Договор с украинской компанией налогообложение
Опубликовано: 20.09.2024
Читай. Пробуй. Предпринимай.
Читай. Пробуй. Предпринимай.
Узнайте все изменения в законе из-за кризиса
Задайте вопросы экспертам по бухгалтерии и законам
Смотрите обучающие онлайн-лекции для бизнеса
Подпишитесь на рассылку с лучшими материалами Справочной
Нам нужно заключить Лицензионный договор с контрагентом с Украины, по нему нужно оплачивать роялти. Можете подсказать, как это правильно сделать в разрезе оплат и налогов?
Руководитель компании бухгалтерского аутсорсинга «БОНД»
Налоги платятся с дохода, если Вы будете платить роялти, то это Ваши расходы, то есть Ваш вопрос, к сожалению, не корректно сформирован. «В разрезе оплат» — у Вас в договоре должны быть прописаны сроки платежей
Сроки оплаты в договоре прописаны, когда клиенту платить понятно (до 30 числа текущего месяца). Интересует вопрос по налогам. Они будут автоматически изыматься или нужны какие-то дополнительные платежи? Мы оплачиваем счет Украинской компании, согласно договора, и все? Или от нас нужны еще какие-то действия?
Руководитель партнёрства «Бизнес Траст»
Оплата осуществляется платежным поручением, которое будет сопровождать Валютный контроль банка. Никаких налогов при оплате Роялти не предусмотрено.
Налоговый консультант «Бухгалтерское Бюро Марии Поликарповой»
1. Оплачиваете с валютного счёта (или рублёвого), но через валютный контроль.
2. В зависимости от своей системы налогообложения отражаете (или не отражаете) это в расходах.
Подписывайтесь на нас в соцсетях. Ещё больше полезной информации. Или оставляйте заявку на сайте bbmp.ru Полезные видео инструкции на YouTube Тел.: 8−922−613−3739 (Viber, WhatsApp, Telegram) maria@bbmp.ru
Не совсем понятно. Можно на нашем примере? У нас ИП, мы на упрощенной системе налогообложения. Нам нужно оплатить роялти контрагенту с Украины. Какие наши действия?
Так как контрагент не российская компания, то в не зависимости от валюты сделки в банке все операции у вас будут через валютный контроль.
1. Заключаете контракт/договор, в договоре прописан предмет договора, сумма и сроки оплаты
2. Контрагент выставляет вам инвойс (аналог счёта на оплату в международной практике)
3. Если валюта оплаты рубль, то делаете платёжку на оплату на своём рублёвом счёте. Но так как это не внутрироссийский перевод, а международный, то в поле «Назначение платежа» нужно прописать код операций, который для каждого международного перевода разный. Если договора в валюте (доллары, евро или другая валюта), то открываете валютный счёт, а далее всё делете также как в пункте 2.
4. Узнать коды для перевода, которые нужно подставить в платёжку можно в своём банке в отеле валютного контроля.
5. В банк нужно предоставить подтверждающие документы по сделке, это контракт/договор + инвойс + закрывашка (акт, ТОРГ-12, УПД или аналог). Если сумма контракта более 50 000 долларов или эквивалент, то нужно открывать паспорт сделки. За нарушение валютного законодательства ооочень большие штрафы.
6. Ваш контрагент волен вам предоставить какие-либо закрывающие документы (лучше уточнить у них). Так как вам нужно будет предоставлять их в банк, и иногда в налоговую (по запросу) 7. УСН есть дух видов: УСН (доходы) и УСН (доходы минус расходы). В зависимости от своей УСН отражаете эту операции в налоговом учёте.
Российская организация заключила договор с украинским предприятием - заказчиком на выполнение проектных работ и оказание услуг для строительства объектов на территории Российской Федерации. Для выполнения проектных и монтажных работ российская организация пользуется услугами субподрядных организаций, как резидентов России, так и резидентов Украины. Каков порядок налогообложения прибыли российской организации? Облагаются ли налогом у источника выплаты в РФ доходы субподрядных организаций?
Если российская организация заключила договор с украинской компанией на выполнение проектных работ и оказание услуг для строительства объектов на территории РФ, то полученный доход организации облагается налогом на прибыль в РФ. Если украинская компания удержала налог с таких доходов российской организации, то российская организация не может зачесть эту сумму налога при уплате ею налога на прибыль в Российской Федерации. Для устранения двойного налогообложения российская организация должна обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Украины с заявлением о возврате удержанного украинской стороной налога.
Если российская организация для выполнения проектных и монтажных работ привлекает субподрядные фирмы - резиденты Украины, то полученные ими доходы обложению налогом в РФ не подлежат. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ). На основании статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ и подлежащей налогообложению.
Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
При получении российской организацией доходов от источников за пределами РФ следует иметь в виду, что на основании статьи 311 НК РФ такие доходы учитываются российской организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому в РФ. Эти доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. При этом расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, при определении налоговой базы вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ.
Если с доходов российской организации за оказанные ею услуги для украинской компании эта украинская компания удержала налог, то российской организации необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 3 статьи 311 НК РФ суммы налога, выплаченные российской организацией в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате этой организацией налога на прибыль в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
На основании статьи 7 НК РФ если международным договором, заключенным РФ с иностранным государством, в котором российской организацией получен доход, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы такого международного договора.
В отношениях между РФ и Украиной действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.95 (далее - Соглашение). В статье 22 Соглашения предусмотрено, что, если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход, уплаченная в другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с резидента в связи с таким доходом в первом упомянутом Государстве.
На основании статьи 7 Соглашения прибыль российской организации может облагаться налогом в Украине, только если такая российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Украины через находящееся там постоянное представительство. Понятие "постоянное представительство" для целей применения Соглашения установлено статьей 5 Соглашения.
Кроме того, в Украине могут облагаться налогом некоторые другие доходы, определенные специальными статьями Соглашения (ст. 6, 10-13, 20 и 21).
В связи с тем что российская организация осуществляет выполнение услуг для украинской компании на территории РФ, деятельность такой российской организации не приводит к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения на территории Украины. Таким образом, прибыль российской организации, полученная от оказания на территории РФ услуг для украинской компании, подлежит налогообложению в РФ.
Однако если украинская компания все же произведет удержание налога с указанных доходов российской организации, то на основании статьи 22 Соглашения российская организация не вправе зачесть такую удержанную в Украине сумму налога при уплате ею налога на прибыль в РФ. В этом случае устранение двойного налогообложения возможно путем возврата удержанного украинской стороной налога, для чего российской организации следует обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Украины.
Согласно статье 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ.
В пункте 1 статьи 309 НК РФ указаны виды доходов, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. Налог на прибыль с доходов иностранных организаций, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (налоговый агент) при каждой выплате таких доходов в порядке, установленном статьей 310 НК РФ. При этом налогообложение доходов украинской компании у источника выплаты в РФ должно производиться с учетом соответствующих положений Соглашения.
Доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на территории РФ и не приводящие к образованию постоянного представительства такой иностранной организации для целей налогообложения в РФ в соответствии со статьей 306 НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений статьи 306 НК РФ. При определении наличия постоянного представительства украинской организации приоритет имеют положения статьи 5 Соглашения.
Обратите внимание: в целях главы 25 НК РФ не являются доходами от источников в РФ и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль в РФ доходы иностранной организации за работы (услуги), выполненные (оказанные) не на территории РФ.
В соответствии со статьями 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Применение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, не освобождает налогового агента от обязанности представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.
ГАРАНТ:
Разъяснения подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 19-11/66845 от 28 июля 2006 г., подписанного руководителем Управления ФНС России по г. Москве советником налоговой службы РФ I ранга Н.В. Синиковой
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Купить документ --> Получить доступ к системе ГАРАНТ
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Газета "Московский налоговый курьер"
Учредители - Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве, АНО "Редакция журнала "Российский налоговый курьер"
Издатель - ООО "СТАТУС-КВО 97"
Свидетельство о регистрации средства массовой информации N А-1855 от 07.04.2000, выданное Московским региональным управлением регистрации и контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о средствах массовой информации Государственного комитета Российской Федерации по печати
Адрес издателя: 109457, г. Москва, ул. Зеленодольская, д. 19, корп. 1
ИП , зарегистрированное в РФ планирует заключить договор с ИП , зарегистрированным в Украине (ФОП) в валюте США.
Какие подтверждающие документы необходимо запросить у контрагента (украинского ИП), чтобы договор не расценили как трудовой с физическим лицом?
Доброе утро, Натали.
А какие основания могут быть для того, чтоб признать отношения трудовыми? Достаточно договора между ИП, можете попросить копии правоустановливающих документов у украинского ИП.
Так же, в процессе исполнения договора, ИП Украины будет платить налог, можно попросить копию декларации.
На основании ст. 421 ГК РФ, Граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Поэтому причин признавать договор трудовым нет на мой взгляд.
Какие подтверждающие документы необходимо запросить у контрагента (украинского ИП), чтобы договор не расценили как трудовой с физическим лицом?Натали
Здравствуйте. В принципе Вы можете получить от контрагента документ, который удостоверяет факт его регистрации как ФОП на территории Украины. В принципе чтобы подтвердить факт регистрации можно воспользоваться онлайн-сервисом, на котором размещен реестр ФЛП. Для этого нужно перейти по ссылке https://usr.minjust.gov.ua/ и выбрать опцию «Бесплатный запрос», ввести данные физлица, которые Вам известны и получить необходимую информацию.
Не исключено, что если у наших налоговиков возникнет вопрос, потребуется произвести перевод полученной информации.
При том я не усматриваю причин, по которым наших налоговиков может заинтересовать статус Вашего контрагента. Дело в том, что в случае, если Вы заключаете договор с иностранным физическим лицом, то налоговым агентом по ст. 226 НК РФ Вы все равно не являетесь. То есть Вы не должны ни платить за него НДФЛ, ни взносы в страховые фонды. Так что какие-то вопросы с этой стороны от налоговиков к Вам в общем-то принципиально невозможны.
Простите, пожалуйста, а на чем основана уверенность в том, что в отношении иностранного ИП в данном случае не придется вступать налоговым агентом по НДФЛ (если местом оказания услуг будет признана территория РФ)?
В п. 2 ст. 226 НК РФ в виде исключения из общего правила указаны доходы иностранцев, названные в 2271. НК РФ, но она регулирует деятельность иностранцев, получивших патент. В данном случае, полагаю, патента не будет.
В ст. 227 НК РФ в качестве лиц, уплачивающих НДФЛ самостоятельно, указаны только лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве ИП (но по смыслу статьи — российские в соответствии с российским порядком), нотариусы, адвокаты.
Исходя из этого иностранные ИП нерезиденты в исключение вроде бы не попадают. Да и по ст. 310 НК РФ для иностранных организаций российские организации и ИП выступают налоговыми агентами по налогу на прибыль. Так что, весьма похоже, что также обстоит ситуация и с иностранными ИП в отношении НДФЛ. Я, во всяком случае, разъяснений Минфина и ФНС об обратном не отыскал.
Простите, пожалуйста, а на чем основана уверенность в том, что в отношении иностранного ИП в данном случае не придется вступать налоговым агентом по НДФЛ (если местом оказания услуг будет признана территория РФ)?Сторожев Иван
Проблема тут скорее в другом. Дело в том, что моет возникнуть проблема с НДС. Вот как об этом говорится в экспертном заключении, размещенном в К+
Наталья, доброго времени суток!
Какие подтверждающие документы необходимо запросить у контрагента (украинского ИП), чтобы договор не расценили как трудовой с физическим лицом?Натали
Запросите документы, согласно которым Ваш контрагент является предпринимателем. Этого будет достаточно на мой взгляд.
Порядок признания отношений трудовыми установлен статьей 19.1 ТК РФ. Чаще всего такие дела рассматриваются в суде. Согласно статье 56 ГПК РФ каждая сторона должна будет доказать те обстоятельства, на которые она ссылается.
Если Ваш контрагент имеет статус предпринимателя и оказывает Вам услуги в рамках выбранной им деятельности, а договор между Вами не будет иметь элементов трудового договора (ст. 57 ТК РФ), то полагаю, что у Вас проблем не возникнет.
Исходя из того, что Ваш контрагент уже является ИП для Вас достаточно будет:
1. Запросить документы;
2. Составить грамотный договор.
В соответствии со ст. 15 ТК РФ
Трудовые отношения — отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Таким образом, отличительными признаками трудовых отношений являются:
— личное выполнение трудовой функции
— наличие штатного расписания
— подчинение правилам трудового распорядка
— создание для работника безопасных условий труда
— выплата заработной платы
— страхование работника и т.д.
— подчинение распорядку дня
Таким образом, для того, чтобы определить можно ли отношения расценить как трудовые или нет, необходимо определить характер выполняемой работы, обязанности контрагента (существует ли для него распорядок дня, правила трудового распорядка и т.д.).
Если вышеперечисленных признаков нет, то отношения не могут быть расценены как трудовые.
Документально такие обстоятельства не подтверждаются, и не опровергаются. Здесь значение имеет сам характер выполняемой работы, и отсутствие или наличие признаков трудовых отношений.
Добрый день. Соглашусь с коллегами что подтверждением статуса будет выписка из соответствующих реестров. Вы можете проверить статус контрагента и сами, воспользовавшись подсказкой например на данном сайте http://chp.com.ua/all-news/ite. ( на нем же есть ссылки для проверки всей наиболее значимой информации по контрагенту).
При этом на самом деле здесь существует 2 момента которые следует понимать, и на которых заострю особое внимание, поскольку их не коснулись.
1. Ваш контрагент, насколько я понимаю, оказывает Вам услуги не на территории РФ, а из Украины.
В этом случае он, как нерезидент не является плательщиком НДФЛ в РФ. Это следует из статей
207 НК
1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
208 НК
3. Для целей настоящей главы к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.
В связи с этим для Вас теряет смысл указание либо неуказание статуса данного лица. Более того из статуса ИП возникает второй момент, который для Вас не менее важен.
2. Важен момент с тем подпадают ли услуги оказываемые Вашим украинским партнером, если он имеет статус ИП под НДС. В данном случае, скажем при оказании услуг в электронной форме — ст. 174.2 НК http://www.consultant.ru/docum. , если услуги Вашего партнера подпадают под НДС, указание его статуса ИП приведет к тому, что на Вас будет возложена обязанность налогового агента по НДС. Это указано например в Письме Минфина от 24.05.2019 N 03-07-08/37670
в связи с чем Вам возможно и не стоит указывать на статус контрагента как ИП.
Организация (ООО) на УСН 6% зарегистрированная в РФ заключила договор с ИП и (или) Физ. Лицом зарегистрированным на территории Украины о реализации услуг. Поставщиком услуг является ИП (Украина) услуги реализуются на территории РФ (сайт) Какие налоговые последствия такого договора? Просим расписать все возможные последствия данной сделки.
По нашему мнению:
1. доходы от оказания индивидуальным предпринимателем-резидентом Украины, услуг по разработке интернет сайта подлежат налогообложению только на территории Украины. Однако в случае если договором об оказании услуг по разработке и созданию сайта, предусмотрено перечисление исполнителю платежей за передачу исключительных и неисключительных прав на все авторские работы, выполненные исполнителем, то такие платежи квалифицируются как роялти и российская организации должна удержать налог с выплаченного вознаграждения (роялти) в размере 10%;
2. при приобретении российской организацией услуг по разработке интернет сайта, оказываемых физическим лицом – гражданином Украины, имеющим статус предпринимателя, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в такой ситуации качестве налогового агента. Однако в случае если договором об оказании услуг по разработке сайта, предусмотрено перечисление исполнителю платежей за передачу исключительных и неисключительных прав на все авторские работы, выполненные исполнителем, то такие платежи квалифицируются как роялти, а российская организация (заказчик) освобождается от обязанности по удержанию и уплате НДС, в качестве налогового агента;
3. Если физическое лицо-налоговый резидент Украины, не является индивидуальным предпринимателем и оказывает по гражданско-правовому договору услуги по разработке интернет сайта российской организации, при этом не имея в Российской Федерации постоянной базы для осуществления своей деятельности, то его доходы, полученные при оказании услуг по такому договору, не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации при условии соблюдения процедур, предусмотренных статьей 232 НК РФ.
Обоснование:
1. Согласно пп. "д" п. 1 ст. 3 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Украины от 08.02.1995 "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов" (далее - Соглашение) в каждом из Договаривающихся государств индивидуальные предприниматели другого Договаривающегося государства должны рассматриваться в качестве предприятия.
Минфином России, в письме от 06.12.2010 N 03-08-05, указал. что с учетом сложившейся практики применения соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, термин "предприятие", используемый в ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения, используется для обозначения субъекта хозяйствования независимо от того, в какой форме (с образованием или без образования юридического лица) осуществляется предпринимательская деятельность.
Таким образом, термин "предприятие" для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения распространяется и на индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. Следовательно, налогообложение доходов от осуществления предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.
На основании п. 1 ст. 7 Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только это предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность, как указано выше, прибыль предприятия облагается налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.
В случае если в соответствии с договором об оказании услуг по разработке и созданию информационной системы на основе интернет-технологий (разработке сайта) украинский индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, носящую разовый характер, только на территории Украины, такая деятельность украинского индивидуального предпринимателя не может приводить к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации в соответствии с п. 1 ст. 5 "Постоянное представительство" Соглашения. Следовательно, доходы от осуществления такой деятельности подлежат налогообложению только на территории Украины.
В случае если договором об оказании услуг по разработке и созданию информационной системы на основе интернет-технологий (разработке сайта), заключенным между российской организацией - заказчиком и украинским индивидуальным предпринимателем - исполнителем, предусмотрено перечисление исполнителю платежей за передачу исключительных и неисключительных прав на все авторские работы, выполненные исполнителем, то такие платежи квалифицируются как роялти, и к данному виду дохода украинского индивидуального предпринимателя применяются положения ст. 12 "Доходы от авторских прав и лицензий (роялти)" Соглашения.
Согласно пунктам 1 и 2 ст. 12 Доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако эти доходы могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов,
Из оговорки "могут облагаться" следует, что п. 1 не указывает, кому принадлежит исключительность налогообложения роялти - Российской Федерации или Украине. Пункт 2, в свою очередь, фразой "могут также облагаться" "резервирует" право налогообложения роялти стране - источнику их выплаты.
Существуют страны, которые не облагают роялти у источника выплаты, в то время как все страны, как правило, облагают налогом роялти, получаемые от иностранных компаний. По этой причине п. 1 просто указывает, что они могут облагаться налогом в стране резиденции фактического получателя роялти.
Следовательно, российская организации должна пользоваться нормой п. 2 и при выплате роялти украинскому индивидуальному предпринимателю взимать налог в размере 10%.
2. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.
Фактически встают вопросы по месту оказания услуг и виду оказанных услуг (выполненных работ).
В отношении услуг (выполнения работ) по разработке интернет сайта применяется положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, согласно которому место реализации услуг определяется по месту фактического присутствия покупателя работ (услуг).
Учитывая изложенное, местом реализации таких услуг, оказываемых индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным на территории Украины российской организации, признается территория Российской Федерации.
На основании п. 5 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
В связи с этим российская организации, приобретающая работы по разработке сайта, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, приобретает права и обязанности налогового агента по НДС (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ), а следовательно, при перечислении денежных средств украинскому индивидуальному предпринимателю должна исчислить и удержать налог (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, при приобретении российской организацией услуг по разработке интернет сайта, оказываемых физическим лицом - гражданином иностранного государства, имеющим статус предпринимателя в стране проживания, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается российской организацией, выступающей в качестве налогового агента.
В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождаются, в частности, операции по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ, а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Таким образом, в случае если договором об оказании услуг по разработке и созданию информационной системы на основе интернет-технологий (разработке сайта), заключенным между российской организацией - заказчиком и украинским индивидуальным предпринимателем - исполнителем, предусмотрено перечисление исполнителю платежей за передачу исключительных и неисключительных прав на все авторские работы, выполненные исполнителем, то такие платежи квалифицируются как роялти и российская организация (заказчик) не будет являться налоговым агентом по НДС.
3. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, если они получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 207, ст. 209 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации. Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполненную работу или оказанную услугу на ее территории.
Таким образом, вышеуказанные доходы от источников в Российской Федерации, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации.
Вместе с тем в Соглашении с Украиной установлен порядок налогообложения доходов от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера. Согласно п. 1 ст. 14 Соглашения доход, получаемый резидентом одного Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или другой деятельности независимого характера, может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, только если:
- этот резидент располагает в этом другом Государстве постоянной базой, используемой им для целей осуществления своей деятельности, и доход относится к этой постоянной базе, или
- доход выплачивается из источников в этом другом Государстве.
По нашему мнению используемая в данной статье Соглашения фраза «включает, в частности» говорит о том что перечень работ (услуг) относящихся к профессиональной деятельности является «открытым».
Таким образом, если физическое лицо -налоговый резидент Украины, не являющееся индивидуальным предпринимателем, оказывает по гражданско-правовому договору независимые профессиональные услуги по разработке сайта российской организации и при этом не имеет в Российской Федерации постоянной базы для осуществления своей деятельности, то его доходы, полученные при оказании услуг по такому договору, на основании указанного положения Соглашения, не будут подлежать налогообложению в Российской Федерации при условии соблюдения процедур, предусмотренных статьей 232 НК РФ.
Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право
Российская организация будет признаваться налоговым агентом по НДС в том случае, если оказанные работы будут считаться реализованными на территории РФ
Российская организация (покупатель), применяющая общую систему налогообложения, заключила контракт с украинской организацией на поставку оборудования. Цена контракта – 120 долларов США (условно), при этом в контракте прописано, что она складывается из стоимости оборудования (100 долларов США) и стоимости проведения приемочных испытаний на территории продавца и территории покупателя, проведения пуско-наладочных работ на территории покупателя, обучения персонала покупателя на территории покупателя и упаковки оборудования (в общей сложности 20 долларов США).
Ввозимое российской организацией на территорию РФ оборудование относится к машинам инжекционно-литьевым (в ГТД указан код ТН ВЭД ТС 8477 10000 0). Сумма НДС указана в таможенной декларации, но фактически налог на таможне уплачен не был. В контракте и в инвойсе отдельно указаны стоимость товара и стоимость услуг (работ). При этом каждая составляющая самих работ (услуг) не выделена (указана только их общая стоимость).
У российской организации в итоге имеются: акт приемочных испытаний проведенных на территории продавца без указания их стоимости; акт приемки-передачи товара без указания места передачи, но с указанием стоимости товара - 100 долларов США; ГТД на ввоз оборудования с указанием общей стоимости - 120 долларов США; документы на реализацию оборудования российской организации, в которых также указана стоимость оборудования, включающая в себя стоимость пуско-наладочных работ и обучение персонала. Пуско-наладочные работы и другие мероприятия у покупателя еще не проводились.
Данное оборудование российская организация предполагает продать другой российской организации.
Облагается ли НДС ввоз указанного оборудования на территорию РФ? Возникают ли у организации обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента с суммы работ (услуг) по договору, выполненных (оказанных) иностранным поставщиком, сумма которых выделена из общей контрактной стоимости?
По какой стоимости в бухгалтерском учете следует учитывать приобретенное оборудование: по стоимости, указанной в акте приема-передачи и контракте (100 долларов США), или по стоимости, указанной в таможенной декларации (120 долларов США)? Каков порядок бухгалтерского учета работ (услуг), выполненных (оказанных) на территории покупателя (РФ), если в акте о выполнении работ (оказании услуг) не будет (или, наоборот, будет) указана сумма в размере 20 долларов США?
Налог на добавленную стоимость
Ввоз оборудования на территорию РФ
Объектом обложения НДС признаются, в том числе операции по ввозу товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В то же время п. 7 ст. 150 НК РФ установлено, что не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, по перечню, утверждаемому Правительством РФ.
Во исполнение указанной нормы постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 утвержден Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению НДС (далее - Перечень).
Так, в Перечень включены и машины инжекционно-литьевые с кодом ТН ВЭД ТС 8477 10000 0. Отметим, что в общем случае для целей применения Перечня товары определяются исключительно кодами ТН ВЭД ТС.
Таким образом, полагаем, что ввоз на территорию РФ инжекционно-литьевых машин с кодом ТН ВЭД ТС 8477 10000 0 не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС на основании п. 7 ст. 150 НК РФ.
Выполнение функций налогового агента
Согласно п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговая база в данном случае определяется налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц (п. 2 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, российская организация – покупатель будет признаваться налоговым агентом по НДС в рассматриваемой ситуации только в том случае, если оказанные (выполненные) поставщиком услуги (работы) будут считаться реализованными на территории РФ.
Место реализации работ (услуг) для целей НДС определяется по правилам ст. 148 НК РФ.
Как мы поняли, ввозимое организацией оборудование является движимым имуществом (ст. 130 ГК РФ).
Так, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (подп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ). Аналогичным образом пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ определено, что местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.
Из этого следует, что место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, определяется по месту нахождения указанного имущества. При этом перечень работ (услуг), непосредственно связанных с движимым имуществом, является открытым, о чем косвенно свидетельствуют выводы, сделанные, например, в письмах Минфина России от 04.02.2010 г. № 03-07-08/30, от 10.08.2009 г. № 03-07-08/179 (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 12.07.2005 г. № 03-04-08/185, постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2005 г. № А56-52630/04).
Место реализации услуг в сфере обучения для целей главы 21 НК РФ определяется по месту их фактического оказания (подп. 3 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Место выполнения работ (оказания услуг) подтверждают контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) (п. 4 ст. 148 НК РФ).
На основании изложенного можно сделать вывод о том, что работы (услуги) по проведению приемочных испытаний оборудования, выполненные (оказанные) иностранным контрагентом на территории Украины, не будут считаться реализованными на территории РФ. Поэтому в отношении их реализации у российской организации не возникают обязанности налогового агента по НДС.
В то же время местом реализации работ (услуг) по проведению приемочных испытаний и пуско-наладке оборудования, по обучению персонала покупателя на территории РФ признается территория РФ. Учитывая, что данные операции не освобождаются от обложения НДС, российская организация - покупатель обязана выполнить функции налогового агента при их приобретении.
В связи с тем, что стоимость работ (услуг) по проведению испытаний оборудования, выполненных (оказанных) на территории продавца, в данном случае отдельно не выделяется, полагаем, что НДС российской организации следует исчислить и уплатить в бюджет с общей стоимости выполненных (оказанных) иностранным поставщиком работ (услуг). Противоположную позицию, вероятнее всего, придется отстаивать в судебном порядке.
Материалов арбитражной практики и официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.
Отметим, что нормы главы 21 НК РФ не ставят обязанность по выполнению функций налогового агента при приобретении у иностранного лица работ (услуг), реализованных на территории РФ, от факта уплаты «таможенного» НДС, при расчете которого учитывалась их стоимость (дополнительно смотрите постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2007 г. № А64-4938/06-19).
Бухгалтерский учет
Оборудование, приобретаемое для дальнейшей реализации, следует рассматривать в качестве части материально-производственных запасов (далее также – МПЗ) – товара (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01)).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Как видим, перечень фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ, которые могут быть учтены при формировании их фактической себестоимости, является открытым. Поэтому расходы, например, на приемочные испытания оборудования на территории продавца, а также иные затраты, которые могут квалифицированы в качестве непосредственно связанных с приобретением оборудования, могут быть включены в его фактическую себестоимость (в случае их обособленного выделения).
Основанием для ведения бухгалтерского учета являются первичные учетные документы (ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ)). Полагаем, что основанием для формирования фактической себестоимости приобретенного оборудования будут выступать оформленные в соответствии с условиями контракта акты приема-передачи оборудования и оказанных услуг (выполненных работ) или иные аналогичные документы.
В то же время, если пуско-наладочные работы, приемочные испытания и другие работы (услуги) будут выполнены (оказаны) уже после того, как оборудование будет передано (реализовано) новому покупателю, то, по нашему мнению, их следует квалифицировать в качестве расходов, связанных с продажей товара (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), что предполагает их отнесение на счета учета соответствующих затрат без включения в фактическую себестоимость оборудования (в случае их обособленного выделения). Если в этом случае в акте не будет отдельно выделяться стоимость конкретных услуг (работ), полагаем, что в состав расходов может быть отнесена вся сумма затрат по акту.
С учетом п. 5 ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ считаем, что в случае фактического оказания услуг (выполнения работ) в акте обязательно подлежит отражению их стоимость. В противном случае организации следует обратиться к иностранному контрагенту с требованием о включении в акт соответствующей информации.
Читайте также: