Налоговая проверка при переходе в другую инспекцию

Опубликовано: 14.05.2024

Виталий Кодьев

Автор: Виталий Кодьев юрист

Виталий Кодьев

Автор: Виталий Кодьев
юрист

Собственники и руководители бизнеса зачастую сталкиваются с необходимостью изменить юридический адрес компании. Чаще всего владельцы компаний принимают решение о смене юридического адреса для перехода в другую ИФНС, полагая, что это поможет избавиться от бремени налоговых долгов или избежать налоговой проверки.

Причины смены адреса

Повод задуматься об изменении юр адреса у бизнесменов может появиться по различным причинам. Такая необходимость может быть связна с развитием бизнеса, когда возникает необходимость в более просторном помещении или, напротив, в период кризиса, когда собственники компаний пытаются экономить, в том числе, и на арендной плате.

Также смена юридического адреса может понадобиться при банальном отказе арендодателя в пролонгации договора аренды. Нередко владельцы компаний принимают решение о смене юридического адреса для перехода в другую ИФНС, полагая, что это поможет избавиться от бремени налоговых долгов или избежать налоговой проверки.

Поговорим о проблемах, которые может повлечь смена налоговой инспекции при смене юридического адреса.

Последние изменения в вопросах регистрации и проверках адресов

Широко известна практика, при которой смена юридического адреса используется как один из способов «слива» организации. Более того, под «сливом» понимается и создание организации по заведомо недействительному адресу. Как правило, это делается при создании фирм «однодневок». А потому налоговые инспекции заинтересованы в том, чтобы в их ведомстве находилось меньше организаций и ИП с огромным количеством долгов, которые признаны безнадежными, и нет возможности их взыскать.

С этой целью законодатель и предоставил налоговым инспекциям право проводить проверку таких адресов и пресекать изменение юридического адреса на «нехорошую квартиру».

Между тем, любой отказ в государственной регистрации изменения юридического адреса ООО должен быть мотивирован со стороны налоговой инспекции (см. врезку).

Что говорят суды об отказе ИФНС в смене адреса

Любой отказ в государственной регистрации изменений в части адреса места нахождения компании должен быть мотивирован со стороны налоговиков. Это подтверждается положительной судебной практикой:

  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.10.2013 по делу N А33-5495/2013

Отказ ИФНС в государственной регистрации вследствие представления недостоверных сведений должен быть исчерпывающим образом мотивирован не только со ссылкой на соответствующую норму закона, но и на конкретные обстоятельства, которые, по мнению налоговиков, свидетельствуют о недостоверности сведений. В противном случае отказ незаконен.

  • Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 01.04.2015 № Ф04-17044/2015 по делу № А27-14410/2014

Наличие недостоверных сведений в документах, представленных на государственную регистрацию, инспекцией не доказано. По мнению судей, недостоверность сведений об адресе юридического лица не подтверждена. Поскольку заявитель представил на гос. регистрацию все документы, предусмотренные законодательством, отказ ИФНС в регистрации изменения адреса незаконен.

  • Решение Арбитражного суда Свердловской области от 01.09.2016 по делу № А60-23629/2016

Вывод налогового органа о недостоверности адреса общества ввиду отсутствия общества по заявленному адресу основан лишь на факте проведения ремонтных и строительных работ, отсутствия должностных лиц, представителей заявителя, его оборудования. А осуществление ремонтных и строительных работ по спорному адресу наоборот, говорит о том, что деятельность организации по этому адресу фактически ведется.

Подводные камни при смене адреса и ИФНС

  • Потеря документов

Это наиболее часто встречающаяся проблема при переезде из одной ИФНС в другую. При передаче дел из старой налоговой инспекции в новую часть документов может бесследно исчезнуть. Решение подобной проблемы, как правило, заключается в подаче жалобы как на старую ИФНС, так и на новую. Однако все негативные последствия при утере документов налогоплательщик почувствует на себе (например, инкассо).

  • Обязательная сверка и погашение задолженности

Смена юридического адреса ООО со сменой налоговой инспекции нередко влечет за собой обязательную сверку по налогам. Сверка с ИФНС, как правило, заканчивается выплатой задолженности перед бюджетом.

  • «Двойные» налоги

Нередко возникают ситуации, при которых организации начисляются платежи, как новой ИФНС, так и старой.

  • Переезд на «нехорошую квартиру»

Неприятная ситуация может возникнуть при переезде на адрес, который был предоставлен в качестве «юридического», но не «фактического». Иначе говоря, адрес только в документах. Многие юридические компании предоставляют такую услугу как подбор и предоставление юридических адресов. В таком случае нужно быть уверенным в том, что рано или поздно такой адрес не станет адресом массовой регистрации с вытекающими из этого последствиями.

  • Включение в список претендентов на выездную проверку

После переезда в компанию может прийти выездная проверка (см. упоминание о миграции как об одном из видов риска по концепции, одобренной приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Хотя она не гарантирована и во многом зависит от загруженности инспекции и официальной выручки налогоплательщика – чем она больше, тем выше вероятность доначислений и проверки.

Сама смена юридического адреса не является основанием для налоговой проверки. Проверка может быть, а может и не быть. Все будет зависеть от того, насколько добросовестный налогоплательщик.

Новая ИФНС придет с выездной – взыскать старый должок

Если указанные обстоятельства подтверждаются, то организация 100% попадет в план выездных налоговых проверок уже в новой ИФНС. Потому, нельзя использовать смену юридического адреса и с целью ухода от налоговых проверок. Проверку проведет новая налоговая, а компания получит статус «подозрительной».

  • Сложности при регистрации в новой инспекции

По закону новая инспекция обязана принять налогоплательщика в свои объятия. Но по жизни ИФНС может ощутимо потрепать нервы руководству компании. Например, инспекторы могут заявить, что сомневаются в достоверности адреса и на месяц приостановят регистрацию. За этот месяц налоговики свяжутся с собственником помещений, выяснят, кто там еще работает, находится ли там офис вашей компании и т.д. Если выяснится что адрес, по которому собирается прописаться компания, является массовым, или, к примеру, по спорному адресу с вами соседствуют множество фиктивных компаний – ИФНС откажется принять у себя такого «постояльца», то есть откажет в регистрации. С налоговиками может согласиться и суд (см., например, постановление АС Поволжского округа от 31.08.17 № Ф06-23538/2017).

  • Руководителя компании-«мигранта» налоговики возьмут на заметку

Уже появляются судебные дела, где налоговики отказались регистрировать фирму, поскольку ее руководитель или учредитель неоднократно участвовали в реорганизации других юрлиц (в том числе в присоединении – способе миграции). Суд инспекция проиграла (см. постановления АС Дальневосточного округа от 20.09.17 №Ф03-3383/2017). Но в любом случае компания потеряла время и деньги. Так что один из подводных камней – руководитель переезжающей компании попадает в черный список тех, кого лучше не назначать директором других предприятий и не выдвигать учредителем.

  • Риск не переехать на новый адрес даже с действующим договором аренды и реальным адресом места нахождения

Возникают ситуации, когда налоговые инспекции отказываются принимать организации в свою подведомственность. Дело в том, что налоговые инспекции обязали всех собственников нежилых помещений подавать в инспекцию списки компаний-арендаторов. Причины такого контроля логичны, нужно отследить и систематизировать поток миграции компаний из одной ИФНС в другую. С 2016 года система автоматического контроля НДС позволяет ФНС анализировать книгу продаж арендодателей и самостоятельно формировать базу данных юридических лиц, арендующих помещение по адресу, указанному в ЕГРЮЛ. Потому, если вдруг собственник помещения «забыл» указать информацию о юридическом лице, арендующем у него помещение в списке компаний-арендаторов, ИФНС откажет в регистрации таких изменений.

  • Миграция между налоговыми может испортить отношения с контрагентами

Если ИФНС в судебных спорах будет заявлять о признаках недобросовестности мигрирующей фирмы, очевидно, что потенциальные партнеры воздержатся от взаимодействия с такой «засветившейся» компанией.

Налоговикам давно и хорошо известен такой способ ухода от уплаты налогов, как перерегистрация компании в другой налоговой или вовсе другом регионе (см. врезку на стр. 74). Сами налоговики признают, что зачастую оказываются бессильны против подобных манипуляций налогоплательщиков. Однако руководство налоговой службы не оставляет попыток затруднить компаниям «смену прописки». В этой своей борьбе инспекторы руководствуются специальной методичкой, которую разработала ФНС России.

Алгоритм действий инспекторов при перерегистрации компании

В методических указаниях подчеркнуто, что перерегистрацию налогоплательщика в связи с изменением местонахождения налоговики осуществляют в соответствии с положениями статьи 84 Налогового кодекса. Фактически же в этой статье нет никакой конкретики. Прописано только, что снятие с учета осуществляется на основании данных ЕГРЮЛ, а постановка – на основании документов, полученных от прежней инспекции. Причем сделано это должно быть в течение пяти рабочих дней с момента подачи документов на госрегистрацию (п. 3 ст. 18, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ).

Кроме того, как сказано в методичке, при переходе из одной налоговой инспекции в другую организация обязана пройти сверку расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами на дату снятия с учета (хотя в НК РФ об этом ничего не сказано). Для этого инспекторы должны пригласить налогоплательщика в ИФНС уведомлением с указанием даты проведения сверки. По результатам такой процедуры оформляется акт. Если представитель налогоплательщика не явился для участия в сверке, акт подписывает представитель ИФНС в одностороннем порядке.

Далее в течение трех рабочих дней со дня снятия организации с учета прежняя налоговая направляет в новую инспекцию документы, связанные с регистрацией, вместе с сопроводительным письмом и актом сверки расчетов. Остальные бумаги, например сведения о предыдущих проверках, судебных спорах и т. д. отделы камеральных и выездных проверок, отдел урегулирования задолженности, отдел учета и отчетности, отдел финансового и общего обеспечения отправляют не позднее 30 дней со дня снятия с учета.

Из-за чего передача дела налогоплательщика может затянуться

Как нам пояснили сами инспекторы, независимо от передачи дел, компания будет поставлена на налоговый учет в новой инспекции в течение пяти рабочих дней после подачи документов. Передача дел может затянуться, но это никак не повлияет на налогоплательщика. Основная причина задержки передачи, которую называют инспекторы, банальна – нехватка времени. Инспекторы не успевают проводить сверки, а что уж говорить о полной передаче всех документов. Очень часто документы не по одному разу «ходят» между инспекциями в целях доработки.

Помимо простой задержки в методичке описаны еще две причины более поздней передачи дел.

Если компании грозит проверка. Если налогоплательщик принял решение об изменении местонахождения, а налоговая проверка уже назначена, проводится, но не завершена до внесения записи в ЕГРЮЛ, решение по результатам такой проверки выносит налоговый орган, принявший решение о проведении выездной налоговой проверки. То есть прежняя налоговая инспекция. Таким образом, в ФНС России допускают, что дело компании не будет передано в инспекцию по новому местонахождению до тех пор, пока не закончится налоговая проверка.

Кроме того, существует вероятность, что сразу же после подачи компанией заявления об изменении юридического адреса может быть назначена выездная проверка. Такое возможно, если у инспекции уже собран «компромат» на компанию. Дело в том, что ФНС предписывает, чтобы отдел регистрации, получивший заявление об изменении адреса, в тот же день известил об этом все заинтересованные отделы для учета этого нюанса в рамках своей компетенции. Среди заинтересованных ФНС называет отделы работы с налогоплательщиками, ввода и обработки данных, камеральных проверок, выездных налоговых проверок, урегулирования задолженности, учета и отчетности и отдел оперативного контроля.

Если с компанией ведется судебный спор. Аналогичный порядок передачи дел предусматривает методичка и при переезде компании, в отношении которой налоговиками подан иск в арбитражный суд. Чиновники ФНС России считают, что и в этом случае все документы должны быть переданы в новую инспекцию лишь после завершения рассмотрения дела судом. При этом новая ИФНС может участвовать в рассмотрении этого дела в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора (ст. 51 АПК РФ).

Заметим, методические указания ФНС содержат и выгодное для налогоплательщиков положение: «налоговый орган обязан произвести все расчеты с налогоплательщиком по поданным заявлениям до изменения места учета налогоплательщика». То есть, если у компании имеется переплата по налогам или подана декларация по НДС с суммой к возмещению из бюджета, решение по этим заявлениям должен принять прежний налоговый орган. Учитывая сжатые сроки, предусмотренные самой методичкой для передачи дел от одной инспекции к другой, переезд может ускорить принятие такого решения.

Борьба с «блуждающими» компаниями не очень успешна

Отдельной главы в методических указаниях удостоились компании, которые постоянно меняют место своей регистрации – «переезжают» из региона в регион. ФНС подчеркивает, что неоднократное изменение местонахождения компании в течение одного года сильно затрудняет налоговый контроль и может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Однако никаких особых мер борьбы с такими компаниями методичка не предлагает – даются лишь указания, что делать в том случае, если новая инспекция еще не получила всех документов по налогоплательщику с прежнего места его регистрации, но уже извещена о том, что организация снова переезжает (в ведение третьей инспекции).

В этом случае чиновники ФНС России не планируют препятствовать компании сниматься с учета, однако вторая инспекция должна проинформировать третью инспекцию о том, что у нее отсутствуют документы о деятельности налогоплательщика. И «перевести стрелки» на первую. То есть исключить себя из цепочки передачи документов — соединить напрямую инспекции первую и третью.

Если инспекции будут поступать именно так, то это может открыть новые возможности по уходу от уплаты налогов. К примеру, если задержка в передаче документов от первой инспекции ко второй составляла несколько месяцев, то если компания еще раз переедет, то за этот промежуточный период контроль будет минимальный. Раз документы будут отправлены напрямую из первой инспекции в третью, то вторая ИФНС вряд ли будет усердствовать по уже чужой компании.

Сотрудники опрошенных нами инспекций склоняются к тому, что в подобной ситуации они все равно будут передавать документы только во вторую инспекцию. Оснований для передачи в третью инспекцию, даже если компания уже там зарегистрирована, у них нет. Лишь в одной из инспекций не исключили, что дело может быть передано помимо второй инспекции напрямую третьей. Кроме того, бывает, что вторая инспекция, получив дело уже переехавшего налогоплательщика, отправляет его обратно в первую ИФНС с пояснением, что такой компании у них не числится.

Причину «миграции» должны изучать на новом месте

Что может ожидать компанию по новому месту налогового учета? Как следует из методички ФНС, отдел регистрации должен передать в новый налоговый орган справку о причинах миграции компании. Отделу, занимающемуся предпроверочным анализом, вменяется в обязанность сопоставить указанные самой компанией причины переезда с реальностью. А также проанализировать, подпадает ли «мигрант» под признаки недобросовестных компаний, перечисленные в прежних внутренних документах ФНС. Если будут выявлены иные подозрительные признаки (не только «миграция»), то компанию рекомендовано включить в план выездных налоговых проверок.

А в целом создается впечатление, что чиновники в ФНС России по-прежнему не могут найти средств, чтобы пресечь применение схемы ухода от налогов при помощи миграции компании в другой регион.

Как «миграция» используется для налоговой оптимизации

Переезд в другой регион используется налогоплательщиками, прежде всего, чтобы затруднить налоговикам проверку компании. После регистрации в новой инспекции компания сможет спокойно работать еще некоторое время, пока из предыдущей инспекции не поступит ее личное дело. Лишь после этого местные инспекторы смогут предпринять какие-то шаги по налоговому контролю.

Однако передача всех материалов из одной инспекции в другую (особенно если их разделяет большое расстояние) зачастую занимает несколько месяцев. А за это время компания может переехать еще раз. По свидетельству московских налоговиков, существует множество компаний, чуть ли не ежемесячно перерегистрирующихся из Москвы в Московскую область и обратно. Инспекторы просто не успевают за их перемещениями. Естественно, при этом все переезды проходят лишь на бумаге.

Кроме того, изменение юридического адреса на иной регион используется как один из этапов ликвидации организации. При этом компания не просто изменяет место регистрации, она еще проводит реорганизацию с иной организацией из этого региона, то есть меняет не только адрес, но и учредителей, и администрацию. Есть даже компании, которые оказывают услуги по избавлению от «проблемной» компании с помощью слияния и миграции в очень отдаленные регионы. В частности, когда мы обратились в подобные агентства, нам было предложено перевести компанию после слияния на Камчатку, в Магадан и Владивосток. Стоимость этих услуг варьируется от 60 до 110 тыс. руб., а срок осуществления всей цепочки операций – до четырех месяцев.

После такой миграции все первичные документы о прошлой деятельности оказываются «утерянными». В этом случае у местных налоговиков практически нет шансов проверить деятельность компании за прошлые периоды.

В ЕГРЮЛ отражается адрес организации в пределах ее места нахождения. Если организация меняет свой адрес, она должна представить в регистрирующую инспекцию соответствующие сведения и документы. Порядок действий и комплект документов при этом различается в зависимости от того, в какую ИФНС вы переедете: в пределах своего места нахождения либо нет.

Переезд по другому адресу в пределах места нахождения

Если вы меняете адрес в пределах своего места нахождения, т.е. населенного пункта, который указали при регистрации, процесс перехода займет у вас меньше времени.

Вам понадобится заполнить только заявление по форме № Р13014. Других документов не требуется, в том числе и подтверждения права пользования помещением по новому адресу. Тем не менее, желательнее этим документом запастись, чтобы исключить подозрений налоговиков в недостоверности адреса.

Документы подайте в регистрирующую налоговую. Срок – 7 дней с момента изменения сведений об адресе. В течение 5-ти дней регистрирующая инспекция внесет запись в ЕГРЮЛ о новом адресе. После этого вы получите Лист записи в ЕГРЮЛ по форме № Р50007, свидетельство о постановке на учет в новой налоговой с новым КПП, уведомление о снятии с учета в прежней ИФНС.

Как сменить адрес за пределами своего места нахождения

Если меняете адрес за пределами своего места нахождения, то регистрация изменений пройдет сложнее займет и больше времени, поскольку:

  • вначале придется уведомить прежнюю регистрирующую инспекцию. Сведения о вашем переезде она внесет в ЕГРЮЛ, и вам нужно будет ждать 20 календарных дней;
  • затем понадобится обратиться в регистрирующую инспекцию по новому адресу для регистрации нового места нахождения организации. Но сделать это можно только, начиная с 21-го дня.

Какие документы подать в регистрирующую инспекцию по старому адресу

Подайте налоговикам по старому адресу:

  • заявление по форме № Р13014. В заявлении заполните пункт 6 путем проставления значения «1» – принято решение об изменении места нахождения.
  • протокол общего собрания участников ООО либо акционеров АО об изменении места нахождения. Либо решение единственного участника компании, если она зарегистрирована только на 1-го человека.

Получив ваши документы у инспекции есть 5 рабочих дней, чтобы внести в ЕГРЮЛ запись о том, что изменяете место своего нахождения. На 6-ой рабочий день вы получите подтверждающий документ. От этой даты отсчитайте 20 календарных дней и, начиная с 21-го дня, можете продолжить процедуру перехода в другую ИФНС.

Какие документы подать в регистрирующую инспекцию по новому адресу

В регистрирующую инспекцию по новому адресу подайте:

  • заявление по форме № Р13014;
  • решение об утверждении устава в новой редакции либо решение об утверждении изменений к уставу;
  • новую редакцию устава либо изменения к нему;
  • документы, подтверждающие право пользования помещением по новому адресу. Например, договор аренды;
  • квитанцию об уплате госпошлины. Если документы подаете в электроном виде через сайт ФНС, портал Госуслуг, МФЦ либо нотариуса, госпошлину платить не надо.

В течение 5-ти дней с момента получения документов ИФНС зарегистрирует изменения в уставе и внесет запись в ЕГРЮЛ о вашем новом адресе. При этом вас автоматически поставят на учет в новой ИФНС, а в старой снимут с учета (п. 4 ст. 84 НК РФ).

В качестве подтверждения регистрации по новому месту нахождения вы получите все те же документы, что и при переезде по новому адресу в пределах места нахождения, но, в дополнение к ним – новую редакцию устава или изменений к нему с отметкой ИФНС.

Не забудьте посмотреть:

Когда применяется упрощенный порядок регистрации переезда при смене адреса

Зарегистрировать переезд при смене адреса в упрощенном порядке можно, если новый адрес организации – это домашний адрес ее:

  • участника, владеющего не менее чем 50% голосов от общего количества голосов участников;
  • руководителя, имеющего право без доверенности действовать от ее имени.

Упрощение означает, что уведомлять регистрирующую инспекцию по старому адресу и ждать 20 дней вам не понадобится.

В течение 7-ми рабочих дней со дня, как поменяли адрес, вы подать в новую регистрирующую инспекцию документы:

  • заявление по форме № Р13014. ФНС разъяснила, что в таком случае в представляемом заявлении по форме № Р13014 в пункте 6 также проставляется значение «1» – принято решение об изменении места нахождения;
  • решение об утверждении устава в новой редакции либо решение об утверждении изменений в устав;
  • новую редакцию устава или изменения к нему;
  • квитанцию об уплате госпошлины.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование


В настоящее время процесс смены юридического адреса ни у кого не вызывает вопросов и сложностей. Грамотные штатные юристы или юристы консалтинговых компаний, а также подробные пошаговые инструкции на просторах интернета поэтапно помогут провести процедуру подготовки необходимой документации, подачу заявлений в ИФНС, получение документов о постановке на учет в новой налоговой инспекции. Все доведено уже практически до автоматизма, но только с юридической стороны.

У бухгалтера при смене юридического адреса компании, даже если смена адреса происходит в рамках одной территориальной налоговой инспекции и меняется просто ОКТМО — уже проблем достаточно. Ну а если меняется территориальная налоговая, то вопросы из разряда, куда платить налоги, куда сдавать декларации, как зачесть ранее уплаченные в «старую» налоговую платежи и прочие вопросы «куда и как» увеличиваются в разы.

Согласно п. 4 ст. 84 НК РФ в случаях изменения места нахождения организации, снятие с учета осуществляется налоговым органом, в котором организация ранее состояла на учете. При этом снятие с учета и передача дел в ИФНС по месту нового юридического адреса компании должно осуществляться в течение пяти рабочих дней с момента внесения изменений в ЕГРЮЛ. Налоговая инспекция по новому месту учета обязана осуществить постановку на учет на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения организации. За этими фразами в теории все понятно, на практике же все не всегда так.

Попробуем разобраться по каждому налогу отдельно сначала в разрезе платежей, затем в разрезе предоставления деклараций.

Для общего примера определим следующие положения:

ООО «Ромашка» состоит на учете в ИФНС № 17 по г. Москве, КПП присвоен 771701001. В марте 2019 года организация меняет юридический адрес и переезжает в ИФНС № 4, с присвоением КПП 770401001. Дата внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса 25 марта 2019 года.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения. Место отправки декларации определяется аналогично тому же порядку, по которому производится уплата налога. В декларации указывается КПП организации, присвоенное ей тем налоговым органом по месту которого она находится и по месту которого должна предоставляться декларация. Значит, если отчетность сдается за отчетный или налоговый период до момента внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса, то декларация предоставляется в «старую» ИФНС, если же запись о внесении изменений в ЕГРЮЛ уже существует, то декларацию необходимо предоставлять в «новую» ИФНС. Обратите внимание, что это правило действует даже тогда, когда отчетность сдается за предыдущие периоды, а организация уже переехала на новый адрес.

Рассмотрим на примере ООО «Ромашка»:

Если бухгалтер предоставляет налоговую декларацию за 2018 год до 24 марта 2019 года включительно, то декларация предоставляется в ИФНС № 17 с указанием в декларации КПП 771701001. С 25 марта 2019 года и в последующие дни, налоговая декларация за 2018 год предоставляется уже в ИФНС № 4 с указанием в декларации КПП 770401001

Обратите внимание и на ОКТМО, в декларации ОКТМО указывается той территории, где организация состоит на налоговом учете в момент, когда подает декларацию. На это обращали внимание специалисты ФНС еще в 2012 году в письме УФНС по г. Москве от 28.08.2012 г № 16-15/080197.

НДС

Таким образом, НДС уплачивается аналогично порядку уплаты налога (авансовых платежей) по налогу на прибыль, т.е. необходимо обращать внимание на дату внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса. Если записи о внесении изменений в ЕГРЮЛ на дату платежа еще нет, то уплата производится в «старую» инспекцию. Если запись в ЕГРЮЛ о смене местонахождения уже внесена, то платить необходимо уже по месту «новой» налоговой инспекции.

Декларация предоставляется аналогично общему правилу, ориентируясь на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.

В теории по месту уплаты платежей и предоставления декларации все понятно.

На практике же может произойти ситуация когда например согласно положений п. 1 ст. 174 НК РФ организация производит уплату НДС не единовременно, а по 1/3 равными долями.

Вернемся к ООО «Ромашка», изменив даты смены юридического адреса. ООО «Ромашка» состоит на учете в ИФНС № 17 по г. Москве, КПП присвоен 771701001. В январе 2019 года организация меняет юридический адрес и переезжает в ИФНС № 4, с присвоением КПП 770401001. Дата внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса 24 января 2019 года. Бухгалтер предоставляет 20 января 2019 г. декларацию по НДС за 4 кв. 2018 года с КПП 771701001 в ИФНС № 17. Первый платеж в размере 1/3. налога производится в тот же день в ИФНС № 17. Последующие платежи по сроку уплаты 25.02.2019 г. и 25.03.2019 г. производятся уже в ИФНС № 4. В платежных поручениях ОКТМО указывается по месту нахождения на новой территории.

Компании, применяющие УСН в более выгодном положении по предоставлению налоговой деклараций относительно компаний на ОСН, т.к. авансовые платежи при УСН уплачиваются ежеквартально, а декларация предоставляется раз в год. Но и здесь есть свои нюансы

П. 6 ст. 346.21 и п. 1 ст. 346.23 НК РФ предписывает налогоплательщикам, применяющим УСН, производить уплату налога и авансовых платежей по налогу, а также предоставлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту нахождения организации. Т.е. опять же действует общее правило «ориентир на дату внесения записи в ЕГРЮЛ»

Однако при предоставлении налоговой декларации при УСН при смене юридического адреса обратите внимание на следующие особенности заполнения раздела 1.1 или 1.2 в зависимости от объекта налогообложения. Согласно порядку заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ при смене местонахождения организации в строках 010, 030, 060, 090 указывается код ОКТМО, по которому перечислялись авансовые платежи.

Обратимся к первоначальному примеру с датами смены юридического адреса ООО «Ромашка».

Бухгалтер компании уплачивал авансовые платежи по налогу за 1 — 3 кв. 2018 г. в ИФНС № 17. Предоставление налоговой декларации при УСН производится после 25 марта 2019 года уже в ИФНС № 4. В разделе 1.1 или 1.2 в зависимости от объекта налогообложения в строках 010, 030, 060 указывается ОКТМО по принадлежности к ИФНС № 17. В строке 090 необходимо указать ОКТМО по принадлежности к ИФНС № 4. Уплатить налог необходимо будет также в ИФНС № 4, указав новый ОКТМО.

НДФЛ

Итак, порядок перечисления НДФЛ определяется также по общему правилу, ориентируясь на дату внесения записи в ЕГРЮЛ.

Что касается правил предоставления отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, разберемся подробнее. Специалисты ФНС в письме от 27.12.2016 г. № БС-4-11/25114@ разъяснили, что в случае изменения местонахождения организации в течение года необходимо предоставлять справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ в «новую» ИФНС, но в особом порядке.

Берем опять же за основу пример с ООО «Ромашка» изменив даты смены юридического адреса. ООО «Ромашка» состоит на учете в ИФНС № 17 по г. Москве, КПП присвоен 771701001. В ноябре 2018 года организация меняет юридический адрес и переезжает в ИФНС № 4 с присвоением КПП 770401001. Дата внесения записи в ЕГРЮЛ о смене юридического адреса 25 ноября 2018 года.

Справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в 2019 году предоставляется в «новую» ИФНС № 4, но с учетом некоторых нюансов, а именно:

  • за период нахождения в ИФНС № 17 ООО «Ромашка» в отчетности указывает КПП ИФНС № 4, но ОКТМО указывает по принадлежности к ИФНС № 17;
  • за период с момента перехода в ИФНС № 4 ООО «Ромашка» в отчетности указывает КПП и ОКТМО по принадлежности к ИФНС № 4.
Т.е. фактически ООО «Ромашка» предоставляет в ИФНС № 4 два комплекта отчетности с одинаковым КПП 770401001 и разными ОКТМО.

Расчет по страховым взносам

Что касается страховых взносов, ранее уплаченных в предыдущую инспекцию, то в этом же письме специалисты ФНС указывают на то, что при передаче документов из налоговой инспекции по прежнему месту нахождения в новую инспекцию будут переданы и данные по уплаченным страховым взносам, в том числе карточки «Расчеты с бюджетом».

Налог на имущество

Уточненные декларации

Надеемся, что наши разъяснения помогли бухгалтерам разобраться, каким образом сдается отчетность и уплачиваются налоги в случае, когда организация сменила юридический адрес.

Однако хотим обратить внимание, что хотя законодательно и указано, что при смене юридического адреса документы по налогоплательщику передаются из одной налоговой в другую в течение 5 рабочих дней, как показывает практика этот процесс может затянуться до полугода, и в этом случае «новая» налоговая, получив ваши декларации, но, не увидев еще ваших ранее произведенных платежей по реквизитам «старой» налоговой вполне вероятно предложит заплатить еще раз налоги, а затем уже разбираться по факту передачи вашего «личного» дела, в том числе и карточки «расчеты с бюджетом» и здесь уже никакие теоретические разъяснения не помогут, а компания рискует получить требование об уплате налогов. В данной ситуации пожелаем только бухгалтеру быть настойчивым и общаться с обеими налоговыми инспекциями в тесном формате, как говорится в данном ключе теория и практика могут очень сильно различаться.

Наша организация (ООО) зарегистрирована и осуществляет свою деятельность на территории Ленинского района Махачкалы. В настоящий момент возникла необходимость изменения фактического места нахождения офиса организации. Офис, в котором мы планируем в дальнейшем находиться согласно договору аренды с собственником нежилого помещения, расположен в Кировском районе Махачкалы. Должна ли наша организация переходить в тот налоговый орган, на территории которого мы планируем в дальнейшем находиться?

Дмитрий Духовский

Юридическим адресом называют тот адрес, по которому зарегистрировано юридическое лицо, соответственно, такой адрес значится в ЕГРЮЛ. Однако фактически компания может находиться и по иному адресу.

В связи с этим сформировались два определения, которые официально нигде не закреплены, но широко используются.

1. «Юридический адрес» - адрес, который указан во всех учредительных документах компании. Исходя из положений п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон о госрегистрации) местом нахождения юридического лица признается место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а при его отсутствии - место нахождения другого органа или лица, которые уполномочены выступать от имени юридического лица в силу закона, другого правового акта или учредительного документа. Именно юридический адрес указывается в реквизитах компании в процессе ее деятельности (при заключении сделок и договоров).

2. «Фактический адрес» - адрес реального нахождения юридического лица, где непосредственно компания осуществляет деятельность, а также хранит всю документацию фирмы. При наличии юридического адреса фактический не фигурирует ни в одном из учредительных документов компании.

Если при этом компания не позаботилась о том, чтобы по юридическому адресу с ней могли связаться госорганы и контрагенты, то такое несовпадение чревато малоприятными последствиями: от неполучения важных писем до различных штрафов, а также принудительной ликвидации фирмы.

Смена местонахождения юридического лица при переезде в другой населенный пункт занимает больше месяца и происходит в два этапа:

1) уведомление налоговой о смене юридического адреса;

2) регистрация смены юридического адреса.

Процедура смены адреса при смене населенного пункта происходит в соответствии с Федеральным законом от 30.03.2015 № 67-ФЗ, который существенно изменил положения ст. 17 Закона о госрегистрации.

На первом этапе в течение трех рабочих дней после принятия решения о смене юридического адреса необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию. Для этого в регистрирующую ИФНС по прежнему адресу надо подать:

- заверенную нотариусом форму Р14001;

- протокол или решение единственного участника о смене адреса.

На основании этих документов налоговая инспекция через пять рабочих дней вносит в ЕГРЮЛ запись о принятии обществом решения об изменении места нахождения. Не ранее, чем через 20 календарных дней после внесения записи в госреестр директор снова обращается в регистрирующую ИФНС, но уже по новому адресу.

На втором этапе подаются практически те же документы, что при смене адреса с изменением устава:

- нотариально заверенная форма Р13001;

- подтверждение уплаты госпошлины (на реквизиты регистрирующей ИФНС по новому адресу);

- документы, подтверждающие новый адрес;

- протокол собрания или решение единственного участника о смене адреса и внесении изменений в устав;

- устав с внесенными изменениями или приложение к нему (2 экз.).

Если в процессе смены адреса не было выявлено сведений о его недостоверности, то через пять рабочих дней ИФНС выдает лист записи ЕГРЮЛ с новым адресом.

Если новым юридическим адресом общества будет домашний адрес директора или участника с долей более 50%, то такой двухэтапный порядок смены места нахождения не применяется.

После регистрации нового юридического адреса необходимо иметь в виду следующее: если в процессе смены адреса происходит смена ИФНС или территориальных подразделений Пенсионного фонда и ФСС, то самостоятельно сниматься с учета и становиться на него в другом районе или населенном пункте нет необходимости. Снятие и постановку на учет ИФНС и фонды производят без участия компании через систему межведомственного взаимодействия. (Постановление Правительства РФ от 22.12.2011 N 1092 обязывает налоговые инспекции в течение пять рабочих дней передать необходимые сведения в Пенсионный фонд, ФСС и Росстат.)

Пенсионный фонд должен снять общество с учета в течение пяти дней со дня получения сведений от налоговой об изменении юридического адреса. Далее дело компании пересылается в новое территориальное подразделение Пенсионного фонда, а организации присваивается новый регистрационный номер страхователя.

Смена ФСС при смене юридического адреса осуществляется аналогично смене Пенсионного фонда, но регистрационный номер общества не меняется.

Также в Росстат сообщать о смене адреса нет необходимости, но при переезде могут измениться коды статистики. В связи с этим можно лично обратиться в Росстат по новому адресу для получения документа о присвоении кодов с печатью, но практически везде принимают уведомление, распечатанное с сайта Росстата.

А вот сообщать банку о смене юридического адреса налоговая инспекция не обязана. Если компания решила продолжать обслуживание в том же банке, то необходимо заменить банковскую карточку и указать в ней новый юридический адрес организации.

Хотя по закону госорганы должны оформлять постановку на учет по новому адресу самостоятельно и в сжатые сроки, нельзя не учитывать человеческий фактор. Если есть заинтересованность в том, чтобы перерегистрация из-за смены юридического адреса общества произошла без проблем, необходимо процесс держать под контролем. Рекомендуем самостоятельно узнавать о том, пришли ли документы вовремя и в полном объеме, из-за сбоев во межведомственном взаимодействии порой приходится становиться на учет самостоятельно.

Подытоживая, можно сказать следующее – если организация фактически переезжает из одного офиса в другой, старый договор аренды прекращает свое действие и появляется новый договор аренды, то необходимо вносить изменения в уставные и учредительные документы общества и менять юридический адрес, тем более если при смене адреса меняется город. Если же происходит формальный переезд, а договор аренды старого офиса продолжает действовать, то менять адрес нужно по усмотрению руководителя, проанализировав риски.

Читайте также: