Налоговый учет как основа определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций курсовая

Опубликовано: 16.05.2024

Пример готовой курсовой работы по предмету: Налоги

Содержание

1. Налоговый учет по налогу на прибыль в контексте современного законодательства 4

1.1 Прибыль как экономическая категория и основа для исчисления налога на прибыль 4

1.2 Особенности организации налогового учета по налогу на прибыль 8

2. Исследование учета нормируемых расходов в деятельности на предприятии 14

2.1. Краткая характеристика анализируемого предприятия 14

2.2 Особенности налогового учета нормируемых расходов на предприятии 20

Список используемой литературы 25

1. Налоговый учет нормируемых расходов 27

2. Данные бухгалтерского баланса ООО «Калинов куст» 29

3. Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Калинов куст» 30

Выдержка из текста

Основы современного налогового законодательства содержат нюансы, которые касаются определения доходов и расходов предприятия в целях определения налогооблагаемой прибыли. Довольно значимым в практике хозяйствования предприятий является вопрос определения границ детализации по идентификации доходов и расходов в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль предприятий. Этим обусловлена актуальность темы данной работы.

Практическая значимость темы данной работы состоит в исследовании особенностей налогового учета как основы для исчисления налога на прибыль.

Целью данной работы является исследование особенностей влияния учетных аспектов налогового учета на исчисление налога на прибыль. Задачи исследования состоят в том, чтобы:

изучить понятие и значение основ налогового учета и их законодательную регламентацию в нашей стране;
рассмотреть особенности налогового учета доходов и расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Предмет исследования – методы применяемые в налоговом учете.

В работе использованы данные учебной литературы, периодических изданий, публикации в сети интеренет, справочно- информационные системы и данные учета и отчетности анализируемого предприятия.

1. Налоговый учет по налогу на прибыль в контексте современного законодательства

1.1 Прибыль как экономическая категория и основа для исчисления налога на прибыль

Налог на прибыль относится к федеральным налогам. Налог прямой и пропорциональный. Налог на прибыль уплачивается в Российской Федерации с 1992 года. Налоговый Кодекс РФ вступил в силу в 1999 году, и только федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ был дополнен главой

2. «Налог на прибыль организаций», которая начала действовать с 1 января 2002 года. Тогда все прежнее законодательство по налогу на прибыль было отменено, как и отменены все многочисленные льготы по налогу на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст.

Все доходы, полученные налогоплательщиками подразделяются на два вида:

доходы от реализации;
внереализационные доходы.

Прибыль предприятия – один из наиболее важных среди показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В соответствии с российским законодательством прибыль – это разница между доходом и расходами, вызванными его получением. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью функционирования любой коммерческой организацией. В наши дни каждое коммерческое предприятие создается с целью получения прибыли. В полномочия контролирующих и налоговых органов включены полномочия по принудительной ликвидации предприятия, если оно в течении нескольких лет не получает прибыль. С точки зрения экономической науки прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере производства и оказания услуг. К основным функциям прибыли можно отнести следующие:

1. Фискальная функция. Налоговые отчисления от прибыли хозяйствующих субъектов формирует доходную часть государственного бюджета.

2. Оценочная функция прибыли заключается в отражении конечного финансового результата за отдельный период. Эта функция прибыли хорошо отслеживается в финансовой отчетности предприятия за какой-либо период как результат разницы между доходами и расходами.

3. Стимулирующая функция прибыли выражается в способности этого показателя отражать одновременно не только финансовый результат, но и в качестве основного элемента финансовых ресурсов предприятия. Стимулирующая функция отражает заинтересованность хозяйствующих субъектов в получении наибольшей суммы прибыли как основы развития и конкурентоспособности.

Различают виды прибыли:

 по внереализационным операциям.

Прибыль до налогообложения называют в экономической литературе балансовой прибылью, т.к. она отражает финансовый результат от всех видов деятельности. Прибыль, прежде всего, формируется на основе разницы между выручкой предприятия, получаемой от реализации произведенной продукции, и себестоимостью ее производства.

Классификация видов прибыли приведена на рисунке 1.

1. Классификация показателей прибыли

Итак, основные виды прибыли следующие:

валовая прибыль;
прибыль от продаж продукции;
прибыль от финансово-хозяйственной деятельности;
прибыль до налогообложения (балансовая прибыль);
чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Иерархическую систему издержек применительно к структуре организации можно представить следующим образом (см. рисунок 2).

│ Сегмент 1 ││ … ││ Сегмент n │

││ Снабжение ││Производство││ Сбыт ││ Управление ││Инвестирование││

N А19−1816/2012) Представительские расходы К представительским расходам относятся расходы, связанные софициальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установленияи поддержания сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом не являютсяпредставительскими затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний… Читать ещё >

Выдержка
Литература
Похожие работы
Помощь в написании

Налоговый учет как основа определения налоговой базы по налогу на прибль организации ( реферат , курсовая , диплом , контрольная )

Содержание

Введение
1. Налоговый учет по налогу на прибыль в контексте современного законодательства
- 1. 1. Прибыль как экономическая категория и основа для исчисления налога на прибыль
- 1. 2. Особенности организации налогового учета по налогу на прибыль
2. Исследование учета нормируемых расходов в деятельности на предприятии
- 2. 1. Краткая характеристика анализируемого предприятия
- 2. 2. Особенности налогового учета нормируемых расходов на предприятии
Заключение
Список используемой литературы
Приложение 1. Налоговый учет нормируемых расходов
Приложение 2. Данные бухгалтерского баланса ООО «Калинов куст»
Приложение 3. Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Калинов куст»

Именно поэтому вопросы учета и распределения постоянных накладных расходов так важны, а варианты распределения, которые позволяют оценить их эффективность, в скором времени станут еще более востребованными, что связано с отделением собственности от управления.

3.К теоретическим основам налогового учета российские исследователи относят такие элементы, как: основные аспекты, составляющие учета, функции учета, систему нормативного регулирования учета, этапы и способы формирования информации.

4.Можно утверждать, что в России в течение последних лет применяется модель «параллельной» организации налогового учета с целью составления декларации по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 позволяет привести в соответствие данные бухгалтерского и налогового учета. Исходя из того, что данный стандарт является элементом бухгалтерской нормативной базы, логично сделать вывод о неприменимости его для целей составления декларации по налогу на прибыль. Такая декларация основывается на информации налогового учета в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Список используемой литературы" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.

04.2011). Федеральный закон от 08.

08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.

07.2011) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон от 26.

12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.

12.2010) «Об акционерных обществах» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011)Аминова З. Ф. Финансовая стратегия предприятия: формирование, развитие, обеспечение устойчивости. М.: Компания Спутник Плюс, 2008. — 384 с. Баканов М. И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.

— М.: Финансы и статистика, 2008. — 442 с. Бланк, И. А. Финансовый менеджмент — Киев: Эльга: Ника- центр, 2008.- 527 с. Гайфулина Н. П. Информационная значимость планирования и контроля накладных расходов в управлении себестоимостью продукции (работ, услуг) организации // Бухгалтер и закон. 2011.

N 7. С. 19 — 22. Гавриленко О. В. Управление компанией: особенности формирования корпоративной культуры // Лизинг. 2011.

N 8. С. 43 — 50. Диордиева Н.

Реформа нормативно-правового регулирования акционерных обществ: новый стандарт корпоративного управления // Консультант. 2011. N 13. С. 30 — 33. Климова М. А. Защита электронного документооборота // Налоговый вестник.

2010. N 5. С. 17 — 21. Лебедкина Л. А. Актуальный вопрос: как учесть расходы на покупку кондиционеров и иных непроизводственных объектов? //

Российский налоговый курьер. 2011. N 15. С.

48 — 51. Сапожникова Н. Г. , Волкова Ю. Б. Проблемы формирования систематизированной информации о запасах в отечественной и зарубежной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 29. С. 2 — 8. Тепляков А. Б. 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2012. 824 с. Теория и практика антикризисного управления. / Под ред. С. Г. Беляева и В. И. Конкина . ;

М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2009. — 469 с. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА- М, 2009.-328 с. Экономика предприятия. ;

М. Банки и Биржи; ЮНИТИ, 2009. — 742 с. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие /Под ред. Градова А. П. -СПб, Специальная литература, 2009. -

425 с. Приложение 1. Налоговый учет нормируемых расходов Расходы, которые нормируются для целей налогообложения Порядок учета расходов в соответствии с НК РФ и другими нормативно-правовыми актами Официальные разъяснения и позиция арбитражных судов 1 2 3 Потери от недостачи или порчи при хранениии транспортировке МПЗ По общему правилу такие расходы для целей налогообложения прибыли относятся к материальным расходам, которые учитываются в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7ст. 254 НК РФ). Соответствующие нормы утверждены Постановлением

Правительства РФ от 12.

11.2002 N 814 По мнению московских налоговиков, если по товарным группам ТМЦ нормы естественной убыли не утверждены, налогоплательщик при исчислении базы по налогу на прибыль не вправе отнести к материальным расходам потери отнедостачи или порчи при хранении и транспортировке таких ТМЦ (Письма от 30.

07.2010 N 16−15/80 278@ и от 17.

01.2007 N 20−12/4 115). Ранее Минфин России в Письме от 21.

06.2006 N 03−03−04/1/538 высказал аналогичное мнение. Но суды считают иначе. Так, ФАС ВолгоВятского округа указал, что отсутствие утвержденных норм естественной убыли не является основанием для отказа в уменьшении налогооблагаемой прибыли на суммы потерь при хранении и транспортировке товаров (Постановлениеот 25.

07.2005 N А28−24 584/2004;982/23). Аналогичное мнение содержится в Постановлениях ФАС Уральского от 12.

12.2006 N Ф09−10 978/06-С7, Восточно-Сибирского от 27.

12.2005N А19−13 273/05−45-Ф02−6493/05-С1и Западно-Сибирского от 29.

01.2007 N Ф04−9155/2006(30 637-А03−15), Ф04−9155/2006(30 334-А03−15) округов). ФАС Московского округа в Постановлении от 16 ["https://referat.bookap.info", 12].

10.2012 N А40−128 807/11 указал следующее. Даже если организация не участвует в операциях сдачи, приема и транспортировки нефти, то она вправе учесть приналогообложении прибыли нормативыпотерь нефти, указанные поставщиком в маршрутных поручениях, а также в актах выполненных работ. Ведь потери нефти при транспортировке неизбежны. Значит, расходы в видетаких потерь являются обычными текущими расходами собственника нефти, обусловленными спецификой его деятельности. По мнению судов, к естественнойубыли не относятся потери при хранении и транспортировке ТМЦ, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правилтехнической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Так, Четвертый арбитражный апелляционный суд отказал в признании налоговыхзатрат по списанию фруктов и овощей, испорченных в связи с нарушением условий их хранения (Постановление от 12.

11.2012 N А19−1816/2012) Представительские расходы К представительским расходам относятся расходы, связанные софициальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установленияи поддержания сотрудничества (п. 2 ст. 264 НК РФ). При этом не являютсяпредставительскими затраты на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога наприбыль в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за соответствующий налоговый период (пп. 22 п. 1 ст. 264НК РФ) Практика показывает, что налоговики зачастую пытаются оспорить представительский характер затрат и исключают их из налоговых расходов. Однако при документальном подтверждении (сценарий мероприятия, отчеты, товарные накладные, счетафактуры) и реальной экономическойобоснованности (привлечение новых клиентов, заключение новых договоров и контрактов, повышениеобъема продаж) суды поддерживают налогоплательщиков (Постановления

ФАС Московского от 27.

02.2012 N А40−49 520/11−20−208и Уральского от 19.

01.2012 N Ф09−9140/11 округов). Например, является спорным вопросотнесенияк представительским расходам затрат на приобретение для целей организации встреч спиртных напитков. УМНС России по Московской области в Письмеот 10.

03.2004 N 04−27/3 000 отметило, что затраты на приобретение алкогольной продукции не поименованы в закрытом перечне представительских расходов (п. 2 ст. 264 НК РФ). Следовательно, такие расходы в составе представительских для целей налогообложения прибылине учитываются. Но позднее Минфин России высказалиное мнение: если алкогольныенапитки предусмотрены при организации и проведении официальной встречи с клиентом, то такие расходы учитываются в части расходов на приобретение продуктов питания (Письмоот 25.

03.2010 N 03−03−06/1/176). Есть и судебные решения в пользу компаний. Так, ФАС Поволжского округа в Постановленииот 15.

01.2013 N А55−14 189/2012 указал, что п. 2 ст. 264 НК РФ недетализирует перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов. Соответственно, организация правомерно учла в налоговыхрасходах затраты на алкогольные напитки. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Уральского от 10.

11.2010 N Ф09−7088/10-С2 и Центрального от 27.

08.2009 N А48−2871/08−18округов. В настоящее время финансовое ведомство соглашается с включением в состав представительских расходов затратна обслуживание и прием физлиц (Письма от 27.

05.2009 N 03−03−06/1/351 и от 27.

03.2009 N 03−03−06/2/64). Напомним, ранее

Минфин России придерживался противоположной позиции, указывая, что расходы наприобретение воды, чая, печенья для клиентов — физических лиц не учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Письмо от 24.

11.2005 N 03−03−04/2/119). Разошлись позиции Минфина России и судов и в отношении расходов на проезд и проживание гостей. По мнению финансового ведомства, такие расходы не уменьшают базу по налогу на прибыль как не предусмотренные п. 2 ст. 264НК РФ (Письма от 01.

12.2011 N 03−03−06/1/796 и от 16.

04.2007 N 03−03−06/1/235). Но суды, как правило, принимают сторону налогоплательщиков. Ведь расходы, связанные с проживанием в гостинице представителей другихорганизаций, относятся к обслуживанию представителей (Постановление ФАС ЗападноСибирского округа от 01.

03.2007 N Ф04−9370/2006(30 552-А81−27) (оставлено в силе Определением

06.2007 N 7176/07)).Кроме того, по мнению Минфина России, не относятся к представительским расходам затраты на приобретение призов, изготовление дипломов и оформление зала (Письмоот 25.

03.2010 N 03−03−06/1/176) Расходы по оплате стоимости проезда и стоимости провоза багажа работнику организации, расположенной в районах Крайнего

Севера и приравненных к ним местностях, и членам его семьи

Такие затраты компания вправе учесть при налогообложении прибыли на основаниип. 12.1 ст. 255 НК РФ в размере: — стоимости проезда сотрудника и членов его семьи по фактическим расходам, но не выше тарифов, установленныхдля перевозок железнодорожным транспортом;

провоза багажа из расчета неболее 5 т на семью по фактическим расходам, но не вышетарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом Если в месте расположения организации отсутствует железнаядорога, возмещение расходов на проезд работника и членов его семьи включается в налоговые расходы исходя из размера минимальной стоимости перевозки 5 т груза авиатранспортом (Письмо

Минфина России от 10.

02.2010 N 03−03−06/1/59). Кроме того, по мнению финансовоговедомства, если в коллективном договоре предусмотрены размер, условия и порядок компенсации расходов работника на переезд к новому месту жительства в другуюместность, такие затраты включаются в налоговые расходы на оплату труда в полном объеме сучетом НДС (Письмо от 22.

05.2008 N 03−03−06/1/329).Чтобы снизить риски возникновенияпретензий со стороны налоговиков, организации целесообразно подтвердить перевозку вещей работника документально. Такими документами могут выступать авансовый отчет, коносамент об отправке груза, погрузочный ордер, приходный кассовый ордер, платежное поручение, счет-фактура (Постановление

Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.

04.2009N 05АП-1675/2008) Сумма взносов работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования или негосударственногопенсионного обеспечения работников, Совокупная сумма таких взносов работодателя, учитываемая при исчислении налога наприбыль, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16ст. 255 НК РФ) Ключевые условия учета «страховых» расходов при налогообложении прибыли: — договор заключен с российскойстраховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида страховойдеятельности;

страхования не предусматривает страховых выплат в течение пяти лет. При этом НК РФ не содержит требований относительно количества застрахованныхсотрудников (Письмо Минфина России от 07.

12.2012 N 03−03−06/1/640) Приложение 2. Данные бухгалтерского баланса ООО «Калинов куст"АКТИВ (тыс. руб.)

2011 г. 2012 г.2013г.Темп роста (%)2013г. /2011г.

1. Внеоборотные активы Нематериальные активы80 000

Основные средства22 160 201 471 978 188,2698,18Итого по разделу 122 168 201 471 978 192,2398,182. Оборотные активы Запасы287 429 893 541 123,21118,47Дебиторская задолженность318 761 726 954 218,2112,67Краткосрочные финансовые вложения237 045 704 570 192,83 100 Денежные средства62 095 731 343 455,3159,92Итого по разделу 2 146 401 946 218 499 072,3695,05БАЛАНС368 083 960 938 280 128,0096,64ПАССИВ (тыс. руб.)

3. Капитал и резервы Уставный капитал212 042 120 421 204 099 072

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

118 791 405 813 013 104,5592,57Итого по разделу 3 330 833 526 234 216 960,4397,044. Долгосрочные обязательства Займы и кредиты——-Отложенные налоговые обязательства——-Итого по разделу 4——-5. Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность372 543 474 063 109,0793,47Итого по разделу 5 372 543 474 063 109,0793,47БАЛАНС368 083 960 938 280 128,0096,64Приложение 3. Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Калинов куст"Показатель2011 г. 2012 г.2013 г. Темп роста (%)наименование2013 г./2011 г. 2013 г./2012 г. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

184 910 251 571 255 377 920,12101,52Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (150 798)(221 689)(227 996)

151,19 102,84Валовая прибыль34 112 298 822 739 780,3191,68Коммерческие расходы (23 569)(26 151)(27 452)

116,48 104,97 Прибыль (убыток) от продаж105 433 731 550,521,47Прочие доходы и расходы Прочие доходы 12 923 159 123,26691,3Прочие расходы (1515)(991)(1149)

75,84 115,94Прибыль (убыток) до налогообложения9 157 2763(1045)

11,4137,82Текущий налог на прибыль (749)(584)-00Чистая прибыль (убыток) отчетного периода80 212 179 104 513,0347,96СПРАВОЧНО:

14 332 155 108,39484,38Постоянные налоговые обязательства

Тема: Организация учета налога на прибыль на предприятии

Вуз: Ульяновский государственный университет

Год и город: Ульяновск 2016

Содержание

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ………………………………………………..

1.1 Прибыль – как экономическая категория…………………………

1.2 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль предприятия …………………………………………………………………

1.3 Доходы и расходы для целей налогообложения………………….

1.4 Порядок исчисления налога на прибыль……………………………

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «Кондитер»………………………………………..

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Кондитер»…………………………………………………………….

2.2 Порядок формирования данных по учету налога на прибыль ООО «Кондитер»…………………………………………………………………..

2.3 Порядок начисления и уплаты налога на прибыль ООО «Кондитер»……………………………………………………………………

Список используемых источников…………………………………………..

Введение

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Государственная власть любого государства, в т.ч. России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается, и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функций перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.

В современном понимании налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законодательством размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований.

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов. Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организаций.

Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Основными правилами ведения и организации бухгалтерского учета в организациях установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (Приложение 1).

Целью данной курсовой работы является организация учета налога на прибыль на предприятия. Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи:

дана характеристика налогу на прибыль, как отдельного объекта учета;

• отмечены общие положения по организации расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации;

• рассмотрен порядок формирования налога на прибыль в предприятий;

• раскрыты особенности организации учета налога на прибыль на практическом материале предприятия.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Объект исследования – ООО «Кондитер». Современное предприятие по производству мучнистых кондитерских изделий. Следуя лучшим традициям кондитерского производства, предприятие выпускает широкий ассортимент тортов и пирожных, хлебобулочные сдобные и слоеные изделия.

Предметом исследования служит организация учета налога на прибыль на предприятиях РФ на современном этапе.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Список используемых источников

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г.

4. О бухгалтерском учете: федер. закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. ( ред. от 04.11.2014)

5. О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федер. закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2015).

6. Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения: приказ ФНС РФ № ММВ-

7-3/174@. от 22.03. 2012 г.

7. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения: приказ МФ РФ от 15.10.2009 г. № 104-н (ред. от 21.04.2010 г.).

8. Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения: приказ ФНС РФ от 28.10.2011 г. № ММВ-7-11/696@.

9. Антонов, С.А. Теоретические подходы к организации корпоративного

налогового менеджмента [Текст] / С.А. Антонов // Теория управления. - 2014. - № 45. – С.10 - 15.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. Приказом М-ва финансов РФ от 15.08.2013г. № 49.

11. Берг, О.Н. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения [Текст] О.Н. Берг. - М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2014. – 240 с.

12. Бодрова, Т.В. Силантьев, Ю.В. Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения[Текст]: Научное издание / Бодрова 18 Т.В., Силантьев Ю.В.- М.: Издательско- торговая корпорация «Дашков и К°», 2014.- 260 с.

13. Брызгалин, А.В. Берник, В.Р. Головкин, А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации[Текст]// Налоги и финансовое право. - 2013. - № 6.

14. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения [Текст] : учебник / В.А. Ерофеева [и др.]. - 2-е изд.. перераб. и доп. - СПб. : Изд-во Р.

Асланова «Юридический центр Пресс», 2014. - 681 с.

15. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: [Текст] Учебник. / В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемптер. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2013.- 631 с.

16. Климова, М.А. Налоговый учет: [Текст] Практическое руководство. М.: Налоговый вестник, 2014.-224 с.

17.Кулешова, И.Б. Процедуры, формирующие в учете налогооблагаемые

показатели для целей обеспечения контрольной функции[Текст] / И. Б. Кулешова // Управленческий учет. - 2015. - № 5. - С. 86-96.

18. Малявкина, Л.И. Налоговый учет доходов и расходов. [Текст] / Л.И.

Малявкина. – 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ООО «Вершина», 2015. – 352с.

19. Парушина Н.В. Налоговый анализ и его роль в управлении финансово-хозяйственной деятельностью организации [Текст]/ Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет и налогообложение – 2013.- № 12(84).- с.29-34.

20.Петров, А.М. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение (учебное пособие). [Текст] / Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М.: изд. Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014.

21. Чайковская, Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение[Текст]: Учебное пособие / Л.А. Чайковская. М.: Изд-во «Экзамен», 2014. - 624 с.

22.Шилкин, С. Как извлечь максимум пользы из налоговой переплаты[Текст] / С. Шилкин, И. Глушков // Главбух. 2014. - № 9. - С.19-23.

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Понятие налогового учета

Понятие налогового учета появилось с введением в Налоговый кодекс главы 25 «Налог на прибыль организаций», которая применяется с 2002 г.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. До 2002 года налоговая база по налогу на прибыль исчислялась по данным бухгалтерского учета.

Определение и цель налогового учета содержатся в ст. 313 НК РФ:

1) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом;

2) цель налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Организация налогового учета

Статьей 313 НК РФ налогоплательщику предоставляется право самостоятельно организовать налоговый учет. Однако, при организации налогового учета налогоплательщику необходимо исходить из вышеприведенных определения и цели налогового учета. Иными словами, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным:

а) налогоплательщик смог сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период исключительно по правилам, установленным главой 25 НК РФ, и перенести необходимые показатели в налоговую декларацию для исчисления налога на прибыль за соответствующий период;

б) налоговые органы смогли проконтролировать:

- правильность определения налогоплательщиком налоговой базы и, соответственно, исчисления суммы налога за отчетный (налоговый) период;

- своевременность уплаты исчисленного налога.

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в налоговой учетной политике. В учетной политике закрепляется форма ведения налогового учета:

1) по данным регистров бухгалтерского учета;

2) (или) по данным регистров бухгалтерского учета и регистров налогового учета по операциям (показателям), в отношении которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль (отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета);

3) (или) по данным регистров бухгалтерского учета, дополненным (доработанным) показателями (данными), необходимыми для формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

4) (или) по данным регистров налогового учета.

Если налогоплательщик выбирает первый вариант, то в налоговой учетной политике он должен привести перечень бухгалтерских регистров, которые используются для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и исчисления налога (авансовых платежей по налогу). При этом формы указанных бухгалтерских регистров должны быть утверждены в составе бухгалтерской учетной политики в соответствии с требованиями ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 4 ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Соответственно, в налоговой учетной политике необходимо сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику.

Пример

Организация оказывает юридические услуги. В силу специфики деятельности у организации нет различий между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью. В связи с этим организация формирует налоговую базу по данным регистров бухгалтерского учета, формы которых утверждены в приложениях к бухгалтерской учетной политике.

В налоговой учетной политике в разделе «Организация налогового учета по налогу на прибыль» записано:

«Налоговый учет ведется по данным следующих регистров бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к бухгалтерской учетной политике, утвержденной приказом директора от 30.12.2009 № 115:

1. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 99-1 «Прибыли и убытки» (приложение № 27 к бухгалтерской учетной политике);

2. Журнала-ордера и ведомости по счету 90 «Выручка» (приложение № 22 к бухгалтерской учетной политике);

3. Анализа счета 90 «Выручка» по субсчетам (приложение № 23 к бухгалтерской учетной политике);

4. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (приложение № 24 к бухгалтерской учетной политике);

5. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-2 «Прочие расходы» (приложение № 25 к бухгалтерской учетной политике);

6. Журнала-ордера и ведомости по счету 01 (приложение № 1 к бухгалтерской учетной политике);

7. Журнала-ордера и ведомости по счету 02 (приложение № 2 к бухгалтерской учетной политике);

8. Отчета по основным средствам (приложение № 3 к бухгалтерской учетной политике);

9. Анализ счета 10 «Материалы» по субсчетам (видам материалов) и номенклатурным позициям (наименованиям) (приложение № 5 к бухгалтерской учетной политике);

10. Оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по счетам аналитического учета (статьям затрат) (приложение № 6 к бухгалтерской учетной политике);

11. Анализа счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам (видам налогов) (приложение № 12 к бухгалтерской учетной политике);

12. Оборотно-сальдовой ведомости в разрезе синтетических счетов и субсчетов первого порядка (приложение № 29 к бухгалтерской учетной политике).

Налоговая база формируется на основании сводного регистра налогового учета. Форма регистра приведена в приложении № 1 к настоящей учетной политике».

При выборе второго варианта налогоплательщик также должен дать в налоговой учетной политике ссылку на применяемые для целей налогового учета бухгалтерские регистры, формы которых утверждены в бухгалтерской учетной политике организации. Кроме этого, в составе налоговой учетной политики необходимо привести формы налоговых регистров для учета отдельных показателей (операций).

Пример

Для целей налогообложения торговая организация применяет нелинейный метод начисления амортизации. Указанный метод в бухгалтерском учете не применяется. В связи с этим организация в приложениях к налоговой учетной политике привела формы налоговых регистров:

- по учету основных средств;

- по начислению амортизации и формированию остаточной стоимости по амортизационным группам;

- по учету издержек обращения в торговле.

Последний регистр необходим в связи с тем, что из-за различий в суммах начисленной амортизации издержки обращения по данным налогового учета не совпадут с суммой расходов на продажу (балансовый счет 44) в бухгалтерском учете.

Пример

Для целей налогового учета организация применяет бухгалтерские регистры, перечень которых приведен в налоговой учетной политике.

Организация осуществляет расходы на рекламу. В связи с тем, что п. 4 ст. 264 НК РФ установлены ограничения на величину рекламных расходов, признаваемую для целей налогообложения, организация в налоговой учетной политике утвердила форму налогового регистра по учету расходов на рекламу. Форма разработана с учетом того, что отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу

за ___________________ 20 __ г.

Налог на прибыль – прямой налог, величина которого прямо зависит от итоговых финансовых результатов деятельности юридического лица.

Объектом налогообложения является прибыль – разница суммы доходов и суммы расходов организации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога

В соответствии со ст. ст. 246, 247 НК РФ плательщиками налога на прибыль являются:

Все юридические лица РФ (ОАО, ЗАО, ООО, ИП и др.)
Иностранные юр. лица, работающие в РФ через постоянные представительства или получающие доход от источников в России.

В соответствии со ст. ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ налог на прибыль платить не должны:

Налогоплательщики, применяющие спец. режимы налогообложения (УСН, ЕСХН, ЕНВД), а также являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес
Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Обязанность уплаты налога на прибыль возникает только при наличии объекта налогообложения. При отсутствии прибыли, налог на прибыль платить не нужно.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов (ст. 247 НК РФ).

Налог на прибыль Объект налогообложения

Доходы Классификация доходов

Доходы — это суммы полученные от основного вида деятельности (доходы от реализации), а также от прочих видов деятельности (внереализационные доходы). Такие как: доходы от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и т.д. При исчислении налога на прибыль все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг) .

Доходом от реализации является выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных ранее, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений, за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, выраженных как в денежной, так и натуральной формах.

Внереализационные доходы.

Внереализационными доходами являются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ, например такие как:

от долевого участия в других организациях;
в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
от сдачи имущества в аренду;
в виде процентов, по договорам кредита, займа, банковского вклада;
и т.д.

Доходы исчисляются на основании документов налогового учета, первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Часть доходов освобождена от налогообложения. Перечень доходов, не учитываемых при налогообложении предусмотрен ст. 251 НК РФ. :

в виде имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка;
доход в виде взносов в уставный капитал юридического лица;
в виде имущества или средств, полученных по договорам кредита или займа;
в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором;
других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Расходы.

Расходы — это документально подтвержденные и экономически обоснованные понесённые затраты организации. Их можно разделить на расходы, связанные с производством и реализацией продукции (стоимость сырья и материалов, зарплата работников, амортизация основных средств и т.д.), и на внереализационные расходы (судебные и арбитражные сборы, отрицательная курсовая разница и др.). Также, существует закрытый перечень расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. Например: взносы в уставный капитал, дивиденды, погашение займов и т.д.

Расходы на производство и реализацию, понесённые в течение отчетного (налогового) периода:

— Прямые (ст. 318 НК РФ):

Материальные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ);
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-259 НК РФ);
Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ).

— Косвенные (ст. 318 НК РФ) —

все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ):

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
проценты по долговым обязательствам;
расходы на выпуск собственных ценных бумаг;
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств и т.д.

Прямые расходы

ежемесячно распределяются на остатки незавершенного производства и стоимость изготовленной продукции (работ, услуг). Таким образом, прямые расходы учитываются в уменьшение базы по налогу на прибыль по мере реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике организации перечень прямых расходов для целей налогообложения, связанных с производством товаров (работ, услуг).

Сумма косвенных расходов

на производство и реализацию товаров (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме.

Расходы, оговоренные в ст. 270 НК РФ, не уменьшают полученные юридическим лицом доходы. Данный перечень закрытый и расширительному толкованию не подлежит. Все расходы, перечисленные в данном перечне, не могут уменьшать доходы организации.

Налог на прибыль Расчет

При расчете налога на прибыль, необходимо точно знать, какие доходы и расходы можно признать в данном периоде, а какие нет. Существует два метода для определения дат, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления.

При данном методе налогового учета доходы (расходы) признаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся). Дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (фактической оплаты расходов).

Порядок признания доходов:

доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав;
в том случае когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг);
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) организации.

Порядок признания расходов:

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В том случае, когда сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;
дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
дата расчетов в соответствии с условиями договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Кассовый метод.

При применении данного метода ведения налогового учета доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств — фактической оплаты расходов.

Порядок определения доходов и расходов

датой получения дохода является день поступления денежных средств на счет в банк или в кассу организации, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом;
расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и т.д) признается прекращение встречного обязательства приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, непосредственно связаное с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Необходимо выбрать единый метод налогового учета для доходов и расходов организациии.

Организации имеют право на определение даты получения дохода (расхода) кассовым методом, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Налог на прибыль Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать:

период, за который определяется налоговая база;
сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыль (убыток) от реализации;
сумму внереализационных доходов;
прибыль (убыток) от внереализационных операций;
итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период;
для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащая переносу.

По прибыли, попадающей под разные ставки, базы определяются отдельно.

Основная ставка

2% — в федеральный бюджет

18% — в бюджет субъекта РФ. Законодательные органы субъектов РФ могут понижать налог на прибыль для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%.

Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ)

Налог на прибыль — налоговым периодом признается календарный год.

Отчетные периоды: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период- год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация предоставляется:

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода
Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций заполняется и подается в налоговые органы по форме, утвержденной приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

Декларацию необходимо предоставить в ИФНС:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

Наименования платежей	Сроки уплаты
Налог, уплачиваемый по итогам налогового периода	Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Авансовые платежи по итогам отчетного периода: — уплачиваемые ежемесячно по фактически полученной прибыли — уплачиваемые ежеквартально	— Не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчисляется сумма авансового платежа. — Не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи	Ежемесячно не позднее 28-го числа текущего месяца
Налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подлежащих налогообложению у получателя дохода	В течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход

Налоговый учет

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. (cт. 313 НК РФ)

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется предприятиями самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета — это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период.

Особенности регионального законодательства

Информация ниже приведена для Республики Марий Эл.

Налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Марий Эл для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Республики Марий Эл:

Читайте также: