её налоговой составляющей. Это позволяет говорить о налоговом администрирование, в узком смысле, как о непосредственном контроле поступления налоговых отчислений в бюджеты различных уровней, а также о привлечении к ответственности за нарушения в области налогообложения. [5]

Схожей точки зрения придерживаются А. З. Дадашев и А. В. Лобанов, уточняя, однако, что под основными методами налогового администрирования следует понимать налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль». [2]

Интересным представляется подход О. А. Мироновой и Ф. Ф. Ханаева, которые рассматривают данное явление как динамически развивающуюся систему управления соответствующей частью общественных отношений, которая, в свою очередь, координирует деятельность налоговых органов, как участников рыночной экономики. [2]

Следующее определение приводят Т. В. Игнатова и А. И. Пономарев: «это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование — это организация сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки правил регистрации налогоплательщиков».

М. Ю. Орлов дополняет данное понятие: «налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов власти, связанная с осуществлением функций налогового контроля и привлечением к ответственности за налоговое правонарушение виновных лиц». [3]

По нашему мнению, следует согласиться с последним определением. Следует отметить, что, являясь, безусловно, одним из важнейших институтов правовой системы, юридическая ответственность, как научно-практическая категория, не обрела единого подхода к своему изучению у отечественных исследователей-правоведов. [1]

«Ответственность» в рамках современной юридической науки, принято разделять на два вида: позитивную и негативную, что, в свою очередь, позволяет выделить две стороны юридической ответственности: проспективную и ретроспективную.

Исходя из вышесказанного, можно определить следующий ряд подходов к определению категории «юридическая ответственность»: негативный, позитивный, ретроспективный и смешанный, объединяющий основные идеи позитивного и ретроспективного подхода. Наличие в каждой из указанных групп своих подходов, безусловно, также вносит некоторую несогласованность и лишь сильнее дифференцирует концепции, формируемые на их основе.

Негативный аспект юридической ответственности отличается наибольшим разнообразием мнений о понятии юридической ответственности, правовой природе данного института права. Одни из сторонников данного подхода, О. С. Иоффе и М. Д. Шаргородский, под юридической ответственностью понимают «меру государственного принуждения, основанную на юридическом и общественном осуждении поведении правонарушителя и выражающуюся в установленных для него определенных отрицательных последствиях в форме ограничений личного или имущественного характера».

Позднее данный подход развивал О. Э. Лейст, который отмечал: «…неверно трактовать юридическую ответственность только как реализацию санкций, … понятие ответственности по своему объему шире понятия «применение санкций», поскольку включает такие проблемы, как квалификация правонарушения, применение мер пресечения (обеспечения), основания освобождения от ответственности, «состояние наказанности» при реализации штрафных, карательных санкций и ряд других». [4]

Другим подходом к изучению юридической ответственности является концепция позитивной юридической ответственности, получившая свое развитие в ходе трансформации отечественной правовой системы, и «…требующая переосмысления многих основных теоретических положений…». Однако в отечественной научной литературе также не сложилось единого понимания позитивной юридической ответственности. Существуют ее различные трактовки, например, как «…обязанность действовать правомерно…», или «…правомерное поведение…», или «…элемент правового статуса личности…», или «…применение мер поощрения…» и т. д.

Тем самым, в целях дальнейшего исследования, необходимо учитывать особенности правовой природы и содержание юридической ответственности, ее разноплановость и многоаспектность. От всестороннего, тщательного исследования юридической ответственности, как в теоретическом, так и правоприменительном аспекте, зависит дальнейшее развитие, совершенствование как отечественных теоретических концепций, так и законодательства Российской Федерации о юридической ответственности, особенно в сфере налогообложения.

Витрук, Н. В. Общая теория юридической ответственности. 2-е изд., испр. и доп. — М.: Норма, 2009.
Демин, А. В. Принцип определенности налогообложения: монография. — М.: Статут, 2015.
Орлов, М. Ю. Введение в налоговое право. — М.: НИУ ВШЭ, 2013. — 136 с.
Орлова, Н. Ю. Правовое регулирование и пути совершенствования упрощенной системы налогообложения // Вестник Университета имени О. Е. Кутафина. 2017. № 8 (36). С. 83–87.
Саттарова, А. А. Информационно-правовые аспекты налогового администрирования // Финансовое право. 2014. № 10.

Библиографическая ссылка на статью:
Пушкарёва М.А. Эволюция правового регулирования администрирования налоговой задолженности в России // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 5 [Электронный ресурс]. URL: https://ekonomika.snauka.ru/2013/05/2203 (дата обращения: 12.04.2021).

Рассмотрение эволюции правового регулирования администрирования налоговой задолженности является весьма актуальным на современном этапе. Налоговая политика государства является важнейшим инструментом регулирования экономики любого государства и оказывает огромное влияние на формирование финансовых ресурсов для выполнения государственных функций.

По данным Федерального казначейства за январь – декабрь 2012 года объем поступивших доходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов составил 23088,68 млрд. рублей, а расходы 22 825,76 млрд. рублей. Таким образом, дефицит образовался в размере 262,92 млрд. рублей [9].

Одним из направлений обеспечения сбалансированности бюджетной системы является налоговая политика страны. Для этого необходимо обеспечить повышение эффективности налоговой системы и изыскать источник дополнительных поступлений в бюджетную систему без увеличения налоговой нагрузки на субъектов налогообложения. К таким источникам можно отнести развитие механизма администрирования налоговой задолженности. Налоговая задолженность является одним из факторов, сдерживающих осуществление государством важных задач, т.к. ограничивает финансовые ресурсы страны.

По данным Росстата налоговая задолженность по федеральным налогам и сборам в консолидированном бюджете РФ на 01.01.2013 составила 728,1 млрд., которая соответственно могла бы покрыть дефицит бюджета [10].

Налоговая задолженность в консолидированном бюджете РФ представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Налоговая задолженность за период 1995 - 2013 гг., млрд. руб.

1995

1996

1997

1998

2000

2001

2002

2003

Задолженность по налоговым платежам

2005

2006

2007

2008

2009

2010

2011

2012

Среди основных факторов, которые способствовали образованию налоговой недоимки можно назвать общий платежный кризис и нарастающая политическая неопределенность в предвыборный период.

В период рыночной реформы произошел значительный спад производства, сокращение инвестиций, снижение уровня доходов.

Ухудшение финансового положения хозяйствующих субъектов стало основным фактором сужения налоговой базы государства и соответственно сокращения налоговых поступлений в бюджет.

В качестве одной из причин Минфин России называл то, что при обращении взыскания на имущество должника, налоговые платежи в соответствии с ГК РФ стали относиться к четвертой очереди, что существенно снизило вероятность взыскать налоги такой мерой принудительного взыскания [8, п.4].

Кроме того, сокращение возможных налоговых поступлений в 1997 г. связано также и с предоставлением реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет, образовавшейся на 1 января 1997 г. сроком до 10 лет.

Не могла не оказать негативного воздействия девальвация рубля по, поскольку валютный эквивалент налоговых обязательств, начисленных до 17 августа 1998 г. и не внесенных в бюджет, составляла всего около 40% от своего первоначального значения.

Государственные меры по сокращению неплатежей в бюджет, такие как отсрочки или рассрочки по уплате задолженности, реструктуризации задолженности, в течение трехлетнего периода (1997 – 1999 гг.) не давали должного эффекта

Вплоть до 2008 г. наблюдается постоянный рост налоговой задолженности, затем до 2013 г. наблюдалось как незначительное снижение объема совокупной налоговой задолженности, так и ее рост.

С момента формирования налоговой системы России как самостоятельного государства администрирование налоговой задолженности регламентировалось документом, который был еще принят в 1981 г. В мае 1991 г. в него были внесены изменения. Согласно положениям этого документа если платежи не уплачены в установленный срок, то невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени [2, п. 4]. Как и в настоящее время, пеня начислялась с сумм недоимки за каждый день просрочки. Однако размеры пени отличается. С 1991 г. пеня взыскивалась в следующих размерах:

1) с предприятий, учреждений и организаций (в т.ч. иностранных юридических лиц) – 0,05 %;

2) по всем другим платежам – 0,1 %.

В настоящее время в соответствии с НК РФ пеня начисляется в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ [1, ст. 75].

Суммы недоимки по налогам, а также суммы штрафов с предприятий, учреждений и организаций, независимо от форм их собственности, взыскивались в бесспорном порядке по распоряжению государственных налоговых инспекций [2, п.8]. Сегодня же, например, с бюджетных организаций, которым открыт лицевой счет, недоимка взыскивается в судебном порядке [1, ст. 45].

Взыскание недоимки по налогам при отсутствии денежных средств могло быть обращено на любое имущество предприятий.

В отношении предприятий применялись следующие меры бесспорного взыскания:

списание недоимки за счет денежных средств, имеющихся на расчетном (текущем) счете в кредитном учреждении и на особых счетах и аккредитивах;

взыскание за счет суммы, которые должны быть выплачены недоимщику его дебиторами;

взыскание за счет суммы, которые выделялись предприятиям в рамках бюджетного финансирования или иные суммы, которые выделяемые из бюджета;

взыскание за счет сумм, имеющихся на счетах вышестоящих органов, которые перераспределялись недоимщику по финансовому плану и, наоборот, взыскание за счет сумм, находящихся на счетах предприятий по недоимке, которая числилась за вышестоящими предприятиями.

В целом список мер бесспорного характера и сегодня выглядит также. Однако в связи с принятием Указа Президента Российской Федерации от 15.11.1997 № 1233 «О признании утратившими силу некоторых Указов Президента Российской Федерации» положения, которые позволяли налоговым органам право бесспорно взыскивать недоимку по платежам в бюджеты в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов утратили силу.

Что же касается физических лиц, то и то время недоимка взыскивалась только по решению суда. В настоящее время недоимка с физических лиц взыскивается только по решению суда, если сумма задолженности превысит 3000 руб. [1, ст. 48]

До подачи в суд заявления о взыскании недоимки по налогам органами взыскания налагался арест на имущество недоимщика, и делалось предупреждение о том, что в случае если недоимка не будет погашена в течение 10 дней с момента наложения ареста, дело будет передано в суд [2, п.13].

Если взыскание обращалось на заработную плату, то допускалось изъятие не более 20 % суммы, причитающейся к выплате недоимщику.

Реализация изъятого у недоимщика имущества производится по государственным розничным ценам с учетом износа этого имущества.

Законом РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в качестве налоговых льгот назван налоговый кредит (отсрочка налогового платежа) [3, ст. 10].

Так, если на предприятии численность работников не превышала 200 человек то по решению соответствующих органов они имели право уменьшать сумму налогового платежа на 10 % от цен закупленного и введенного в действие оборудования, которое использовалось для замены ранее импортированного оборудования, проведения НИОКР предприятием, защиты окружающей среды от загрязнения отходами [4, ст. 2].

Налоговые органы при представлении налогового кредита могли увеличивать указанный процент.

В 1994 г. ГНС РФ и Министерство финансов РФ разработали порядок учета погашения задолженности по платежам в бюджет, в котором, в частности, нашел отражение вопрос проведения взаимозачета между предприятием-недоимщиком и бюджетом. Согласно этому документу казначейское налоговое освобождение, в котором указывалась сумма части задолженности федерального бюджета за 1993 год, позволяло погасить недоимку и текущие платежи предприятия в федеральный бюджет. Налоговое освобождение позволяет держателю погасить сумму задолженности федерального бюджета, оформленную в виде казначейского обязательства, в счет причитающихся к уплате в федеральный бюджет налогов и платежей, включая недоимку, штрафные санкции, пени [7, п.2].

Процедура выдачи налоговых освобождений в 1996 г. была установлена Порядком «Проведения зачета задолженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета в 1996 году». Держатель казначейского обязательства, желающий обменять их на налоговые освобождения, должен получить был справку о задолженности бюджету в налоговом органе по месту своего нахождения. Затем на основании заявления, переданного в уполномоченный депозитарий, Главное управление федерального казначейства выдает на указанную в заявлении сумму налоговые освобождения, но не более суммы задолженности предприятия федеральному бюджету [8, п. 3]. Выпуск таких налоговых освобождений был прекращен с 1 января 1997 г.

В 1997 г. Правительством РФ был определен порядок реструктуризации кредиторской задолженности по платежам в федеральный бюджет, в соответствии с которым организации, имеющие задолженность по платежам в федеральный бюджет по состоянию на 1 января 1997 г., а также штрафы и пени, начисленные на эту задолженность, осуществляли выпуск ценных бумаг в обеспечение погашения основного долга и заключали с налоговым органом договоры о внесении суммы отсроченных платежей по штрафам и пеням единовременно до истечения 10 лет с момента заключения договора [5, п.1].

С принятием первой части НК РФ и введением ее в действие с 1999 г. порядок администрирования налоговой задолженности регламентирован нормами кодифицированного акта и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов.

На современном этапе администрирование налоговой задолженности представляет собой процесс управления налоговыми отношениями для выявления, оценки и снижения налоговых неплатежей, посредством применения специальных инструментов с целью обеспечения максимально возможных поступлений в бюджет. К числу инструментов управления налоговой задолженностью можно отнести следующие:

1) направление требования об уплате налога как превентивная мера администрирования налоговой задолженности;

2) применение принудительных мер взыскания налоговой задолженности;

3) применение установленных законодательством способов обеспечения исполнения налоговой обязанности;

4) изменение сроков уплаты налоговых платежей;

5) осуществление зачета излишне уплаченных или излишне взысканных налоговых платежей в счет погашение недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

6) реструктуризация задолженности по налоговым платежам;

7) списание налоговой задолженности, признанной безнадежной к взысканию.

В первой редакции части первой НК РФ требование об уплате налога направлялось налогоплательщику или иному обязанному лицу не позднее 10 дней до наступления последнего срока уплаты налога или принятия решения по результатам налоговой проверки. В настоящее время требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3 месяцев со дня выявления недоимки или в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, принятого по результатам налоговой проверки.

В 2006 г. п.4 ст. 79 НК РФ был дополнен положением о том, что требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В 2010 г. этот срок был изменен на 8 дней.

Произошло и изменение сроков принудительного взыскания налоговой задолженности. Так, до 2007 г. решение о бесспорном взыскании за счет денежных средств на счетах принимается но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. С 2007 г. налоговым органам предоставлено право принимать решение в течение 2-х месяцев.

На современном этапе применение принудительных мер взыскания заключается в том, что по решению налоговых органов обращается взыскание на денежные средства не только на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, что должно было повысить эффективность администрирования налоговой задолженности. Электронные денежные средства стали объектом обращения взыскания с 2012 г.

С 2007 г. изменился срок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов и сборов. Теперь он составляет не шесть месяцев, а один год.

Ст. 59 НК РФ, устанавливающая порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию, а также порядок их списания, тоже претерпела изменения, в частности был расширен перечень оснований “безнадежности” недоимки и задолженности. До 2010 г. в этой статье не раскрывались вообще основания, по которым налоговая задолженность признавалась безнадежной к взысканию. Только было определено, что порядок признания ее таковой по федеральным налогам устанавливается Правительством РФ, по региональным - исполнительными органами власти субъектов РФ, а по местным - местными администрациями. В 2010 г. с принятием федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» был определен конкретный перечень оснований.

Органам власти субъектов РФ и муниципальных образований предоставлена возможность устанавливать дополнительные основания признания безнадежными к взысканию налоговой задолженности по региональным и местным налогам, пеням и штрафам.

В соответствие с НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, уплата или взыскание которых оказались невозможными в следующих случаях:

1) при ликвидации организации по налоговой задолженности, непогашенной по причине недостаточности имущества или невозможности их погашения;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя по налоговой задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;

3) в связи со смертью физического лица или объявлением его умершим;

4) в связи с принятием судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания налоговой задолженности по причине истечения установленного срока их взыскания;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.

Все эти и другие меры, принятые государством должны были повысить эффективность администрирования налоговой задолженности.

Однако данные об объемах налоговой задолженности свидетельствуют о необходимости дальнейшего развития налогового администрирования налоговой задолженности, что позволит получить дополнительные источники финансирования и развития экономики государства.

Библиографический список

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // СПС КонсультантПлюс
Указ Президиума ВС СССР от 26.01.1981 № 3820-X «Об утверждении Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» // СПС КонсультантПлюс
Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации // СПС КонсультантПлюс
Закон РФ от 20.12.1991 № 2071-1 «Об инвестиционном налоговом кредите»
Постановление Правительства РФ от 5 марта 1997 г. № 254 «Об условиях и порядке реструктуризации задолженности организаций по платежам в федеральный бюджет» // СПС КонсультантПлюс
Временный порядок проведения зачета задолженности федерального бюджета по казначейским налоговым освобождениям утв. Минфином РФ, Госналогслужбой РФ 23.02.1994// СПС КонсультантПлюс
Порядок проведения зачета задолженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета в 1996 году утв. Минфином РФ, Госналогслужбой РФ 11.04.1996// СПС КонсультантПлюс
Доклад Банка России от 17.09.1997 «О проблеме неплатежей в российской экономике и возможных путях ее решения» // СПС КонсультантПлюс
Информация об исполнении консолидированного бюджета российской федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов на 01.01.2013 URL: http:// http://www.roskazna.ru/konsolidirovannogo-byudzheta-rf/ (дата обращения 10.04.2013)
Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации 2012 URL: http:// http://www.gks.ru/free_doc/new_site/finans/fin24.htm / (дата обращения 26.04.2013)

Связь с автором (комментарии/рецензии к статье)

Оставить комментарий

Вы должны авторизоваться, чтобы оставить комментарий.

Правовым обеспечением налогового администрирования выступает совокупность правовых норм, которая в науке финансового права определяется как налоговое право. Формы выражения норм налогового права или источники налогового права, составляющие систему правового обеспечения налогового администрирования, следующие:

? Конституция Российской Федерации (Конституция РФ);

? постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ);

? постановления и определения конституционных (уставных) судов субъектов Российской Федерации;

? решения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации (ВС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ);

? законодательство о налогах и сборах.

Информационные письма Президиума ВАС РФ, будучи официальным выражением правоприменительной практики высшей судебной инстанции, не являются источниками налогового права и, следовательно, не входят в систему правового обеспечения налогового администрирования.

Согласно ст. 1 НК РФ, в систему законодательства о налогах и сборах входят:

? Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы;

? законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации;

? нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного управления.

В настоящее время налоговые отношения регулируются не только налоговыми законами, но и так называемыми неналоговыми законами[3]. Легитимность такого положения подтверждена Постановлением КС РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-П. В постановлении указывается, что Правительство Российской Федерации вправе на основании федерального закона установить порядок взимания сбора и конкретизировать установленные законодателем нормативные положения, определяющие существенные элементы налогового обязательства. Следовательно, неналоговые законы, в которых содержатся налоговые нормы, входят в систему правового обеспечения налогового администрирования.

Источником налогового права может считаться также нормативно-правовой акт, содержащий положения относительно установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также относительно привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения[4].

Следовательно, в систему правового обеспечения налогового администрирования входят нормативно-правовые акты, которые содержат правовые нормы, регламентирующие процедуру налогового контроля и регулирования налоговых платежей как элементов налогового администрирования[5].

Подзаконные нормативные правовые акты органов исполнительной власти не включаются в систему законодательства о налогах и сборах. В то же время, согласно ст. 111 НК РФ, существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. И одно из них – выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченными органами исполнительной власти в пределах их компетенции. Следовательно, налоговые отношения регулируются не только законами, но и нормативными правовыми актами органов исполнительной власти.

Элементом системы правового обеспечения налогового администрирования выступают также внутриведомственные нормативные правовые акты, которые обязательны только для применения соответствующими структурными подразделениями (инструкции, методические рекомендации и т. д.). Но, согласно ст. 4 НК РФ, они не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. И в связи с этим подзаконные нормативные правовые акты, содержащие правовые нормы, которые регулируют вопросы налогового контроля, налогового регулирования и налогового планирования как элементов налогового администрирования, необходимо считать элементами системы правового обеспечения налогового администрирования. В их число входят:

? указы и распоряжения Президента РФ;

? постановления и распоряжения Правительства РФ;

? постановления, приказы, распоряжения, письма субъектов налогового администрирования.

При помощи подзаконных нормативных правовых актов органов исполнительной власти оперативно обеспечивается работа субъектов налогового администрирования, регулируется его технология. Например, утверждаются форма и порядок заполнения деклараций, форма и порядок организации работы по предоставлению налоговых преференций и наложению санкций, регламентируется работа субъектов налогового администрирования, вводятся стандарты и критерии качества их работы, определяется порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам и т. д.

Признаки легитимного подзаконного нормативного правового акта следующие:

? соответствие компетенции принявшего его субъекта налогового администрирования;

? соответствие установленному порядку принятия такого рода документов;

? отсутствие факта изменения содержания и объема прав и обязанностей участников налоговых отношений;

? отсутствие изменения порядка и условий реализации прав и исполнения обязанностей участниками налоговых отношений;

? отсутствие факта изменения вида и размера ответственности за правонарушения, порядка и оснований привлечения к ответственности;

? отсутствие в акте противоречий общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

Особое место в системе правового обеспечение налогового администрирования занимают международно-правовые источники налогового права. Появление большого количества международных договоров по вопросам налоговых отношений стало следствием развития рыночных отношений в России и расширения интеграционных процессов. Статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров, содержащих положения, касающиеся налоговых отношений, над НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах. В настоящее время условно выделяют три уровня регулирования налоговых отношений[6]:

? общие принципы и нормы международного права (основа для создания договоров об избежании двойного налогообложения);

? право международных договоров (основной источник международного права);

? национальное право (система норм, регулирующих отношения в сфере взаимодействия национальных налоговых властей и налоговых властей других стран).

Примером правового обеспечения налогового администрирования международно-правовыми источниками налогового права может служить правовое обеспечение интеграционных процессов в области налогового администрирования в рамках Евразийского Экономического Сообщества (ЕврАзЭС).

Для реализации согласованной налоговой политики в рамках ЕврАзЭС, решения задач по гармонизации налогового администрирования на международном уровне организована работа по совместной разработке правовых принципов и отдельных решений, обеспечению их взаимного соответствия, а также унификации – введении общеобязательных единообразных юридических норм и правил[7].

Следовательно, международно-правовые источники налогового права не только входят в систему правового обеспечения налогового администрирования Российской Федерации, но и занимают в ней особое место.

В настоящее время в рамках Содружества Независимых Государств (СНГ) между налоговыми органами государств, входящих в его состав, заключены Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам, в области организации информационного обмена между государствами. Цель Соглашений – повышение уровня налогового контроля и противодействие уклонению от уплаты налогов.

1. Чем характеризуется система правового обеспечения налогового администрирования?

2. Каким образом при помощи подзаконных нормативных правовых актов органов исполнительной власти оперативно обеспечивается работа субъектов налогового администрирования, регулируется технология налогового администрирования?

3. Что можно привести в качестве примера правового обеспечения налогового администрирования международно-правовыми источниками налогового права?

Сущность налогового администрирования
Функции налогового администрирования
Формы налогового администрирования
Методы налогового администрирования
Итоги

Налоговое администрирование, или налоговое управление, — процесс, без которого не может нормально существовать ни одно государство. Источником средств для реализации многих его функций служат налоговые поступления. Рассмотрим, как оно осуществляется в РФ.

Сущность налогового администрирования

Официального определения налогового администрирования не существует, но понятие налогового администрирования все шире используется в официальных документах, посвященных налоговой политике РФ. Это неудивительно: любому государству для его нормального функционирования нужны средства, которые собираются благодаря налоговым поступлениям. Чтобы налоговая система была эффективной и адекватно отзывалась на происходящие в стране изменения, ею надо управлять. Это управление, осуществляемое на государственном уровне, собственно и является налоговым администрированием.

Важно! Эффективная налоговая система должна отвечать потребностям государства и обеспечивать разумную нагрузку на налогоплательщиков, гарантируя при этом прозрачность порядка налогообложения и достаточный уровень контроля со стороны фискальных органов. Цель такой системы и, соответственно, налогового администрирования — сделать предпочтительной для налогоплательщика честную уплату всех налогов и оптимизировать работу контролирующих инстанций.

Налоговое администрирование предполагает не разработку законодательных актов в области налогообложения, а именно управление, т. е. организацию исполнения этих актов и выявление обстоятельств, которые мешают их эффективной работе.

Таким образом, данные, собранные в процессе налогового администрирования, могут не только способствовать эффективному сбору налогов, но и послужить причиной проведения налоговых реформ. Результатом постоянно ведущейся в РФ деятельности по совершенствованию налогового законодательства становятся регулярно вносимые в НК РФ изменения, и немалую роль в этом играет налоговое администрирование.

Функции налогового администрирования

Функции налогового администрирования осуществляются на 3 уровнях:

исполнительных органов власти (от Правительства РФ до администраций регионов), принимающих решения об основных направлениях налоговой политики, устанавливающих величину основных показателей для расчета ряда налогов (круг налогоплательщиков, ставки и льготы), анализирующих и прогнозирующих перспективы налоговых поступлений, вырабатывающих предложения для изменения НК РФ;
Минфина России, который разрабатывает конкретные процедуры в области налогообложения, методологию отчетности, консультирует налогоплательщиков по вопросам применения налогового законодательства;
ФНС России, непосредственно взаимодействующей с плательщиками налогов и осуществляющей контроль за правильностью применения налогового законодательства.

Таким образом, налоговое администрирование подразумевает деятельность:

по определению направлений налоговой политики;
установлению значений показателей по расчету налогов;
организации учета налогоплательщиков;
разработке форм отчетности;
организации работы по сбору налогов;
контролю за исполнением налогового законодательства;
обработке информации по собираемым налогам;
прогнозированию и анализу объемов налоговых поступлений;
выявлению противоречивых или неэффективно работающих положений в налоговых законах;
выявлению схем уклонения от уплаты налогов;
установлению путей взаимодействия между различными структурами с целью получения дополнительной информации, необходимой для эффективного налогового контроля.

По ряду вопросов функции, реализуемые на различных уровнях налогового администрирования, пересекаются.

Формы налогового администрирования

Налоговое администрирование сводится:

на 1-м уровне — к обработке полученной информации, своевременному реагированию на нее путем разработки предложений по корректировке налогового законодательства и утверждению перспектив налоговой политики на очередной период;
на 2-м — к адекватному изменению методологии конкретных процедур в области налогообложения, выявлению несовершенства в законодательстве, разработке предложений по его изменению;
на 3-м — к изменению форм взаимодействия с налогоплательщиками, поиску эффективных мер контроля, выявлению схем нарушения налогового законодательства и возможностей их пересечения.

О том, что может сделать ИФНС при сомнениях в правомерности действий вашего контрагента, читайте в статье «При проверке контрагента осмотр могут провести у вас».

Важно! Таким образом, понятие налогового администрирования оказывается значительно шире понятия налогового контроля, хотя основу налогового администрирования составляет в первую очередь контроль как за налогоплательщиками, так и за работающими с ними налоговыми органами. Это предполагает разработку детальной методологии проверок как составной части налогового администрирования, в т. ч. порядка контрольных проверок нижестоящих налоговых органов вышестоящими.

Следствием контроля становится возможность привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение установленных правил, и это также составляет часть функций налогового администрирования.

Важную роль играет такая составляющая налогового администрирования, как методологическое обеспечение процесса начисления тех налогов, в отношении которых налоговое законодательство устанавливает только общие принципы их расчета.

Другой важнейшей функцией налогового администрирования является сбор информации и ее обработка. Сюда относятся данные как по начислению налогов, так и по процедуре их сбора, методологии проверок, выявленным ситуациям ухода от налогов.

Завершающим этапом налогового администрирования в конкретном налоговом периоде становится выработка предложений по изменению и дополнению налогового законодательства, корректировка направлений налоговой политики.

Исходя из функций, охватываемых налоговым администрированием, оно занимает промежуточное положение между налоговым контролем (шире, чем он) и общим управлением налоговой системой страны (уже, чем оно).

Методы налогового администрирования

Главным и важнейшим методом налогового администрирования является контроль за выполнением требований налогового законодательства. Исходя из него, налоговое администрирование на нижнем уровне сводится к:

учету налогоплательщиков;
исключению из числа налогоплательщиков фактически не действующих;
контролю обоснованности применения правил налогового законодательства;
проверке правильности исчисления налогов;
применению допустимых мер воздействия на налогоплательщиков;
проверке действий самих налоговых органов.

Самый большой объем среди методов налогового администрирования занимают налоговые проверки налогоплательщиков — камеральные и выездные. С целью сокращения расходов на налоговое администрирование, среди которых максимум приходится на содержание налоговых органов, ведется работа по оптимизации их взаимодействия с налогоплательщиками:

предоставление режима наибольшего благоприятствования добросовестным налогоплательщикам, вплоть до их освобождения от выездных проверок;
налаживание электронного взаимодействия при представлении документов на проверку;

О том, какие документы уже можно сдавать в ИФНС электронным способом, читайте в статье «ФНС рассказала, как сдавать в инспекцию сканы документов».

отработка технологий получения информации из иных источников, не требующих больших трудозатрат;
организация оптимальной системы хранения полученных документов, облегчающей их поиск и обработку;
повышение профессионального уровня работников проверяющих органов, стандартизация и автоматизация их функций.

Налоговое администрирование ставит своей целью побуждение налогоплательщика к добросовестным действиям в части начисления и уплаты налогов под влиянием неотвратимости наказания за уклонение от них. Для этого налоговое администрирование использует:

наказание (штрафы, пени, закрытие счетов, арест имущества);
предоставление возможности выбора налогоплательщиком наиболее оптимальной для него системы налогообложения;
постепенность перехода к более высоким налоговым нагрузкам;
налоговое консультирование.

Внутри самих налоговых органов налоговое администрирование осуществляется в форме проверок (ревизий), обмена информацией и опытом работы.

На уровне исполнительных органов власти методы налогового администрирования заключаются в обработке данных и выработке оптимальных предложений по корректировке налогового законодательства и направлений налоговой политики с учетом прогнозных расчетов.

Итоги

Налоговое администрирование — понятие, важное для понимания целей налоговой политики РФ и происходящих в налоговом законодательстве изменений. Оно решает важнейшие финансовые задачи, необходимые для полноценного функционирования государства.

Хамзина Р.Р., юрист.

Статья посвящена некоторым вопросам правового регулирования налогового администрирования - самого актуального явления в налоговом праве. В рамках статьи дается правовая характеристика и определение налоговому процессу, его месту в системе налогового администрирования.

Одной из основных задач налоговой политики является формирование такой модели правового воздействия на отношения, возникающие в процессе установления, исчисления и уплаты налогов (налоговые отношения), которая позволяла бы сбалансировать публичные и частные интересы различных участников экономических отношений, обеспечивая выполнение органами публичной власти своих законодательно определенных функций наиболее эффективным и минимально затратным образом, при этом по возможности минимальным образом вторгаясь в право частной собственности и негативно воздействуя на развитие экономических отношений.

Одними из приоритетных направлений демократического развития российского общества и повышения качества экономического роста являются достижение высокой эффективности государственного управления, успешность проведения научно обоснованной административной реформы. При этом именно налоговое администрирование, по мнению специалистов, призвано навести порядок в сфере налогообложения и налоговых отношениях государства и налогоплательщиков.

Администрирование как основная функция управления, в соответствии с классической теорией управления, включает: планирование - постановку целей, задач (заданий); организацию - создание формальной структуры подчиненности и соответствующего разделения работы между подразделениями; руководство - оперативное принятие решений в виде приказов и распоряжений, обеспечение согласованности взаимодействия всех подразделений; учет; контроль; анализ.

Несмотря на возросший интерес в научной и практической литературе к вопросам налоговой деятельности государства, исследование вопросов налогового администрирования в правовой науке находится на начальной стадии. В современных официальных документах определение термину "налоговое администрирование" не дается. Сам термин "налоговое администрирование" зачастую встречается в контексте его совершенствования и улучшения. При этом следует отметить, что среди российских экономистов до сих пор отсутствует единство в понимании налогового администрирования. В юридической литературе не дается определения понятия налогового администрирования. Экономистами и юристами оно в основном определяется как деятельность налоговых органов (в соответствии с их правами и обязанностями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства. При таком определении налогового администрирования, по справедливому мнению А.И. Пономарева и Т.В. Игнатовой, происходит замена термина "налоговый контроль" другим термином - "налоговое администрирование" .

Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006. С. 20.

По мнению Л.Я. Абрамчик, налоговое администрирование можно рассматривать как своеобразный механизм управления в налоговой сфере. При этом в узком смысле налоговое администрирование автор определяет как повседневную деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающую своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей .

См.: Абрамчик Л.Я. Налоговое администрирование в системе финансового контроля // Финансовое право. 2005. N 6.

Как считает Л.И. Гончаренко, налоговое администрирование - это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Налоговое администрирование осуществляется исполнительными органами власти и налоговыми органами. Текущий и последующий мониторинг позволяет принимать управленческие решения, направленные на поддержание и развитие налоговой системы и налоговых органов как ее части .

См.: Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: дискуссионные вопросы понятийного аппарата // Вопросы теории и практики налогообложения: Сборник научных статей преподавателей и аспирантов кафедры "Налоги и налогообложение" Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации. М., 2005. С. 3 - 7.

Более широкое определение налогового администрирования следующие: это приведение процесса взимания налогов и возникающих отношений и связей между представителями налоговых органов и налогоплательщиков в соответствии с изменившимися производственными отношениями и формами хозяйствования. Более конкретное определение: это деятельность уполномоченных органов власти и управления, направленная на исполнение законодательства по налогам и сборам, обеспечение эффективного функционирования налоговой системы и налогового контроля. Налоговое администрирование - это организация сбора налогов: от определения состава налоговой отчетности до разработки правил регистрации налогоплательщиков. Это также перечень информации, которую фирмы должны предоставлять налоговикам, с одной стороны, и та информация, которой налоговики должны делиться с фирмами - с другой стороны. Правила проверки, ответственность за налоговые нарушения - все, что сосредоточено вокруг налогов .

URL: http://www.berator.ru/raschet/articles/2261; Пономарев А.И., Игнатова Т.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М., 2006. С. 23.

Таким образом, налоговое администрирование можно определить как урегулированную нормами права деятельность государственных уполномоченных органов в налоговой сфере, направленную на реализацию эффективной налоговой политики.

Налоговое администрирование - это определяющая часть управления налоговой системы, внутренний фактор ее развития. Понятие налоговой системы состоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков. С одной стороны, это совокупность налогов, сборов, других платежей, закрепленных в качестве государственных доходов. С другой стороны, это совокупность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства .

См.: Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. N 9. С. 55.

Налоговое администрирование является частью налоговой деятельности, которая представляет собой подотраслевое проявление (разновидность) государственной и, соответственно, юридической деятельности. Следовательно, раскрыть некоторые вопросы содержания взаимосвязи налогового процесса и налогового администрирования возможно через анализ налоговой деятельности.

Следует отметить, что деятельность в широком понимании этого термина складывается из самой деятельности, предмета деятельности и средств деятельности, в узком смысле слова деятельность обозначает лишь саму деятельность, т.е. процесс. При этом деятельность в узком понимании представляет собой элемент деятельности в широком аспекте. Процессуальная форма является главным систематизирующим фактором деятельности, поскольку упорядочивает все элементы содержания, обусловливает их организацию и взаимодействие, создает необходимый правовой режим для продуктивного ее осуществления .

См.: Карташов В.Н. Юридическая деятельность: проблемы теории и методологии: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук. М., 1990. С. 11 - 13.

Правовая форма налоговой деятельности является результатом воплощения в жизнь функционального взаимодействия государства и права. Данная деятельность осуществляется государством охранительными и регулятивными способами. Как указывает А.С. Емельянов, реализация охранительной функции финансового права направлена на укрепление законности и обеспечение правопорядка в сфере публичных финансов, которые представляют собой составные части процесса организационно-правового воздействия на общественные отношения в этой области, при этом законность представляет собой обязательное условие такого воздействия, а правопорядок - его результат.

Механизм регулятивного способа обеспечивается регулятивными нормами, к которым относятся нормы, непосредственно направленные на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Это основная масса налогово-правовых норм, поскольку цель налогового права заключается в том, чтобы отрегулировать отношения в этой сфере, установив субъектов этих отношений, их обязанности и права, порядок реализации и т.д. .

См.: Карасева М.В. Глава 7 // Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003. С. 176.

Возникающие в процессе налоговой деятельности налоговые правоотношения представляют собой урегулированную нормами налогового права сложную систему взаимосвязанных в определенной последовательности организационных и организационно-имущественных отношений, обеспечивающих реализацию каждым лицом конституционно установленной обязанности по уплате налогов и сборов .

См.: Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть. М., 2001. С. 32.

Специалисты указывают, что процессуальная форма является главным системообразующим фактором деятельности, поскольку упорядочивает все элементы содержания, обусловливает их организацию и взаимодействие, создает необходимый правовой режим для продуктивного ее осуществления .

См.: Карташов В.Н. Юридическая деятельность: проблемы теории и методологии: Автореф. дис. . д-ра юрид. наук. М., 1990. С. 11 - 13; Сагатовский В.Н. Категория деятельности и ее структура // Вопросы философии. 1985. N 2. С. 44; Глебов А.П. О деятельностном подходе в исследовании государства // Актуальные проблемы теории и практики государственной деятельности. Воронеж, 1990. С. 19 - 20; Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. М., 2002. С. 96.

Относительно налогового процесса следует отметить, что в финансово-правовой науке отсутствует общепризнанное понимание границ налогового процесса, что обусловило отсутствие и общепризнанной дефиниции "налоговый процесс"; не исследованы специфические признаки налогового процесса, позволяющие отграничить его от гражданского, арбитражного, уголовного процесса, с одной стороны, и административного процесса - с другой; не исследованы особенности налогово-процессуальных норм и возникающих на их основе процессуальных отношений; не проведено разграничение субъектов, объектов материальных и процессуальных отношений; отсутствует единообразие в отношении элементов (стадий, производств и т.п.) налогового процесса и т.д. . Таким образом, можно отметить, что в теории налогового права нет единого понимания категории "налоговый процесс", ряд вопросов налогово-процессуального права пока не нашли своего разрешения, требуя дополнительного осмысления.

См.: Якушкина Е.Е. Проблемы налогового процессуального права // Финансовое право. 2007. N 4. С. 27.

Вместе с тем наиболее важными характерными чертами налогового процесса В.Е. Кузнеченкова называет следующие. Налоговый процесс отличается динамическим характером, т.е. представляет собой развернутую во времени деятельность. Налоговый процесс представляет собой систему последовательно совершаемых юридически значимых действий, связанных ближайшей целью. Элементами налогового процесса выступают: налоговый правотворческий процесс, налоговый правоохранительный процесс, производства и процедуры. Осуществление налогового процесса всегда происходит с обязательным участием властного субъекта. Налоговый процесс обладает юридической природой, поскольку налоговые процессуальные отношения всегда подвергаются правовой регламентации .

См.: Кузнеченкова В.Е. Налоговый процесс: теория и проблемы правоприменения. М., 2004. С. 29.

По мнению О.А. Ногиной, налоговый процесс направлен на упорядочение налогово-контрольной деятельности и деятельности по привлечению лиц к ответственности за налоговые правонарушения .

См.: Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002. С. 47.

В.И. Гудимов определяет налоговый процесс как определенную законом форму упорядочения деятельности субъектов налогового права по исчислению и уплате налогов и сборов в бюджеты различных уровней, а также во внебюджетные фонды, по контролю за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов, а также иной тесно связанной с этим деятельности, по привлечению к ответственности лиц, совершивших правонарушения, за которые налоговым законодательством предусмотрена ответственность .

См.: Гудимов В.И. Налоговый процесс // Финансовое право. 2003. N 5. С. 26.

Анализ исследований относительно содержания налогового процесса позволяет отметить, что основное содержание налогового процесса составляют налогово-процессуальные нормы, налогово-процессуальные правоотношения и налогово-процессуальные факты. Здесь хотелось бы указать на то, что процессуальная составляющая налогового права отмечена во многих научных работах. При этом налоговый процесс фактически причислен к разновидности административного процесса. Однако, соглашаясь с мнением И.И. Кучерова и А.Ю. Кикина, следует отметить, что налоговый процесс не следует рассматривать в качестве составной части административного процесса .

См.: Кучеров И.И., Кикин А.Ю. Меры налогово-процессуального принуждения. М., 2006. С. 41.

Процесс - это регламентированная законом деятельность определенных государственных органов, связанная с выполнением поставленных перед ними задач . Содержание процесса - это цепь взаимосвязанных, последовательно совершаемых действий, составляемых документов и принимаемых решений . Понятие процесса распространяется на урегулированную правом деятельность вообще всех органов государства (законодательный процесс, административно-правовой процесс) . С.С. Алексеев подчеркивает, что "юридический процесс - это не просто процедура, длящиеся, растянутые во времени юридические отношения, а особая процедура, которая является выражением специфических юридических режимов применения права" .

См.: Сорокин В.Д. Избранные труды. СПб., 2005. С. 77.
См.: Бахрах Д.Н. Очерки теории российского права. М., 2008. С. 198.
См.: Проблемы теории государства и права: Учебное пособие. М., 1999. С. 452.
См.: Алексеев С.С. Структура советского права. М., 1975. С. 237.

Исходя из общих теоретических посылок, отметим, что понятие "налоговый процесс" следует отличать от понятия "налоговые процедуры". Совокупность последовательных юридически значимых действий - процедур, функционирующих в системе, отражает особое выражение юридических режимов применения права - юридического процесса. Налоговый процесс, таким образом, может включать в себя процедуры, производства, которые представляют собой комплекс взаимообусловленных процессуальных действий, отражающих функционирование налогово-процессуальных правоотношений.

Анализ действующего законодательства позволяет в составе налогового процесса выделить следующие производства: производство по принятию налоговых нормативных правовых актов представительными органами и производство по принятию налоговых нормативных актов исполнительными органами; налоговое контрольное производство; производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах; производство по обжалованию актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц. Представляется, что указанные элементы отражают содержание налогового администрирования.

Следовательно, в правовом режиме налогового администрирования налоговый процесс необходимо рассматривать как урегулированную процессуальными нормами права деятельность специально уполномоченных органов в налоговой сфере. Иными словами, налоговое администрирование, по нашему мнению, являясь важным элементом налоговой политики, включает в себя такие категории, как налоговый процесс и производство, что обусловлено правовым механизмом реализации налоговой политики.

Таким образом, в рамках правового исследования феномен налогового администрирования необходимо рассматривать с точки зрения того, каким образом оно опосредуется правовым регулированием, какие проблемы в этой связи возникают и каковы подходы к оптимизации юридических средств и процессуальных механизмов, направленных на реализацию эффективного налогообложения в государстве.

В настоящее время перед законодателем довольно остро стоит проблема совершенствования налогового законодательства, несмотря на то что за последнее время произошли значительные изменения: вступили в действие изменения в Налоговый кодекс РФ, регулирующие налоговое администрирование, претерпели значительные изменения организация и функционирование налоговых органов государства, возросла роль судебной системы в разрешении налоговых споров, - проблема налогообложения, собираемости налогов по-прежнему актуальна.

Вышеизложенное позволяет говорить о том, насколько важен и актуален системный подход к правовому процессу осуществления налогового администрирования, позволяющий полнее и глубже исследовать взаимосвязь публичных и частных интересов в налоговых правоотношениях в частности и в налоговой политике страны в целом.

Читайте также: