Налоговые регистры по учету внереализационных доходов

Опубликовано: 26.04.2024

«Клерк» Рубрика Налог на прибыль

Регистры налогового учета по налогу на прибыль помогают выяснить, корректно ли заполнена декларация по налогу на прибыль, поэтому налоговые органы любят запрашивать их при своих контрольных мероприятиях — камералке, встречке и иных проверках. Статья пояснит, как правильно заполнить налоговые регистры по налогу на прибыль (далее — НП).

Нормативы о регистрах налогового учета

Систему налогового учета (далее — НУ) налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и отражает ее в Учетной политике по НУ, регулярно внося в нее дополнения в связи с изменениями налогового законодательства.

Непосредственно регистрам НУ посвящена ст. 314 НК РФ. В ней говорится о том, что аналитические регистры НУ — это своды данных, которые могут быть в любой удобной для налогоплательщика форме: таблицах, справках, иных документах группировки сведений за период, без разнесения сведений по бухгалтерским счетам. Из системы этих форм должен раскрываться порядок формирования налоговой базы по НП.

Требования к налоговым регистрам

В аналитических регистрах по налогу на прибыль, разработанных самостоятельно, должны присутствовать следующие реквизиты: наименование, период/дата составления, измерители операции в натуральном (при возможности) и денежном выражении, наименование хозоперации и подпись с расшифровкой ответственного за составление сотрудника.

Организации следует приложить все усилия к защите от несанкционированных вмешательств и исправлений регистров НУ.

Обнаруженную в регистре ошибку можно устранить путем ее исправления. Исправление обязательно подтверждается обоснованием (объяснением причины) с указанием даты и подписи ответственного лица.

Некоторые автоматизированные бухгалтерские программы, в частности «1С:Бухгалтерия», формируют аналитические регистры в момент проведения операций по бухучету. Но иногда приходится формировать их вручную или с частичной автоматизацией.

Рекомендации МНС по регистрам НУ

Система НУ, предложенная в этом документе, выделяет 5 групп регистров:

1. Промежуточных расчетов.
2. Учета состояния единицы учета.
3. Учета хозяйственных операций.
4. Формирования отчетных данных.
5. Учета целевых средств некоммерческих организаций.

Можно использовать предлагаемые формы регистров, можно разработать свои, но расчет налоговой базы за определенный налоговый/отчетный период должен раскрывать процесс формирования итоговых сумм:

• доходов от реализации за этот промежуток времени;
• расходов, относящихся к этим доходам;
• внереализационных доходов;
• внереализационных расходов;
• прибыли от реализации и от внереализационных операций.

С целью создания регистров НУ можно использовать данные из регистров бухгалтерского учета: обороток по счетам, карточек, анализов счетов и т. д. Это разрешено Налоговым кодексом РФ, если налоговый и бухгалтерский учет совпадают, т. е. нет нормируемых или неучитываемых расходов. Вести их можно в обычных таблицах Excel.

Предлагаем рассмотреть разницу между бухгалтерскими и налоговыми регистрами на примерах.

Образец регистра НУ доходов

Декларация по НП заполняется без учета НДС, поэтому сделаем небольшой расчет:

3 674 064 / 118 × 100 = 3 113 613 — это доход за полугодие без учета НДС, именно эту сумму и показывают в декларации по НП.

Инспекторы ИФНС при камеральной проверке полученного отчета попросили представить им для сверки налоговые регистры за 2-й квартал.

Главный бухгалтер проверяет, правильно ли заполнены регистры НУ по оборотно-сальдовой ведомости за 2-й квартал.

Строка 010 отчета (выручка с НДС) проверяется по ОСВ счета 90.1 — там указан размер выручки за период.

Вот эта оборотка:

Регистр НУ по доходам от реализации был сформирован главным бухгалтером в момент заполнения отчетности.

Проведя повторные расчеты, главный бухгалтер компании N убедился в корректности составленных налогов: все требуемые налоговиками реквизиты в регистрах присутствуют и сумма строки 010 совпадает с результатами расчетов и регистра НУ.

Пример регистров НУ по внереализационным расходам

Для этого требуется оборотка счета 91.2 — по учету прочих расходов. На самом деле мы видим, что во 2-м квартале какие-то не принимаемые к НУ расходы были произведены в организации:

После этого мы можем посмотреть регистр НУ по внереализационным расходам, чтобы проверить, нет ли ошибки в них, не засчитаны ли такие непринимаемые расходы в сумме, показанной по строке 040 листа 02 декларации по НП:

Мы убедились, что налоговый регистр заполнен правильно: ненужных в НУ расходов в нем нет; указан период, наименование регистра, даты принятия к учету первичных документов, содержание и сумма операции. Подпись с расшифровкой ответственного за ведение регистра тоже присутствует.

Сроки хранения налоговых регистров

Расходы можно применить для уменьшения доходов только при их обоснованности и наличии первичных документов для подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответственно, в течение 4 лет (3 года возможной выездной проверки + текущий год) нужно обеспечить сохранность документов, показывающих получение доходов, осуществление расходов и уплату налогов (подп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Не так давно Минфин напомнил, что данный срок начинается по окончании периода, в котором данный документ применялся последний раз при составлении налоговой отчетности (письмо от 19.07.2017 № 03-07-11/45829).

Таким образом, документы, подтверждающие величину убытка, в случае его переноса с целью уменьшения налоговой базы на протяжении нескольких последующих лет (п. 4 ст. 283 НК РФ), хранятся после завершения переноса этого убытка в течение 4 лет (письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).

Документы, подтверждающие формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, начинают отсчитывать свой 4-летний срок хранения только после завершения начисления амортизации (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604).

Понятно, что соответствующие регистры НУ хранятся по таким же правилам.

Налоговые регистры по НП должен иметь каждый налогоплательщик, так как ИФНС имеет право при своих регулярных проверках отчетности любой компании на ее «белизну и прозрачность» запросить их.

Важно понимать, что представляют собой регистры по НУ и как их правильно заполнить, чтобы не подставить свою фирму на нежелательные штрафы за непредставленные документы или грубое нарушение правил НУ.

В статье показаны образцы налоговых регистров по налогу на прибыль, которые помогут выполнить требования налоговиков к их оформлению.

Преобладающее большинство доходов и расходов любой организации связано с реализацией товаров и/или услуг. Однако, деятельность и финансовая отчетность не исчерпывается исключительно продажами. Есть весьма значительные доходно-расходные статьи, связанные с другими бизнес-процессами, им тоже необходим учет.

Проанализируем специфику этих финансовых показателей, остановимся на особенностях их отражения в бухгалтерском учете и в Налоговом Кодексе Российской Федерации, рассмотрим их влияние на размер налога на прибыль.

Внереализационные поступления (доходы)

Понятие о внереализационных доходах дает Налоговый Кодекс РФ. Согласно тексту Кодекса, они представляют собой поступления в бюджет организации, не имеющие отношения к выручке от реализации товаров, работ, услуг, а также к продаже имущества и основных средств фирмы.

Эти доходы являются полноправной частью прибыли юридического лица. Ст. 250 приводит 2 возможности определить отношение доходов к внереализационным: «от противного» и перечислением пунктов перечня.

Какие доходы не являются реализационными?

Когда в дефиниции указано, что к определяемому понятию относятся все показатели, кроме перечисленных, то нужные факторы можно вычислить методом исключения. Можно сказать, что не являются реализационными все типы доходов, не поименованные в ст. 249 НК РФ. В свою очередь, в ст. 250 НК РФ значится, что внереализационными признаются все доходы организации, кроме:

• сумм, вырученных вследствие реализации;
• не облагаемых налогом финансовых поступлений (они особо оговорены в ст. 251 НК РФ).

Перечень внереализационных доходов

Другой подход к определению этой формы прибыли – перечисление возможных типов доходов, которые ст. 250 НК относит к внереализационным:

• прибыль, полученная от долевого участия в других объединениях (если на дивиденды покупаются дополнительные акции, то это поступление исключается из внереализационных);
• выплаченные фирме пени, штрафы, неустойки по договорам (или даже еще не выплаченные, а только присужденные или признанные должником);
• полученные компенсации за ущерб или убыток;
• выплаты по страховке;
• прибыль от сдачи материальных активов или недвижимости в аренду или субаренду (кроме тех ситуаций, когда эта деятельность является основной для фирмы – тогда это уже доход от оказания услуг);
• активы, получаемые бесплатно, например, при дарении;
• прошлая прибыль, проведенная отчетным годом;
• стоимость излишков имущества, зачисляемых на баланс по итогам очередной инвентаризации;
• выплаты задолженностей по кредитам и депонентам, срок давности которых уже вышел («неожиданно возвращенный долг»);
• прибыль от разницы в курсе валют;
• результат дооценивания активов;
• некоторые другие.

Не забудьте включить эти доходы во внереализационные

Налогоплательщики нередко упускают некоторые виды прибыли, которые тоже относятся к внереализационной, тем самым вольно или невольно занижая налоговую базу. Тем не менее, эти поступления в бюджет организации включаются во внереализационные доходы:

• проценты по выданным займам, вкладам, долговым распискам (как в отношениях с контрагентами, так и с Центробанком);
• рыночная стоимость материалов, полученных в результате демонтажа списанного имущества;
• полученные фирмой благотворительные взносы и целевые пожертвования, использованные по заявленному назначению;
• оценка списанной и возращенной печатной продукции;
• коррекция вычисленной прибыли вследствие изменения методов расчета;
• плюсовая разница вычетов и акцизов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Занижение прибыли из-за упущения некоторых статей доходов, допущенное по умыслу или недостатку знаний, чревато неприятностями со стороны контролирующих налоговых органов: это вполне может быть расценено как уклонение от уплаты налогов.

Внереализационные доходы и налогообложение

Значение этого типа прибыли состоит во влиянии на формирование налоговой базы. Внереализационные поступления необходимо учитывать при начислении следующих видов налогов:

• налог на прибыль – суммируются виды прибыли как от реализации товаров, работ, услуг (по ст. 249 НК РФ), так и внереализационный оборот (по ст. 250 НК РФ);
• определение базы, облагаемой налогом по спецрежиму УСН (ст. 346.16 НК РФ);
• облагаемая база для налогового режима ЕСХН (ст.346.5 НК РФ).

Не ошибитесь при учете внереализационных доходов

Определение всех статей прибыли – довольно сложная и громоздкая задача, в которой нелегко избежать ошибок. Рассмотрим самые распространенные трудности, возникающие при признании доходов внереализационными, и также проанализируем, как их эффективнее избежать.

1. Проблемы с датированием. Налог на прибыль «привязан» к определенному учетному периоду, обычно это год. Поэтому очень важно, к какой дате будет отнесено то или иное поступление. Иногда вопрос определения даты может быть спорным. Например, выплачено возмещение по страховке – несомненно, внереализационный доход. К какому периоду отнести получение этой прибыли? Возможны два различных ответа, в зависимости от того, какой метод расчета налогов используется налогоплательщиком:
   • при кассовом методе важной будет дата перечисления средств от страховой компании (п. 2 ст. 273 НК РФ);
   • при методе начисления ключевой датой будет день, когда страховщик принял решение о выплате (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Такие же сложности могут возникнуть при установке даты получения прибыли от аренды. По договору, арендная плата вносится с той или иной периодичностью, и дата учета может быть смещена от указанной в договоре до дня фактического получения денег.

Вопросы возмещений и компенсаций. Часто возмещение, полученное законным путем, отнюдь не покрывает полученный фирмой ущерб. Бизнесмен полагает, что поскольку он фактически остался в убытке, который не перекрыли полученные средства, они не будут включаться в состав прибыли, а значит, и налог на них не полагается. Буква закона говорит другое: любое страховое возмещение подлежит налогообложению, даже если имущество нельзя восстановить или с осужденного за его кражу совершенно нечего взять (письмо ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14-2096).

Бесплатные услуги. Если фирме были оказаны некие услуги безвозмездно, это вовсе не личные дела руководителей, а изменение баланса. Данные услуги должны быть отражены во внереализационных доходах по среднерыночной стоимости (ст. 105.3 НК РФ). Стоимость самого актива, в который были «вложены» безвозмездные услуги, при этом не увеличится – ведь хозяин не затратил на это своих средств.

Урезание уставного капитала. Когда уставной капитал становится меньше, чем чистые активы, образующаяся разница либо должна быть поделена между всеми участниками, либо отнесена ко внереализационным доходам. Если снижение капитала инициировано требованиями закона, коррекция не требуется.

Долг, который больше не потребуют. Если кредитор просрочил вашу задолженность либо фирма-контрагент ликвидировалась, не потребовав выплаты по обязательствам, это опять-таки внереализационный доход. Не стоит пытаться скрыть неожиданно образовавшийся излишек средств – отслеживание таких «просрочек» вменено в обязанность налогоплательщику. Если это отыщет налоговая, вам инкриминируют нарушение, даже если не будет директорского приказа о списании (постановление президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09).

Деньги, получаемые по штрафным санкциям. В любом договоре обычно содержатся обязательства в случае нарушения каких-либо положений. Если контрагент «попал» на штраф, это не значит, что ваша фирма уже автоматически получила этот доход. Учитываемой внереализационной прибылью эти средства станут только тогда, когда должник признает требуемую сумму или имеется соответствующее судебное решение.

Внереализационные расходы

Налоговый Кодекс посвятил внереализационным расходам ст. 265. Этот вид документально подтвержденных, обоснованных затрат не имеет прямой связи с торговлей товарами, платой за услуги и выполнение работ, а также к таким расходам могут быть отнесены некоторые разновидности убытков.

ВАЖНО! Одним из главных критериев отнесения расходов (как и доходов) к внереализационным является основная деятельность организации. Например, если фирма, занимающаяся производством и продажей канцелярской продукции, сдает одну из комнат своего офиса в аренду, то расходы на содержание этой комнаты будут как раз внереализационными (как и доходы от арендной платы). А если аренда – основной бизнес фирмы, то дело приходится иметь уже с производственными расходами.

Открытый перечень внереализационных расходов

В статье 265 НК РФ приведено 20 видов подобных расходов. К бесспорно внереализационным относятся такие затраты и финансовые потери организации:

• средства, потраченные на содержание и обслуживание материальных активов, взятых в аренду или по лизинговому договору;
• проценты, которые пришлось уплатить по тем или иным обязательствам за отчетный период: ссудам, кредитам, ценным бумагам;
• затраты на выпуск собственных ценных бумаг организации (к ним относятся не только акции, но и бланки, реестры, журналы, публикации в СМИ);
• регистрационные расходы;
• обслуживание купленных ценных бумаг;
• потери, вызванные колебаниями валютного курса;
• расходы на ликвидацию основных средств, недостаточный объем начисленной амортизации, ликвидация незавершенных объектов;
• траты на консервацию и расконсервацию производственного процесса (для обоснования расходов обязательно решение руководителя и наличие сметы);
• затраты на тару и упаковку;
• обязанность выплатить штрафы, пени, компенсации;
• траты на различные корпоративные мероприятия;
• средства на организацию и проведение собраний учредителей ООО или акционеров;
• результат уценки товаров, запасов;
• некоторые другие расходы.

Могут ли другие расходы оказаться внереализационными?

Перечисление в ст. 265 НК является открытым, то есть в нем предусмотрен подпункт «и другие». Существуют такие затраты, относительно которых не всегда можно однозначно выяснить их принадлежность, они в равной степени могут принадлежать как к реализационным, так и к их противоположности. В таких случаях закон предоставляет выбор самому налогоплательщику, только этот выбор нужно обосновать в соответствующих внутренних документах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Иные затраты, признаваемые внереализационными расходами, должны соответствовать требованиям НК, то есть быть оправданными экономически, подтвержденными с помощью документации и иметь отношение к получению доходов.

Примеры расходов, которые правомерно счесть внереализационными:

• плата за банковские услуги;
• предоставляемые скидки;
• траты на содержание профсоюзной организации;
• судебные издержки, если в суде рассматривается дело, касающееся производственной деятельности фирмы;
• проценты по ссуде, взятой с целью выплатить дивиденды или для покупки основных средств.

ВНИМАНИЕ! Проценты – это самостоятельный вид расходов, для которых есть свои учетные правила, предусмотренные НК. Поэтому в зависимости от цели займа проценты по нему могут быть отнесены к внереализационным расходам, так и к другим видам трат.

Убытки – это тоже расходы?

Средства, потерянные или недополученные в отчетном периоде, тоже могут относиться к внереализационным расходам, если соответствуют их критериям. К таковым НК РФ относит:

• любые убытки, которые были получены ранее, но выявлены именно в отчетный период (не забудьте уточнить налоговую декларацию!);
• не погашенная задолженность, которая признана безнадежной (не имеющая обеспечения, просроченная);
• результаты простоя производства по внутренним причинам;
• убытки, причиненные чрезвычайными ситуациями, катастрофами, стихийными бедствиями, катаклизмами и пр.;
• траты на ликвидацию последствий таких ситуаций;
• выявленную ревизией недостачу без возможности установить виновное лицо;
• другие подходящие под определение убытки.

Признание расходов внереализационными

Важность отнесения трат именно к этому виду расходов помогает в снижении налоговой базы по налогу на прибыль.

Списание расходов выполняется по одному из двух методов, и для каждого в НК РФ установлена своя процедура:

• при методе начисления нужно пользоваться п.7 ст. 272 НК РФ;
• для кассового метода предусмотрена процедура, описанная в п.3 ст. 273 НК РФ.

От выбора метода зависит момент признания расходов: в первом случае это дата документального подтверждения основания, а в случае применения кассового метода – фактическое наступление события.

Необходимо, чтобы расходы имели обязательное документальное подтверждение, это требование четко прописано в НК РФ. Каким именно будет это подтверждение, приходится решать в каждом конкретном случае.

Например, при списании как внереализационного расхода убытков от произошедшего пожара в данном периоде подтверждением может служить один из документов:

• справка, выданная противопожарной службой (государственным органом);
• протокол с места происшествия;
• акт установления причины пожара;
• инвентаризационные акты и т.п.

Внереализационные расходы и бухучет

Бухгалтеру обязательно учитывать эти расходы в отчетном периоде, потому что их суммы повлияют на размер налоговой базы в следующем периоде.

К СВЕДЕНИЮ! В положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) перечни полученных и затраченных сумм не совпадают с Налоговым Кодексом. Внереализационные доходы в бухучете отнесены к категории «Прочие», где учитываются вместе с операционными. Поэтому и могут возникать временные расходные разницы, которые постоянно корректируются.

В процессе хозяйственной деятельности фирма или же ее контрагент могут нарушить условия хозяйственных договоров. Редкий договор не предусматривает за это начисление пеней и штрафов. Рассмотрим, какие налоговые регистры можно применять для таких внереализационных доходов и расходов, как штрафные санкции.

Регистры налогового учета — основные сводные документы налогового учета. Без них бухгалтеру будет сложно правильно рассчитать налог на прибыль. Регистрам налогового учета посвящена статья 314 Налогового кодекса. Напомним, что единой формы регистров нет, поэтому каждая фирма должна разработать их самостоятельно.

Если вы «проштрафились»

Штрафы и пени, начисленные за нарушение фирмой условий договора, относятся к внереализационным расходам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Для этого должно выполняться одно из следующих условий:

• фирма должна признать начисленный штраф (пени);
• вступило в силу решение суда, установившее обязанность уплаты штрафа (пеней).

Что касается первого условия, то согласиться с уплатой штрафа (пеней) фирма может несколькими способами:

Предусмотрено две формы налоговых регистров для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение условий договора:

• регистр учета расчетов по штрафным санкциям (документ 1);
• регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период (документ 2).

Первым заполняется регистр учета расчетов по штрафным санкциям. Он заполняется на основании «первички». За основу берутся договоры, предусматривающие начисление штрафных санкций (пеней), документы, подтверждающие факт реализации (накладные, акты и т. д.) и оплаты (платежные поручения, кассовые чеки и т. д.).

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период заполняется на основании данных первого. Для этого из регистра в регистр-расчет переносятся все необходимые сведения о суммах начисленных штрафных санкций. В нем надо учесть всю «штрафную» информацию за отчетный период. «Итоговый» налоговый регистр, в который фирме-должнику следует внести информацию о штрафах и пенях, — регистр учета внереализационных расходов отчетного периода. В нем указываются все внереализационные расходы фирмы.

Для того чтобы разобраться, как правильно заполняются эти регистры, рассмотрим пример.

Пример 1

31 марта 2008 года ООО «Ролекз» получило от ООО «Швайзер» партию товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС (18%) — 36 000 руб. По условиям договора поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года товары должны быть оплачены не позднее 14 апреля 2008 года. Сумма пеней за просрочку платежа — 0,1% за каждый день просрочки.

Оплата за товар поступила на расчетный счет ООО «Швайзер» только 17 апреля 2008 года. Таким образом, просрочка платежа составила три дня.

ООО «Ролекз» подписало акт сверки с ООО «Швайзер» по состоянию на 18 апреля 2008 года, тем самым подтвердив согласие на уплату пеней.

Бухгалтер ООО «Швайзер» начислил пени за просрочку условий договора на сумму 600 руб. (200 000 руб. × 0,1% × 3 дн.).

Бухгалтер фирмы-должника заполнил следующие налоговые регистры: документы 1, 2, 3.

документ 1

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям
Налогоплательщик: ООО «Ролекз»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Реквизиты договора или решения суда	Признак дохода или расхода	Дата начала начис- ления штрафных санкций	Порядок начис- ления санкций (база), руб.	Порядок исчис- ления санкций (ставка)	Порядок начис- ления санкций (времен- ная единица расчета)	Сумма санкций, начис- ленных по договору, руб.	Дата прекра- щения начис- ления санкций
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года	Расход	15.04.2008	200 000	0,1%/дн.	1 день	600	17.04.2008

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

документ 2

Регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период
Налогоплательщик: ООО «Ролекз»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Реквизиты договора или решения суда	Признак дохода или расхода	Период, за который произво- дится начис- ление штрафных санкций	Порядок исчис- ления санкции в текущем отчетном периоде (база), руб.	Порядок исчис- ления санкций в текущем отчетном периоде (ставка)	Порядок начис- ления санкций в текущем отчетном периоде (времен- ная единица расчета)	Сумма санкций, начис- ленных за текущий отчетный период, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года	Расход	3 дн.	200 000	0,1%/дн.	1 день	600

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

документ 3

Регистр учета внереализационных расходов отчетного периода
Налогоплательщик: ООО «Ролекз»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Дата операции	Вид расхода	Наимено- вание операции расхода	Сумма, руб.	Общая сумма расходов, руб.	В том числе убыток, образовав- шийся при уступке права требования (в соответ- ствии с п. 2 ст. 279 НК РФ), руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	17.04.2008	Штрафы и пени по хозяйст- венным догово- рам	Начис- ление штрафных санкций	600	600	—
Итого за отчетный период						—

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

Если «задолжали» вам

Штрафные санкции, начисленные за нарушение хозяйственных договоров, учитываются кредитором в составе внереализационных доходов. Для учета таких штрафов и пеней для кредитора предусмотрены такие же налоговые регистры, как и для должника.

Заполняются они в той же последовательности, то есть первым следует заполнить регистр учета расчетов по штрафным санкциям, а на основании его — регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Все внереализационные доходы по итогам отчетного периода отражаются в регистре учета внереализационных доходов отчетного периода.

Рассмотрим на примере заполнение налоговых регистров, если штрафные санкции за нарушение хозяйственного договора начисляются в вашу пользу.

Пример 2

Возьмем данные примера 1, только рассмотрим заполнение регистров в ООО «Швайзер».

Бухгалтер начислил сумму пеней за просрочку условий договора и учел их в составе внереализационных доходов.

Бухгалтер ООО «Швайзер» заполнил следующие налоговые регистры: регистр учета расчетов по штрафным санкциям и регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период заполняются ООО «Швайзер» так же, как и должником (ООО «Ролекз»), только в столбце 3 (признак дохода или расхода) указывается: «доход». Также бухгалтеру ООО «Швайзер» необходимо заполнить регистр учета внереализационных доходов отчетного периода (документ 4).

документ 4

Регистр учета внереализационных доходов отчетного периода
Налогоплательщик: ООО «Швайзер»
ИНН: 7711223344
Учетный период: с 1 апреля по 30 апреля 2008 года

№ п/п	Дата операции	Наимено- вание операции	Вид дохода	Реквизиты операции	Сумма дохода, руб.	Общая внереали- зацион- ного дохода, руб.
1	2	3	4	5	6	7
1	17.04.2008	Начис- ление штрафных санкций	Штрафы и пени, получен- ные от контр- агентов	Договор поставки 78/ТМП от 17 марта 2008 года	600	600
Итого за отчетный период

Ответственный за составление регистра __________________ /О.В. Доценко/

Последний раз обновлено:

Вот какие регистры можно использовать для налогового учета внереализационных доходов:

Заметим, что Налоговая служба России (см. информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации») рекомендовала налоговые регистры только для учета:

• штрафов, начисленных за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров;
• списанной кредиторской задолженности.

Регистры по учету штрафов

Для учета штрафных санкций, начисленных за нарушение контрагентами условий договоров, предусмотрены два налоговых регистра:

• регистр учета расчетов по штрафным санкциям;
• регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

Регистр учета расчетов по штрафным санкциям формируется на основании документов, которые служат основанием для их начисления (например, договора или решения суда).

По данным этого регистра заполняется регистр-расчет сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. В нем рассчитывается сумма штрафов, которые должны быть включены в состав внереализационных доходов.

Затем эта сумма переходит в регистр учета внереализационных доходов отчетного периода.

В феврале АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» товары стоимостью 520 000 руб. (без учета НДС). Товары должны быть оплачены до 20 февраля. Согласно договору, при несвоевременной оплате товаров «Пассив» должен заплатить пени из расчета 25% годовых.

«Актив» платит налог на прибыль ежеквартально.

Товары «Пассив» оплатил только 24 марта (просрочка составила 32 дня). Сумма пеней, начисленных за просрочку оплаты, составила:

520 000 руб. × 25% : 365 дн. × 32 дн. = 11 397 руб.

В регистре учета расчетов по штрафным санкциям будут отражены такие данные:

- учетный период - 1 квартал;

- сумма договора - 520 000 руб.;

- порядок расчета санкций - 25% годовых закаждый день просрочки;

- дата начала начисления санкций - 21 февраля;

- дата окончания начисления санкций - 24 марта;

- сумма санкций, начисленных по договору - 11 397 руб.;

Аналогичная информация будет отражена в регистре-расчете сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период.

В регистре учета внереализационных доходов за 1 квартал, помимо суммы начисленных санкций по договору, будет отражена дата начисления внереализационного дохода - 24 марта.

Регистры по учету кредиторской задолженности

Налоговый учет кредиторской задолженности ведут в двух налоговых регистрах:

• регистре учета операций по движению кредиторской задолженности;
• акте инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату.

Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности заполняется на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть необходимая информация (например, регистра учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав). По данным этого регистра заполните акт инвентаризации кредиторской задолженности на отчетную дату.

Затем сумму списанной кредиторской задолженности перенесите в регистр учета внереализационных доходов отчетного периода.

На начало I квартала у АО «Актив» числится кредиторская задолженность перед ООО «Пассив». Фирма должна перечислить «Пассиву» за поставленные товары 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

Срок исковой давности по этой кредиторской задолженности в I квартале истекает.

«Актив» платит налог на прибыль ежеквартально.

В регистре учета операций по движению кредиторской задолженности будут отражены такие данные:

- объект учета - товары, полученные по договору поставки;

- дата возникновения задолженности;

- дата начала течения срока исковой давности;

- сумма задолженности,включая НДС;

- дата погашения задолженности;

- сумма погашенной (списанной) задолженности;

- сумма НДС по погашенной (списанной) задолженности.

В акте инвентаризации кредиторской задолженности на 31 марта будут указаны:

- объект учета - товары, полученные по договору поставки;

- сумма задолженности без НДС;

- сумма списанной кредиторской задолженности без НДС;

- сумма списанного НДС;

В регистр учета внереализационных доходов отчетного периода за 1 квартал, помимо суммы списанной кредиторской задолженности по договору поставки в размере 60 000 руб. (включая НДС), будет отражена дата начисления внереализационного дохода - 31 марта.

Сводный регистр по учету внереализационных доходов

Сводный регистр учета внереализационных доходов отчетного периода включает сведения из других регистров внереализационных доходов, каждый из которых формируется на основании первичных документов и других регистров налогового учета, в которых есть необходимая информация.

Это могут быть такие внереализационные доходы, как:

• стоимость имущества, полученного безвозмездно по договору дарения;
• стоимость материалов, полученных при ликвидации объекта основных средств, на основании акта ликвидации;
• положительные курсовые разницы, возникшие в результате переоценки иностранной валюты и т.д.

Каждый вид доходов отражают в сводном регистре отдельной строкой. Данные из него попадают в декларацию по налогу на прибыль.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Понятие налогового учета

Понятие налогового учета появилось с введением в Налоговый кодекс главы 25 «Налог на прибыль организаций», которая применяется с 2002 г.

Статьей 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. До 2002 года налоговая база по налогу на прибыль исчислялась по данным бухгалтерского учета.

Определение и цель налогового учета содержатся в ст. 313 НК РФ:

1) налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом;

2) цель налогового учета:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Организация налогового учета

Статьей 313 НК РФ налогоплательщику предоставляется право самостоятельно организовать налоговый учет. Однако, при организации налогового учета налогоплательщику необходимо исходить из вышеприведенных определения и цели налогового учета. Иными словами, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным:

а) налогоплательщик смог сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период исключительно по правилам, установленным главой 25 НК РФ, и перенести необходимые показатели в налоговую декларацию для исчисления налога на прибыль за соответствующий период;

б) налоговые органы смогли проконтролировать:

- правильность определения налогоплательщиком налоговой базы и, соответственно, исчисления суммы налога за отчетный (налоговый) период;

- своевременность уплаты исчисленного налога.

Порядок ведения налогового учета налогоплательщик устанавливает в налоговой учетной политике. В учетной политике закрепляется форма ведения налогового учета:

1) по данным регистров бухгалтерского учета;

2) (или) по данным регистров бухгалтерского учета и регистров налогового учета по операциям (показателям), в отношении которых главой 25 НК РФ установлен особый порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль (отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета);

3) (или) по данным регистров бухгалтерского учета, дополненным (доработанным) показателями (данными), необходимыми для формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

4) (или) по данным регистров налогового учета.

Если налогоплательщик выбирает первый вариант, то в налоговой учетной политике он должен привести перечень бухгалтерских регистров, которые используются для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и исчисления налога (авансовых платежей по налогу). При этом формы указанных бухгалтерских регистров должны быть утверждены в составе бухгалтерской учетной политики в соответствии с требованиями ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 4 ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Соответственно, в налоговой учетной политике необходимо сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику.

Пример

Организация оказывает юридические услуги. В силу специфики деятельности у организации нет различий между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью. В связи с этим организация формирует налоговую базу по данным регистров бухгалтерского учета, формы которых утверждены в приложениях к бухгалтерской учетной политике.

В налоговой учетной политике в разделе «Организация налогового учета по налогу на прибыль» записано:

«Налоговый учет ведется по данным следующих регистров бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к бухгалтерской учетной политике, утвержденной приказом директора от 30.12.2009 № 115:

1. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 99-1 «Прибыли и убытки» (приложение № 27 к бухгалтерской учетной политике);

2. Журнала-ордера и ведомости по счету 90 «Выручка» (приложение № 22 к бухгалтерской учетной политике);

3. Анализа счета 90 «Выручка» по субсчетам (приложение № 23 к бухгалтерской учетной политике);

4. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (приложение № 24 к бухгалтерской учетной политике);

5. Журнала-ордера и ведомости по субсчету 91-2 «Прочие расходы» (приложение № 25 к бухгалтерской учетной политике);

6. Журнала-ордера и ведомости по счету 01 (приложение № 1 к бухгалтерской учетной политике);

7. Журнала-ордера и ведомости по счету 02 (приложение № 2 к бухгалтерской учетной политике);

8. Отчета по основным средствам (приложение № 3 к бухгалтерской учетной политике);

9. Анализ счета 10 «Материалы» по субсчетам (видам материалов) и номенклатурным позициям (наименованиям) (приложение № 5 к бухгалтерской учетной политике);

10. Оборотно-сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по счетам аналитического учета (статьям затрат) (приложение № 6 к бухгалтерской учетной политике);

11. Анализа счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по субсчетам (видам налогов) (приложение № 12 к бухгалтерской учетной политике);

12. Оборотно-сальдовой ведомости в разрезе синтетических счетов и субсчетов первого порядка (приложение № 29 к бухгалтерской учетной политике).

Налоговая база формируется на основании сводного регистра налогового учета. Форма регистра приведена в приложении № 1 к настоящей учетной политике».

При выборе второго варианта налогоплательщик также должен дать в налоговой учетной политике ссылку на применяемые для целей налогового учета бухгалтерские регистры, формы которых утверждены в бухгалтерской учетной политике организации. Кроме этого, в составе налоговой учетной политики необходимо привести формы налоговых регистров для учета отдельных показателей (операций).

Пример

Для целей налогообложения торговая организация применяет нелинейный метод начисления амортизации. Указанный метод в бухгалтерском учете не применяется. В связи с этим организация в приложениях к налоговой учетной политике привела формы налоговых регистров:

- по учету основных средств;

- по начислению амортизации и формированию остаточной стоимости по амортизационным группам;

- по учету издержек обращения в торговле.

Последний регистр необходим в связи с тем, что из-за различий в суммах начисленной амортизации издержки обращения по данным налогового учета не совпадут с суммой расходов на продажу (балансовый счет 44) в бухгалтерском учете.

Пример

Для целей налогового учета организация применяет бухгалтерские регистры, перечень которых приведен в налоговой учетной политике.

Организация осуществляет расходы на рекламу. В связи с тем, что п. 4 ст. 264 НК РФ установлены ограничения на величину рекламных расходов, признаваемую для целей налогообложения, организация в налоговой учетной политике утвердила форму налогового регистра по учету расходов на рекламу. Форма разработана с учетом того, что отчетными периодами по налогу на прибыль у организации являются 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый регистр по учету расходов на рекламу

за ___________________ 20 __ г.

Читайте также:

  
• Основные критерии эффективной деятельности налогового консультанта
  
• Налог на прибыль в германии
  
• Какой пример иллюстрирует обязанность налогоплательщика гражданин н получил от налогового
  
• Налоговое право в системе российского права
  
• Положение о земельном налоге на территории сельского поселения на 2020 год