Налоговая база по страховым взносам для индивидуальных предпринимателей адвокатов нотариусов

Опубликовано: 20.09.2024

эксперт Контур.Школы, профессор, государственный советник налоговой службы III ранга

Разберем главные принципы

Страховые взносы — это особые обязательные платежи. При их исчислении, учете и дальнейшем использовании заложены страховые принципы. Лица, с доходов за которых исчислены взносы, становятся застрахованными. И могут получать медицинскую помощь, рассчитывать на оплату листка нетрудоспособности, пенсию и другие выплаты или услуги.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулирует не только НК РФ, но и специальные законы.

Плательщики страховых взносов

Налоговый кодекс делит всех плательщиков страховых взносов на две категории:

Физические лица, которые платят взносы за себя.
Лица, которые платят взносы за других физических лиц. Это случаи, когда нанимают работников, заключают с ними договоры гражданско-правового характер (договоры ГПХ и т.п.).

Категория 1. Физические лица, которые платят взносы за себя

ИП;
лица, занятые частной практикой (адвокаты, нотариусы и др.);
самозанятые граждане, в том числе ИП, уплачивающие налог на профессиональный доход (НПД).

Если страховые взносы за себя платят ИП и лицо, занимающееся частной практикой

ИП, которые не применяют НПД, и лица, занятые частной практикой, уплачивают страховые взносы в одном и том же порядке — по утвержденным тарифам:

тариф содержит фиксированную часть, размер которой не зависит от размера дохода;
тариф взносов на ОПС содержит переменную часть.

Тарифы страховых взносов на 2020 год определены в ст. 430 НК РФ:

Обязательное пенсионное страхование — 32 448 руб. в год. Эта сумма уплачивается, если годовой доход не более 300 000 руб. Если годовой доход превысил эту сумму, с суммы превышения надо заплатить еще 1%. Максимальный предел — 259 584 руб. в год, больше платить не придется. Для того чтобы достичь этой суммы, надо получить облагаемый НДФЛ доход в размере 23 млн руб.
Обязательное медицинское страхование — 8 426 руб. в год. Платеж фиксирован и никак не связан с размером полученного дохода.
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (на ВН и М) — обязанности платить нет.

Чтобы получать выплаты на ВН и М, можно написать в ФСС заявление и добровольно уплатить 4 221,24 руб. до 31 декабря 2020 года. Полная уплата этой суммы позволит
в 2021 году получать выплаты из ФСС при наступлении страхового случая, например болезни.

Если страховые взносы платит самозанятый гражданин

Самозанятые граждане — это новая категория предпринимателей, применяющих НПД. Налог на профессиональный доход введен Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ с 2019 года и действует в 23 регионах РФ:

по этой системе уплачивается только один налог по ставке 4% при получении дохода от физлиц или 6% при получении дохода от юрлиц;
закон дает право лицам, перешедшим на НПД, не регистрироваться в качестве ИП.

Самозанятые граждан на НПД уплачивать страховые взносы не обязаны. Это касается и лиц, имеющих статус ИП. Однако они могут вступать в отношения со страховыми фондами в добровольном порядке.

Подробнее о том, как самозанятые лица вправе вносить добровольные взносы в ПФ, ФСС, взносы в ФОМС, читайте в шпаргалке — скачайте в конце статьи.

В конце статьи есть шпаргалка

Категория 2. Лица, которые платят физическим лицам

организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями (ч. 1 ст. 419 НК РФ).

ИП, являющиеся плательщиками за себя, могут выступать и в качестве плательщиков за других физиц, если нанимают на работу и делают выплаты или по договорам ГПХ.

Выплаты и вознаграждения, включаемые в облагаемую базу по страховым взносам

Не нужно платить страховые взносы с выплат:

ИП и лицам, занятым частной практикой (ч. 1 ст. 420 НК РФ), так как они уплачивают взносы за себя самостоятельно.
самозанятым гражданам, уплачивающим НПД. Они вообще освобождены от обязательной уплаты страховых взносов (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

При выплатах самозанятым гражданам, применяющим спецрежим НПД, следует помнить, что не облагаются только выплаты, по которым сформирован чек в соответствии со ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Также не попадают под НПД и, соответственно, облагаются страховыми взносами:

доходы, полученные в рамках трудовых отношений (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ);
выплаты по договорам ГПХ, если заказчиком выступает действующий работодатель или лицо, которое было работодателем самозанятого менее двух лет назад (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Для того чтобы удостовериться, что физическое лицо, которому производится выплата, имеет статус плательщика НПД, можно:

Попросить это лицо сформировать в мобильном приложении «Мой налог» либо в веб-кабинете «Мой налог» справку о постановке на учет в качестве налогоплательщика НПД.
Самостоятельно получить информацию на сайте ФНС в сервисе «Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)».

У некоторых работодателей возникает желание сэкономить на страховых взносах и перевести своих работников в статус самозанятых, создав для этого новое юридическое лицо. Такие схемы затрагивают не только интересы бюджетов фондов, но и самих работников. Работодатели, применившую такую схему, несут риски. Их могут привлечь к ответственности не только за нарушение налогового, но и трудового законодательства.

Выплаты, облагаемые страховыми взносами

Выплаты по трудовым договорам

Главный принцип: если с работником есть трудовые отношения — с выплат ему надо платить страховые взносы. Выплаты, которые перечислены в ч. 1 ст. 422 НК РФ, в налоговую базу не включают: компенсационные выплаты, отдельные виды материальной помощи и др.

Подробнее о том, как облагать страховыми взносами выплаты по трудовым договорам, читайте в статье «Выплаты по трудовым договорам. Облагать страховыми взносами?».

Вознаграждения по договорам ГПХ

Договоры ГПХ не регулируются трудовым законодательством. Лицо, выполняющее работы, услуги по таким договорам, не придерживается трудового распорядка, не подчиняется приказам руководителя организации. Неважно, как и где выполняются такие работы, услуги. Это договор на конкретные результаты труда.

Когда договор ГПХ с работником — это риск

Некоторые работодатели оформляют работников по договорам ГПХ, чтобы сэкономить на взносах в ФСС, а также выплате отпускных. При этом работники продолжают выполнять свои обязанности и придерживаться графика работы организации.

Применяя такую схему, работодатель несет риски:

проверки трудовой инспекции;
административного штрафа по ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ в размере от 10 000 до 20 000 руб. на должностных лиц и от 50 000 до 100 000 руб. на организации.
переквалификации в трудовые договоры с момента допуска физического лица к работе.

Как платить страховые взносы по договорам ГПХ

Выделяют две категории договоров ГПХ:

Договоры, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, — выплаты по ним облагаются страховыми взносами. Например, если компания нанимает бригаду для ремонта офиса.
Договоры по продаже имущества и передаче имущества в пользование — выплаты по ним страховыми взносами не облагаются. Например, если компания арендует помещение, принадлежащее физическому лицу.

Таким образом, выплата облагается только в случае, если она получена за работу (деятельность). Когда же вознаграждение получено от продажи или передачи в пользование (аренду) имущества, то оно не облагается страховыми взносами.

К договорам ГПХ, выплаты по которым облагаются страховыми взносами, относятся:

договор подряда (ст. 702 ГК РФ);
договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ);
договор поручения (ст. 971 ГК РФ);
договор комиссии (ст. 990 ГК РФ);
агентский договор (ст. 1005 ГК РФ).

Не облагаются выплаты по следующим договорам:

договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ);
договор аренды (ст. 606 ГК РФ);
договор найма жилого помещения (ст. 606 ГК РФ);
договор займа (ст. 807 ГК РФ).

Договор аренды транспортного средства с экипажем (ст. 632 ГК РФ) делится на две части:

часть выплаты, относящаяся к услугам по управлению транспортным средством, облагается взносами;
оплата аренды транспортного средства не облагается страховыми взносами.

Выплаты по любому из «облагаемых» договоров, помимо самого вознаграждения за выполненные работы (услуги), могут содержать и компенсацию физическому лицу понесенных им при выполнении договора материальных затрат (на сырье, материалы, топливо, проезд и т.п.). Такие затраты согласно п. 2 ч. 1 ст. 422 НК РФ не облагаются страховыми взносами.

Условиями исключения материальных затрат из облагаемой страховыми взносами базы являются:

наличие записи о них в договоре ГПХ,
экономическая обоснованность,
наличие документального подтверждения.

На эти условия указывает Минфин России в Письме от 21.08.2017 № 03-15-06/53442.

Скачайте шпаргалку к статье, где вы также узнаете, как платить страховые взносы с выплат по договорам, связанным с продажей и использованием прав на интеллектуальную собственность.

Шпаргалка

В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:

Путеводитель по страховым взносам: кто и за что платит 861.7 КБ

Федеральная налоговая служба опубликовала Письмо от 23 января № БС-4-11/965@ об определении периода начала (окончания) деятельности адвокатов, а также периода приостановления статуса адвоката в целях формирования обязательств по страховым взносам.

В письме указывается, что в соответствии с положениями ч. 1 ст. 430 Налогового кодекса адвокаты уплачивают страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя. Уплата осуществляется с момента присвоения статуса адвоката и до момента его прекращения.

При этом отмечается, что в соответствии с п. 7 ст. 430 Налогового кодекса адвокаты не исчисляют и не уплачивают страховые взносы за периоды, указанные в п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6–8 ч. 1 ст. 12 Закона о страховых пенсиях, а также за периоды, в которых приостановлен статус адвоката и в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Подчеркивается, что согласно п. 1 ст. 12 Закона об адвокатуре квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта РФ в трехмесячный срок со дня подачи претендентом заявления о присвоении ему статуса адвоката принимает решение о присвоении либо об отказе в присвоении статуса. Решение квалифкомиссии о присвоении статуса адвоката вступает в силу со дня принятия претендентом присяги адвоката.

Пунктом 2 ст. 13 Закона об адвокатуре определено, что со дня принятия присяги претендент получает статус адвоката и становится членом адвокатской палаты субъекта РФ. В п. 1 ст. 15 закона указывается, что квалифкомиссия в течение недели со дня принятия присяги уведомляет об этом и о присвоении претенденту статуса адвоката территориальный орган юстиции, который в месячный срок вносит сведения об адвокате в региональный реестр и выдает адвокату соответствующее удостоверение.

Отмечается, что согласно п. «б» ст. 16 Закона об адвокатуре Совет адвокатской палаты субъекта РФ в 10-дневный срок со дня принятия им решения о приостановлении либо возобновлении статуса адвоката уведомляет территориальный орган юстиции для внесения соответствующих сведений в региональный реестр, а также лицо, статус адвоката которого приостановлен или возобновлен, и адвокатское образование, в котором данное лицо осуществляло адвокатскую деятельность. Территориальный орган юстиции в течение 10 дней со дня получения уведомления вносит соответствующие сведения в реестр. В соответствии с п. 4 ст. 17 Закона об адвокатуре решение о прекращении статуса адвоката Советом адвокатской палаты субъекта РФ направляется тем же субъектам в течение 10 дней.

Таким образом, резюмируется в письме, исходя из положений Закона об адвокатской деятельности и ст. 430 НК РФ, в целях корректного формирования налоговыми органами обязательств по страховым взносам период начала (окончания) деятельности адвоката, а также период приостановления (возобновления) статуса адвоката необходимо исчислять с момента вынесения соответствующего решения Советом адвокатской палаты субъекта РФ. В документе отмечается, что данная позиция согласована с Минюстом России.

В комментарии «АГ» вице-президент ФПА Михаил Толчеев посчитал, что позиция ФНС является обоснованной и взвешенной, отвечающей требованиям определенности. «Действительно, решения Совета адвокатской палаты о принятии присяги адвоката, о приостановлении статуса адвоката или его приостановлении являются объективным подтверждением правопорождающих обстоятельств возникновения или изменения статуса адвоката. Они не требуют какого-либо подтверждения и вступают в силу немедленно. Такая же позиция высказывалась в свое время и Конституционным Судом РФ», – указал Михаил Толчеев.

Руководитель налоговой практики юридической фирмы Five Stones Consulting, адвокат Екатерина Болдинова отметила, что данное письмо более четко описывает моменты определения начала и окончания деятельности адвоката со ссылками на действующее законодательство. По ее мнению, не менее важным является то, что эта позиция согласована с Минюстом РФ и соответствует Закону об адвокатуре.

«Ранее, в письмах ФНС указывалось, что “уплата страховых взносов адвокатом осуществляется с момента присвоения ему статуса адвоката и до момента прекращения статуса адвоката”, причем точно эти моменты не описывались и не определялись (см., например, Письмо ФНС России от 4 октября 2019 г. № БС-4-11/20292@). Также в отдельных письмах упоминалось, что “обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у физического лица – адвоката сохраняется до момента снятия его с учета в налоговом органе в качестве адвоката” (см., например, Письмо Минфина России от 3 декабря 2018 г. № 03-15-05/87233). Если следовать позиции, изложенной в последнем письме, о том, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ОМС у адвоката сохраняется до момента его снятия с учета в налоговом органе в качестве адвоката, то это может привести к заметным переплатам адвокатами в бюджет, поскольку получается, что статус адвоката у физического лица может быть прекращен решением Совета адвокатской палаты, а данные о таком решении будут переданы лишь спустя 15 дней или могут быть переданы с опозданием», – отметила Екатерина Болдинова.

Она подчеркнула, что такой подход не соответствовал Закону об адвокатуре, который четко определяет момент присвоения статуса адвоката и его прекращения. «С учетом этого представляется, что комментируемое письмо положит конец разночтениям и станет отправной точкой единого подхода налоговых органов к определению момента начала и прекращения уплаты адвокатами обязательных платежей», – резюмировала она.

Партнер и руководитель практики «Арбитражное, налоговое и банкротное право» КА г. Москвы № 5 Вячеслав Голенев указал, что ранее существовала неопределенность в вопросе о том, с какого момента исчисляются взносы. «Вызвано это было расхождением трех дат: первая – это дата сдачи экзамена на статус адвоката, вторая – дата принесения присяги адвокатом в Совете, а третья – дата выдачи удостоверения адвокату в территориальном управлении Минюста РФ. До конца не было понятно, в какой момент для целей налогообложения и обложения страховыми взносами возникает статус адвоката, при этом в соответствии с ч. 2 ст. 13 Закона об адвокатуре статус адвоката приобретается лицом со дня принятия присяги», – пояснил Вячеслав Голенев.

Адвокат указал, что письмом ФНС данный аспект разъяснен со ссылкой именно на ч. 2 ст. 13 Закона об адвокатуре. «Хотя указанная ссылка терминологически не совсем корректна, поскольку закон не регулирует, где именно принимает присягу адвокат. Указано, что принимает он ее согласно порядку, установленному в своей адвокатской палате. По смыслу, практике и духу это верно, так как именно решениями Совета адвокатской палаты субъекта РФ оформляется факт принесения присяги», – отметил эксперт.

«С подходом, изложенным в письме относительно прекращения и приостановления статуса для целей налогообложения, следует согласиться, так как решение о прекращении и приостановлении статуса принимается именно Советом адвокатской палаты субъекта РФ. С этой даты и следует считать налоговую обязанность лица, возникшую в связи с его статусом адвоката, прекращенной», – заключил Вячеслав Голенев.

«Клерк» Рубрика Налоговые изменения 2021

Все про правила расчета взносов ИП. Как рассчитать взносы в разных ситуациях? На какие КБК и когда придется платить?

Что такое фиксированные взносы и почему они уже не фиксированные

Фиксированными взносами назывались страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами и иными лицами, занимающимися частной практикой.

До 2014 года фиксированные взносы были действительно фиксированными (устанавливаемые на год) и одинаковыми для всех уплачивающих их лиц. Затем вступили в силу поправки в законодательство, изменяющие порядок исчисления взносов и по сути взносы перестали быть фиксированными, поскольку часть взносов зависит от дохода предпринимателя.

А с 2018 года такое название убрано из нормативных документов. Мы же продолжим называть эти взносы фиксированными для удобства и потому, что название привычно для предпринимателей.

С 2017 года порядок уплаты фиксированных страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса и уплачиваются взносы не во внебюджетные фонды, а в территориальные налоговые инспекции по месту регистрации ИП.

Кто платит фиксированные взносы

Взносы в фиксированном размере обязательны к уплате всеми индивидуальными предпринимателями, независимо от системы налогообложения ИП, ведения хозяйственной деятельности и наличия доходов. В частности, если ИП работает где-то по трудовому договору, и за него уплачиваются страховые взносы работодателем, это не является основанием для освобождения от уплаты взносов, исчисленных в фиксированном размере.

С 2013 года можно не уплачивать фиксированные взносы за следующие периоды:

служба по призыву в армии;
период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более трех лет в общей сложности;
период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений Российской Федерации (государственных органов и государственных учреждений СССР) за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, но не более пяти лет в общей сложности.

Однако если в вышеуказанные периоды предпринимательская деятельность осуществлялась, то взносы придется уплачивать (п.7 статьи 430 НК РФ).

От чего зависит размер взносов

До 1 января 2018 года размеры взносов ИП зависели от МРОТ.

Однако в связи с тем, что МРОТ повысили до прожиточного минимума, взносы ИП решили от него «отвязать» и начиная с 2018 года фиксированная сумма взносов, уплачиваемая за год, указывается в Налоговом кодексе.

С 2014 года размер фиксированных взносов зависит и от годового дохода ИП, так как при превышении в течение года дохода 300 тыс.руб. необходимо начислить ещё 1% взноса с суммы дохода, превышающей 300 тыс.руб.

Доход считается следующим образом:

При ОСНО — доходы, учитываемые в соответствии со статьей 210 НК РФ Т.е. те доходы, которые облагаются НДФЛ (касается только доходов, полученных от предпринимательской деятельности ). При определении этих доходов учитываются расходы ( Постановление Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П );

При УСН с объектом налогообложения «доходы» — доходы, учитываемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Т.е. те доходы, которые облагаются налогом по УСН (такие доходы указываются в графе 4 книги доходов и расходов и указываются в строке 113 налоговой декларации по УСН);

При УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» — доходы, учитываемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Т.е. те доходы, которые облагаются налогом по УСН (такие доходы указываются в графе 4 книги доходов и расходов и указываются в строке 213 налоговой декларации по УСН). Однако есть решения судов, в том числе и Верховного, что расходы учитывать можно. Однако Минфин по прежнему стоит на том, что для расчета взносов берется весь доход.

При ЕСХН — доходы, учитываемые в соответствии с пунктом 1 статьей 346.5 НК РФ. Т.е. те доходы, которые облагаются налогом по ЕСХН (такие доходы указываются в графе 4 книги доходов и расходов и указываются в строке 010 налоговой декларации по ЕСХН). Расходы при определении дохода для расчета взносов не учитываются;

При ЕНВД — вмененный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитанный по правилам статьей 346.26 НК РФ. Вмененный доход указывается в строке 100 раздела 2 декларации по ЕНВД. Если разделов 2 несколько, то доход суммируется по всем разделам. При определении годового дохода складываются вмененные доходы по декларациям за 1-4 квартал.

При ПСН — потенциально возможный доход, рассчитываемый по правилам статьей 346.47 НК РФ и статьей 346.51 НК РФ. Т.е. тот доход, от которого считается стоимость патента.

Если ИП применяет несколько систем налогообложения одновременно, то доходы по ним складываются.

Тарифы фиксированных взносов

В 2020 году действуют следующие тарифы для платежей ИП «за себя»:

Плательщики	ПФР , страховая часть	ФФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты и иные лица, обязанные уплачивать фиксированные взносы	22.0% (из них 6% солидарная часть тарифа, 16% индивидуальная)	5.1%

Зачем нужны тарифы взносов, если они считаются у ИП не в процентах от дохода? А от тарифа взносов ПФР зависит сколько пенсионных баллов вам начислят.

Расчет взносов при доходе 300 тыс.рублей и меньше, а также для КФХ, зарегистрированных как ИП вне зависимости от дохода

Фиксированные взносы на 2020 год при доходе 300 тыс. рублей и меньше составят:

в Пенсионный фонд — 32 448 руб.;
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 8 426 руб.

Плательщики	ПФР , страховая часть	ФФОМС
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты и иные лица, обязанные уплачивать фиксированные взносы	Год: 32448 Квартал: 8112 Месяц: 2704	Год: 8426 Квартал: 2106,50 Месяц: 702,16667

Всего: 40 874 руб.

ИП, нотариусы и адвокаты уплачивают взносы в фиксированном размере только за самих себя. С выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам уплачиваются страховые взносы на обязательное страхование , которые рассчитываются исходя из начисленных выплат в пользу этих лиц.

Фиксированные взносы уплачивают также главы КФХ за себя и за членов КФХ. При этом, размер фиксированных взносов не зависит от величины доходов хозяйства (п.2 ст.430 Налогового кодекса)

Если плательщики взносов начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода , размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Калькулятор взносов можно найти на сайте в разделе Инструменты .

Округление до 4 знака необходимо для более точного расчета, хотя понятно, что в рубле только 100 копеек, но иначе не сойдется годовая сумма. Почему-то законодатели не додумались утвердить годовую сумму взноса, кратную 12.

Внимание! Для ИП, ведующих деятельность в пострадавших отраслях экономики, размер фиксированных взносов в ПФР в 2020 году снижен на 12 130 рублей (1 МРОТ). Таким образом, годовая сумма взносов в ПФР в 2020 году у них составит 20 318 рублей. Пострадавшая отрасль определяется только по основному коду ОКВЭД, заявленному в ЕГРИП!

Расчет взносов при доходах свыше 300 тыс.рублей

В случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, помимо фиксированных пенсионных взносов указанных выше (32448 руб.) уплачиваются взносы в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей. Обратите внимание! Взносы по медицинскому страхованию с доходов свыше 300 тыс.рублей не уплачиваются! Т.е. сумма взносов в ФФОМС фиксированная для всех ИП, вне зависимости от суммы годового дохода.

Общая сумма фиксированных страховых взносов в ПФ за год не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов, установленного на год. Т.е. не больше, чем 32 448×8 = 259 584 руб.

Пример: Доход индивидуального предпринимателя на УСНО в 2020 году составил: 30 000 000 руб. Сумма взносов за 2020год составила бы 32 448 + (30 000 000 − 300 000) × 1% = 329 448 руб, однако поскольку она больше максимально возможных взносов 259 584 руб., уплачивается 259 584 руб. взносов в ПФ и взносы в ФФОМС в размере 8 426 руб.

Срок уплаты взносов

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются ИП не позднее 31 декабря текущего календарного года, за исключением взносов в размере 1% с дохода, превышающего 300 тыс.рублей.

Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Взносы (в том числе и взносы на обязательное медицинское страхование) уплачиваются с 1 января 2017 года не в Пенсионный фонд, а в налоговую инспекцию. В том числе и взносы за прошлые годы.

Отчетность по фиксированным взносам

КФХ один раз в год, в срок не позднее 30 января, подают в ИФНС (Расчет по страховым взносам КНД-115111). С 2012 года индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, никакой отчетности по своим взносам не сдают!

Взносы с 1 января 2017 года необходимо уплачивать на реквизиты ФНС, а не Пенсионного фонда!

182 1 02 02140 06 1110 160 — Фиксированные пенсионные взносы ИП, отдельного КБК для взносов в размере 1% от дохода свыше 300 тыс.рублей с 2017 года не предусмотрено.

182 1 02 02103 08 1013 160 — Фиксированные взносы ИП на медицинское страхование.

Помимо фиксированных страховых взносов все предприниматели должны платить 1% с доходов свыше 300 000 рублей. А вот что именно считать доходом — зависит от системы налогообложения. Рассказываем про расчёт на каждой системе и приводим примеры.

Из чего состоят фиксированные и дополнительные взносы

Любой предприниматель каждый год должен платить за себя фиксированные взносы на два вида обязательного страхования: пенсионное и медицинское. Это не зависит от дохода, системы налогообложения и вида деятельности.

В 2020 году фиксированный взнос — 40 874 рублей, из них 32 448 рублей на пенсионное страхование, 8 426 — на медицинское. Общая сумма взносов для ИП из пострадавших отраслей на 2020 год меньше — 28 744 рублей.

Дополнительные взносы в размере 1% платят предприниматели с доходом больше 300 тысяч рублей. Этот процент идёт на пенсионное страхование.

Общая сумма пенсионных взносов, включая фиксированный и дополнительные, за год не должна превышать 8-кратного фиксированного взноса на пенсионное страхование. В 2020 году это 32 448 * 8 = 259 584 рублей.

Фиксированные взносы нужно заплатить до конца отчётного года, а дополнительные — до 1 июля следующего после отчётного.

Для субъектов МСП из пострадавших отраслей продлили срок уплаты дополнительных взносов за 2019 год — их можно заплатить до 1 ноября 2020 года.

Как считать дополнительные страховые взносы

Дополнительный взнос считают с доходов, превышающих 300 000 рублей. Какую сумму брать за доход — зависит от системы налогообложения.

На общей системе налогообложения для расчёта берут доходы за минусом профессиональных вычетов, то есть расходов. Эту сумму нужно взять из строки 060 раздела 2 декларации 3-НДФЛ. Из неё вычитают 300 000 рублей и умножают на 1%.

Пример. Доходы предпринимателя ИП на ОСНО за 2020 год составили 2 250 000 рублей, а расходы — 1 180 000 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(2 250 000 — 1 180 000 — 300 000) * 1% = 7 700 рублей.

С 2021 года ЕНВД отменят, но предпринимателям ещё предстоит до 1 июля 2021 года заплатить дополнительные взносы за 2020 год. А для ИП из пострадавших отраслей до 1 ноября 2020 года продлили срок уплаты допвзносов за 2019 год.

Предприниматели на ЕНВД платят налог не с фактического дохода, а с вменённого, который считают по формуле. Дополнительные взносы тоже нужно считать с вменённого дохода, реальные доходы значения не имеют. Если вменённый доход за год окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет, даже если фактические доходы будут намного больше.

ИП на ЕНВД сдают декларации каждый квартал. Чтобы определить годовой вменённый доход, нужно сложить суммы из строк 100 всех деклараций.

Пример. Вменённый доход предпринимателя по декларациям составил 475 000 рублей:

За I квартал — 135 000 рублей
За II квартал — 135 000 рублей
За III квартал — 110 000 рублей
За IV квартал — 95 000 рублей

Дополнительный взнос составит:

(475 000 — 300 000) * 1% = 1 750 рублей.

Патентная система

Предприниматели на патенте тоже не платят налог с фактических доходов. Стоимость патента рассчитывают по формуле от потенциально возможного дохода. И 1% взносов тоже нужно считать с потенциального дохода, независимо от реального заработка.

Сумму потенциального дохода нужно брать из приложения к патенту, который выдаёт налоговая инспекция. В нём есть таблица с расчётом налога. Первый пункт этой таблицы с кодом строки 010 под названием «Налоговая база» — это и есть потенциальный доход.

Если в течение года предприниматель покупал несколько патентов, нужно сложить все суммы потенциального дохода. Если общая сумма по всем патентам окажется меньше 300 тысяч рублей, дополнительного взноса не будет.

Пример. Предприниматель в течение года покупал два патента. В одном потенциальный доход 250 300 рублей, а в другом 115 150 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(250 300 + 115 150 — 300 000) * 1% = 654,5 рублей.

Здесь всё зависит от объекта налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».

На УСН «Доходы» из всех полученных доходов нужно вычесть 300 000 рублей и умножить на 1%. Сумму дохода нужно брать из строки 113 раздела 2.1.1 годовой декларации по УСН.

При доходах в 400 000 рублей на УСН дополнительный взнос будет 1 000 рублей.

По поводу расчёта 1% на «Доходы минус расходы» до последнего времени шли споры. Налоговики считали, что платить нужно так же, как и в случае с УСН «Доходы», то есть со всех доходов без вычета расходов.

Но судебная практика была на стороне предпринимателей, поэтому 1 сентября 2020 г. ФНС выпустила письмо, в котором сообщила, что расходы вычитать можно. Теперь ИП на доходно-расходной УСН могут считать взносы с разницы между доходами и расходами. Но нельзя считать расходами убытки прошлых лет.

Татьяна Никанорова, налоговый консультант, владелица бухгалтерской фирмы «Профдело»:

«В некоторых регионах налоговики уже сами пересчитывают взносы по-новому и сообщают предпринимателям о переплате. Но это не значит, что всем пересчитают автоматически. Если вы уже платили взносы с доходов, за периоды с 2017 по 2019 год их можно пересчитать и вернуть переплату, обратившись с заявлением в налоговую инспекцию. Но имейте в виду, что при уменьшении взносов уменьшатся и расходы в том периоде, в котором вы их учитывали».

Есть два варианта действий в таких случаях:

Пересчитать налоговую базу по налогу на УСН и сдать уточненные декларации за те периоды, в которых учитывали расходы.
Включить разницу в доходы текущего периода.

Рекомендуем уточнить в своей налоговой инспекции, как по их мнению лучше поступить.

Расчёт при совмещении режимов

Если ИП совмещает разные налоговые режимы, нужно сложить доходы от деятельности на каждом из режимов.

Пример. У предпринимателя есть интернет-магазин на УСН «Доходы» и точка в торговом центре на ЕНВД.

Фактические доходы за год от деятельности на УСН составили 800 000 рублей, а вменённый доход на ЕНВД за четыре квартала — 550 000 рублей.

Дополнительный взнос составит:

(800 000 + 550 000 — 300 000) * 1% = 10 500 рублей.

Что будет, если неправильно рассчитать взносы

Если вы заплатите больше, чем нужно, у вас образуется переплата. Вы сможете вернуть её на расчётный счёт по заявлению или зачесть в счёт будущих платежей. О переплате вы можете узнать, когда будете сверяться с налоговой инспекцией. Если переплату первыми обнаружат сотрудники налоговой инспекции, согласно п. 3 ст. 78 НК РФ они должны сообщить вам об этом в течение 10 рабочих дней.

Если заплатить меньше — будет недоимка. Когда налоговики её обнаружат, они пришлют требование об уплате взносов и пеней на недоплаченную сумму. Пени рассчитывают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Коротко

Все предприниматели помимо фиксированных взносов платят дополнительные в размере 1% с доходов свыше 300 000 рублей.
Дополнительный взнос нужно внести до 1 июля следующего после отчётного года.
ИП на ОСНО считают этот взнос с разницы между доходами и расходами, на ЕНВД — с вменённого дохода, на ПСН — с потенциального дохода, а на УСН «Доходы» — со всех полученных доходов.
Предприниматели на УСН «Доходы минус расходы» по мнению налоговиков должны считать со всех доходов без вычета расходов. Но судебная практика говорит об обратном — расходы вычитать можно. У тех, кто готов спорить с налоговой, большие шансы выиграть и сэкономить.
При совмещении режимов нужно сложить доходы от деятельности на каждом режиме.

Полезная рассылка для бизнеса

Рассказываем про налоги, законы, чужой опыт и полезные инструменты для бизнеса. Оставьте свою почту и получите в подарок книгу «Сила эмоционального интеллекта».

Основание и правовые основы

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированных размерах.

Администрированием взносов с 2017 года занимается ФНС, а не Пенсионный фонд и ФФОМС как раньше.

Порядок, в котором они уплачивались взносы, ранее был закреплен в статьях 14 - 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Однако документ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ. Порядок расчета взносов существенно не изменился - для расчета все также применяется МРОТ на начало года.

Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ самозанятые граждане по-прежнему платят в добровольном порядке.

Обратите внимание! Если указанные самозанятые лица привлекают наемных работников (как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам, а также по авторским и лицензионным), они обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы как за себя, так и с вознаграждений, выплачиваемых своим работникам.

Кто уплачивает страховой взнос "за себя"?

Плательщиками страхового взноса "за себя" являются самозанятые лица - индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой.

Обращаем внимание, что уплатить фиксированный страховой взнос ИП, нотариусы, адвокаты и прочие самозанятые граждане обязаны вне зависимости от того, получали ли они в отчетном периоде доходы от предпринимательской деятельности либо частной практики или нет.

Размер страхового взноса "за себя" в 2017 году

Если годовой доход предпринимателя, адвоката, нотариуса не превышает 300000 рублей, то в 2017 году размер страховых взносов к уплате в бюджет мы считаем так:

взносы на обязательное пенсионное страхование - МРОТ x 26% x 12
взносы на обязательное медицинское страхование - МРОТ x 5,1% x 12;

МРОТ = 7 500 рублей (на 1 января 2017 года).

Таким образом, при сумме годового дохода не выше 300 000 рублей, суммы фиксированных страховых взносов такие:

На ОПС – 23 400 руб. (7500 руб. x 26% x 12);
На ОМС - 4 590 руб. (7500 руб. x 5,1% x 12).

В этом случае общая сумма страховых взносов, подлежащих уплате в 2017 году, составляет 27 990 рублей. В процентном соотношении нагрузка на предпринимателей выросла по сравнению с 2016 годом почти на 21%. В прошлом году сумма фиксированных взносов составляла 23 153,33 рубля.

Если годовой доход предпринимателя или иного самозанятого лица превышает 300 000 руб., то помимо указанной суммы страховых пенсионных взносов (23 400 руб.) они уплачивает еще и 1% от суммы дохода, которая превышает эту величину. При этом сумма страховых взносов на ОПС не может быть более 187 200 руб. (8 x 7500 руб. x 26% x 12).

Дополнительных выплат по медицинскому страхованию при таком доходе не предусмотрено – размер взносов рассчитывается по указанной выше формуле.

С 2017 года администрирование страховых взносов передано налоговой службе - их больше не перечисляют в фонды. Несмотря на нововведение, порядок расчета сумм не претерпел существенных изменений. Но с 2017 г. ИП, уплачивающие НДФЛ, должны считать свои доходы для целей расчета взносов в соответствии со ст. 210 "Налоговая база" НК, а не ст. 227 НК РФ, как было ранее. И многие ИП пришли к выводу, что теперь они вправе считать 1%-ные взносы не от суммы доходов за год, а от суммы доходов, уменьшенных на расходы. Так ли это? Да, но не для всех предпринимателей. Изменения касаются только плательщиков, отчисляющих НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Однако, например, при уплате взносов на УСН "доходы, уменьшенные на величину расходов", как и ранее, нужно считать 1%-ные взносы именно от доходов, учитываемых при УСН.

Сроки уплаты взносов

Страховые взносы "за себя": что нового в 2017 году?

Администрированием взносов с 2017 г. занимается ФНС, поэтому перечисляют их предприниматели по новым КБК. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который ранее определял порядок перечисления взносов, утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ. Однако основные положения расчета не изменились.

с 2017 года ИП, уплачивающие НДФЛ, должны считать свои доходы для целей расчета взносов в соответствии со ст. 210 "Налоговая база" НК, а не ст. 227 НК РФ, как было ранее. Для целей расчета взносов уменьшать доходы на расходы можно, но не всем ИП. Например, плательщики на УСН доходы минус расходы, как и прежде, должны считать 1%-ные взносы именно от доходов, учитываемых при УСН.

Обращаем внимание!

При уплате недоимок по всем налогам и сборам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней - это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.

Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:

исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.

При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 01.05.2016 N 130-ФЗ.

При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.

Читайте также: