Налоговые вычеты по акцизам реферат

Опубликовано: 16.05.2024

Порядок применения налоговых вычетов по акцизам

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО АКЦИЗАМ - по общему правилу налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза. Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение. В случае оплаты подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других товаров, третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Если в качестве давальческого сырья использовались подакцизные товары, по которым на территории Российской Федерации уже был уплачен акциз, налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов) либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

Налоговые вычеты, предусмотренные при использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, производятся на основании копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику этого сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров), и платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза. Вычеты сумм акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции, производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим акциз. Вычеты сумм акциза производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров (сырья) отнесена на расходы по производству других реализованных (переданных) подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам (сырью) продавцам, суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором проведена его уплата продавцам. Вычеты сумм акциза:

- предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в отношении подакцизных товаров, вывезенных в режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, осуществляются при наличии документального подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации и не распространяются на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории Российской Федерации;

- уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата этих товаров или отказа от этих товаров.

Вычеты сумм авансовых платежей, уплаченные при приобретении акцизных марок либо при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, производятся при окончательном определении налогоплательщиком суммы акциза, подлежащей уплате при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации либо по реализованным (переданным) подакцизным товарам.

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-06/6760 от 06.03.2013

Налогоплательщик может уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные статьей 200 Налогового кодекса налоговые вычеты. Так вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных им в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

В пункте 3 статьи 201 НК РФ установлено такое правило. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

По мнению Минфина России в опубликованном письме, применение налогоплательщиком налоговых вычетов по акцизам только в части приобретенных подакцизных товаров, стоимость которых отнесена на затраты по производству реализованной продукции, Налоговому кодексу не противоречит.

ООО «Дельта» определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль методом начисления. То есть расходы фирма признает таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Кроме того, прямые затраты ООО «Дельта» включает в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации готовой продукции, в стоимости которой они учтены. Делает она это на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 318 Налогового кодекса.

Соответственно вычет суммы акциза в налоговом периоде ООО «Дельта» производит только в той части стоимости соответствующих подакцизных товаров, которые использованы в качестве основного сырья реализованной готовой продукции (тоже подакцизных товаров).

По продукции, находящейся на складе и еще не реализованной, фирма «входной» акциз к вычету не предъявляет. Ведь стоимость основного сырья (спирт этиловый), из которого произведена эта продукция, не включена в расходы при исчислении налога на прибыль.

Отметим, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные:

или продавцам при приобретении подакцизных товаров;
или при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение.

Может случиться так, что в отчетном налоговом периоде использованные в качестве сырья подакцизные товары списаны в производство, но акциз продавцам не уплачен. В этой ситуации «входной» акциз принимают к вычету в том отчетном периоде, в котором сумма налога фактически уплачена поставщику.

Допустим подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства других товаров, оплачены третьими лицами. Тогда налоговые вычеты возможны при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Необходимые документы

Налоговые вычеты сумм акциза, уплаченных по приобретенному подакцизному сырью, производятся на основании:

расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров;
таможенных деклараций;
иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

По пункту 3 статьи 200 НК РФ сумма акциза по подакцизным товарам из давальческого сырья (если давальческим сырьем являются подакцизные товары) уменьшается на сумму акциза, уплаченную собственником сырья. Тогда налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих:

либо факт уплаты акциза владельцем сырья (материалов);
либо факт оплаты владельцем стоимости сырья по ценам, включающим акциз.

При использовании в качестве давальческого сырья подакцизных товаров, ранее произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, налоговые вычеты производятся на основании:

копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогоплательщиком собственнику сырья указанных сумм акциза (акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров, акта выработки, акта возврата в производство подакцизных товаров);
платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты собственником сырья стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

Вычеты некоторых сумм акциза производятся при представлении налогоплательщиком в ИФНС определенных документов. Они указаны в пунктах 11-19 статьи 201 НК РФ.

Например, вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (п. 11 ст. 200 НК РФ). Такие налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговую инспекцию следующих документов, подтверждающих факт производства из денатурированного этилового спирта неспиртосодержащей продукции:

свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции;
копии договора с производителем денатурированного этилового спирта;
реестров счетов-фактур, выставленных производителями денатурированного этилового спирта. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определены приказом Минфина России от 03.10.2006 № 123н;
накладной на внутреннее перемещение;
акта приема-передачи между структурными подразделениями налогоплательщика;
акта списания в производство и других документов.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 марта 2021 г. № СД-4-3/3434@ “О применении вычета по акцизам”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу применения налогового вычета по акцизам в отношении средних дистиллятов и сообщает следующее.

На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ, признается объектом налогообложения акцизом.

Пунктом 2 статьи 195 НК РФ установлено, что по операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, датой получения средних дистиллятов признается день их получения российской организацией, имеющей свидетельство, предусмотренное статьей 179.5 НК РФ.

Согласно пункту 22 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величину В Ф при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 НК РФ.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком в качестве топлива для бункеровки (заправки) водных судов и (или) установок и сооружений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 179.5 НК РФ, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, применяется коэффициент, равный 2.

При этом пункты 22 статьи 200 НК РФ и пункта 22 статьи 201 НК РФ не содержат требования о том, что вычету подлежит сумма акциза, исчисленная в том налоговом периоде, в котором возникло право на налоговый вычет.

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ (ред. от 29.12.2020) "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) индивидуальные предприниматели и включенные в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в связи с созданием в период с 1 декабря 2018 года по 29 февраля 2020 года или на основании налоговой отчетности за 2018 год в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождены от исполнения обязанности уплатить акциз - в части налога за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года.

При этом в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 N 434, включены, в частности, деятельность морского пассажирского транспорта (код ОКВЭД 2 - 50.1) и деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта (код ОКВЭД 2 - 50.3).

Организацией в налоговой декларации по акцизам за июнь 2020 года исчислен акциз при совершении операции, указанной в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 НК РФ, но в силу статьи 2 Федерального закона N 172-ФЗ не уплачен.

В декларациях за июль, август 2020 при использовании полученных в июне 2020 года средних дистиллятов налогоплательщиком заявлены вычеты, исчисленные с применением коэффициента, равного 2.

По мнению ФНС России, поскольку нормы пункта 22 статьи 200 НК РФ и пункта 22 статьи 201 НК РФ не содержат условия о том, что налоговый период приобретения среднего дистиллята и его использования должен совпадать, в случае фактического использования в июле и августе 2020 года средних дистиллятов, приобретенных в июне 2020 года, налогоплательщик вправе отразить суммы налоговых вычетов по объемам средних дистиллятов, использованным соответственно в июле и августе 2020 года, в налоговых декларациях по акцизам, представляемым за указанные налоговые периоды, и получить соответствующее возмещение сумм акциза из бюджета.

Позиция ФНС России согласована с Министерством финансов Российской Федерации.

Действительный государственный
советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Обзор документа

Как пояснила ФНС, в случае фактического использования в июле и августе 2020 г. средних дистиллятов, приобретенных в июне 2020 г., налогоплательщик вправе отразить суммы налоговых вычетов по объемам средних дистиллятов, использованным соответственно в июле и августе 2020 г., в декларациях по акцизам, представляемых за указанные периоды, и получить возмещение сумм акциза из бюджета.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2011 в 11:07, реферат

Краткое описание

Акцизы: экономическое содержание акцизов и их роль в нало-говой системе Российской Федерации. Фискальная и регулирующая роль акцизов. Плательщики акцизов, их состав. Состав подакцизных товаров в Российской Федерации. Объект обложения. Операции, освобождаемые от налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки и критерии их дифференциации. Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет. Налоговые вычеты и условия их применения. Порядок уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров.

Содержание работы

1 Экономическое содержание акцизов и их роль в налоговой
системе РФ 3
2 Плательщики акцизов 6
3 Состав подакцизных товаров 7
4 Объект обложения 9
5 Налоговые ставки 12
6 Налоговая база 15
7 Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет 18
8 Налоговые вычеты и условия их применения 21
8.1 Налоговые вычеты 21
8.2 Порядок применения налоговых вычетов 23
9 Порядок уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров 29
Список литературы 33

Содержимое работы - 1 файл

акцизы.docx

Министерство образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего

Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого

Институт экономики и управления

Кафедра финансов, денежного обращения и кредита

по дисциплине « Налогообложение предприятий»

тема Акцизы: экономическое содержание акцизов и их роль в налоговой системе Российской Федерации. Фискальная и регулирующая роль акцизов. Плательщики акцизов, их состав. Состав подакцизных товаров в Российской Федерации. Объект обложения. Операции, освобождаемые от налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки и критерии их дифференциации. Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет. Налоговые вычеты и условия их применения. Порядок уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров.

Выполнила студентка гр.№ 6431з/о

Кондратьева Юлия Сергеевна

Бедовая Людмила Владимировна

2 Плательщики акцизов 6

3 Состав подакцизных товаров 7

4 Объект обложения 9

5 Налоговые ставки 12

6 Налоговая база 15

7 Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет 18

8.1 Налоговые вычеты 21

8.2 Порядок применения налоговых вычетов 23

9 Порядок уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров 29

Список литературы 33

Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Это происходит в рамках реализации регулирующей функции налогов.

Акцизы — федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

Акцизы имеют два основных налоговых признака:

Обязательность (принудительность)
Индивидуальная безвозмездность.

Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере.

Акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладывается на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные напитки, пиво и табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла и т.п.).

Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями:

фискальной
регулирующей.

В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то организации – изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими организациями условия.

Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабильность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачным и другим подакцизным товарам.

Акциз в узком значении – это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса (соль, сахар, спички) и предметов роскоши. Размер акциза по многим видам товаров достигает ½, а иногда - ⅔ их цены.

В последние десятилетия список товаров, на которые распространяется выборочный акциз, существенно расширился. В него стали включаться автомобили, холодильники, парфюмерные изделия, энергоносители (бензин, керосин, газ). Акцизами облагаются и услуги массового спроса: телефон, показ кинофильмов, страхование, транспортные перевозки и т.п. Например, в Германии в настоящее время насчитывается 20 выборочных акцизов, в Японии – более 600.

Акциз в широком значении – это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с НДС.

Акцизы в современной России были введены Законом РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах». В настоящее время основополагающим документом, регулирующим порядок акцизного обложения, является часть вторая НК РФ.

2.Плательщики акцизов.

Плательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами:

организации;
индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;
лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

ОРГАНИЗАЦИИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ПЕРЕВОЗ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ КУ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ

ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ

С ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ

Если операции, облагаемые акцизами, совершают организации или индивидуальные предприниматели, объединившиеся договором о совместной деятельности, то они несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом исчисляет и уплачивает всю сумму акциза лицо, ведущее дела простого товарищества. Если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества, участники договора самостоятельно определяют участника, исчисляющего и уплачивающего всю сумму акциза. Он имеет все права и исполняет обязанности плательщика.

Важнейшими операциями, облагаемыми акцизами, являются операции с нефтепродуктами. Плательщиками акцизов на нефтепродукты являются только лица, имеющие свидетельства (за исключением не имеющих свидетельства производителей нефтепродуктов из давальческого сырья*, являющихся плательщиками при передаче этих нефтепродуктов собственнику сырья, не имеющему свидетельства).

*под давльческим сырьем имеют в виду сырье, материалы, продукцию, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2006, с. 377

3.Состав подакцизных товаров.

В настоящее время подакцизными признаются товары:

дизельное топливо;
прямогонный бензин;
бензин автомобильный;
спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);
моторные масла;
спиртосодержащая продукция;
пиво;
табачная продукция;
автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
алкогольная продукция.

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Марта 2014 в 21:51, реферат

Краткое описание

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения, а также особенностей акцизного налогообложения.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов;
- обозначить нормативно-правовую базу налогообложения акцизами;
- раскрыть, прежде всего, само понятие акцизов;
- определить роль акцизов в системе налогообложения.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………3
1. Содержание акцизов и их история развития в России…………………….5
1.1 История возникновения и развития акцизов в России……………. 5
1.2 Сущность и функции акцизов………………………………………. 12
2. Теоретические основы акцизов…………………………………………….19
2.1 Налогоплательщики и подакцизные товары…………………………19
2.2 Объекты налогообложения……………………………………………21
2.3 Налоговые ставки……………………………………………………. 23
2.4 Налоговая база………………………………………………………. 26
2.5 Порядок исчисления акциза…………………………………………..29
2.6 Налоговые вычеты…………………………………………………..…34
2.7 Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность………………………. 39
Заключение……………………………………………………………………..41
Библиографический список…………………………………………………. 43
Приложение.…………………………………………………………………. 45

Прикрепленные файлы: 1 файл

Реферат - Акцизы.docx

1. Содержание акцизов и их история развития в России…………………….5

1.1 История возникновения и развития акцизов в России……… ……. 5

1.2 Сущность и функции акцизов………………………………………. 12

2. Теоретические основы акцизов…………………………………………….19

2.1 Налогоплательщики и подакцизные товары…………………………19

2.2 Объекты налогообложения………………… …………………………21

2.5 Порядок исчисления акциза…………………………………………..29

2.7 Сроки и порядок уплаты акциза, отчетность………………………. 39

Библиографический список…………………………………………………. 43

Система косвенных налогов, являясь составной частью налоговой системы, обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства. Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции.

Акциз - вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе, совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения государственного бюджета.

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации заложило фундаментальную основу правового регулирования налоговых отношений в России. В настоящее время главой 22 НК РФ определены основные элементы налогообложения акцизами - налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога.

Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения экономической ситуации в стране, пополнением федерального и местных бюджетов. Акцизы являются важным источником налоговых поступлений.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения, а также особенностей акцизного налогообложения.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов;

- обозначить нормативно- правовую базу налогообложения акцизами;

- раскрыть, прежде всего, само понятие акцизов;

- определить роль акцизов в системе налогообложения.

В данной работе рассмотрена законодательная база, на которой основываются акцизы, произведен обзор и анализ наиболее важных нормативных документов.

1. Содержание акцизов и их история развития в России

1.1 История возникновения и развития акцизов в России

Первые упоминания о взимании на Руси дани - прямого налога, собиравшегося с населения, относятся к эпохе князя Олега. В Киевской Руси дань взималась по количеству печей и труб в домохозяйстве, по количеству пахотной земли и т.д. Первые упоминания о возникновении косвенного обложения в виде различных пошлин относятся к более позднему периоду - концу Х в., когда основным косвенным налогом была дорожная пошлина, взимавшаяся за проезд, провоз груза, прогон скота по дорогам, мостам и переправам. Также в источниках Х в. встречаются упоминания о "медовой дани", "бражной пошлине" с солода, хмеля и меда - первой форме косвенного налогообложения алкогольных напитков.

В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. Развитие откупной системы относится к XV - XVI вв.

Винные откупа являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Основу винных откупов составлял кабак "на откупу", при прекращении откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял "на вере" выборный либо назначаемый кабацким головой "целовальник". На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли доходную разверстку, которую население обязано было выполнять.

Доходы, получаемые откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно Уставу о винокурении были собственностью короны, т.е. царя.

Долгое время поступление податей в Российской империи контролировала Казенная палата, учрежденная еще в 1775 г. Надзор со стороны этого ведомства за торговлей и промыслами был слаб. Раз в год генеральную проверку проводили чиновники для особых поручений. Постоянный же надзор возлагался на волостных старшин и выборных торговых депутатов.

Откупная система подвергалась резкой критике как со стороны специалистов в сфере государственного управления и государственных финансов (И.Т. Посошков, А.Н. Радищев, Н.И. Тургенев), так и со стороны многих общественных деятелей [8].

В Российской империи под акцизом подразумевался косвенный налог только на предметы внутреннего производства, выделываемые и продаваемые частными лицами, взимаемый собственно с потребления. Акцизная система была тесно связана с системами государственных монополий и таможенными пошлинами. В отличие от современных систем акцизного обложения до 1917 г. в России акцизами не облагались импортируемые товары - они подлежали обложению таможенными пошлинами.

В государственном бюджете Российской империи в 1890 г. на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. рублей, или 45,4% всех доходов.

Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию.

В конце XIX - начале XX вв. объектами акцизного обложения являлись:

1) свеклосахарное производство;

2) крепкие напитки;

4) осветительные нефтяные масла и

5) зажигательные спички.

До 1 января 1881 г. существовал акциз с соли.

С 1852 г. появляются проекты, составляющие шаг к переходу к акцизной системе, но препятствием к приведению их в исполнение явилась Крымская война.

В течение 1875 - 1898 гг. в стране была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, винный и ряд других откупных платежей, введены новые налоги.

По Уставу о питейном сборе 4 июля 1861 г. сбор с крепких напитков состоял из патентного сбора с фабрик и торговых помещений и акциза, которым были обложены:

1) спирт и вино, выкуренные из разного рода хлеба, картофеля, свекловицы, свеклосахарных остатков и других припасов;

2) спирт, выкуренный из винограда и других ягод и фруктов, и так называемые пейсаховые водки;

3) портер, пиво всех родов и мед;

4) брага, приготовляемая на особо устроенных заводах.

Дополнительными акцизами облагались напитки, приготовляемые из оплаченного акцизом вина.

Не подлежали обложению:

1) спирт и вино, вывозимые за границу;

2) виноградное вино, уксус и медовый квас;

3) изделия из оплаченного акцизом вина, не принадлежащие к напиткам;

4) осветительный спирт;

5) еврейское изюмное (розенковое) вино.

Акциз уплачивался заводчиком в момент выпуска спирта из подвалов в продажу.

Сбор налогов возлагался на Департамент податей и сборов при Министерстве финансов, который в 1863 г. был разделен на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Непосредственно налогообложением занимались казенные палаты, входившие в систему Министерства финансов, и образуемые при них губернские податные присутствия. Исходя из необходимости осуществления постоянного податного надзора на местах, в 1885 г. был учрежден институт податных инспекторов при Казенной палате в количестве 500 человек, на которых и был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России.

В 1896 г. в структуре Министерства финансов было образовано Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питий, а на местах - губернские акцизные управления, ведающие уплатой акцизных сборов.

В начале XX в. акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. С 1900 г. его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 копеек за градус. Акцизы по другим товарам также были выражены в определенных денежных суммах: акциз на сахар уплачивался в размере 1,75 руб. за пуд, на табак - в зависимости от сорта - от 23 коп. до 1,50 руб. за фунт, на нефтяные продукты и керосин - от 30 до 40 коп. за пуд, на спички - полкопейки с помещений от 75 до 150 спичек и 3/4 копейки с помещений от 150 до 225 спичек.

В России высокую фискальную роль косвенных налогов в формировании бюджета характеризуют следующие данные. В XVII - XVIII вв. государственная казна формировалась за счет косвенных налогов на 40 - 50%, к концу XIX в. доля косвенных налогов в бюджетных доходах превысила 58%, в начале ХХ в. поступления от косвенного обложения превышали доходы от прямого (без учета пошлин) в 5,6 раза, составив 84,8% в структуре государственных доходов.

Еще в XVII в. и в первой половине XVIII в. наряду с винными откупами существовала винная монополия, представлявшая собой исключительное право государства на производство, переработку, продажу, а также ввоз спирта (винная монополия) или на его продажу (частичная монополия). В России монополия была частичной. Окончательно винная монополия утвердилась "Положением о казенной продаже питей" (1894 - 1909). Винный акциз предполагал две нормы выхода из пуда ржи - 32 и 34 градуса безводного спирта. Производитель сам выбирал норму и при низшей получал без акциза в свое распоряжение половину перекура, т.е. выхода сверх нормы, при высшей - весь перекур. С улучшением техники перекур повышался, и, таким образом, винный акциз отвечал как фискальным интересам государства, так и интересам производителей. В 1880 г. плата за перекур была отменена, а вместо нее введено безакцизное отчисление в пользу заводчика в размере от 1,5% до 2% выкуренного спирта, т.е. обратно пропорциональное количеству выкурки. Безакцизные отчисления выплачивались производителю деньгами непосредственно из государственной казны.

Казна определяла необходимое ей количество спирта на текущий год и затем распределяла 80% этого количества между всеми винокуренными заводами пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось в казну по ценам, устанавливаемым Министерством финансов. Остающиеся 20% спирта приобретались в казну с торгов. Для винокуров были выгоднее твердые цены Министерства финансов, и в 1903 г. все количество закупаемого спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого риска и с гарантированными доходами.

Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных лавках по казенной цене, рестораны и буфеты высших разрядов имели право продажи по свободной цене.

Вплоть до ХХ в. косвенное налогообложение развивалось главным образом по пути расширения перечня подакцизных товаров, в тесной связи с применением казенных монополий на основные подакцизные товары. Постепенно индивидуальное акцизное налогообложение распространилось столь широко, что контроль над уплатой акцизов многочисленными субъектами предпринимательской деятельности стал затруднительным, фискальная эффективность акцизов снижалась вследствие роста расходов на налоговое администрирование [8].

В СССР акцизная система развивалась в течение 1921 - 1923 гг.; Акцизные поступления играли весьма крупную роль в доходном бюджете, составляя за 1922 - 1923 бюджетный год 17,2% всех налоговых поступлений по СССР (без Закавказья), в 1923 – 1924 - 23% .

Основными принципами построения советской акцизной системы явились установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и изыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.

Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой системы совпал с периодом жесткой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С установлением «золотого рубля» ставки налогов были переведены в золотое выражение, и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, а соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. По тем акцизам, где это позволяло разнообразие их видов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.

Необходимо также отметить, что почти десятилетний опыт акцизного обложения дал вполне благоприятные результаты, как в области поступательного развития подакцизной промышленности, так и роста доходных поступлений по акцизам. Благодаря постепенному росту платежеспособности населения и увеличению производства подакцизной продукции, акцизные поступления обнаруживали из года в год интенсивный рост. Это в известной мере было вызвано и появлением новых объектов обложения (водки и других спиртных напитков крепостью свыше 40°, резиновой обуви, парфюмерно-косметических изделий и др.) и определенным увеличением ставок действовавших акцизов по сравнению с довоенным обложением.

Читайте также: