Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов беларусь

Опубликовано: 14.05.2024

Организация оплатила иностранной компании консультационные услуги. Иностранная компания не имеет представительства на территории РФ. Должна ли российская организация исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль и представлять расчет по этим выплатам?

Обязанности налогового агента

Обязанности по удержанию налога на прибыль у источника выплаты возникают у российской организации только в случаях, указанных в п.1 ст. 309 НК РФ. Доходы от оказания консультационных услуг к ним не относятся (п.2 ст.309 НК РФ). Поэтому у российской организации, выплачивающей иностранной компании такой доход не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль в качестве налогового агента. Но вопрос о необходимости представления Расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период не однозначен.

Налоговый агент должен предоставить информацию о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@ (далее по тексту — Расчет или налоговый расчет) (п.4 ст. 310 НК РФ, п. 289 НК РФ).

Налоговыми агентами являются организации и ИП, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующие суммы налога (ст.24 НК РФ). По логике, если эти обязанности не возникают, то организация или (ИП) не признается налоговым агентом, а значит, нет оснований требовать от них представления Расчета.

Но контролирующие органы разъясняют, что в налоговом расчете отражаются все доходы от источников в РФ в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ, в том числе и те, которые не подлежат налогообложению в РФ согласно НК РФ или, например, не облагаются налогом на основании международного договора, регулирующего вопросы налогообложения (см. письма ФНС от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 05.07.2017 NСД-4-3/13048@, письмо Минфина РФ от 11.07.2017 N 03-08-05/43967).

Есть и судебная практика, подтверждающая, что обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. При этом основание неудержания налога не имеет значения. Целью представления налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ (см. Постановление АС УО от 20.12.2018 N Ф09-7960/18 по делу N А76-9658/2018).

В то же время, по мнению Минфина и ФНС, доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со ст. 309 НК РФ не являются доходами от источников в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете. Также могут не отражаться в налоговом расчете доходы иностранных организаций, получаемые по внешнеторговым договорам прямой реализации покупателю произведенных ими в иностранном государстве товаров (см. письма ФНС от 29.01.2020 N СД-4-3/1351@, от 05.07.2017 NСД-4-3/13048@, письмо Минфина РФ от 11.07.2017 N 03-08-05/43967).

В письме ФНС России от 20.08.2020 N СД-4-3/13493@ рассмотрен вопрос о необходимости представления налогового расчета при выплате иностранной организации доходов за услуги онлайн-бронирования гостиничных номеров. Вывод налоговиков — доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории РФ не являются доходами от источников в РФ в целях главы 25 НК РФ. Следовательно, они не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в РФ, не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в РФ и могут не отражаться в налоговом расчете.

Таким образом, исходя из вышеприведенных разъяснений Минфина РФ и ФНС, выплаты за консультационные услуги, оказанные иностранной организацией без ее фактического нахождения на территории РФ можно не отражать в Расчете. Подтвердить место оказания услуг помогут условия договора (оферты). Например, если в нем оговорить, что взаимодействие с заказчиком в процессе консультирования будет осуществляться через информационно-коммуникационную сеть, без присутствия исполнителя в РФ.

Если же услуги оказаны на территории РФ, то такие выплаты относятся к доходам от источников в РФ и налоговому агенту следует представить Расчет.

Как отразить в налоговом расчете необлагаемый доход

Налоговый расчет составляется нарастающим итогом с начала года. Обязанность по представлению Налогового расчета у налогового агента возникает с момента фактической выплаты дохода от источников в РФ.

Порядок заполнения налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утвержден в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

В состав налогового расчета входят:

Раздел 1 «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет по выплатам, произведенным за последний квартал (месяц) отчетного (налогового) периода, по данным налогового агента»;
Раздел 2 «Сумма налога с выплаченных сумм доходов»;
Радел 3 «Расчет (информация) о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах», в том числе — подраздел 3.1 «Сведения об иностранной организации — получателе дохода», подраздел 3.2 «Сведения о доходах и расчет суммы налога», подраздел 3.3 «Сведения о лице, имеющем фактическое право на доход».

Раздел 3 заполняется и включается в состав налогового расчета в отношении доходов от источников в РФ, выплаченных иностранным организациям в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, и налогов, уплаченных в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (п. 6.1 Порядка заполнения).

По строке 020 подраздела 3.2 Раздела 3 налогового расчета в зависимости от вида выплачиваемого иностранной организации дохода указывается его код из Приложения N2 к Порядку заполнения (п. 8.3 Порядка заполнения).

Для обозначения доходов от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не подлежащих налогообложению у источника выплаты, в Приложении N 2 к Порядку заполнения налогового расчета, предусмотрен код 25.

Если доход не подлежит налогообложению в РФ в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров РФ, то строки 080-140 подраздела 3.2 не заполняются (проставляются нули) (п. 8.7 Порядка заполнения).

По строке 160 «Основание применения пониженной ставки налога или освобождения от исчисления и удержания налога» подраздела 3.2 Раздела 3 Налогового расчета указывается подпункт, пункт, статья НК РФ и (или) международного договора (соглашения) РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по строке 040, от налогообложения в РФ (п. 8.15 Порядка заполнения).

Когда выплачиваемый доход не облагается при выплате на основании п. 2 ст. 309 НК РФ (например, работы, услуги (в том числе консультационные), которые оказаны на территории РФ, но не приводящие к созданию постоянного представительства) в строке 160 указывают «п. 2 ст. 309 НК РФ».

Если в последнем истекшем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода не производится выплат доходов иностранным организациям или доход не подлежит налогообложению в РФ в соответствии с НК РФ либо положениями международных договоров (то есть за этот период суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, отсутствуют), то по строкам 020-040 Раздела 1 (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за последний месяц) и строкам 010, 040 Раздела 2 (сумма налога с выплаченных сумм доходов) проставляются нули. Если налог на прибыль организаций с доходов, выплачиваемых иностранным организациям от источников в РФ, с начала налогового периода не исчислялся и не уплачивался (не подлежал налогообложению), то по строкам 020 и 030 Раздела 2 также проставляются нули.

Пример:

Предположим, что организация в 2021 году выплатила иностранной организации доход от источника в РФ один раз в январе 2021. Следовательно, организация должна представить в налоговый орган Налоговый расчет за отчетный период первый квартал 2021 (при квартальной отчетности по налогу на прибыль). Даже если эта выплата дохода иностранной организации будет единственной выплатой за год, Расчет нужно будет представлять и за последующие отчетные периоды (за полугодие и 9 месяцев 2021) и по итогам налогового периода (2021 года). При отсутствии последующих выплат расчет будет состоять из титульного листа, раздела 1 и раздела 2, включение в налоговый расчет Раздела 3 не требуется (см. письмо ФНС России от 20.06. 2019 г. N СД-4-3/11937@).

Российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не состоящей на учете как постоянное представительство, является налоговым агентом этой иностранной организации и обязана представлять в ФНС РФ "Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов"

"На основании пункта 3 статьи 247 Налогового кодекса для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Налогового кодекса. Налог в этом случае согласно подпункту 1.1 статьи 309, пункту 1 статьи 310 Налогового кодекса взимается посредством удержания его налоговым агентом – российской организацией, выплачивающей доход."

В случае перечисления денежных средств иному лицу (например, на р/счет представителя по "доверенности"), а не на р/счет этой иностранной организации, доход считается полученным этой иностранной организацией в форме взаимозачета и подлежит обложению налогом налоговым агентом при каждой такой выплате.

Пункт 14 Обзора практики разрешения судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов, утвержденном Президиумом ВС РФ 12 июля 2017 г. :

"14. Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагаются на российскую организацию вне зависимости от формы, в которой облагаемый налогом доход был получен иностранным контрагентом.

В силу пункта 2 статьи 287 НК РФ российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов. При этом согласно пункту 3 статьи 309, пункту 1 статьи 310 НК РФ доход считается полученным иностранной организацией как при его перечислении в денежной форме, так и при выплате в натуральной или иной неденежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов."

Указанный в Обзоре пункт 3 статьи 309 НК РФ гласит: "Доходы, перечисленные в пункте 1 настоящей статьи, являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации."

"При этом, в соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ утверждена форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок ее заполнения, а также формат представления налогового расчета в электронной форме."

Если налог не удержан, то налоговый агент и в этом случае обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета "Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов".

В противном случае будут неприятности , о которых указано в

"Суд приходит к выводу, что налоговый агент ООО «***», освобожденный от обязанности исчислить и удержать налог на доходы, не освобождается от обязанности предоставлять необходимые документы по выплаченным доходам в налоговый орган.
.
Таким образом, при наличии выплат иностранным организациям в рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения, информация о выплате должна быть отражена налогоплательщиком (налоговым агентом) в соответствующем налоговом расчете, без отражения суммы налога удержанного у иностранной организации, и представлена в налоговый орган.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что протокол об административном правонарушении содержит правильную квалификацию совершенного Аляевой О.А. правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.15.6 КоАП РФ.

Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено."

"По смыслу данной правовой нормы обязанность по представлению в налоговый орган сведений о суммах выплаченных иностранным организациям доходов не связана с фактом удержания налога. Такая обязанность лежит на налоговом агенте и в том случае, когда налог с выплаченного дохода не был удержан. При этом основание неудержания налога не имеет значения.

Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля.

Таким образом, отсутствие удержанных за соответствующий период налогов, не влияет на обязанность организации представить в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов.

Апелляционным судом также верно отмечено, что поскольку налог с полученного иностранной организацией дохода налогообложению не подлежит, в соответствующих строках налогового расчета, где подлежат отражению суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, следует указывать прочерк.

Суд верно заключил, что целью представления указанного налогового расчета является осуществление налогового контроля за правильностью налогообложения доходов иностранных организаций, в связи с чем, ее непредставление в установленный срок является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ.

Правильно применив указанные выше нормы права, оценив доказательства, представленные в материалы дела, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу, что поскольку обществом обязанности налогового агента не исполнены, а налогоплательщиком является иностранное лицо, налоговое администрирование которого невозможно ввиду отсутствия его учета в российских налоговых органах, инспекцией вынесено правомерное решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, соответствующее требованиям действующего законодательства."

Удерживаем или не удерживаем налог, а т.н. представитель в любом случае должен предоставить второй документ из п 1 ст 312 НК РФ ("документальное подтверждение сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв доход" - н-р, "письмо, подписанное директорами иностранной компании"), поскольку ответчику надо выполнить публично-правовую обязанность : заполнить Налоговый расчет для сдачи в свою налоговую инспекцию.

А в этом Налоговом расчете есть целая страница, в которой надо указать сведений о лице, имеющим фактическое право на соотв. доход.

Наталья Зеленевская

В конце апреля 2020 г. состоялось онлайн-мероприятие, организованное Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр». В материале приведены ответы на вопросы участников.

1. Импортеру открыт аккредитив: нужно ли ему платить налог на доходы?

Для проведения расчетов с иностранной организацией, осуществляющей поставку оборудования в Республику Беларусь, по поручению белорусской организации-импортера в ее обслуживающем банке открыт аккредитив. За предоставленное иностранным банком постфинансирование белорусский банк-эмитент выплачивает банку-нерезиденту вознаграждение в виде процентов. Возникают ли у этой организации налоговые обязательства по налогу на доходы?

Нет, не возникают.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, перечисленные в п. 1 ст. 189 НК.

Данный перечень является закрытым. В него, в частности, включены доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления . К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения .

В рассматриваемой ситуации проценты, выплачиваемые иностранному банку при исполнении аккредитива с постфинансированием, подлежат налогообложению налогом на доходы в виде доходов от долговых обязательств. Источником их выплаты является банк-эмитент, который организовывает постфинансирование по открываемому им аккредитиву. Поэтому налоговым агентом по указанному доходу иностранного банка признается белорусский банк-эмитент, а не его клиент-приказодатель (белорусский импортер) . Банк-эмитент самостоятельно исполняет свои налоговые обязательства в отношении доходов, выплачиваемых банку-нерезиденту.

Доходы иностранной организации, полученные по договору поставки оборудования, не входят в перечень объектов налогообложения. Следовательно, в отношении оплаты иностранному поставщику стоимости оборудования у белорусского импортера не возникает налоговых обязательств по налогу на доходы.

2. Прекращаются ли налоговые обязательства по налогу на доходы после открытия в Беларуси представительства иностранной организации?

Иностранная организация получает от белорусской организации проценты по займу. В отношении этих доходов заемщик-налоговый агент ежеквартально представляет декларацию по налогу на доходы. В текущем году нерезидент открыл в Республике Беларусь свое представительство. Нужно ли заемщику продолжать исполнять налоговые обязательства по налогу на доходы, если учесть, что представительство не участвует в договорных отношениях по займу?

Открытие в Республике Беларусь представительства иностранной организации, которая ранее предоставила заем белорусской организации, не влияет на исполнение налоговых обязательств заемщика по налогу на доходы.

Цели деятельности представительства иностранной организации как обособленного подразделения, открытого на основании разрешения исполкома, ограничены деятельностью подготовительного и вспомогательного характера . Кроме того, исходя из вопроса, представительство не участвует в расчетах заемщика по долговым обязательствам с иностранной организацией.

В рассматриваемой ситуации долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, не относится к постоянному представительству как оно определено в п. 1 ст. 180 НК, международных договорах об избежании двойного налогообложения.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь .

Таким образом, после открытия представительства в Беларуси иностранная организация не перестает быть плательщиком налога на доходы. Белорусская организация, начисляющая и (или) выплачивающая доходы по займу этой иностранной организации, продолжает оставаться налоговым агентом и должна исполнять налоговые обязательства по налогу на доходы, как и до открытия представительства .

Белорусская организация производит платеж за регистрацию товарного знака в иностранном государстве. Нужно ли с такой оплаты удерживать налог на доходы?

В число объектов налогообложения налогом на доходы иностранных организаций входят роялти . К доходам в виде роялти, в частности, относится плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау).

Платеж за регистрацию товарного знака не является доходом в виде роялти, поэтому объект налогообложения отсутствует.

4. Получатель дохода ООН: нужно ли удерживать налог на доходы?

Организация производит оплату годовой подписки на доступ к базам данных. В условиях на его предоставление (размещены на сайте) указано, что стороной, в пользу которой перечисляется плата за подписку, является Организация Объединенных Наций. Необходимо ли исчислять и удерживать налог на доходы со стоимости указанной подписки?

Нет, налог не удерживается, но доход декларировать нужно (с применением освобождения).

В рассматриваемой ситуации доход получает ООН. ООН является международной организацией. Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются не только иностранные, но и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами .

Доходы от оказания услуг по обеспечению доступа к базам данных входят в перечень объектов налогообложения налогом на доходы .

Объединенные Нации являются юридическим лицом. Доходы Объединенных Наций освобождаются от всех прямых налогов .

Следовательно, стоимость подписки за доступ к базам данных является объектом налогообложения. Такие доходы необходимо отразить в декларации по налогу на доходы. Однако с доходов ООН налог на доходы удерживать не нужно, поскольку Конвенция ООН 1946 года позволяет освободить доходы ООН от налогообложения. При заполнении декларации по налогу на доходы эту Конвенцию необходимо указать в гр. 12 разд. I в качестве основания для применения льготы.

5. Налог перечислен за счет средств налогового агента: что с налоговой базой?

Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, не удержала налог на доходы с дохода нерезидента от оказания услуг, признаваемого объектом налогообложения налогом на доходы, по ставке 15%. Справка о резидентстве иностранной организацией не представлена. Налоговый агент будет перечислять в бюджет налог на доходы за счет собственных средств. По договору с нерезидентом стоимость его услуги составляет 100 евро. Предоплата не предусмотрена. От какой налоговой базы следует рассчитать налог на доходы: от 100 или 115 евро?

Налоговая база определяется в белорусских рублях исходя из 100 евро.

Налоговая база по налогу на доходы определяется в соответствии со ст. 190 НК. При определении налоговой базы источник уплаты налога на порядок заполнения декларации не влияет.

Кроме того, в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций в 2020 году внесено уточнение, согласно которому в сумму дохода по гр. 5 разд. I декларации не включается сумма налога на доходы, перечисляемая в бюджет не за счет средств плательщика .

Таким образом, в гр. 5 разд. I декларации следует отражать ту стоимость услуги, которая причитается по договору с нерезидентом и указана в акте. В рассматриваемой ситуации налоговая база составит сумму, эквивалентную 100 евро по курсу Нацбанка на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы .

Содержание

Чем вызвана необходимость заполнения расчета
Кто заполняет и сдает расчет
Обобщенные требования по формированию расчета
Структура расчета и последовательность его формирования
Какие доходы отражаются в расчете
Сроки представления расчета о выплаченных суммах
Ответственность предприятия за непредставление расчета
Какие способы доступны для сдачи расчета
Рейтинг 5 популярных вопросов

На территории РФ работают десятки иностранных организаций. Они тесно сотрудничают с отечественными компаниями. Если зарубежные фирмы получают от подобного партнерства доход, поступающий непосредственно от предприятий РФ, последние обязаны представить налоговый расчет о выплаченных иностранцам суммах. В статье расскажем про расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов, об особенностях его оформления, сроках сдачи.

Чем вызвана необходимость заполнения расчета

Иностранные фирмы и компании, так же как и российские, обязаны платить налоги, в том числе, и на прибыль. Но здесь есть одно важное уточнение: подобная необходимость возникает только тогда, когда зарубежные организации располагают в РФ постоянным представительство и именно через него осуществляют свой бизнес.

В случае его отсутствия обязательство по определению размера налога, его вычета и перечисления в казну переносится на ту компанию РФ, которая имеет деловые отношения с нерезидентами и выплачивает им доход. Это юрлицо выступает налоговым агентом касательно иностранных партнеров и должно представлять в контролирующие органы официальные расчеты о суммах, уплаченных в ходе взаимного сотрудничества.

Кто заполняет и сдает расчет

Сведения о размерах доходов, отправленных на счета иностранных компаний, предоставляют те предприятия, которые согласно НК определяются в качестве налоговых агентов. Форму и бланк расчета официально утвердили приказом ФНС в марте 2016 г., и с 1-го квартала того же года документ получил свое практическое применение. Отчетность за 6 месяцев и последующие отчетные отрезки времени должна подаваться только на новом бланке.

Весь доход, независимо от его формы (натуральной, погашения обязательств, взаимозачетов) должен быть обложен налогом на прибыль. В случае выплаты денежных сумм инофирмам ИП либо физлицами, отчитываться последним нет необходимости – они не выступают налоговыми агентами.

Обобщенные требования по формированию расчета

Запросы, которых следует придерживаться в работе над расчетом, стандартизованные и не содержат ничего оригинального, ранее неведомого бухгалтерским и финансовым службам:

Страницы расчета пронумерованы. Двусторонняя печать запрещена – текст должен помещаться только на одной стороне бумажного листа.
Текстовые строки заполняются печатными заглавными буквами.
Денежные суммы округляются до полных рублей. Там, где необходимо, сумма записывается в иностранной валюте.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректора.
Если показатели отсутствуют, в пустых ячейках ставится прочерк.
Когда расчет заполняется вручную – значения следует выровнять по левому краю. Если документ формируется с помощью программного обеспечения на ПК – выравнивание проводится по краю правому.
Листы не должны быть скреплены с помощью степлера.
Важно! Расчет необходимо формировать нарастающим результатом.

Структура расчета и последовательность его формирования

Подробная инструкция касательно заполнения расчета приобщена к приказу о его утверждении. Документ состоит из титульного листа и трех разделов. В последнем необходимо заполнить еще три подраздела.

Расчет разумно формировать в обратной последовательности.

Присваивается номер, который является уникальным.

Сведения об инофирме записываются в транскрипции русской и латинской.

Количество подразд. 3.1 и инофирм равны.

Число подразд. 3.2 по каждому партнеру равняется количеству доходов, ранее выплаченных.

Р. 2 не должен содержать суммы, выплаченные в виде дохода инофирме, если он фактически принадлежит конкретному человеку.

Важно! Р. 3 формируют тогда, когда в последнем отчетном периоде иностранным контрагентам проводились денежные перечисления. В противном случае ячейки остаются пустыми.

Когда расчет составляется в электронном варианте, то программа подскажет, все ли выполнено верно. Она не пропустит расчет к сдаче, пока не проверит его корректность.

Пример. 27 марта 2017 года ООО «Вектор» выплатило дивиденды своим акционерам, в том числе, британской фирме «Waterfall» – 25 000 фунтов. Ставка налога на дивиденды – 15%.

Какие доходы отражаются в расчете

Налоговый расчет включает разновидности возможных доходов, перечисленных в НК страны – ст. 309 п. 1, в частности:

Не удерживается налог из некоторых разновидностей прибылей, выплаченных иностранным организациям:

У инофирмы имеется постоянное представительство в стране, и она пополняет ее казну самостоятельно. Но об этом нужно предупредить компанию и обеспечить ее соответствующими документами.
Выплаченный доход облагается нулевой ставкой.
Доходы освобождены от налогов в законодательном порядке.
Контрагентами выступают инофирмы, которые являются организаторами игр Олимпийских и Паралимпийских.

Важно! Расчет представляется и тогда, когда предприятие не удерживает из доходов, направленных инофирме, налог на прибыль.

Сроки представления расчета о выплаченных суммах

Расчет за весь год можно представить до 28 марта включительно:

Отчетный период	Последний день сдачи	Примечание
І квартал	28.04	Если дата – выходной день, сроки сдвигаются до следующего рабочего
Полугодие	28.07
9 месяцев	28.10
Год	28.03 следующего года

Ответственность предприятия за непредставление расчета

Компания по ряду причин и возникших внутри организации проблем может пропустить крайний сроки сдачи расчета или вообще его не сформировать.

В том случае, когда налоговый агент не предъявит отчетный документ вовремя, налоговая имеет полное право наложить штраф, предусмотренный в НК. Размер его абсолютно некритичный и составляет 200 руб. за каждый вовремя за поступивший от компании документ.

Кроме этого, подобное нарушение предусматривает и административную ответственность. Специалисты налоговой обратятся в суд с заявлением, и руководителю компании, другим ответственным должностным лицам пропишут админштраф от 300 до 500 рублей, который предстоит уплатить из личных доходов. Это оговорено в КоАП РФ (п. 1 ст. 15.6).

Многие международные соглашения предусматривают освобождение доходов, выплаченных инофирмам, от внесения в казну налога на прибыль. Но в подобных ситуациях предприятие все равно остается налоговым агентом. Поэтому оно не может не представить в налоговую расчет, необходимый для выполнения контрольных функций. Если проигнорировать подачу документа, неминуемо последует наложение штрафа, сумма которого указана выше.

Какие способы доступны для сдачи расчета

Заполненный предприятием расчет можно предоставить налоговикам несколькими способами на выбор:

Отсутствие необходимости непосредственного общения со специалистами налоговой службы.

– надежного и быстрого Интернета;

– соответствующего программного обеспечения;

Для предприятий с численностью персонала свыше 100 человек и выше, а также для тех организаций, которых называют «крупными налогоплательщиками», установлен порядок представления расчета и иных налоговых документов только с использованием ПО.

Рейтинг 5 популярных вопросов

Вопрос №1. Фирма не предъявила в налоговую расчет своевременно. Могут ли налоговики оштрафовать организацию, основываясь на ст. 119 НК РФ?

Обязательство по данной статье в этой ситуации применять некорректно. Статьей 119 штрафные санкции накладываются за несвоевременную сдачу декларации. Расчет о доходах, выплаченных инофирмам, таковым не является. Но сумма штрафа по правильной статье (ст.126 п.1) не меньше.

Вопрос №2. Налоговики наложили на предприятие штраф за непредставление расчета о доходах, отправленных инофирме. Налоговый агент объясняет его отсутствие тем, что указанные доходы освобождены от уплаты налога. Основание тому – международное соглашение. Правомерно ли поступили налоговики?

Расчет необходимо представлять независимо от того, платило ли отечественное предприятие налог с доходов, перечисленных инофирмам, или нет. Поэтому наложенный штраф вполне законный.

Вопрос №3. Фирма работает на УСН. У нее есть иностранные контрагенты, освобожденные от двойного налогообложения. Нужно ли представлять расчет о доходах, им выплаченных?

Расчет по доходам представляется в описанном выше порядке.

Вопрос №4. Иностранный партнер утверждает, что у него есть право на льготное обложение налогами, но документально это не подтвердил. Российская фирма рискнула, и перечислила ему доход без удержания налога на прибыль. Будет ли наложен штраф, если документ представлен позже?

Наличие или отсутствие штрафа зависит от времени представления документального подтверждения. Если оно поступит до налоговой проверки, то материальной ответственности в виде штрафа или пени удастся избежать.

Вопрос №5. В течение какого периода действует документ, представленный иностранным контрагентом, и подтверждающий его постоянное местонахождение (резидентство)?

Временные сроки отсутствуют. Вполне законно получить документ единожды до того, как проводится перечисление дохода. Но в случае возникновения конфликтной ситуации вся ответственность возлагается на налогового агента.

Расчет размеров выплаченных доходов представлялся отечественными фирмами и до утверждения нового образца документа. С его помощью контролируются и анализируются масштабы операций, которые проводятся российскими компаниями со своими зарубежными партнерами.

то в существующий Приказ ФНС от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ «Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов . » были внесены небольшие изменения:

Система наказаний налогового агента за то, что не сдал в свою ИФНС указанный "Налоговый расчет …" даже в случае неудержания налога по любой причине (т.е. удержал 0 % налога), действует уже давно, поскольку ООО-шки всегда были налоговыми агентами.

Обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность Аляевой О.А., судом не установлено."

Иное толкование противоречило бы смыслу налогового контроля.

А вообще, для того, чтобы ответчик (в т.ч. ИП) не удерживал налог из компенсации за нарушение авторского права на основании норм международных договоров об избежании двойного налогообложения в силу закона, необходимо:

1) обратиться в свою налоговую инспекцию за разъяснениями (письменно);
2) лже представитель должен предоставить подтверждение местонахождения иностранной организации (налогового резидентства - аналог нашего ИНН);
3) лже представитель должен предоставить документальное подтверждение, что эта иностранная организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (в том числе в форме письма, подписанного директорами);
4) произвести оценку кто будет фактическим получателем соответствующего дохода;
5) истребовать у истца документальное подтверждение имеется ли факт декларирования и уплаты лицом налогов с таких доходов;
6) лже представитель должен предоставить документальное подтверждение полномочий руководителя нерезидента на совершение юридически значимых действий и копий документа, удостоверяющего его личность;
7) лже представитель должен предоставить документальное подтверждение полномочий представителя на совершение юридически значимых действий и копий документа, удостоверяющего его личность;
8) исключить операции через посредников (т.е. не платить на р/с лже представителей);
9) исключить расчеты через третьих лиц (т.е. не платить на р/с лже представителей).

Смотрите по нижней ссылке полное обоснование изложенного в готовом Объяснении (в порядке ст 81 АПК) (для росс организаций и ИП)

См также готовый "Встречный иск по удержанию 20% налога с дохода нерезидента-правообладателя" в pdf
1) для ИП по ссылке здесь,
2) для ООО по ссылке здесь.

Читайте также: