Налоговый учет ценных бумаг курсовая

Опубликовано: 07.05.2024

Правила учета ценных бумаг заданы планом счетов бухучета №94н. Они должны быть учтены на счете 58. Называется он «Финансовые вложения». К счету можно создавать субсчета №1 и №2. Рассмотрим подробнее правила учета ценных бумаг.

Вопрос: Как отражается в учете приобретение акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)?
Организация по договору купли-продажи приобрела бездокументарные акции по цене 1 000 000 руб. Иных затрат, связанных с приобретением акций, организация не понесла. По состоянию на последнее число месяца приобретения акций их рыночная стоимость составила 1 020 000 руб. Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется на конец каждого календарного месяца.
Посмотреть ответ

Что собой представляют ценные бумаги

Ценные бумаги – это документы, подтверждающие особые имущественные права. Рассмотрим их виды:

Акции, дающие право на получение части прибыли АО в виде дивидендов.
По облигациям выплачивается их стоимость в номинальном объеме, а также процент.
Пай дает право на часть имущества фирмы.
Вексель предполагает подтверждение того, что один участник взаимоотношений должен выплатить деньги другому участнику в заданный срок.
На основании чека с указанной суммой банковское учреждение выплачивает средства другому участнику.

Как правило, коммерческими фирмами приобретаются акции и облигации.

Особенности оценки бумаг

Учет бумаг предполагает оценку. Она может выполняться по различным направлениям:

Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.
Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Правила бухучета векселей

Векселя фиксируются на счете 58 субсчете 2. Принадлежат они к долговым бумагам. По дебетовому направлению отображается прибытие и умножение числа векселей, по кредитовому направлению – выбытие. Рассмотрим проводки, по которым ведется учет:

ДТ58.2 КТ62. Получение бумаги.
ДТ91.2 КТ58.2. Списание затрат на бумаги.
ДТ58.2. КТ51. Фирма купила векселя у другой стороны.
ДТ58.2 КТ62. Бумага направлена на оплату другому лицу.
ДТ91.2 КТ58.2. Списание балансовой стоимости бумаги.

Если векселя продаются, учет этой операции проводится на счету 91. Однако счет 91 актуален только в том случае, если реализация бумаг не считается базовой деятельностью фирмы. Если же это базовая деятельность, потребуется счет 90. Для фиксации проводок с участием бумаг применяется счет 58.

Вопрос: Какие различия между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть, если в бухгалтерском учете стоимость выбывающих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), определяется по средней первоначальной стоимости, а в целях налогообложения прибыли — методом ФИФО? Как эти различия отражаются в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н?
Посмотреть ответ

Правила учета облигаций

Правила учета утверждены в «Учете трат по займам». Долг перед собственником облигаций указывается как обязательство по займам. Для корреспонденции используются счета 66 и 67. Какой именно счет нужно применять? Это определяется типом долга по облигациям: краткосрочная или долгосрочная. Для краткосрочных долгов используется счет 66, а для долгосрочных – счет 67. Рассмотрим типы бухгалтерских проводок:

ДТ76 КТ51. Покупка облигаций.
ДТ91.2 КТ58.2. Выявлен долг.
ДТ91 КТ58.2. Погашение долга.
ДТ58.2 КТ91. Списание разницы между начальной и номинальной оценкой ценных бумаг.
ДТ51 КТ62. Получение выплат по бумагам.

Если выплаченные средства больше номинальной оценки бумаги, сумма разницы включается в структуру прочих доходов.

Правила учета акций

Для учета акций нужны счета 58.1, 81 и 76. Учет должен решать главную задачу – контроль над перемещением акций самой фирмы, а также приобретенных акций. Проводки служат для отражения покупки, выбытия, реализации ценных бумаг. Акции – это первичное имущество предприятия, относимое к уставному капиталу. По этой причине в проводках часто фигурирует счет 80.

Рассмотрим бухгалтерские проводки, используемые для учета акций:

ДТ58.1 КТ76. Приобретение акций.
ДТ76 КТ91. Начисление процентов по бумагам.
ДТ91 КТ58. Списание стоимости бумаг, выбывших в связи с реализацией.
ДТ59 КТ91. Списание резерва, сформированного из-за обесценивания.
ДТ58 КТ60. Учет принятия бумаг на баланс.

Пример учета облигаций

Фирма купила облигации банковского учреждения на сумму 1 500 рублей. Номинальная стоимость бумаг составила 1 000 рублей. В этом случае происходит расход в форме оплаты эмитенту. Предельно большой срок обращения равен 2 годам. Владелец облигаций каждые 6 месяцев получает доход в размере 40% годовых. В данном случае выполняются эти проводки:

ДТ76 КТ51. Стоимость облигаций в размере 1 500 рублей перечислена эмитенту.
ДТ58.1 КТ76. Фиксация балансовой стоимости бумаг в размере 1 500 рублей.
ДТ76 КТ91. Начисление дивидендов в объеме 300 рублей.
ДТ51 КТ76. Перечисление дивидендов в размере 300 рублей.
ДТ91 КТ58. Фиксация доли уменьшения стоимости облигаций.

В этом примере перечислено минимальное число проводок. Однако на практике, как правило, количество проводок может достигать 20.

ВАЖНО! В бухучете ценные бумаги фиксируются по их балансовой стоимости.

Эмитент облигаций будет использовать эти акции:

ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по номинальной стоимости, если номинальная оценка меньше покупной.
ДТ51 КТ67. Выпуск и реализация бумаг по покупной стоимости, если номинальная оценка больше покупной.
ДТ51 КТ98. Учтена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью. Она признается в качестве доходов следующих периодов.
ДТ97 КТ67. Образована отрицательная разница.
ДТ26 КТ67. Начислены проценты.

Списание разниц между номинальной и покупной стоимостью фиксируется с помощью этих проводок: ДТ98 КТ91 и ДТ91 КТ97.

Ошибки, часто возникающие при учете ценных бумаг

Ошибки в бухучете могут быть существенными и несущественными. Первые могут повлиять на решения руководителей, вызвать вопросы у контролирующих органов. Поэтому возникновение крупных ошибок недопустимо. Рассмотрим распространенные ошибки учета, являющиеся существенными:

Внесение неверных проводок. К примеру, это может быть применение неправильных счетов, неверные суммы операций.
Неверный учет векселя покупателя. Ценную бумагу нужно фиксировать на счете 58. Однако в том случае, если покупатель выписал вексель, фиксировать его нужно на дебете счета 62. Если же лицо передало бумагу третьим лицам, бумага относится к краткосрочным долгам.
Когда фирма получает вексель на безвозмездной основе, она не уведомляет об этом налоговую. Это также является существенной ошибкой, так как отчеты в ФНС должны направляться и по безвозмездным поступлениям.
Траты, возникающие при продаже ценных бумаг, фиксируются в статье расходов. Однако это неверно, так как траты на реализацию не могут уменьшать налоговые выплаты.

Существенной ошибкой также является отсутствие первичной документации. Проводки всегда основываются на документах.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Апреля 2014 в 10:39, курсовая работа

Краткое описание

Объектом исследования курсовой работы является система налогообложения операций с ценными бумагами в разрезе типов ценных бумаг.
Целью данной работы является изучение основ законодательного регулирования налогообложения операций с ценными бумаги в Российской Федерации.

Вложенные файлы: 1 файл

Курсач.docx

Введение

Финансовый рынок - это рынок, который опосредует распределение капитала между участниками экономических отношений. Благодаря ему мобилизуются свободные финансовые ресурсы и перераспределяются между теми субъектами экономических отношений, которые могут наиболее эффективно их использовать в процессе производства.

Одной из составных частей финансового рынка выступает рынок ценных бумаг или фондовый рынок. Фондовый рынок - это рынок, который опосредует отношения собственности на ценные бумаги.

Налогообложение операций с ценными бумагами является составной частью системы налогообложения Российской Федерации. Основы государственной налоговой системы регулируют налогообложение прибыли и доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, в частности, и от операций с ценными бумагами.

Порядок налогообложения прибыли и доходов от операций с ценными бумагами функционирует начиная с формирования основ законодательной базы в 1991 г. и по настоящее время с учетом современных изменений и дополнений в виде законов, указов, распоряжений и положений.

Фундаментом развития российского законодательства о ценных бумагах и фондовом рынке стали Федеральный Закон «О рынке ценных бумаг» и Федеральный Закон «Об акционерных обществах».

Рынок ценных бумаг является сферой отношений, бурно развивающейся в последние несколько лет. Это относится к появлению новых финансовых инструментов, новых сегментов инфраструктуры рынка, а также к новым возможностям для инвесторов и эмитентов, предоставляемых фондовым рынком.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что налогообложение операций с ценными бумагами является серьезным инструментом, способным регулировать масштабы инвестиций, является стимулом к развитию фондового рынка, росту его капитализации и ликвидности.

Объектом исследования курсовой работы является система налогообложения операций с ценными бумагами в разрезе типов ценных бумаг.

Целью данной работы является изучение основ законодательного регулирования налогообложения операций с ценными бумаги в Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения ценный бумаг.

Понятие и признаки ценных бумаг

Статья 128 Гражданского Кодекса РФ определяет ценные бумаги как объекты гражданских прав. Объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не изъяты из оборота или не ограничены в обороте. В соответствии со статьей 130 ценные бумаги признаются движимым имуществом.

ГК РФ включает 7 главу о ценных бумагах как объектах гражданских прав. В соответствии с общими принципами построения ГК седьмая глава содержит положения, характеризующие лишь общие для всех видов бумаг положения. Особенности выпуска и обращения отдельных видов ценных бумаг регулируются специальными актами, положения которых конкретизируют и дополняют нормы ГК.

В пункте 1 статьи 142 Гражданского Кодекса содержится классическое определение ценной бумаги: «Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении»1.

Отсюда следует, что ценная бумага представляет собой:

Документ, удостоверяющий определенное имущественное право (в том числе право требования уплаты определенной денежной суммы или право на получение процентов или дивидендов, передачи определенного имущества);
Документ имеет строгую форму и обязательные реквизиты, отсутствие хотя бы одного из которых (либо неправильное его указание) делает бумагу ничтожной (п.2 ст.144 ГК);
Документ неразрывно связан с воплощенным в нем правом, ибо реализовать это право или передать его другому лицу можно только путем соответствующего использования этого документа.

Ценными бумагами в юридическом смысле являются ценные документы, которые ценны не сами по себе, а как вещи, предоставляющие их владельцу определенные гражданские права.

Ценная бумага является имуществом, объектом вещных прав и может быть объектом различных договоров. Таким образом, всегда можно говорить о правах «на» ценную бумагу, понимая под этим термином право собственности или иное вещное право.

Любая ценная бумага характеризуется тесной и неразрывной связью между правами «на» ценную бумагу и правами «из» этой бумаги. Это, в частности, проявляется в классическом определении ценной бумаги, устанавливающем возможность осуществления «права из ценной бумаги» только в случае предъявления подлинника документа - ценной бумаги.

Права, удостоверенные ценной бумагой, могут принадлежать:

1) Предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);

2) Названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

3) Названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое лицо (ордерная ценная бумага).

Для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии). В соответствии со статьей 390 ГК РФ лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение.

Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление.

Лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно. В случае удовлетворения требования законного владельца ценной бумаги об исполнении удостоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами из числа обязавшихся до него по ценной бумаге они приобретают право обратного требования (регресса) к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге.

Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» определяет акцию как эмиссионную ценную бумагу, закрепляющую права акционера на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Согласно ст.2 Закона, под эмиссионной ценной бумагой понимается «любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных Законом формы и порядка;
размещается выпусками;
имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска, вне зависимости от времени приобретения ценных бумаг».

Классификация ценных бумаг

На фондовом рынке товарами являются финансовые активы - ценные бумаги, покупателями выступают инвесторы, а продавцами - эмитенты ценных бумаг или заемщики. Ценные бумаги бывают долевыми и долговыми, эмиссионными и неэмиссионными, документарными и бездокументарными.

Существуют производные ценные бумаги, называемые деривативами.

Ценные бумаги подразделяются на отдельные виды по отдельным классификационным основаниям. Наиболее важным их делением является то, которое основано на способе обозначения управомоченного лица и в соответствии с которым различаются предъявительские, именные и ордерные ценные бумаги.

Гражданский Кодекс РФ содержит в ст.143 примерный перечень наиболее известных в рыночном обороте видов ценных бумаг, допуская их возникновение и в иных случаях, прямо предусмотренных законом.

Предъявительской является такая ценная бумага, в которой не указывается конкретное лицо, которому следует произвести исполнение. Лицом, управомоченным на осуществление выраженного в такой ценной бумаге права, является любой держатель ценной бумаги, который лишь должен ее предъявить. Примерами такого рода ценных бумаг являются векселя, банковские сберегательные книжки на предъявителя, приватизационные чеки (ваучеры).

Именной ценной бумагой признается документ, выписанный на имя конкретного лица, который только и может осуществить выраженное в нем право. Такие ценные бумаги обычно могут переходить к другим лицам, но это связано с выполнением целого ряда формальностей и специально усложненных процедур, что делает этот вид ценных бумаг малооборотоспособным. В качестве именной ценной бумаги могут фигурировать акции, чеки, сберегательные сертификаты.

Акция - это ценная бумага, закрепляющая права владельца на определенную долю собственности предприятия. Акция также подтверждает право акционера участвовать в управлении обществом (за исключением привилегированных акций), в распределении прибыли общества, в получении доли имущества общества пропорционально его вкладу в установленный капитал в случае ликвидации акционерного общества.

Различают акции простые и привилегированные, распространяемые по открытой либо закрытой подписке. Совокупность обыкновенных и привилегированных акций называется акционерным капиталом. Предприятие, выпустившее ценные бумаги, называется эмитентом.

Собственник обыкновенной акции получает право управления предприятием. Владельцы привилегированных акций не получают доступа к управлению предприятием, но они имеют преимущественное право при распределении прибыли в виде дивидендов и в случае банкротства или ликвидации предприятия.

Выкупленные, или казначейские, акции - это акции, выкупленные самим эмитентом. Выкупленные акции не участвуют в голосовании, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды.

Опцион эмитента - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на покупку в предусмотренный в ней срок и/или при наступлении указанных в ней обстоятельств определенного количества акций эмитента такого опциона по цене, определенной в опционе эмитента. Опцион эмитента является именной ценной бумагой.

Ордерная ценная бумага так же, как и именная, выписывается на определенное лицо, которое, однако, может осуществить соответствующее право не только самостоятельно, но и назначить своим распоряжением (ордером, приказом) другое управомоченное лицо. Это осуществляется путем совершения на этой ценной бумаге передаточной надписи, именуемой индоссаментом, который может быть бланковым или ордерным. Типичным примером ордерной ценной бумаги может служить переводной вексель - тратта.

Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по наступлении предусмотренного срока обусловленную сумму.

Широко используется переводной вексель - тратта, по которому плательщиком выступает не векселедатель, а третье лицо.

Таким образом, именные ценные бумаги обладают осложненной оборотоспособностью, что отличает их от предъявительских ценных бумаг, оборотоспособность которых повышена по сравнению с ними и с ордерными бумагами.

Наряду с рассмотренным делением ценных бумаг возможна их классификация и по иным основаниям. В зависимости от того, кто является эмитентом ценной бумаги, различаются государственные ценные бумаги и ценные бумаги частных лиц.

По категории ценных бумаг можно выделить государственные, муниципальные, корпоративные ценные бумаги и ценные бумаги инвестиционных фондов.

Государственные ценные бумаги - это ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации. Бумаги, эмитентами которых выступают субъекты Российской Федерации, считаются государственными бумагами субъектов Российской Федерации. Государственные ценные бумаги решают две основные задачи: финансирование дефицита государственного бюджета и регулирование процентной ставки в экономике.
Муниципальными ценными бумагами являются бумаги, выпущенные от имени муниципальных образований. Рынок корпоративных ценных бумаг представлен бумагами акционерных обществ и других юридических лиц. Муниципальные ценные бумаги аккумулируют средства для решения финансовых проблем на муниципальном уровне.
Рынок ценных бумаг инвестиционных фондов представлен акциями акционерных инвестиционных фондов и паями паевых инвестиционных фондов. Рынок корпоративных ценных бумаг аккумулирует финансовые ресурсы для осуществления инвестиционных проектов промышленности и пополнения оборотного капитала. Рынок паевых ценных бумаг аккумулирует средства вкладчиков для управления ими профессионалами фондового рынка.

Автор: Пользователь скрыл имя, 20 Ноября 2011 в 17:40, курсовая работа

Описание работы

Ценные бумаги представляют собой наиболее ликвидную часть имущества организации, поскольку могут быть достаточно быстро обращены не только в вещественно-натуральную, но и в денежную форму, а также обладают правом требования или участия в форме дохода на первоначально вложенный капитал.
В свете данных фактов огромное значение приобретает полное и корректное ведение как бухгалтерского, так и налогового учета операций с ценными бумагами.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 2
ГЛАВА 1.ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
1.1. ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ, ИХ СУЩНОСТЬ ВИДЫ. 3
1.2. ПРИЗНАНИЕ И УЧЕТ РАСХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
1.3. ПРИЗНАНИЕ И УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
2.1. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
2.2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
3.1. РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
3.2. ВЛИЯНИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ. 3
3.3. СПОСОБЫ СБЛИЖЕНИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ У ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМИ УЧАСТНИКАМИ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ 3
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 3
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 3

Работа содержит 1 файл

Под операциями с ценными бумагами подразумеваются действия законченного характера.docx

Глава 1.Операции с ценными бумагами в бухгалтерском учете организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 3

1.1. Операции с ценными бумагами, их сущность виды. 3

1.2. Признание и учет расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 5

1.3. Признание и учет доходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 14

Глава 2. Налоговый учет от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 18

2.1. Налоговый учет расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 18

2.2. Налоговый учет доходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 20

Глава 3. Совершенствование налогового учета от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 24

3.1. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг. 24

3.2. Влияние отложенных налогов по учету доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг. 26

3.3. Способы сближения учета доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг 28

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 30

Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике организаций все большую роль стали играть вложения средств в финансовые активы, в первую очередь такие ценные бумаги, как акции и облигации, а, кроме того, на разных уровнях экономики в расчетах использование векселя для оформления задолженности любого вида

Рынок ценных бумаг является важным источником финансирования деятельности организаций всех видов, различных сфер экономики, государства и международного сотрудничества. Посредством механизма эмитирования, размещения, купли-продажи государственных, корпоративных облигации, акций, векселей и других ценных бумаг формируются необходимые инвестиционные источники для модернизации и расширения всех сфер общественного воспроизводства.

В свете данных фактов огромное значение приобретает полное и корректное ведение как бухгалтерского, так и налогового учета операций с ценными бумагами.

Для этого необходимо использовать в первую очередь следующие нормативные источники: Гражданский кодекс, Федеральный закон «О рынке ценных бумаг», Налоговый Кодекс РФ, ПБУ 9/99, 10/99, 18/02, 19/02 и другие, а так же план счетов и др.

В данной работе были рассмотрены основные принципы бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Операции с ценными бумагами, их сущность виды.

Под операциями с ценными бумагами подразумеваются действия законченного характера, в том числе ряд действий с ценными бумагами, а также денежными средствами на фондовом рынке. Операции с ценными бумагами предполагают достижение определенных целей, в число которых входит вложение свободных активов в ценные бумаги, увеличение собственного и заемного каптала и его привлечение в оборот, а также обеспечение обязательств относительно ценных бумаг субъектом, выполняющим операции с ценными бумагами, перед клиентами.

К числу операций с ценными бумагами можно отнести покупку-продажу ценных бумаг, эмиссия ценных бумаг, их покупка и продажа по поручению, доверительное управление ценными бумагами, погашение ценных бумаг и их хранение и т.п. Операции с ценными бумагами осуществляются в торговой системе, на рынке ценных бумаг, который в свою очередь представлен фондовой биржей и внебиржевым рынком. На фондовом рынке, как правило, необходимо наличие представителей - профессиональных участников, как со стороны продавца, так и со стороны покупателя.

Операции с ценными бумагами, направленные на вложение свободных активов от своего имени, называются инвестиционными операциями и относятся к активным операциям. Они осуществляются приобретением активов на рынке ценных бумаг. Те операции, целью которых является увеличение капитала и его привлечение в оборот, называются эмиссионными, так как осуществляются путем эмиссии ценных бумаг, т.е. выпуска. Такие операции относятся к пассивным операциям с ценными бумагами.

Операции с ценными бумагами совершаются путем совершения сделок. Таким образом, сделка является фактическим подтверждением осуществления операции с ценными бумагами. Сделки могут быть осуществлены как в письменной, так и в устной форме. Сделка, совершенная в устной форме является неутвержденной, а сделка, заключенная в письменной форме – утвержденной.

Различные участники фондового рынка вправе выполнять различные операции с ценными бумагами, в ряде случаев, для осуществления которых требуется получение специальной лицензии на это.

Виды ценных бумаг определены в ст. 143 ГК РФ. К ним относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Виды прав, которые удостоверяются ценными бумагами, обязательные реквизиты ценных бумаг, требования к форме ценной бумаги и другие необходимые требования определяются законом или в установленном им порядке. Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или несоответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность.

Наиболее распространенные формы эмиссионных бумаг:

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Вексель - это ценная бумага (долговой документ), удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать от векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) уплаты обусловленной денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа.

Признание и учет расходов от операций с ценными бумагами у организаций, не являющихся профессиональным участником рынка ценных бумаг.

К основным видам расходов по операциям с ценными бумагами у непрофессиональных участников можно отнести:

Эмиссия долговых ценных бумаг.

Эмиссия долговых ценных бумаг – облигаций, векселей - может проводиться в вариантах, предусмотренных законодательством, с целью привлечения денежных средств.

Согласно аннотации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков серьезной отчетности предназначен счет 006 « Бланки серьезной отчетности» . Обретенные бланки векселей (документарных облигаций) следует учесть на указанном забалансовом счете.

Выпуск ценных бумаг в бухгалтерском учете следует отразить с внедрением счета 97 « Расходы будущих периодов» следующим образом:

Д-т 76, К-т 51, 50 - оплачены бланки;

Д-т 006 - оприходованы бланки на забалансовый счет;

Д-т 97, К-т 76 - на цена оприходованных бланков;

Д-т 44, 20, К-т 97 - по мере выпуска долговых ценных бумаг.

Издержки эмитента, связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно п.П.11 И 19 ПБУ 15/01 « Учет займов и кредитов и издержек по их обслуживанию» могут включать расходы, связанные с оплатой юридических и консультационных услуг; воплощением копировально- множительных работ; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; другими затратами, конкретно связанными с размещением заемных обязательств; проценты, дисконт по облигациям.

Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с привлечением займов, признаются расходами того периода, в котором произведены, независимо от того, когда практически осуществлен платеж. Все расходы, связанные с размещением долговых ценных бумаг, согласно ПБУ 15/01 являются операционными расходами и учитываются на субсчете 2 « прочие расходы» счета 91 « прочие доходы и расходы» .

Однако, следует учесть, что организация - эмитент в согласовании с п.20 ПБУ 15/01 может издержки, связанные с размещением ценных бумаг, предварительно учесть как расходы будущих периодов с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения указанных выше заемных обязательств.

В бухгалтерском учете расходы, связанные с размещением ценных бумаг, обязаны отражаться одним из двух способов в согласовании с учетной политикой.

Д-т сч. 91 « Прочие расходы» К-т счетов 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т сч. 97 « Расходы будущих периодов» К-т счетов 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Последующее признание расходов отражается записью:

Д-т сч. 91-2 « Остальные расходы» К-т сч. 97 « Расходы будущих периодов».

Учитывая интерес инвесторов к иностранным ценным бумагам в августе 2020 года Мосбиржа (MOEX) начала торги акциями иностранных эмитентов. В ответ на запуск торгов Мосбиржи в декабре 2020 года Санкт-Петербургская биржа (SPBEX) расширяет список иностранных эмитентов, акции которых торгуются на площадке.

Ранее торги ценными бумагами иностранных эмитентов велись только на Санкт-Петербургской бирже. Санкт-Петербургская биржа является крупнейшей биржевой площадкой по организации торгов ценными бумагами международных компаний в России. В настоящий момент в обращении на организованных торгах площадки находится более 1,5 тыс. ценных бумаг иностранных эмитентов, включая акции, депозитарные расписки и еврооблигации.

Московская биржа является крупнейшим российским биржевым холдингом и единственной в России многофункциональной биржевой площадкой по торговле акциями, облигациями, производными инструментами, валютой, инструментами денежного рынка и товарами. А теперь Московская биржа проводит торги еще и с иностранными акциями.

Возможностей для инвесторов становится больше и количество участников торгов на биржах растет, так как для этого всего лишь нужно открыть брокерский счет у лицензированного брокера, который предоставляет доступ к торгам. Из-за доступности и привлекательности инвестиций многие компании, ранее не вкладывающие свои денежные средства в ценные бумаги, стали участниками торгов. При этом бухгалтерский и налоговый учет ценных бумаг по-прежнему вызывает много вопросов у бухгалтеров организаций, которые ранее не инвестировали свои денежные средства в ценные бумаги.

Поэтому в качестве примера предлагаем рассмотреть приобретение акций компании Apple. Предположим, что в конце сентября 2020 года организация открывает брокерский счет в долларах.

07.10.2020 года организация переводит со своего валютного счета денежные средства на брокерский счет в размере 10 000 USD. Первичными документами, подтверждающими операцию, для бухгалтера будут банковская выписка о списании средств с валютного счета и отчет брокера о зачислении средств на брокерский счет.

Бухгалтер в программе 1С добавляет в справочник «Контрагенты» брокера, а в справочник «Договоры» договор с брокером (Брокер) и договор лицевой счет (Счет брокера), открытый у брокера (расчеты по договорам указываются в долларах), и проводит банковскую выписку с видом операции «Прочее списание»:

Дт 76.25/Счет брокера Кт 52 — валютная сумма 10 000, сумму в рублях программа пересчитает автоматически по официальному курсу ЦБРФ, указанному в справочнике «Валюты» на 07.10.2020 г. 78,5119 RUB за 1 USD. Рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 785 119,00 RUB.

14.10.2020 г. организация покупает 75 акций APPLE INC по цене 122,94 USD с датой поставки 16.10.2020 г. на сумму сделки 9 220,50 USD, комиссия брокера по сделке составила 5 USD, и зачисляет еще 7 000 USD на брокерский счет. Первичными документами, подтверждающими операции, для бухгалтера будут банковская выписка о списании средств с валютного счета и отчет брокера о зачислении средств на брокерский счет, списании комиссии и заключении сделки.

Бухгалтер в программе 1С проводит банковскую выписку с видом операции «Прочее списание»:

Дт 76.25/Счет брокера Кт 52 — валютная сумма 7 000, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 540 998,50 RUB, по курсу 77,2855 RUB за 1 USD.

Так же формируется операция, введенная вручную, по списанию комиссии с брокерского счета 14.10.2020г.:

Дт 76.25/Брокер Кт 76.25/Счет брокера в размере 5,00 USD 386,43 RUB. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 16 955 USD.

16.10.2020 г. организация покупает 58 акций APPLE INC по цене 120,32 USD с датой поставки 20.10.2020 г. на сумму сделки 6 978,56 USD, комиссия брокера по сделке составила 5 USD. Бухгалтер в программе 1С добавляет в справочник «Контрагенты» эмитента (APPLE INC), если программа не предназначена для учета ценных бумаг, то справочника «Ценные бумаги» в программе не будет, и формирует операцию, введенную вручную, по отражению сделки от 14.10.2020г.:

Дт 58.01/APPLE INC Кт 76.25/Счет брокера (количество 75 шт.) в размере 9 220,50 USD, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 718 702,02 RUB, по курсу 77,9461 RUB за 1 USD.

Так же формируется операция, введенная вручную, по списанию комиссии с брокерского счета 16.10.2020г.:

Дт 76.25/Брокер Кт 76.25/Счет брокера в размере 5,00 USD 389,73 RUB. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 7 729,50 USD.

20.10.2020 г. бухгалтер в программе 1С формирует операцию, введенную вручную, по отражению сделки от 16.10.2020г.:

Дт 58.01/APPLE INC Кт 76.25/Счет брокера (количество 58 шт.) в размере 6 978,56 USD, рублевый эквивалент валютной суммы в учете сформируется в размере 543 798,01 RUB, по курсу 77,9241 RUB за 1 USD. Исходящий остаток по брокерскому счету составил 750,94 USD.

Операции с ценными бумагами НДС не облагаются. Все валютные суммы в учете пересчитываются в рубли (п.4, п.5, п.6, п.7, п.9 ПБУ 3/2006; п.8 ст.271, п.2 ст.280 НК РФ; п.10 ст.272 НК РФ). Курсовые разницы по валютным операциям и остаткам отражаются по общим правилам. После принятия к учету акции, выраженные в иностранной валюте, не переоцениваются и покупная валютная стоимость не пересчитывается (п.10 ПБУ 3/2006; п.4 ст.280 НК РФ).

Для целей сближения бухгалтерского и налогового учета расходы, связанные с приобретением ценных бумаг включаются в их стоимость (п. 8,9,11 ПБУ 19/02; п. 2 ст. 280, пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Из примера видно, что режим торгов Т , сделки заключаются в разные даты, на разное количество, по разной цене и курс доллара на каждую дату изменяется, поэтому очень важно отражать каждую сделку (партию) отдельно для того чтобы правильно формировалась налоговая себестоимость и при реализации акций выполнялось требование НК РФ признания расходов методом ФИФО (п.23 ст.280; ст. 329 НК РФ). Методы и порядки учета ценных бумаг необходимо закрепить в бухгалтерской и налоговой учетной политике организации.

При большом количестве сделок с акциями такой ручной учет будет затруднителен, а если организация примет решение инвестировать свои денежные средства еще и в облигации, то необходимо будет автоматизировать учетные процессы.

Компания Ортикон Групп предлагает различные решения на основе программных продуктов «1С» для автоматизации бухгалтерского и налогового учета ценных бумаг и прочих инвестиционных вложений, с учетом отраслевой специфики организаций.

Тема: Учет операций с ценными бумагами

СОДЕРЖАНИЕ

Глава 1. Теоретические основы учета операций с ценными бумагами 5

1.1 Понятие и виды ценных бумаг 5

1.2 Основные этапы жизни ценных бумаг 10

Глава 2. Учет операций с ценными бумагами 18

2.1 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами 18

2.2 Налоговый учет операций с ценными бумагами 22

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ 30

ВВЕДЕНИЕ

Ценные бумаги - необходимый атрибут нормального товарооборота. Будучи товаром, ценные бумаги способны сами по себе служить как средством кредита, так и средством платежа, эффективно заменяя наличные деньги. Переход к рыночной экономике и процесс формирования рынка ценных бумаг потребовали возрождения и использования всего многообразия рынка ценных бумаг. При этом появилась потребность в четком правовом оформлении ценных бумаг и их оборота, при отсутствии которого их использование невозможно

Актуальность темы данной курсовой работы определяется, прежде всего тем, что в условиях становления рыночной экономики в России особенно важным становится процесс формирования рынка ценных бумаг и дальнейшего развития и совершенствования учета операций с ценными бумагами в России.

Целью данной курсовой работы является определение основных особенностей учета операций с ценными бумагами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- уточнить понятие и основные виды ценных бумаг;

- выявить основные виды операций с ценными бумагами;

- проанализировать нормативно-правовую базу по учету операций с ценными бумагами;

- изучить бухгалтерский и налоговый учет операций с ценными бумагами;

- раскрыть сущность современного рынка ценных бумаг, исследовать новые направления в развитии.

Предметом исследования является ОАО «Флора Плюс».

Объектом исследования является учет операций с ценными бумагами и его особенности.

Информационную базу исследования составляют: федеральные законы РФ, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности, Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, учебные пособия, электронная экономическая литература.

Методическую базу исследования составляют совокупность следующих методов: методы экономического и финансового анализа, метод группировки, метод сравнения, метод аналогии.

Данная курсовая работы состоит из трех глав. Первая глава данной курсовой работы посвящена рассмотрению общей характеристике рынка ценных бумаг. В главе рассматриваются понятие и основные виды ценных бумаг. Во второй главе курсовой работы проанализированы основные виды операций с ценными бумагами: инвестиционные операции, брокерские и дилерские операции и трастовые операции. Бухгалтерский и налоговый учет операций с ценными бумагами. В третьей главе исследованы новые направления развития рынка ценных бумаг, изменения, статистические показатели рынка ценных бумаг по Республике Башкортостан. В заключении работы излагаются основные выводы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ:

Гражданский кодекс РФ (1 и 2 части), 2012;
Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 N 39-ФЗ, с изменениями, вступившими в силу в 2012 году;
Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу в 2012);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, 2013;
Налоговый кодекс РФ (1 и 2 части), ОМЕГА-Л, Москва, 2012;
Воронин В.П., М.Г. Сапожникова «Учет ценных бумаг», Финансы и статистика, Москва, 2010;
Учебное пособие «Оценка ценных бумаг», Бердникова Т.Б., Инфра-М, Москва, 2011;
Учебник под редакцией профессора М.В. Романовского, и профессора О.В. Врублевской «Финансы, денежное обращение и кредит», Юрайт, Москва, 2010;
Учебное пособие «Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами», П.М. Мансуров, Ульяновский Государственный Технический Университет, 2011;
Учебник «Рынок ценных бумаг» под редакцией В.А. Голованова, А.И. Басова, Финансы и статистика, 2010;
Митин Б.М. «Ценные бумаги: учет, налоги, право», Налог Инфо, Статус-Кво, 2012;
Учебно-методическое пособие «Операционная техника и учет операций с ценными бумагами», Попова А.В., Алимов С.А., Дело и Сервис, 2012.
«Инвестиции» И.Л. Лукасевич, Вузовский учебник, 2010;
«Учет и анализ операций с ценными бумагами», В.В. Хисамутдинов, Кнорус, 2010;
«Фондовый рынок», Иванова А.Н., Огорелкова Н.В., Кнорус, 2011;
Министерство Финансов РФ, письмо от 17 сентября 1992 г. N05-01-04;
Бухгалтерский учет и налоги (http://www.businessuchet.ru);
Гарант. Информационно-правовой портал (http://www.garant.ru);
КонсультантПлюс (http://www.consultant.ru);

Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы

Читайте также: