Декларация по налогу на имущество за 2015 год
Опубликовано: 24.04.2024
Статья опубликована в журнале "Вестник бухгалтера Московского региона" № 5 октябрь 2015 г.
Л. Г. Федорова,
В. Н. Горностаев, эксперты службы
правового консалтинга ГАРАНТ
Остаточная стоимость всех (движимых) основных средств организации на 1 июля 2015 года составляет 500 000 руб., в том числе:
- остаточная стоимость основных средств, принятых до 1 января 2013 года, – 200 000 руб., из них основные средства 1-2 группы – 50 000 руб.;
- остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января 2013 года по 31 декабря 2014 года, – 240 000 руб., из них основные средства 1–2 группы – 40 000 руб.;
- остаточная стоимость основных средств, принятых с 1 января по 30 июня 2015 года, – 60 000 руб.
Какие суммы должны отражаться в налоговой декларации по налогу на имущество на 1 июля 2015 года в разделе 2 в графах 3 (признаваемое объектом налогообложения) и 4 (в т. ч. стоимость льготируемого имущества)?
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23, пунктов 1, 2, 3 статьи 386 НК РФ налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении каждого отчетного периода (не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода) представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 НК РФ, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу, а по итогам налогового периода – налоговые декларации.
Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Форма, формат представления и порядок заполнения налоговой декларации и расчета по авансовому платежу по налогу на имущество утверждены приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 (с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@). Так, с I квартала 2014 года отчитываться в налоговые инспекции по авансовому платежу, осуществленному по налогу на имущество, налогоплательщики должны по форме налогового расчета, утвержденного в приложении № 4 к приказу ФНС России от 05.11.2013 № ММВ-7-11/478@.
Правила заполнения раздела 2 Декларации "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" изложены в разделе V Порядка заполнения Декларации (приложение № 3 к приказу № ММВ-7-11/895). Соответственно, правила заполнения раздела 2 расчета "Исчисление суммы авансового платежа по налогу в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства" изложены в разделе V Порядка заполнения расчета (приложение № 6 к приказу № ММВ-7-11/895).
Согласно подпункту 3 пункта 5.3 Порядка, при представлении расчета за полугодие заполняются строки с кодами 020-080 раздела 2. В указанных строках по графам 3 и 4 отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за отчетный период по состоянию на соответствующую дату:
- по графе 3 указывается остаточная стоимость основных средств за отчетный период для целей налогообложения;
- по графе 4 указывается остаточная стоимость льготируемого имущества.
Из формы раздела 2 расчета следует, что в графе 3 по строкам с кодами 020-080 отражается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения по налогу на имущество в соответствии со статьей 374 НК РФ. Поэтому при заполнении графы 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года не должна учитываться остаточная стоимость основных средств, включенных в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), поскольку данные объекты с 1 января 2015 года объектами налогообложения налогом на имущество не признаются (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 55 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее – Закон № 366-ФЗ)). Таким образом, в графе 3 следует отражать остаточную стоимость недвижимого и движимого имущества 3–10 амортизационных групп. Налоговые льготы по налогу на имущество установлены, в частности, статьей 381 НК РФ. Остаточная стоимость основных средств, подпадающих под действие норм данной статьи, должна отражаться в графе 4 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года. Отметим, что поименованные в статье 381 НК РФ объекты основных средств являются объектами налогообложения налогом на имущество, соответственно их остаточная стоимость должна учитываться и при формировании показателей, отражаемых в графе 3 по строкам с кодами 020-080 раздела 2 расчета за полугодие 2015 года.
На основании пункта 25 статьи 381 НК РФ с 1 января 2015 года освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Закона № 366-ФЗ).
Следовательно, объекты основных средств (движимого имущества), относящиеся к третьей–десятой амортизационным группам, принятые на учет с 1 января 2013 года, в силу пункта 25 статьи 381 НК РФ не подлежат обложению налогом на имущество организаций, за исключением принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, либо передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми (дополнительно смотрите письмо Федеральной налоговой службы от 01.06.2015 № БС-4-11/9319@ "О налоге на имущество организаций").
На основании имеющихся данных считаем, что организация в рассматриваемой ситуации при заполнении раздела 2 расчета за полугодие 2015 года должна отразить:
- в графе 3 по строке 080 – остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество недвижимого и движимого имущества (включенного в 3-10 амортизационные группы) на 1 июля 2015 года в сумме 410 000 руб. (500 000 руб. – 50 000 руб. – 40 000 руб.);
- в графе 4 по строке 080 – остаточную стоимость признаваемого объектом налогообложения налогом на имущество движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 и включенного в 3-10 амортизационные группы, на 1 июля 2015 года в сумме 260 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб. + 60 000 руб.).
Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Декларацию по налогу на имущество сдают в ИФНС все плательщики налога на имущество, т.е. все организации, у которых имеется объект налогообложения, облагаемый по балансовой или по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 НК РФ).
Рассмотрим порядок заполнения и сдачи годовой декларации по налогу на имущество за 2015 год.
Нулевая декларация по налогу на имущество при отсутствии облагаемого имущества
Если у организации нет облагаемого налогом имущества, то она не признается плательщиком налога на имущество и не должна сдавать декларацию (Письмо Минфина от 28.02.2013 N 03-02-08/5904.
Форма представления декларации по налогу на имущество
По итогам налогового периода - календарного года организации представляют в ИФНС декларацию по налогу на имущество по форме (электронному формату), утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895.
В одной декларации отражается сумма налога (авансового платежа), исчисленная как из балансовой, так и из кадастровой стоимости.
Срок представления декларации по налогу на имущество
Декларацию по налогу на имущество за год (налоговый период) надо сдать не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Таким образом, декларация за 2015 г. представляется не позднее 30 марта 2016 г.
Количество деклараций по налогу на имущество
Согласно п. 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 отдельная декларация заполняется для ИФНС по месту нахождения:
- обособленного подразделения (ОП), имеющего отдельный баланс;
- недвижимого имущества, если оно находится вне места нахождения организации или ОП, имеющего отдельный баланс.
Разделы декларации по налогу на имущество
Любая декларация по налогу на имущество включает в себя:
- разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
- разд. 2, предназначенный для расчета налога исходя из балансовой стоимости;
- разд. 3, предназначенный для расчета налога исходя из кадастровой стоимости.
В ИФНС надо представить все листы декларации, даже если у Организации нет объектов, которые должны отражаться в разд. 2 или 3.
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество
Сначала надо заполнить титульный лист, в котором следует указать данные об организации и подаваемой декларации.
Потом заполняется разд. 3, разд. 2 и в конце - разд. 1.
Раздел 3 декларации налогу на имущество
Раздел 3 декларации заполняется по каждому объекту недвижимости, налог по которому исчисляется исходя из кадастровой стоимости (Письмо ФНС от 16.10.2014 N БС-4-11/21488). Соответственно, надо заполнить столько разд. 3, сколько у Организации таких объектов недвижимости.
Если недвижимости, облагаемой исходя из кадастровой стоимости, у Организации нет, то в разд. 3 проставляются прочерки во всех полях, кроме ИНН, КПП, Стр. (п. 2.4 Порядка заполнения декларации).
Если недвижимость принадлежала организации не в течение всего года, то в строке 090 указывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых объект был в собственности, к 12 (п. 5 ст. 382 НК РФ, пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации).
При этом месяц, в котором зарегистрировано возникновение или прекращение права собственности на объект, принимается за полный (Письма ФНС от 05.10.2015 N БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@).
Например, если право собственности на недвижимость зарегистрировано 30 октября 2015 года, то в строке 090 делается запись 3/12.
Раздел 2 декларации налогу на имущество
Разделов 2 в декларации может быть несколько.
Например, в случае, когда у Организации на территории, подконтрольной одной ИФНС, два здания с разными кодами ОКТМО, нужно заполнить два разд. 2. Если к тому же в отношении части имущества установлена пониженная ставка налога, то следует заполнить еще один разд. 2.
В строке 270 разд. 2 указывается остаточная стоимость всех основных средств организации, кроме земельных участков, в том числе:
- ОС, включенных в первую или во вторую амортизационную группу (Письмо ФНС от 07.08.2015 N БС-4-11/13906@);
- объектов, облагаемых исходя из кадастровой стоимости;
- имущества, числящегося на балансе ОП.
При этом если Организация отчитывается по месту нахождения и организации, и ОП, то в обеих декларациях показатель строки 270 разд. 2 будет одним и тем же (Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8871).
Раздел 1 декларации налогу на имущество
В разд. 1 декларации для отражения суммы налога к уплате (к уменьшению) по соответствующему коду ОКТМО предусмотрено шесть блоков строк 010 - 040, в которых указываются:
- в строке 010 - код ОКТМО, по которому уплачивается налог;
- в строке 020 - КБК 182 1 06 02010 02 1000 110;
- в строке 030 - сумма налога к уплате;
- в строке 040 - сумма налога к уменьшению.
Если по одному коду ОКТМО рассчитывается налог на имущество, исходя как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, то в строке 030 разд. 1 декларации указывается общая сумма налога к уплате. Она складывается из двух сумм (п. 4.2 Порядка заполнения декларации, Письмо ФНС от 08.05.2014 N БС-4-11/8876):
- суммы налога, исчисленного исходя из балансовой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО;
- суммы налога, исчисленного исходя из кадастровой стоимости имущества с таким же кодом ОКТМО.
Пример
Организация имеет в собственности легковой автомобиль, а также здание магазина и складской ангар. Эти объекты расположены по месту нахождения организации в одном субъекте РФ.
Здание магазина по состоянию на 1 января 2015 г. включено в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Его кадастровая стоимость на эту дату составляет 20 млн руб. Остаточная стоимость здания по состоянию на 31 декабря 2015 г. - 12,5 млн руб.
Складской ангар в вышеуказанный перечень не включен, поэтому налоговая база по нему определяется в общем порядке исходя из среднегодовой стоимости.
Автомобиль был принят на учет до 1 января 2013 г. Следовательно, он является объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, и пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Налоговая база по нему определяется исходя из среднегодовой стоимости.
Остаточная стоимость, руб.:
По состоянию на:
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из среднегодовой стоимости, указанная в налоговом расчете по авансовому платежу в строке 180 разд. 2, по итогам:
- I квартала 2015 г. - 10 742 руб.;
- полугодия 2015 г. - 10 544 руб.;
- девяти месяцев 2015 г. - 10 346 руб.
Сумма авансового платежа по имуществу, в отношении которого налог определяется исходя из кадастровой стоимости, указанная по строке 090 разд. 3 расчета по авансовому платежу, по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев 2015 г. равна 45 000 руб.
Никаких льгот по налогу на имущество организация не имеет. Ставка налога на имущество - 2,2%, а в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, - 0,9%.
Раздел 2
В этом разделе определяется налоговая база исходя из среднегодовой стоимости имущества. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на первое число каждого месяца года отражается по строкам 020 - 130, а остаточная стоимость на последнее число последнего месяца года - по строке 140. По каждой из этих строк в графе 3 показывается остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектом налогообложения, а в графе 4 - стоимость льготируемого имущества. Поскольку льгот у компании нет, графа 4 останется пустой, а в графе 3 строк 020 - 140 будут указаны следующие значения:
- строка 020 - 1 989 000 руб. (800 000 руб. + 1 189 000 руб.);
- строка 030 - 1 965 000 руб. (787 000 руб. + 1 178 000 руб.);
- строка 040 - 1 941 000 руб. (774 000 руб. + 1 167 000 руб.);
- строка 050 - 1 917 000 руб. (761 000 руб. + 1 156 000 руб.);
- строка 060 - 1 893 000 руб. (748 000 руб. + 1 145 000 руб.);
- строка 070 - 1 869 000 руб. (735 000 руб. + 1 134 000 руб.);
- строка 080 - 1 845 000 руб. (722 000 руб. + 1 123 000 руб.);
- строка 090 - 1 821 000 руб. (709 000 руб. + 1 112 000 руб.);
- строка 100 - 1 797 000 руб. (696 000 руб. + 1 101 000 руб.);
- строка 110 - 1 773 000 руб. (683 000 руб. + 1 090 000 руб.);
- строка 120 - 1 749 000 руб. (670 000 руб. + 1 079 000 руб.);
- строка 130 - 1 725 000 руб. (657 000 руб. + 1 068 000 руб.);
- строка 140 - 1 701 000 руб. (644 000 руб. + 1 057 000 руб.).
Строка 141 является справочной. В ней записывается остаточная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 31 декабря 2015 г. В нашем случае значение в этой строке будет равно 1 057 000 руб. (остаточная стоимость складского ангара).
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период показывается по строке 150. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ она определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
То есть нужно сложить значения строк 020 - 140 и разделить полученную величину на 13:
(1 989 000 руб. + 1 965 000 руб. + 1 941 000 руб. + 1 917 000 руб. + 1 893 000 руб. + 1 869 000 руб. + 1 845 000 руб. + 1 821 000 руб. + 1 797 000 руб. + 1 773 000 руб. + 1 749 000 руб. + 1 725 000 руб. + 1 701 000 руб.) : 13 = 1 845 000 руб.
Строки 160, 170 и 180 предусмотрены для отражения в них кода налоговой льготы, среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества и доли балансовой стоимости объекта недвижимости на территории соответствующего субъекта РФ. Поскольку у организации в нашем примере нет льготируемого имущества и вся принадлежащая ей недвижимость расположена на территории одного субъекта РФ, строки 160, 170, 180 остаются пустыми.
В строке 190 определяется налоговая база. Формула для ее расчета зависит от кода вида имущества, указываемого по строке 001 разд. 2. Его значение берется из Приложения 5 к Порядку заполнения декларации.
Если, как в нашем примере, все имущество организации расположено в РФ на территории одного субъекта, организация не является резидентом особой экономической зоны в Калининградской области, у нее нет имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий электропередачи, по строке 001 разд. 2 указывается код "3". В этом случае налоговая база исчисляется как разность значений строк 150 и 170 (пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации).
В нашем примере строка 170 пустая, поэтому значение по строке 190 будет равно значению по строке 150:
1 845 000 руб. = 1 845 000 руб. - 0 руб.
Строка 200 предусмотрена для кода налоговой льготы, установленной в виде пониженной налоговой ставки. В нашем случае она останется пустой, поскольку компания льготные ставки не использует.
По строке 210 указывается ставка налога - 2,2%.
Сумма налога за налоговый период отражается в строке 220. Она рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (п. 1 ст. 382 НК РФ). То есть значение строки 210 нужно умножить на показатель строки 190:
1 845 000 руб. x 2,2% = 40 590 руб.
В строке 230 записывается сумма авансовых платежей, исчисленных по окончании отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев). Данные значения берутся из соответствующих налоговых расчетов по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (из строки 180 разд. 2).
В нашем примере эта величина составит:
31 632 руб. = (10 742 руб. + 10 544 руб. + 10 346 руб.).
По строкам 240, 250 и 260 показываются код и сумма налоговой льготы, уменьшающей сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, и сумма налога, уплаченная за пределами РФ. Поскольку у организации нет льгот и налог за пределами РФ она не уплачивала, эти строки останутся пустыми.
По строке 270 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря налогового периода. В нашем случае значение по этой строке будет равно сумме остаточных стоимостей на 31 декабря 2015 г. автомобиля, складского ангара и здания магазина:
14 201 000 руб. = 644 000 руб. + 1 057 000 руб. + 12 500 000 руб.
Раздел 3
Этот раздел заполняется по объектам недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость.
Обратите внимание, что в разделе показывается расчет налога по одному объекту недвижимости. Это следует из положений пп. 1 и 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации. То есть разд. 3 декларации будет столько, сколько у организации имеется объектов недвижимости, по которым налог считается исходя из кадастровой стоимости.
В рассматриваемом нами примере такой объект у организации один - здание магазина. Поэтому разд. 3 декларации тоже будет только один.
В строке 014 организация отразит кадастровый номер здания магазина, а в строке 020 его кадастровую стоимость на 1 января 2014 г. - 20 000 000 руб.
Строка 025 предусмотрена для отражения кадастровой стоимости, не облагаемой налогом. В нашем случае она останется пустой, так как налогом облагается вся кадастровая стоимость здания магазина.
Строки 030, 035 предназначены для указания инвентаризационной стоимости недвижимости. Их заполняют только иностранные организации (пп. 2 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поэтому в нашем примере в них будут прочерки.
В строках 040 и 070 проставляются коды налоговых льгот. Так как у организации льгот нет, эти строки будут пустыми.
Строка 050 заполняется, когда объект недвижимости имеет фактическое место нахождения на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ) (пп. 4 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Так как все недвижимое имущество организации расположено на территории одного субъекта РФ, эта строка остается пустой.
По строке 060 показывается налоговая база. Она представляет собой разность значений строк 020 и 025 (пп. 5 п. 6.2 Порядка заполнения декларации). Поскольку строка 025 у нас пустая, значение по строке 060 будет равно значению по строке 020, то есть 20 000 000 руб.
В строке 080 указывается налоговая ставка. В нашем случае это 0,9%.
Сумма налога за налоговый период, отражаемая по строке 100, представляет собой произведение значений строк 060 и 080, деленное на 100 (пп. 8 п. 6.2 Порядка заполнения декларации):
180 000 руб. = 20 000 000 руб. x 0,9 : 100.
Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды, которую нужно указать по строке 110, представляет собой сумму строк 090 разд. 3 налоговых расчетов по авансовому платежу за отчетные периоды 2014 г.:
135 000 руб. = 45 000 руб. + 45 000 руб. + 45 000 руб.
Строки 120 и 130 останутся незаполненными, поскольку у организации нет льгот.
Раздел 1
В этом разделе показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Он состоит из нескольких блоков строк 010 - 040. Поскольку налог на имущество организация уплачивает в одном месте (по месту своего местонахождения), она заполнит только один блок этих строк, а остальные будут пустыми (в них ставится прочерк).
В строке 010 организация отразит код ОКТМО, а по строке 030 - код бюджетной классификации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, показывается по строке 030. Она представляет собой разницу между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Ее значение в нашем примере, исходя из правил, установленных в пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, будет рассчитываться по формуле:
(строка 220 разд. 2 - строка 230 разд. 2) + (строка 100 разд. 3 - строка 110 разд. 3).
Подставив в нее соответствующие значения, получим:
53 958 руб. = (40 590 руб. - 31 632 руб.) + (180 000 руб. - 135 000 руб.).
По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. В нашем случае эта строка не заполняется, поскольку значение строки 030, подсчитанное по алгоритму, указанному в пп. 3 п. 4.2 Порядка заполнения декларации, положительно (пп. 4 п. 4.2 Порядка заполнения декларации).
Особенности подготовки декларации по налогу на имущество 2015 для организаций на ОСНО и УСН, сроки сдачи отчетности, ставки налогов и особенность их расчёта — об этом обо всем на вебинаре Анны Сатдаровой. Также на вебинаре эксперт привел пример формирования декларации в онлайн сервисе Конутр.Бухгалтерия. А после вебинара вы сдадите декларацию по налогу на имущество за 2015 без ошибок и с первого раза.
Презентация вебинара о подготовке декларации по налогу на имущество
Ответы на вопросы вебинара — о подготовке декларации по налогу на имущество за 2015
- У нас есть ОП, где расположено здание цеха. Мы сдаем две декларации: одну по голове, другую в ФНС, где зарегистрировано ОП. ОП не имеет отдельного баланса. Какие суммы необходимо указать в стр.270 в каждой из деклараций?
Эксперт, Анна Сатдарова
- В каждой из деклараций строка 270 заполняется суммарной остаточной стоимостью на конец года по основным средствам, которые облагаются налогом на имущество (по любой стоимости) и относятся к той ИФНС, в которую подается декларация.
- Платит ли налог на имущество ООО на УСН?
Эксперт, Анна Сатдарова
- Платит, если в регионе введено налогообложение имущества по кадастровой стоимости, и имущество организации относится к налогооблагаемому имуществу. Подробнее можно почитать в материалах к вебинару.
Пользователь, Григорян Сатеник
- А если документы на имущество поступили в 4 квартале, а дата документов самих 1 квартала, то нужно ли сдавать уточненку за 1 квартал по авансовым платежам? или можно учесть той датой, когда поступил документ? Заранее спасибо.
Эксперт, Анна Сатдарова
- По нашему мнению, уточненные расчеты можно не подавать, а отразить в годовой декларации. Но если имущество фактически должно было облагаться налогом с первого квартала, то вы занижали налогооблагаемую базу — нужно быть готовым к пени.
Пользователь, Савченко Григорий
- Если организация владеет долей объекта, облагаемого по кадастровой стоимости, указывается ли в декларации по налогу на имуществу сама эта доля?
Эксперт, Анна Сатдарова
- В декларации — нет, но налог рассчитывается пропорционально этой доле.
Пользователь, Молчанова Людмила
- Здравствуйте. Были на ОС два автопогрузчика, 25 мая 2015 были списаны, как подать уточненку за 2 квартал 2015 — «0» на 01.06.2015 или «0» на 31.05.2015? Спасибо.
Эксперт, Анна Сатдарова
- Не вполне понятен вопрос, но если он про даты в разделе 2, то там показывается стоимость на 1 число каждого месяца периода и на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом. Фактически же стоимость равно 0 уже на 31 мая. Но в отчет эта дата не попадет.
Пользователь, Н. Сорокина
- Добрый день, ув. лектор. В нашей области кадастровая стоимость применяется. Мы ООО. Имеем в собственности объект основных средств-помещение офисное в жилом доме. Первоначальная стоимость почти в 2 раза выше кадастровой. Плачу налог на имущество с остаточной стоимости помещения, т.е. не применяю кадастровую ст-ть. Верно ли делаю?
Эксперт, Анна Сатдарова
- Добрый день! К сожалению, вы не указали, какую систему налогообложения применяете. Рискну предположить, что общую, но если вдруг упрощенную, то вы должны платить налог только по имуществу, облагаемому по кадастровой стоимости. Еще было бы полезно знать, что написано в кадастровом паспорте вашей недвижимости: если помещение считается жилым, то облагать налогом его нужно по кадастровой стоимости. Если же помещение числится офисным и не внесено в региональный список объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, то вы все делаете правильно.
Пользователь, Раиса Кузнецова
- Добрый день! в перечень кадастровой стоимости имущества, включены 2 здания, одно из них снесено в 2007 г, но прекращения права собственности нет. Придется ли платить до того как официально прекратят право собственности?
Эксперт, Анна Сатдарова
- Добрый день! Нужно зарегистрировать снос здания и оформить на основании этого выбытие имущества в учете организации. После этого налог платить не нужно. Если же сейчас здание числится на балансе как основное средство, то платить налог нужно.
«Клерк» Рубрика Декларация по налогу на имущество
Фото Евгения Смирнова, Кублог
Один из самых популярных вопросов на форуме Клерк.Ру в этом году – надо ли сдавать расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.
Кто же должен сдавать декларацию (расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество, а кто не обязан этого делать?
Обязанность сдачи деклараций есть только у налогоплательщиков конкретного налога (в некоторых случаях налогового агента).
Так что прежде всего определяем, является ли ваша организация налогоплательщиком.
Согласно статье 373 Налогового кодекса, налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Является ли имущество объектом налогообложения, можно узнать в статье 374 Налогового кодекса. Следует обратить внимание, что список необлагаемого имущества по сравнению с 2014 годом изменился. Так, в 2014 году все движимое имущество, приобретенное после 1 января 2013 года, не являлось объектом налогообложения. С 2015 года необлагаемым является движимое имущество первой и второй амортизационной группы независимо от даты его приобретения.
Таким образом, если у организации имеется только движимое имущество первой и второй амортизационной группы [1] , то сдавать отчетность по налогу на имущество не надо.
Те организации, которые имеют недвижимое или движимое имущество третьей группы и выше сдавать декларацию обязаны. Однако наличие такого имущества не означает, что налог надо будет платить, поскольку оно может относится к льготируемому.
Имущество, по которому предоставляются льготы, указано в статье 381 Налогового кодекса. С 2015 года там значится движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств (за исключением движимого имущества, принятого на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц или передачи (приобретения) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми). Т.е. движимое имущество третьей и выше амортизационных групп (кроме относящегося к исключениям) попадает под налоговую льготу и налог с такого имущества не уплачивается.
Среднегодовая стоимость такого имущества указывается в разделе 2 налогового расчета по авансовому платежу в строке 130, при этом в строке 140 (в декларации в строках 160 и 170 соответственно) указывается код льготы 2010257 [2] .
Есть мнение, что если у организации есть и имущество, по которому налог исчисляется, то и разделов 2 в расчете (декларации) должно быть два. В первом разделе 2 указывается только имущество, по которому исчисляется налог, а во втором разделе 2 указывается льготируемое имущество. При этом по каждой конкретной налоговой льготе заполняется отдельный раздел 2 [3] . Так заполняют расчет по налогу некоторые программы и так требуют некоторые налоговые инспекции.
Однако есть второе мнение: если есть только один вид налоговой льготы (в рассматриваемом случае по коду 2010257), то достаточно одного раздела 2, где указывается имущество, по которому исчислен налог, и имущество, по которому применяется льгота.
Официальных разъяснений по этому вопросу в 2015 году не было.
- Группы определяются в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"
- Письмо ФНС России от 12.12.2014 N БС-4-11/25774@
- Пункт 5.2 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций
ФНС своим приказом от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@ утвердила новую форму декларации по налогу на имущество. В нее включен раздел, в котором надо отражать сведения о движимом имуществе. Новая форма декларации начнет применяться с 14 марта 2021 года. Налоговики при этом планируют, что отчитаться за 2020 год по компании смогут уже по новой форме.
Почему возникла необходимость добавить раздел о движимом имуществе в декларацию
Налогом на имущество облагается недвижимость (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса).
Движимое имущество налогом на имущество организаций не облагается с 1 января 2019 года.
Налоговую декларацию следует заполнять только в отношении имущества, которое является объектом налогообложения, включая имущество, в отношении которого установлены налоговые льготы (письмо Минфина от 16 марта 2015 г. N 03-05-05-01/13717).
Поэтому, у компаний не было необходимости отражать сведения о движимом имуществе в налоговой декларации.
Однако, с 1 января 2021 года вступили в силу поправки, внесенные в Главу 30 «Налог на имущество организаций».
Изменения предусмотрели необходимость включения в декларацию сведений о среднегодовой стоимости движимого имущества, который организация учитывает на балансе в качестве объектов основных средств (п. 1 ст. 386 Налогового кодекса).
Что отражать в Разделе 4 декларации по налогу на имущество
В новой форме декларации появился раздел 4 «Сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств».
Его должны заполнять:
- российские организации;
- иностранные организации, которые ведут деятельность в РФ через постоянные представительства.
Раздел заполняется по движимому имуществу, которое организация либо ее обособленное подразделение, имеющее отдельный баланс, учитывают в качестве объектов основных средств.
В Разделе 4 декларации по налогу на имущество отражают отличную от нуля среднегодовую стоимость таких объектов.
При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу Раздел 4 не заполняется.
Как рассчитать стоимость движимого имущества, отражаемого в декларации
Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества установлен абзацем 2 пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса.
Для того, чтобы рассчитать показатель, необходимый для заполнения Раздела 4 декларации по налогу на имущество, надо:
- сложить величины остаточной стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода, а также на последнее число налогового периода. Имущество, по которому установлена кадастровая стоимость, в расчете не участвует;
- разделить полученный результат на 13.
Эту сумму надо отразить в Разделе 4 декларации новой формы по налогу на имущество.
На это обратил внимание Минфин в письме от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279.
Кроме того, смотрите:
Надо ли отчитываться за 2020 год по новой форме декларации
По общему правилу срок сдачи деклараций по налогу на имущество за истекший год – 30 марта следующего. В 2021 году этот день не выпадает на выходной, поэтому срок сдачи отчетности не переносится.
Напомним, что законодатели установили необходимость сдачи отчетности по новой форме уже за 2020 год.
Приказ ФНС от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@ вступает в силу с 14 марта 2021 года.
Поэтому, для компаний, которые подадут отчетность позже этой даты, возникнет необходимость отчитаться по новой форме.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Читайте также: