Налогообложение юридических лиц 2013
Опубликовано: 15.05.2024
Годовой отчет 2013. Организации, применяющие общую систему налогообложения
Состав отчетности по итогам 2013 года организации, применяющей общую систему налогообложения, выглядит следующим образом:
1. Отчетность по страховым взносам
15 января 2014 года
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (Форма - 4 ФСС, утв. приказом Минтруда России от 19.03.2013 N 107н)
п. 2 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ,
п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
20 января 2014 года
Реестр застрахованных лиц, за которых перечислены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и уплачены взносы работодателя (Форма ДСВ-3, утв. постановлением Правления ПФР от 12.11.2008 N 322п)
п. 2.1 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ,
п. 6 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ
Если организация перечисляет дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии
17 февраля 2014 года*(1)
1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (Форма РСВ-1 ПФР, утв. приказом Минтруда России от 28.12.2012 N 639н).
2. Сведения о каждом работающем застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым начисляются страховые взносы);
Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у страхователя застрахованных лиц;
п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ
17 февраля 2014 года*(1)
Документы, подтверждающие членство в студенческом отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства
ч. 9.1 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
При осуществлении выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам
15 апреля 2014 года
Документы, подтверждающие основной вид деятельности страхователя по итогам 2013 года:
- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;
- справка-подтверждение основного вида экономической деятельности;
- копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2013 год (кроме субъектов малого предпринимательства)
п. 3 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя. , утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55
2. Налоговая отчетность
20 января 2014 года
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (Форма по КНД 1151001, утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н)
20 января 2014 года
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (Форма по КНД 1110018, утв. приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@)
20 января 2014 года
Единая (упрощенная) налоговая декларация (Форма по КНД 1151085, утв. приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н)
Если организация не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках или в кассе и не имеет объектов налогообложения по налогам, отраженным в указанной декларации (например, НДС, налог на прибыль)
20 января 2014 года
Налоговая декларация по водному налогу (Форма по КНД 1151072, утв. приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н)
Если организация осуществляет специальное и (или) особое водопользование, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ
20 января 2014 года
Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес (Форма по КНД 1152011, утв. приказом ФНС России от 28.12.2011 N ММВ-7-3/985@)
Если организация осуществляет предпринимательскую деятельность
в сфере игорного бизнеса
31 января 2014 года
Сообщение о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (Форма 2-НДФЛ (Форма по КНД 1151078, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@)
Представляется при возникновении соответствующих обстоятельств
31 января 2014 года
Налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых (Форма по КНД 1151054, утв. приказом ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/928@)
Если организация признается пользователем недр в соответствии с законодательством РФ
3 февраля 2014 года*(1)
Налоговая декларация по транспортному налогу (Форма по КНД 1152004, утв. приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@)
При наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств
3 февраля 2014 года*(1)
Налоговая декларация по земельному налогу (Форма по КНД 1153005, утв. приказом ФНС России от 28.10.2011 N ММВ-7-11/696@)
При наличии земельных участков, принадлежащих организации на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования
28 марта 2014 года
Налоговая декларация (налоговый расчет) по налогу на прибыль организаций (Форма по КНД 1151006, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@)
Налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (Форма по КНД 1151056, утв. приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@)
Представляется при возникновении соответствующих обстоятельств
1. Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации (Форма по КНД 1151038, утв. приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1);
2. Годовой отчет о деятельности иностранной организации в Российской Федерации (Форма по КНД 1113020, утв. приказом МНС РФ от 16.01.2004 N БГ-3-23/19)
Представляется иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство
31 марта 2014 года*(1)
Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (Форма КНД 1152026, утв. приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895)
Представляется при наличии имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета
1 апреля 2014 года
Сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов (СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 2013 год, Форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@)
20 мая 2014 года
Уведомление о контролируемых сделках (Форма по КНД 1110025, утвержденная приказом ФНС России от 27.07.2012 N ММВ-7-13/524@)
Представляется в случае совершения в 2013 году контролируемых сделок, указанных в ст. 105.14 НК РФ
3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность
31 марта 2014 года
Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
- отчет о финансовых результатах (отчет о целевом использовании средств);
- приложения к ним.
Формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н (за исключением кредитных организаций и госучреждений), для страховщиков - приказом Минфина России от 27.07.2012 N 109н.
пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ
Представляется в налоговый орган и в орган государственной статистики по месту учета организации
1) либо вместе с отчетностью
2) либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ
Представляется в орган государственной статистики организациями, отчетность которых подлежит обязательному аудиту
*(1) Срок перенесен в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ, ч. 7 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и другими нормативными актами
11 МИН
Как выбрать систему налогообложения для ООО
После регистрации компании нужно выбрать систему налогообложения. От неё зависит размер платежей, их график и способ ведения бухгалтерского учёта. Рассказываем, какие системы существуют и как выбрать самую выгодную для конкретного типа бизнеса.
Что учесть при выборе системы
Большинство режимов налогообложения имеют ограничения. Вот от каких параметров собственного бизнеса стоит отталкиваться при выборе:
Вид деятельности организации
Специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН) доступны не каждому бизнесу. Подробно разбираем ограничения режимов ниже.
Количество сотрудников и сумма дохода
Некоторые системы устанавливают лимиты по доходу и численности персонала. Если нарушите их, «слетите» с режима на ОСНО.
Контрагенты и специфика бизнеса
Подумайте, хотите ли работать с плательщиками НДС, открывать филиалы или менять поле деятельности. Выбирайте систему налогообложения с учётом планов на будущее.
Общую систему налогообложения (ОСНО) назначают автоматически после регистрации ООО. И если вы не уведомили налоговую службу о выборе специального режима, придётся платить такие налоги:
- Налог на недвижимое имущество организации. Ставка зависит от региона РФ, но не превышает 2,2 % от кадастровой (по оценке государства) или остаточной (с учётом износа) стоимости имущества (ст. 380 НК РФ).
- Налог на прибыль. Ставка налога — 20 %, из которых 3 % идут в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный. В некоторых регионах ставка может быть снижена до 12,5 % на усмотрение местных властей. Сумма налога рассчитывается с разницы между доходами и расходами.
- Налог на добавленную стоимость (НДС). Ставка — 20 %. НДС облагается выручка от реализации продукции.
Плюсы системы
На ОСНО нет ограничений по размеру прибыли, количеству сотрудников и арендуемым площадям для ведения бизнеса. Кроме того, это выгодная система для организаций, которые сотрудничают с компаниями — плательщиками НДС. При использовании ОСНО ваши партнёры могут уменьшить сумму выплат в бюджет на сумму НДС от полученных от вас работ, услуг и товаров.
Минусы системы
ОСНО — непростая система налогообложения из-за сложности расчётов, строгости налоговой службы к выплатам НДС, большого количества отчётности (к примеру, нужны отдельные ежеквартальные декларации по прибыли компании, книги учёта всех продаж и покупок) и высокой налоговой нагрузки.
Упрощённая система налогообложения (УСН) — режим, специально созданный для предприятий малого и среднего бизнеса. Его ещё называют «упрощёнкой», потому что вместо трёх налогов, как на ОСНО, нужно платить один, а сдавать отчётность по налогу — раз в год. Налог перечисляется авансовыми платежами за первый квартал, 6 месяцев текущего года, 9 месяцев и итоговым платежом за весь год (за вычетом авансовых).
Для использования УСН есть ряд ограничений:
- По виду деятельности. Банки, страховые организации, нотариусы, инвестиционные фонды и некоторые другие виды бизнеса не могут применять «упрощёнку» (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
- По размеру сети. Если у вашей компании есть филиалы или представительства в других населённых пунктах, УСН тоже не для вас.
- По количеству сотрудников — не более 100 человек.
- По размеру годового дохода — не более 150 млн рублей.
- По остаточной стоимости основных средств — не более 150 млн рублей.
- По доле участия других юрлиц— не более 25 %.
УСН бывает двух видов: «доходы» и «доходы минус расходы». Если объект налогообложения — доходы, ставка будет 6 %. Если объект — доходы, уменьшенные на величину расходов, то ставка — 15 % (все расходы нужно подтверждать документально).
Комбинировать или менять ставку по УСН в течение года нельзя. Изменить тип УСН или перейти на другую систему налогообложения можно один раз в год. Для этого нужно подать уведомление в ФНС до 31 декабря текущего года.
Чтобы выбрать тип УСН, посчитайте, чего в организации меньше: доходов или расходов. Если расходы сложно подтверждать документами или они меньше доходов на 60 %, выгоднее выбрать объектом налогообложения доходы и ставку 6 %. В противном случае выбирайте тип «доходы минус расходы» и 15 %-ю ставку.
Плюсы системы
На УСН проще платить налоги и отчётность не сложная. Кроме того, можно выбрать удобный для деятельности компании объект налогообложения — тип УСН, от которого будет зависеть налоговая ставка.
Минусы системы
УСН могут использовать не все компании, а для режима «доходы минус расходы» устанавливается обязательная минимальная ставка — 1 % от доходов. Его придётся платить, даже если расходы превысили доходы.
Применять единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) могут только компании, занимающиеся растениеводством, животноводством, выращиванием рыб, сельским и лесным хозяйством, и компании, которые оказывают услуги сельхозтоваропроизводителям.
Ставка налога — 6 %, но в регионах она может быть снижена до 0 %. С 2019 года предприятия на ЕСХН признаются плательщиками НДС (п. 4 ст. 8 335-ФЗ). То есть при реализации продукции и оказании услуг, а также при получении аванса от покупателя и заказчика необходимо начислять НДС 20 %, а затем платить этот налог в бюджет.
Но согласно п. 1 ст. 145 НК РФ от уплаты НДС на ЕСХН можно отказаться. Право на отказ имеют организации, которые подали в налоговую уведомление о переходе на ЕСХН и уведомление на освобождение от НДС в течение одного календарного года. При условии, что величина дохода от деятельности компании на ЕСХН без учёта НДС не превысила 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за 2020, 70 млн рублей за 2021, 60 млн рублей за 2022 и последующие годы.
Условие перехода на ЕСХН — доход от сельского хозяйства более 70 %. В бюджет выплачивается авансовый платёж по итогам первого полугодия и сумма налога за год (за вычетом авансового платежа).
Плюсы системы
Основное преимущество ЕСХН — уплата двух налогов вместо трёх при ОСНО. Выплаты в бюджет, авансовый платёж и итоговый, нужно перечислять раз в полгода, отчётность по налогу сдавать раз в год.
Минусы системы
Воспользоваться ЕСХН не смогут фирмы, которые закупают или перерабатывают сельхозпродукцию. Эта система налогообложения предназначена только для производителей товаров и поставщиков услуг в сфере сельского хозяйства.
Ещё один специальный режим — единый налог на вменённый доход (ЕНВД). Сумма налога зависит от конкретного вида деятельности организации, размера торговых площадей, количества сотрудников и других физических показателей.
Самыми распространёнными сферами, где можно применять ЕНВД, являются общепит (не относящийся к здравоохранению и соцучреждениям), розничная торговля и бытовые услуги.
Согласно ст. 2 178-ФЗ этот налоговый режим действует до 2021 года, позже он может быть продлён или отменён. Кроме того, в некоторых регионах ЕНВД не применяется. Действует в данном регионе «вменёнка» или нет, нужно уточнять на сайтах местных учреждений. В частности, в Москве ЕНВД применять нельзя.
Налог на имущество организаций платят исключительно фирмы. На предпринимателей он не распространяется.
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса. Этот налог вводится в действие региональным законом. Если в вашем регионе нет такого закона, налог платить не надо.
Налогоплательщики
Налог на имущество организаций платят исключительно фирмы. На предпринимателей он не распространяется. Причем налогоплательщиками являются только компании, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения, то есть учитываемое на балансе в качестве основных средств. Соответственно, если такого имущества у фирмы нет, то подавать налоговые декларации в инспекцию не нужно (напомним, что ранее в таких случаях нужно было предоставлять «нулевые» декларации).
Некоторые виды предприятий освобождены от уплаты налога. В частности, налог не платят:
- общественные организации инвалидов (в которых работают 80 и более процентов инвалидов);
- фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. В этом случае льгота действует, если в фирме работают не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда. Причем имущество таких фирм не должно использоваться для производства и продажи подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, а также других товаров, указанных в постановлении Правительства РФ от 18 февраля 2004 года № 90;
- фирмы, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения инвалидов. В частности, это могут быть:
- образовательные учреждения;
- медицинские учреждения;
- оздоровительные спортивные лагеря и лагеря труда и отдыха;
- центры, клубы и кружки в сфере образования;
- специализированные протезно-ортопедические предприятия;
- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;
- государственные научные центры.
Объект налогообложения
Фирмы должны платить налог на имущество с остаточной стоимости основных средств.
К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, вычислительную технику, транспортные средства и т. п.) или сдает в аренду.
Остаточную стоимость такого имущества рассчитывают так:
Остаточная стоимость основных средств
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03
Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02
По некоторым основным средствам начисляют не амортизацию, а износ. Эти основные средства перечислены в пункте 17 ПБУ 6/01. При расчете налога остаточную стоимость такого имущества определяют так:
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03
Износ по основным средствам, отраженный на забалансовом счете 010
Остаточная стоимость имущества
У фирм – нерезидентов РФ по недвижимому имуществу, находящемуся на территории России, налогом облагают его инвентаризационную стоимость по данным БТИ.
Виды имущества, по которым не уплачивают налог, установлены в статьях 374 и 381 Налогового кодекса. К ним относят:
- земельные участки и иные объекты природопользования (например, водные ресурсы), принадлежащие вашей фирме;
- государственное имущество, используемое исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране;
- имущество организаций уголовно-исполнительной системы;
- имущество, используемое общероссийскими общественными организациями инвалидов для осуществления их уставной деятельности;
- имущество фармацевтической организации, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
- имущество, используемое для осуществления религиозной деятельности.
Налоговая база
Чтобы рассчитать сумму налога на имущество организаций, которую нужно уплатить в бюджет за налоговый период, следует определить стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период.
Чтобы определить среднюю стоимость имущества за отчетный период, нужно сумму величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, разделить на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Чтобы определить среднегодовую стоимость имущества, нужно сумму величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца и последнее число года разделить на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Налоговый и отчетный периоды
Налоговый период по налогу составляет один год, а отчетный – I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Ставка налога
Ставку налога устанавливают региональные власти. Она не может превышать 2,2%.
Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества.
Если региональным законом ставка налога не установлена, применяйте ставку 2,2%.
Порядок исчисления налога
В течение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют так:
Средняя стоимость имущества за отчетный период
Ставка налога
Сумма налога за отчетный период
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают так:
Сумма налога по итогам года
Средняя стоимость имущества по итогам года
Ставка налога
Авансовые платежи по налогу, исчисленные в течение года
Обратите внимание: региональные власти могут установить другой порядок уплаты налога.
Как платят налог фирмы, имеющие обособленные подразделения
Налог с имущества, которое числится на балансе обособленного подразделения, нужно платить по месту нахождения этого подразделения.
Для этого отдельно рассчитайте налоговую базу, приходящуюся на головное отделение фирмы и каждый из филиалов.
Чтобы определить налоговую базу по головному отделению, рассчитайте налоговую базу в целом по фирме и вычтите из полученной величины налоговую базу по обособленным подразделениям.
Затем налоговую базу по головному отделению и каждому обособленному подразделению умножьте на ставку налога, действующую в регионе, где они находятся.
Фирма может владеть недвижимостью, которая находится в других регионах. Налог с такого имущества надо платить в бюджеты этих регионов.
Как платят налог фирмы, переведенные на ЕНВД
По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.
Фирма может использовать одно и то же имущество, как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от деятельности, не облагаемой ЕНВД, общей выручке вашей фирмы.
Если ваша фирма прекратила деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход, вы должны по итогам отчетного периода заплатить налог с имущества, использовавшегося в этой деятельности.
Как платят налог участники совместной деятельности
Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого или инвестиционного товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник платит отдельно.
Фирмы могут также приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с этого имущества каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада в общее дело.
Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем на 1-е число каждого месяца товарищам должен сообщать участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он должен не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Порядок и сроки уплаты налога
Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога, устанавливают региональные власти.
Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (ст. 264 НК РФ).
Порядок и сроки представления отчетности
Ежеквартально (если иное не установлено законом вашего региона) подавайте в налоговую инспекцию налоговые расчеты, а по итогам года – декларацию по налогу.
Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подайте в течение 30 дней после окончания каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представьте не позднее 30 марта следующего за отчетным года.
Обратите внимание! Регионы России не могут самостоятельно утверждать формы отчетности по налогу на имущество.
Сдавать расчеты по авансовым платежам нужно по форме, утвержденной в приложении 4 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 года № ММВ-7-11/895. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в приложении 1 к этому же п ри к а зу.
Если у вашей фирмы есть обособленные подразделения или недвижимость в других регионах, вы должны подать налоговые расчеты и декларации в инспекции по месту нахождения этих подразделений и имущества.
электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ
Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.
«Клерк» Рубрика Налог на имущество
В соответствии с действующим налоговым законодательством налог на имущество относится к региональным налогам, представляя собой стабильный источник дохода бюджетов РФ.
Порядку обложения налогом на имущество посвящена 30 глава Налогового кодекса.
Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с данной главой.
Налогом на имущество облагаются движимое и недвижимое имущество, в том числе имущество:
- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
- внесенное в совместную деятельность,
- полученное по концессионному соглашению,
Плательщиками данного налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае:
- осуществления ими деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства,
- если они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Отчетными периодами по налогу признаются:
- первый квартал,
- полугодие,
- девять месяцев
Налоговым кодексом предусмотрено, что законами субъектов РФ устанавливаются:
1. Отчетные периоды (в соответствии со ст.379 НК РФ – субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды).
2. Налоговые ставки по налогу (в пределах, установленных Налоговым кодексом – не выше 2.2%, в соответствии со ст.380 НК РФ).
По налогу на имущество допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:
- категорий налогоплательщиков,
- видов имущества, признаваемого объектом налогообложения
Налогоплательщики должны предоставлять декларации и уплачивать налог по месту:
- нахождения и учета налогоплательщика;
- нахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
- нахождению каждого объекта недвижимого имущества;
- постановки на учет крупнейшего налогоплательщика;
- постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в ИФНС;
- нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.
Законом №202-ФЗ были внесены изменения в 30 главу НК РФ, которые коснутся большинства налогоплательщиков:
- начиная с 2013 года, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налогом на имущество облагаться не будет.
Имущество, являющееся объектом налогообложения
Налогом на имущество облагается движимое имущество и недвижимое имущество, либо только недвижимое имущество, в зависимости от категории налогоплательщика.
1. Земельные участки.
3. Все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе:
- здания,
- сооружения,
- объекты незавершенного строительства.
*В соответствии с действующим законодательством государственной регистрации подлежит следующее движимое имущество:
1. Транспортные средства (п.3 ст.15 закона от 10.12.1995г. №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
При этом, в соответствии с Постановлением Правительства РФ №938 от 12.08.1994г. «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации», государственной регистрации на территории РФ подлежат так же:
- самоходные дорожно-строительные машины,
- иные машины,
2. Оружие (ст.12, 13, 15 закона от 13.12.1996г. №150-ФЗ «Об оружии».)
ДЛЯ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество, в том числе переданное:
- во временное владение,
- в пользование,
- распоряжение,
- доверительное управление,
- внесенное в совместную деятельность,
- полученное по концессионному соглашению,
Соответственно, если компания приобретает недвижимое имущество с целью последующей перепродажи, то такая недвижимость не принимается к бухгалтерскому учету организации в качестве объекта ОС.
А это означает, что налог на имущество с такой недвижимости начислять и уплачивать не нужно.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина от 15.11.2011г. №03-05-05-01/87:
«Учитывая изложенное, недвижимое имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом на имущество организаций не облагается.»
*При этом российским организациям необходимо учитывать особенности налогообложения имущества:
а)Переданного в доверительное управление.
В соответствии со ст.378 НК РФ, имущество:
- переданное в доверительное управление,
- приобретенное в рамках договора доверительного управления,
Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании (при этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд).
б) При исполнении концессионных соглашений.
Статьей 378.1 НК РФ предусмотрено, что имущество:
- переданное концессионеру,
- созданное им в соответствии с концессионным соглашением,
ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
Объектами налогообложения признаются:
- движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам ОС, имущество, полученное по концессионному соглашению.
ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РФ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
Объектами налогообложения признаются:
- находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Такая позиция изложена в Письме Минфина от 18.12.2012г. №03-05-05-01/76:
«Вместе с тем п. 3 ст. 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
На основании п. 2 ст. 375 и п. 5 ст. 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.»
Имущество, не признаваемое объектом налогообложения
С 1 января 2013 года поправки, внесенные законом №202-ФЗ вступили в силу и в соответствии с действующей редакцией Налогового кодекса, к имуществу, не облагаемому налогом, теперь относится:
- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ).
- лизингодателя
- или лизингополучателя,
Обратите внимание:При этом необходимо помнить, что движимое имущество, принятое на баланс в качестве ОС до 01.01.2013г. все так же облагается налогом на имущество.
С 2013г. также не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций, в соответствии с новой редакцией п.4 ст.374 НК РФ (ранее нижеперечисленное имущество освобождалось от налогообложения в соответствии со ст.381 «Налоговые льготы» НК РФ):
- Объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
- Ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов.
- Ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания.
- Космические объекты.
- Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
- Земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
- Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Особенности налогообложения имущества при осуществлении совместной деятельности
В соответствии с п.
1 ст.377 Налогового кодекса, налоговая база в рамках договора:
- простого товарищества (о совместной деятельности),
- инвестиционного товарищества,
А также исходя из остаточной стоимости иного имущества:
- приобретенного,
- созданного
Каждый участник договора простого (или инвестиционного) товарищества, самостоятельно производит исчисление и уплату налога на имущество, переданное им в совместную деятельность.
В отношении имущества, приобретенного (созданного) в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками товарищества:
- пропорционально стоимости вклада в общее дело.
2 ст.377 НК РФ, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого (или инвестиционного) товарищества сведения:
- об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.
Налоговая база по налогу на имущество
В соответствии с п.1 ст.375 НК РФ, при определении налоговой базы облагаемое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете в соответствии с:
- требованиями законодательства,
- учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета.
- разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, по нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
2 ст.375 НК РФ, налоговой базой в отношении недвижимого имущества иностранных организаций:
- не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства,
- не относящегося к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства,
Налоговая ставка по налогу на имущество
Статья 380 НК РФ
допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от:
- категорий налогоплательщиков,
- имущества, признаваемого объектом налогообложения.
- железнодорожных путей общего пользования,
- магистральных трубопроводов,
- линий энергопередачи,
- сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
Так, в соответствии с п.
3 ст.380 НК РФ, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ в отношении вышеперечисленного имущества не могут превышать:
- в 2013 году - 0,4%,
- в 2014 году - 0,7%,
- в 2015 году - 1,0%,
- в 2016 году - 1,3%,
- в 2017 году - 1,6%,
- в 2018 году - 1,9%.
В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным п.1 и п.3 статьи 380 НК РФ.
При этом, если законами субъектов РФ в будущем будут приняты ставки ниже предусмотренных НК РФ, такие законы могут иметь обратную силу и распространяться на 2013 год, даже если вступят в силу в 2014 году.
На это указал Минфин в своем Письме от 30.11.2012г. №03-05-04-01/40:
«Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в целях приведения их в соответствие с Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ, должны учитывать требования ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.
Между тем следует отметить, что законы субъектов Российской Федерации, предусматривающие пониженные налоговые ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, относительно налоговых ставок, установленных ст. 380 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ), на основании норм п. 4 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, могут иметь обратную силу и, вступив в силу с 2014 г., применяться к правоотношениям 2013 г.»
ЧАСТЬ ТРЕТЬЯ. ОСНОВНЫЕ ОТРАСЛИ РОССИЙСКОГО ПРАВА.
Глава VII.
НАЛОГОВОЕ ПРАВО
§ 49. Налогообложение юридических лиц
Все налогоплательщики разделяются на физических и юридических лиц. (О физических лицах разговор пойдёт в § 50 учебника.) Здесь же мы рассмотрим налогообложение юридических лиц, обязанных по нормам НК РФ уплачивать налоги, идущие в бюджеты разного уровня.
Напомним, что юридические лица – это предприятия, объединения, учреждения, общественные организации, которые обладают имущественной самостоятельностью, имеют своё имущество на праве собственности, самостоятельный баланс, свой счёт в банке, отличаются организационным единством. У них есть устав или учредительный договор, учредительные документы. Они зарегистрированы в установленном законом порядке. Имея официальное наименование, в обороте они выступают от собственного имени. Юридические лица несут самостоятельную ответственность по своим обязательствам (государство по их долгам не отвечает). Юридические лица делятся на коммерческие (деятельность которых направлена на получение прибыли) и некоммерческие (не имеющие главной целью извлечение прибыли) организации.
Налоги с юридических лиц взимаются на основании НК РФ и ряда законов Российской Федерации: «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с предприятий», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др. В них определён порядок взимания налогов, дающих до 90% общей суммы налоговых поступлений.
Большое значение имеет налог на добавленную стоимость (НДС). Он взимается на всех стадиях производства с разницы между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат на их производство и обращение. Приведём пример. На производство одной электроплитки затрачено 100 руб., в торговую сеть плитку отпустили по цене 250 руб. Вычитая из последней цифры первую, получаем сумму, с которой надлежит взимать НДС. Естественно, в торговлю отпущена не одна, а несколько сотен плиток. Умножив 150 руб. на количество плиток, определяем сумму, с которой предприятию предстоит уплатить НДС.
В соответствии с российским налоговым законодательством НДС платят все организации, независимо от форм собственности, имеющие статус юридического лица; предприятия с иностранными инвестициями; индивидуальные (семейные), частные предприятия; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации; международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
Объектами обложения НДС являются оборот по реализации товаров, работ и услуг; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с российским таможенным законодательством.
Другой вид налога с юридических лиц – акцизы. Это налоги, включаемые в цену товаров и услуг и оплачиваемые покупателями, клиентами. В соответствии с законодательством акцизами облагаются не все товары, а те, которые приносят высокую прибыль и предназначены для населения. Это, в частности, этиловый спирт, водка, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла. Акцизы введены и на импортные товары. Перечень этих товаров постоянно уточняется в подзаконных нормативных актах. С помощью акцизов государство регулирует спрос и предложение и таким образом обеспечивает эффективность пополнения государственного бюджета.
Уместно напомнить, что НДС и акцизы – налоги косвенные. В отличие от них прямым является налог на прибыль предприятий и организаций, один из важнейших в нашей стране, взимаемый в соответствии с НК РФ и Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Его размер целиком и полностью зависит от конечного результата деятельности предприятий.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, измеряемая разностью между затратами и полученным доходом. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются соответствующим подзаконным актом.
Ставка этого налога высока, в среднем она может колебаться от 20% (налог на прибыль предприятий и иностранных юридических лиц) и выше для бирж и брокерских контор, а также для предприятий по прибыли от посреднических операций и сделок.
В случаях расхождения в оценке подлежащих налогообложению доходов между налогоплательщиком и налоговой инспекцией первый вправе обратиться в вышестоящую организацию налоговой службы. Если ответ налогового инспектора налогоплательщика не удовлетворит, он может обратиться в суд.
Некоторые организации и предприятия получают налоговые льготы по данному налогу. Это установленное законом полное или частичное освобождение от уплаты налогов. Например, не подлежит налогообложению прибыль религиозных организаций (объединений) от культовой деятельности и реализации предметов, необходимых для совершения культа (например, свечей, икон, украшений храмов и т.д.). Имеют льготы общественные организации инвалидов и принадлежащие им предприятия, если доход от реализации продукции этих предприятий идёт на уставную деятельность (проведение собраний, конференций и др.).
Для юридических лиц очень важно правильно вести бухгалтерские документы, в которых находят отражение все хозяйственные операции, фиксируются прибыль и другие важные сведения.
Вопросы для самоконтроля
1. Сформулируйте определение понятия «юридическое лицо» в налоговом праве.
2. Какие законы определяют порядок взимания налогов с юридических лиц?
3. Охарактеризуйте налог на добавленную стоимость (НДС).
4. Объясните, что такое акцизы. Приведите примеры.
5. Проанализируйте налог на прибыль, что является его объектом.
6. Охарактеризуйте налоговые льготы для предприятий. Какие предприятия их получают? Почему? Свой ответ обоснуйте.
7*. Систематизируйте в табличном виде информацию о налогах – прямые и косвенные, НДС, акцизы и налог на прибыль.
Исследуем документы и материалы
Налоговый кодекс Российской Федерации
(Извлечения)
Статья 137. Право на обжалование
Каждый налогоплательщик или иное обязанное лицо имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или иного обязанного лица, такие акты, действия или бездействие нарушают их права…
1. Акцизы – «за» и «против».
2. Почему предприятия уходят от налогов? Свой ответ обоснуйте.
Темы для проектов и рефератов
1. Государство и юридические лица: налоги, налоговые отношения, налоговые льготы.
2. Налог на добавленную стоимость.
Читайте также: