Налоговые органы аннулируют свидетельство на производство денатурированного этилового спирта

Опубликовано: 14.05.2024

Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция: зачем производителям необходимо свидетельство на производство такой продукции.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ свидетельство выдается налогоплательщикам, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости. Выдача свидетельства производится не в обязательном, а в заявительном порядке.

В этой связи необходимо учитывать следующее:

этиловый спирт, реализуемый организациям, имеющим свидетельство, облагается у продавца по налоговой ставке акциза 0 рублей за 1 литр, а при реализации покупателям, не имеющим свидетельства, - 544 рубля за 1 литр;
операции по получению (оприходованию) этилового спирта признаются объектом налогообложения акцизами у организации, имеющей свидетельство. В этом случае полученный (оприходованный) этиловый спирт облагается по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр. У организации, не имеющей свидетельства, такие операции не являются объектом налогообложения акцизами;
суммы акциза, начисленные при совершении операций по получению (оприходованию) этилового спирта, вправе принять к вычету организация, имеющая свидетельство.

организация, имеющая свидетельство, уплачивает акциз при его получении (оприходовании) и вправе принять начисленные суммы акциза к вычету;
для организации, не имеющей свидетельства, сумма акциза включена в стоимость приобретаемого этилового спирта. При этом права на вычет она не имеет.

Вопрос: О свидетельстве о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом при производстве парфюмерно-косметической продукции, и об акцизах при реализации, приобретении этилового спирта.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 30 января 2020 г. N СД-4-3/1388@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО от 27.12.2019 по вопросам получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее - Свидетельство), а также порядка исчисления акцизов в соответствии с главой 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

На основании статьи 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии с главой 22 "Акцизы" НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 179.2 НК РФ Свидетельство выдается организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 3 мл), в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости.

Из положений статьи 179.2 НК РФ следует, что выдача налоговыми органами Свидетельства производится не в обязательном, а в заявительном порядке.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта (далее - этиловый спирт).

При этом объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 НК РФ признается операция по реализации на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости не отнесена к подакцизным товарам.

Из статьи 193 НК РФ следует, что этиловый спирт, реализуемый организациям (покупателям), имеющим Свидетельство, облагается (у производителя - продавца) по налоговой ставке акциза 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При этом реализация этилового спирта организациям (покупателям), не имеющим Свидетельство, облагается (у производителя - продавца) по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (статья 193 НК РФ).

Одновременно подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения акцизами признается операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, имеющей Свидетельство. Для целей главы 22 "Акцизы" НК РФ получением этилового спирта признается приобретение этилового спирта в собственность.

На основании статьи 193 НК РФ этиловый спирт, полученный (оприходованный) организациями (покупателями), имеющими Свидетельство, облагается по налоговой ставке акциза 544 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

При этом следует отметить, что операция по получению (оприходованию) этилового спирта организацией, не имеющей Свидетельство, в статье 182 НК РФ не указана, следовательно, не является объектом налогообложения акцизами.

Из пункта 11 статьи 200 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при совершении, в частности, операции, предусмотренной подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщиком, имеющим Свидетельство, в случае использования полученного (оприходованного) этилового спирта для производства товаров, указанных в таком Свидетельстве и (или) документах, представленных налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4.5 статьи 179.2 НК РФ, при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 НК РФ.

В этой связи право на вычет сумм акциза, указанный в пункте 11 статьи 200 НК РФ, возникает у налогоплательщика при совершении операции, предусмотренной подпунктом 20.1 пункта 1 статьи 182 НК РФ при наличии Свидетельства.

Ст 179.2 НК РФ с комментариями и изменениями 2020-2021 года

1. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее в настоящей статье - свидетельство), выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство денатурированного этилового спирта - свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
2) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;
4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

2. В свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности, указанного в пункте 1 настоящей статьи;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
4) вид деятельности;
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению денатурированного этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей;
7) срок действия свидетельства (до одного года);
8) условия осуществления указанных видов деятельности;
9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

3. Форма свидетельства, выдаваемого на каждый вид деятельности, предусмотренный пунктом 1 настоящей статьи, форма заявления о выдаче свидетельства, представляемого налогоплательщиком, формы решений налогового органа о выдаче (об отказе в выдаче), приостановлении (возобновлении) действия свидетельства, об аннулировании свидетельства и административный регламент по предоставлению государственной услуги по выдаче свидетельства утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

4. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований:

1) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.
Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе в выдаче свидетельства) не позднее 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления о выдаче свидетельства и представления копий предусмотренных настоящей статьей документов. Уведомление направляется налогоплательщику в письменной форме с указанием причин отказа. Для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у нее необходимых для осуществления заявленного вида деятельности мощностей и копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом);
3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

5. Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в случаях:

неисполнения организацией действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;
непредставления организацией реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со статьей 201 настоящего Кодекса. В указанном случае приостанавливается действие свидетельства организации - покупателя (получателя) денатурированного этилового спирта;
использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта, не оснащенного контрольными приборами учета его объема, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев. В случае, если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация, имеющая свидетельство, обязана уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ею нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении или об отказе от возобновления его действия и сообщает об этом в письменной форме организации, имеющей свидетельство, в течение трех дней с даты получения уведомления об устранении нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства.

Срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в случаях:

производства спиртосодержащей продукции организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
передачи организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта другому лицу;
представления организацией соответствующего заявления;
передачи организацией выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, свидетельства иному лицу;
завершения реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;
абзац утратил силу с 1 января 2007 года. - Федеральный закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ;
изменения наименования организации;
изменения места нахождения организации;
прекращения права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;
производства иной спиртосодержащей продукции (за исключением денатурированной спиртосодержащей продукции) организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
передачи организацией, имеющей свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, денатурированного этилового спирта другому лицу.

6. В случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи, а также в случае утраты организацией свидетельства организация вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

7. Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить организацию о приостановлении действия или об аннулировании соответствующего свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

8. Утратил силу с 1 января 2014 года. - Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ.

Кто может получить свидетельство

Налогоплательщик может получить свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (денатуратом), если занимается его производством или использует его в качестве сырья для производства спиртосодержащей или неспиртосодержащей продукции (п. 1 ст. 179.2 НК РФ).

При совершении любых других операций с денатурированным этиловым спиртом получить свидетельство организация не вправе.

Виды свидетельств

По каждому виду деятельности нужно получать отдельное свидетельство.

Организации, которые производят денатурат, получают свидетельство на производство денатурированного этилового спирта (подп. 1 п. 1 ст. 179.2 НК РФ). Организации, которые используют денатурат в качестве сырья, получают (в зависимости от вида выпускаемой продукции):

свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (подп. 2 п. 1 ст. 179.2 НК РФ);

свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (подп. 3 п. 1 ст. 179.2 НК РФ);

свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (подп. 4 п. 1 ст. 179.2 НК РФ).

Зачем нужно свидетельство

Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, не является документом, который разрешает или запрещает налогоплательщику совершать данные операции. Если организация имеет соответствующую лицензию, то она вправе как производить, так и перерабатывать денатурированный этиловый спирт без этого свидетельства. Однако, получив свидетельство, организация может применять особый порядок начисления и уплаты акцизов при производстве или переработке денатурата, а именно:

при реализации денатурированного этилового спирта не предъявлять к уплате покупателю сумму начисленного акциза, если покупатель имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Это следует из положений пунктов 1, 2 и 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ. Начисленную сумму акциза продавец вправе принять к вычету при выполнении условий, перечисленных в пункте 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ;

принять к вычету сумму акциза, уплаченную продавцу денатурированного этилового спирта, при использовании полученного товара для производства спиртосодержащей продукции и выполнении условий, перечисленных в пункте 16 статьи 201 Налогового кодекса РФ;

принять к вычету сумму акциза, начисленного при получении денатурированного этилового спирта, который используется как сырье для производства неспиртосодержащей продукции, при выполнении условий, указанных в пункте 11 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, наличие соответствующего свидетельства у продавца и покупателя позволяет сократить расходы на производство неспиртосодержащей продукции на основе денатурированного этилового спирта и принять к вычету «входной» акциз производителю спиртосодержащей продукции. Происходит это за счет того, что в цену денатурата, используемого для производства такой продукции, не включается сумма акциза.

Подробнее порядок начисления акциза по операциям с денатурированным этиловым спиртом в зависимости от наличия у организаций свидетельств на производство спиртосодержащей (неспиртосодержащей) продукции представлен в таблице .

Условия получения свидетельства

Чтобы получить свидетельство о регистрации для любого из перечисленных видов деятельности, организация должна подтвердить, что она владеет на праве собственности необходимым оборудованием для производства, хранения и реализации денатурированного этилового спирта или продукции, изготовленной на его основе.

Организация, у которой нет указанных мощностей в собственности, также может получить свидетельство. Но только в том случае, если она владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала или голосующих акций организации – собственника соответствующего оборудования. Это следует из положений пункта 4 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.

Где можно получить свидетельство

Свидетельство выдается управлением ФНС России по тому субъекту РФ, на территории которого организация состоит на учете по своему местонахождению. Если организация является крупнейшим налогоплательщиком, то получить свидетельство она сможет в межрегиональной инспекции ФНС России по месту своего учета (п. 14 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424).

Документы для получения свидетельства

Для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, представьте в соответствующий налоговый орган следующие документы:

заявление;

сведения о наличии необходимых производственных мощностей. В зависимости от вида заявляемой деятельности сведения нужно составить по одной из форм, приведенных в приложениях 3–6 к Административному регламенту, утвержденному приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424;

копии документов, которые подтверждают наличие у организации производственных мощностей на производство или переработку денатурированного этилового спирта (в частности, выписки из реестра прав на недвижимое имущество);

копию платежного документа об уплате госпошлины.

Следует отметить, что документ об уплате госпошлины и выписки из реестра прав на недвижимое имущество представлять не обязательно. Сотрудники налоговой инспекции должны сами сделать межведомственные запросы в Федеральное казначейство и Росреестр (п. 23 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от 25 августа 2014 г. № ММВ-7-15/424). Но, если у организации есть возможность, квитанцию и выписки все-таки стоит включить в пакет передаваемых документов. Это ускорит их рассмотрение.

В заявлении укажите:

наименование регионального налогового управления или межрегиональной налоговой инспекции;

полное и сокращенное наименование организации, местонахождение организации (юридический адрес) и место фактической деятельности (фактический адрес). Если организация имеет обособленные подразделения с иными адресами, то в строке «адрес» напишите «согласно приложению», а сами адреса подразделений указывайте в приложениях 3–6 в зависимости от заявляемого вида деятельности;

ИНН и КПП организации;

вид деятельности, на который организация получает свидетельство;

наименование и код налогового органа, в котором организация состоит на учете;

срок, на который организация получает свидетельство (например, с 1 февраля по 31 декабря 2015 года).

Заявление заполните на компьютере или вручную, подпишите у руководителя и заверьте печатью организации.

К заявлению приложите копии документов, подтверждающих наличие у организации производственных мощностей для производства денатурированного этилового спирта или продукции на его основе. Это могут быть копии свидетельства о госрегистрации права собственности на недвижимое имущество, договоры купли-продажи, мены, дарения; документы, подтверждающие, что мощности находится на балансе у организации, накладные и т. д.

Если требуемые мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта либо изготовленной из него продукции не принадлежат заявителю, представьте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие владение необходимой долей в уставном (складочном) капитале собственника производственных мощностей. Также нужно передать копии документов, подтверждающих право собственности на производственные мощности у заявленной организации.

Последовательно пронумеруйте все страницы документов и укажите их в заявлении о регистрации.

Вместе с заявлением в региональное налоговое управление (межрегиональную налоговую инспекцию) представьте сведения о наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельства на производство денатурированного этилового спирта или продукции на его основе.

В сведениях укажите:

полное наименование организации;

ИНН и КПП организации;

адрес фактической деятельности, в том числе местонахождение всех обособленных подразделений организации, где осуществляется заявленный вид деятельности;

реквизиты документов, подтверждающих право собственности на имущество, необходимое для производства денатурированного этилового спирта или продукции на его основе.

Перед подачей заявления уплатите госпошлину. Размер госпошлины за выдачу свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, составляет 3500 руб. (подп. 10 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Как и куда подать документы

Заявление о выдаче свидетельства со всеми прилагаемыми документами представьте в соответствующий налоговый орган в бумажном виде через уполномоченного представителя, отправьте по почте с описью вложения или подайте через единый портал государственных и муниципальных услуг .

Совет: чтобы избежать перерыва в сроке действия свидетельства, заявление о выдаче нового свидетельства и соответствующие документы подайте в налоговую инспекцию не позднее чем за 30 дней до окончания срока действия ранее выданного свидетельства.

Выдача (отказ в выдаче) свидетельства

Решение о выдаче или отказе в выдаче свидетельства принимает руководитель регионального налогового управления (межрегиональной налоговой инспекции) в течение 30 календарных дней с момента представления организацией всех необходимых документов. Ответ организация должна получить в течение трех календарных дней с момента принятия решения (абз. 3 п. 4 ст. 179.2 НК РФ).

Действие свидетельства

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, выдается на срок до одного года. Действие свидетельства приостанавливается, если организация:

нарушает установленный порядок начисления и уплаты акциза;

более трех последовательных календарных месяцев не сдает в налоговую инспекцию реестры счетов-фактур, необходимых для подтверждения сумм налоговых вычетов в соответствии с требованиями с пунктов 11 и 12 статьи 201 Налогового кодекса РФ;

при производстве, хранении, реализации денатурированного этилового спирта не установила на оборудовании исправные контрольно-измерительные приборы, необходимые для учета объема произведенной продукции.

Такие правила предусмотрены пунктом 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.

При наличии хотя бы одного из перечисленных нарушений действие свидетельства может быть приостановлено на срок до шести месяцев. За это время налогоплательщик должен устранить все допущенные ошибки и сообщить об этом в налоговый орган в письменном виде. В течение трех рабочих дней после получения уведомления региональное налоговое управление (межрегиональная налоговая инспекция) возобновляет или отказывает в возобновлении действия свидетельства. В случае положительного ответа свидетельство вновь вступает в силу со дня принятия решения.

Если организация не успевает устранить нарушения в установленный срок, свидетельство аннулируется.

Срок действия свидетельства на время его приостановления не продлевается (абз. 6 п. 5 ст. 179.2 НК РФ).

Кроме того, свидетельство может быть аннулировано, если организация, которой оно было выдано:

передала полученное свидетельство другой организации;

утратила право собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;

изменила свое наименование или местонахождение;

производитель спиртосодержащей продукции изготавливает иную, не денатурированную спиртосодержащую продукцию;

имея свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производит спиртосодержащую продукцию.

Такой порядок предусмотрен положениями абзаца 8 пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.

Свидетельство прекращает свое действие со дня принятия руководителем регионального налогового управления (межрегиональной налоговой инспекции) соответствующего решения. Уведомление об аннулировании свидетельства организация должна получить в письменном виде течение трех рабочих дней с момента вынесения постановления.

Это следует из положений пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли получать новое свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, если организацию сняли с учета в одной налоговой инспекции и поставили на учет в другой?

Ответ: нет, не нужно.

Организация может подать заявление на получение нового свидетельства только в случае утраты или аннулирования ранее полученного (п. 6 ст. 179.2 НК РФ).

Исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговая инспекция вправе аннулировать действие свидетельства, приведен в абзаце 8 пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

передача полученного свидетельства другой организации;

утрата права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;

изменение наименования или местонахождения организации;

неустраненные нарушения, которые привели к приостановлению действия свидетельства;

производитель спиртосодержащей продукции изготавливает иную, не денатурированную спиртосодержащую продукцию;

организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производит спиртосодержащую продукцию;

подача организацией заявления об отказе от свидетельства.

Каких-либо других оснований для аннулирования свидетельства в Налоговом кодексе РФ нет. Следовательно, свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, выданное организации первоначальной налоговой инспекцией, действительно до истечения срока его действия.

Выдача одной организации двух и более свидетельств на один вид деятельности нормами Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Ситуация: может ли налоговая инспекция аннулировать свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, если организация неправомерно приняла к вычету акциз по иным операциям, не связанным с денатуратом?

Ответ: нет, не может.

Исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговая инспекция вправе аннулировать действие свидетельства, указан в абзаце 8 пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

передача полученного свидетельства другой организации;

утрата права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве;

изменение наименования или местонахождения организации;

неустранение в установленный срок нарушений, которые привели к приостановлению действия свидетельства;

производитель спиртосодержащей продукции изготавливает иную, не денатурированную спиртосодержащую продукцию;

организация, имеющая свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производит спиртосодержащую продукцию;

подача организацией заявления об отказе от свидетельства.

Каких-либо других оснований для аннулирования свидетельства Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Таким образом, нарушение налогового законодательства, в том числе неправомерное применение налогового вычета по акцизу, не является основанием для аннулирования свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.

Но если организация не соблюдает сроки и полноту начисления и уплаты акцизов, установленных в главе 22 Налогового кодекса РФ, налоговая инспекция вправе приостановить действие свидетельства на срок до шести месяцев. Если за это время налогоплательщик не исправит все допущенные нарушения, свидетельство аннулируется.

Организация вправе отказаться от выданного ей свидетельства. Для этого она должна подать в соответствующий налоговый орган заявление от отказе от свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом, в произвольной форме. В этом случае свидетельство будет аннулировано с даты, указанной в заявлении, или с даты получения заявления налоговым органом. Это следует из положений пункта 5 статьи 179.2 Налогового кодекса РФ.

1. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом (далее в настоящей статье - свидетельство), выдаются организациям, осуществляющим следующие виды деятельности:

1) производство неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется денатурированный этиловый спирт, - свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

2) производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке;

3) производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости (спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разливаемой в емкости не более 100 мл, или спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разливаемой в емкости не более 3 мл), в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости;

4) производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

5) производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, - свидетельство на производство фармацевтической продукции.

2. В свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименования организации, местонахождение организации и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией вида деятельности, указанного в пункте 1 настоящей статьи;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид деятельности;

6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на мощности по хранению этилового спирта, и местонахождение указанных мощностей при условии, что требование о наличии указанных мощностей у организации предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи;

7) утратил силу с 1 января 2020 года. - Федеральный закон от 29.09.2019 N 326-ФЗ;

8) виды товаров, для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт;

9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

4. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований:

1) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется денатурированный этиловый спирт;

2) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации мощностей по хранению этилового спирта, по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт;

3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации мощностей по хранению этилового спирта, по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в малой емкости при условии, что в качестве сырья для производства указанной продукции используется этиловый спирт;

4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации мощностей по хранению этилового спирта, по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой используется этиловый спирт;

5) свидетельство на производство фармацевтической продукции - при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, прошедших регистрацию в соответствии с правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации и (или) включенных в соответствующий реестр, в качестве сырья для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, и (или) при наличии лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий, действие которой не прекращено и не приостановлено, в случае, если в соответствии с действующим законодательством наличие такой лицензии обязательно для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий.

4.1. Для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган:

1) заявление о выдаче свидетельства;

2) копии документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на необходимые для осуществления заявленного вида деятельности мощности, указанные в пункте 4 настоящей статьи;

3) копию лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, указанного в пункте 1 настоящей статьи (в случае, если в соответствии с действующим законодательством наличие лицензии обязательно для осуществления такого вида деятельности).

4.2. Действие свидетельства начинается с 1-го числа налогового периода, в котором организацией представлены заявление и копии всех предусмотренных пунктом 4.1 настоящей статьи документов, на основании которых выдано такое свидетельство.

4.4. Налоговый орган отказывает в выдаче свидетельства в следующих случаях:

1) представленное заявление о выдаче свидетельства не соответствует установленной форме;

2) организацией-заявителем не представлены или представлены не в полном объеме необходимые для получения свидетельства копии документов;

3) в представленных организацией-заявителем документах (копиях документов) содержится недостоверная информация.

4.5. Организация, получившая свидетельство, одновременно с налоговой декларацией по акцизам представляет в налоговый орган копии документов, подтверждающих возникновение в налоговом периоде, за который представляется налоговая декларация, следующих обстоятельств:

1) прекращение права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) в отношении объектов имущества, указанных в пункте 4 настоящей статьи, и (или) прекращение действия лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в случае, если в соответствии с действующим законодательством наличие такой лицензии обязательно для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий;

2) возникновение у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) в отношении объектов имущества, указанных в пункте 4 настоящей статьи;

3) изменение реквизитов документов, предусмотренных пунктом 4.1 настоящей статьи, и (или) документов, подтверждающих право, предусмотренное подпунктом 2 настоящего пункта;

4) изменение видов товаров, для производства которых (в процессе производства которых) организацией используется этиловый спирт.

5. Налоговый орган приостанавливает действие свидетельства с 1-го числа налогового периода, в котором им установлен факт наступления хотя бы одного из следующих случаев:

1) невыполнение организацией положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

2) приостановление (прекращение) действия лицензии на осуществление соответствующего вида деятельности, указанного в пункте 1 настоящей статьи (в случае, если в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации наличие лицензии обязательно для осуществления такого вида деятельности);

3) непредставление организацией документов, указанных в пункте 4.5 настоящей статьи.

5.1. В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган в своем решении обязан установить срок для устранения обстоятельств, являющихся основанием приостановления действия свидетельства. Указанный срок не может превышать шесть месяцев с даты вступления в силу указанного решения.

Организация, действие свидетельства которой приостановлено, обязана уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении обстоятельств, явившихся основанием приостановления действия свидетельства. Налоговый орган в течение десяти рабочих дней с даты получения такого уведомления принимает решение о возобновлении действия свидетельства или об аннулировании свидетельства и сообщает об этом в письменной форме организации.

Решение о возобновлении действия свидетельства вступает в силу с даты его принятия налоговым органом, выдавшим свидетельство.

5.2. Налоговый орган аннулирует свидетельство в следующих случаях:

1) представление организацией заявления об аннулировании свидетельства, составленного в произвольной форме;

2) истечение срока для устранения обстоятельств, установленного налоговым органом, если организация, действие свидетельства которой приостановлено, не устранила в установленный срок все обстоятельства, явившиеся основанием приостановления действия свидетельства;

3) изменение наименования организации;

4) изменение местонахождения организации;

5) изменение местонахождения производственных мощностей, мощностей по хранению этилового спирта, указанных в свидетельстве (в документах, представленных организацией в соответствии с пунктом 4.5 настоящей статьи);

6) прекращение права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на все мощности по хранению этилового спирта, указанные в свидетельстве (в документах, представленных организацией в соответствии с пунктом 4.5 настоящей статьи);

7) прекращение права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления) на все производственные мощности, указанные в свидетельстве (в документах, представленных организацией в соответствии с пунктом 4.5 настоящей статьи), и (или) прекращение действия лицензии на производство лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий в случае, если в соответствии с действующим законодательством наличие такой лицензии обязательно для производства лекарственных средств, и (или) лекарственных препаратов, и (или) медицинских изделий;

8) производство товаров, для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт, виды которых не указаны в свидетельстве (в документах, представленных организацией в соответствии с пунктом 4.5 настоящей статьи);

9) передача организацией свидетельства другому лицу.

5.3. Решение налогового органа об аннулировании свидетельства вступает в силу со дня его принятия и действует с учетом следующих особенностей:

1) при наступлении случая, указанного в подпункте 1 пункта 5.2 настоящей статьи, свидетельство аннулируется со дня, указанного в заявлении;

2) при наступлении случаев, указанных в подпунктах 2 - 7 пункта 5.2 настоящей статьи, свидетельство аннулируется со дня наступления соответствующих обстоятельств;

3) при наступлении случаев, указанных в подпунктах 8 и 9 пункта 5.2 настоящей статьи, свидетельство аннулируется с 1-го числа налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

6. В случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5.2 настоящей статьи, а также в случае утраты организацией свидетельства организация вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

8. Утратил силу с 1 января 2014 года. - Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ.

Статья 179.2. Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом

6) производство спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля), в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется этиловый спирт, - свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции.

2. В свидетельстве указываются:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

4) вид деятельности;

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения или оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей. В целях настоящей главы под производственными мощностями понимаются сооружения, технологические установки и оборудование;

7) утратил силу с 1 января 2020 года. - Федеральный закон от 29.09.2019 N 326-ФЗ;

8) виды товаров, для производства которых (в процессе производства которых) используется этиловый спирт;

9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

4. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении следующих требований:

6) свидетельство на производство спиртосодержащей непищевой продукции - при наличии у организации на праве собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощностей по хранению этилового спирта, по производству, хранению и отпуску спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля), в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется этиловый спирт.

4.1. Для получения свидетельства организация представляет в налоговый орган:

1) заявление о выдаче свидетельства;

4) перечень видов производимой продукции с указанием номера свидетельства о государственной регистрации (его регистрационного номера) - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правом Евразийского экономического союза предусмотрена обязательная государственная регистрация такой продукции, либо в случае, если обязательная государственная регистрация не предусмотрена, - копии документов, в соответствии с которыми производится данный вид продукции (технические условия, регламент, сведения о составе компонентов продукции с указанием норм использования этилового спирта в качестве сырья (вспомогательного материала).

4.4. Налоговый орган отказывает в выдаче свидетельства в следующих случаях:

1) представленное заявление о выдаче свидетельства не соответствует установленной форме;

4) изменение видов товаров, для производства которых (в процессе производства которых) организацией используется этиловый спирт, и (или) изменение документов, в соответствии с которыми они изготавливаются.

3) непредставление организацией документов, указанных в пункте 4.5 настоящей статьи.

5.2. Налоговый орган аннулирует свидетельство в следующих случаях:

3) изменение наименования организации;

4) изменение местонахождения организации;

9) передача организацией свидетельства другому лицу.

6. В случаях аннулирования свидетельства, предусмотренных пунктом 5.2 настоящей статьи, организация вправе подать заявление о получении нового свидетельства. В случае утраты организацией свидетельства такая организация вправе обратиться в налоговый орган за выдачей дубликата.

8. Утратил силу с 1 января 2014 года. - Федеральный закон от 30.09.2013 N 269-ФЗ.

9. Информация о выданных, приостановленных, аннулированных в соответствии с настоящей статьей свидетельствах подлежит опубликованию в электронно-цифровой форме в информационной системе общего пользования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Размещение информации в информационной системе общего пользования осуществляется в порядке, определенном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Читайте также: