Налогообложение выплаты процентов за рубеж

Налоговые последствия

В случае, если налоговый резидент РФ получает доход от источников за пределами РФ (зарубежный доход), то он обязан самостоятельно в срок до 30 апреля (см. наш Налоговый календарь) каждого года задекларировать такой доход, исчислить и уплатить с него налог - НДФЛ. Ставка НДФЛ, применяемая для резидентов - 13%.

Обращаю внимание, что обязанность по декларированию и уплате налога с зарубежного дохода в РФ лежит только на налоговых резидентах РФ, т.е. лицах, которые по итогам конкретного отчетного налогового периода (год) находились в РФ более 183 дней (при этом, неважно, когда именно лицо стало "набирать" указанные 183 дня, главное, что в отчетном году лицо суммарно в течение 12 следующих друг за другом месяцев находилось на территории РФ).

Избежание двойного налогообложения. Зачет налога, уплаченного в иностранном государстве

В случае, если с полученного за рубежом дохода иностранное государство удерживает налог (например, такое чаще всего происходит, например, при получении дохода от сдачи в аренду недвижимости), то Вы вправе зачесть сумму налога, уплаченного в иностранном государстве по соответствующей ставке с налогом, подлежащим уплате в РФ по ставке 13%. Если сумма уплаченного за рубежом налога - выше 13%, то в РФ ничего платить не нужно (но и возврата налога - также не предусмотрено), в случае же, если сумма уплаченного за рубежом налога - меньше 13%, то в РФ необходимо доплатить до 13%. В ФНС, при этом, необходимо предоставить документ из компетентного органа иностранного государства (иностранная ФНС), подтверждающий факт и размер уплаченного в иностранном государстве налога.

Обращаю Ваше внимание, что очень часто в некоторых странах при расчете базы возможно принимать к вычету некоторые связанные с доходом расходы - например, при получении за рубежом арендных платежей в некоторых странах возможно принять в расходы коммунальные платежи, платежи, связанные с недвижимостью и т.д. Таким образом, даже если ставка в такой стране будет выше 13%, то фактически уплаченная сумма налога может оказаться меньшей, чем 13% с общей суммы дохода (т.к. в РФ базой будет являться вся сумма дохода, без каких-либо расходов). Таким образом для верного расчета рекомендую именно сравнить две суммы - сумму дохода, полученного в иностранном государстве и сумму налога, уплаченного в иностранном государстве - и оценить, составляет ли сумма налога больше либо меньше 13%.

Если сумма уплаченного за рубежом налога - выше 13%, то формально в РФ необходимо заполнить и подать 3-НДФЛ, с указанием в ней суммы дохода и суммы налога, уплаченных в иностранном государстве и кода, указывающего на отсутствие налога к уплате. Однако, за непредставление такой декларации возможно применение штрафа только в размере 1 000 руб. - ст.119 НК РФ (ввиду отсутствия неплаченного налога).

Место уплаты налога по разным видам дохода, а также ставки налога регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения с конкретными государствами. Возможность зачета уплаченного налога также возможна только в случае наличия такого соглашения между РФ и страной, где Вы заплатили налог. В случае, если такое соглашение не заключено или не ратифицировано (напр., с Эстонией), то налог возможно будет необходимо заплатить дважды - в стране - источнике выплаты и в стране налогового резидентства получателя дохода.

Ответственность за неуплату налога

1) ст. 119 НК РФ - непредставление декларации - штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб.

Срок давности - 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ

Если прибыль была получена налогоплательщиком в 2014 г., то декларация 3-НДФЛ должна быть подана до 30 апреля 2015 г.
Срок давности истекает: 01.05.2015 г.+ 3 года = 01.05.2018 г.

2) ст.122 НК РФ - Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога - 20% от суммы неуплаченного налога (40% - если будет доказан умысле на неуплату налога)

Срок давности - 3 года с 01 января года следующего за годом, в котором необходимо было уплатить НДФЛ в бюджет.

В 2019 г. проводится камеральная проверка за 3 предыдущих отчетных года - 2016, 2017, 2018. Если прибыль была получена налогоплательщиком в 2014 г., то налог с нее должен быть заплачен до 15 июля 2015 г.
Срок давности истекает: 01.01.2016 г.+ 3 года = 01.01.2019 г.

Налогоплательщик освобождается от ответственности за данное правонарушение, если им самостоятельно исчислен и уплачен в бюджет налог ДО того, как ФНС направило налогоплательщику соответствующее предписание.

3) пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки (начиная с 15 июля)

4) ст.ст. 198 УК РФ - уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере.

Срок давности - 2 года

Валютное регулирование и валютный контроль

Как правило, в большинстве случаев зарубежный доход зачисляется на зарубежный счет, открытый российским налоговым резидентом в иностранном банке. В этой связи, если российский налоговый резидент является также и российским валютным резидентом, то он обязан:

При этом статусы налогового и валютного резидента РФ соотносятся следующим образом:

• налоговые резиденты - п.2 ст.207 НК РФ - лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Указанный период не прерывается на периоды выезда лица за пределы РФ на срок менее шести месяцев для лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
• валютные резиденты - ст.1 ФЗ-173 "О валютном регулировании и валютном контроле" - граждане РФ и иностранные граждане, имеющие российский ВНЖ.

Валютное законодательство РФ - ФЗ-173 "О валютном регулировании и валютном контроле" - устанавливает, что с 2020 года зачисление валютными резидентами РФ денежных средств от валютных нерезидентов на их зарубежные банковские счета возможно по любым основаниям, при условии, что такой банковский счет открыт в стране, с которой у России имеется соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией или в стране ЕАЭС - п.5.2. ст. 12 ФЗ 173 "О валютном регулировании и валютном контроле".

Ответственность за нарушение валютного законодательства

Напоминаю, что штраф за совершение незаконных валютных операций по зарубежному счету составляет от 75% до 100% от суммы незаконной валютной операции - ст.15.25 КоАП РФ.

Как ФНС может узнать о наличии у лица дохода за рубежом

Информация о наличии у российского налогового резидента иностранного счета, а также данные об остатках на начало и конец отчетного периода, а также суммы всех поступлений и списаний по счету будет передана в РФ в рамках автоматического обмена налоговой информацией, который впервые состоялся в сентябре 2018 года за 2017 год. Передача информации в дальнейшем будет осуществляться в сентябре каждого года за прошедший год.

Десять лет назад офшоры использовали, чтобы заплатить меньше налогов и вывести деньги из России. Обычно делали так: создавали промежуточную компанию на Кипре и переводили туда дивиденды по льготной налоговой ставке.

Сегодня за такими схемами следят налоговая, Минфин, банки, Росфинмониторинг, Центробанк, власти других стран. Офшоры в привычном формате больше не работают, но теперь их используют с другими целями.

Офшоры стало сложнее использовать

Юрисдикция — это территория, на которой действуют законы одной страны. Это не только фактическая территория государства, но и любые другие территории, на которых признают эти законы

Обычно офшорами называют юрисдикции, в которых действуют особые условия для иностранного бизнеса: невысокие или нулевые налоги, нет отчетности, можно проводить любые сделки. Схемы с офшорами были распространены десять лет назад, когда не было никакого контроля со стороны государств.

Российская компания открыла офшорную компанию на Кипре, выплачивала ей дивиденды и проценты по займам, которые оформила у нее. По соглашению об избежании двойного налогообложения налог на дивиденды был 5% вместо 15% в России, на проценты по займам — 0%. Так компания легально выводила деньги за пределы страны. При этом в России она оформляла выплаты процентов как расходы и тем самым уменьшала налоговую базу и платила меньше налогов.

Судебное дело Северстали — в базе судебных и нормативных актов

Сегодня подобные схемы уже не работают. Всё изменилось пять лет назад, когда налоговая смогла доказать в суде в деле компании «Северсталь», что льготные ставки не могут применяться просто так — формального права на это недостаточно. Так возникла концепция фактического получателя дохода: чтобы пользоваться льготами по соглашению об избежании двойного налогообложения, нужно экономически обосновать право на это.

Компания выводит деньги на Кипр и дальше переводит их в офшорную фирму с номинальными акционерами и директором на Британские Виргинские острова. Налог на дивиденды у кипрской компании — 5%, а если деньги сразу переводить на Виргинские острова, будет 15%. Но фактическим получателем дохода является компания на Виргинских островах, а значит, ставка налога должна быть 15%.

Концепция фактического получателя дохода позволила налоговой оспаривать применение льготной ставки, а компании, которые пользовались этой схемой, были вынуждены доплатить недостающие налоги, пени и штрафы.

Компания «Акрон» вывела 1,7 млрд рублей через офшоры

Российская компания «Акрон» — крупнейший в мире производитель минеральных удобрений — подала судебный иск против налоговой.

Во время выездной проверки за 2015—2016 годы налоговая посчитала, что компания злоупотребляет льготами и должна доплатить налогов на 1,7 млрд рублей. Акрон попытался оспорить решение налоговой, но в июне 2020 года суд иск отклонил. По мнению суда компания незаконно выводила деньги. Вот что известно по этому делу:

В 2015—2016 годах Акрон выплатил дивидендов на сумму в 11,8 млрд рублей компаниям на Кипре и в Люксембурге. По соглашению об избежании двойного налогообложения Акрон посчитал налог по ставке 5% вместо 15%. После этого компании в Люксембурге приобрели акции Акрона у компаний на Кипре с отсрочкой платежа в девять лет.

Суд выяснил, что учредители кипрских компаний были номинальными, а люксембургские компании оформили одним днем незадолго до выплаты дивидендов. Фактическими же руководителями были фирмы, которые контролирует Акрон.

Также суд отметил, что часть дивидендов кипрских компаний были перечислены на Британские Виргинские острова. Их потратили на произведения искусства.

За перемещением денег между странами стали следить

Против использования офшоров с целью уйти от налогов или вывести капитал выступает не только российская налоговая, но и власти разных стран. Так, в 2016 году представители 71 страны подписали многостороннюю конвенцию против вывода прибыли из-под налогообложения:

Эта конвенция борется со злоупотреблением соглашениями о двойном налогообложении. Цель конвенции — пресечь ситуации, когда компании перемещают деньги между странами, чтобы полностью или частично уйти от налогов.

Это не формальное соглашение, а рабочий документ, в котором описали, как конкретно будут с этим бороться. Например, теперь международные холдинги не могут преследовать в качестве основной цели получение налоговой выгоды. С этой формулировкой налоговые органы получили право оспаривать любые сделки и лишать компании льготных ставок, если заметят попытки заплатить меньше налогов.

Также по конвенции у иностранных компаний должно быть экономическое и фактическое присутствие: офис, сотрудники, операционные расходы. При этом всё должно соответствовать масштабам деятельности. Налоговая и банки заметят, если у холдинга с оборотом в 40 миллионов долларов офис в пятнадцать метров, один секретарь на полставки, а директора никто не видел.

Офшорные компании к этому оказались не готовы, поэтому российский бизнес вынужден отказаться от них.

Компания «КСА дойтаг дриллинг» смогла доказать законность выплат в офшоры

Компания «КСА дойтаг дриллинг», которая занимается бурением нефтегазовых скважин, проходила проверку налоговой по Сахалинской области. Налоговая заметила, что в 2014 году КСА дойтаг дриллинг перечислила кипрской компании KCA Deutag Holdings Ltd почти всю прибыль, при этом заплатила налог на дивиденды по льготной ставке 5%.

Налоговая решила, что компания на Кипре техническая, создана для вывода денег и ухода от налогов. Фактическим получателем дохода была компания KCA European Holdings Ltd в Великобритании, а по соглашению об избежании двойного налогообложения с Великобританией ставка налога должна быть не 5%, а 10%. Поэтому налоговая потребовала доплатить 40 млн рублей.

КСА дойтаг дриллинг обратилась в суд и выиграла дело. Компания смогла доказать, что кипрская фирма настоящая, много лет ведет предпринимательскую деятельность, владеет разными активами. А перевод на счет в Великобритании был вынужденным из-за финансового кризиса на Кипре — тогда повсеместно замораживали банковские счета.

Суды редко встают на сторону бизнеса в вопросах офшоров, и это дело в конце 2019 года стало первым за несколько лет, когда суд не поддержал налоговую.

Банки отказываются от работы с офшорами

В последние годы изменилось отношение банков к работе с офшорными компаниями и территориями.

Если раньше они пропускали любые платежи, то сейчас появились определенные критерии безопасности. Например, чтобы предпринимателю открыть счет в иностранном банке, нужно объяснить, откуда капитал. Банки проверят происхождение денег и реальный ли у человека бизнес.

Часто бывает, что деньги легальные, но возникли из ниоткуда: у предпринимателя не было активов, а вдруг многомиллионный счет. Банк имеет право спросить, как человек вышел на уровень, когда может совершать многомиллионные сделки.

Чтобы предпринимателю открыть счет в иностранном банке, нужно объяснить, откуда капитал

Европейские и американские банки избегают работать с техническими офшорными компаниями, чтобы не стать соучастниками ухода от налогов. Российские банки также опасаются проблем с Центробанком, ведь за нарушения могут отозвать лицензию или оштрафовать, и вносят в черный список операции с известными офшорными территориями.

Еще у российских банков есть полномочия детально разбираться с каждой международной сделкой: предприниматели должны объяснять, зачем они ее совершают и почему эта сделка разумна. Не получится сказать, что просто так решил, — нужно дать банку экономическое обоснование. Если банк его не получит или засомневается, что сделка необходима, он не пропустит операцию.

Помогают купить гражданство и вывести капитал

Если раньше любой предприниматель мог открыть офшорную компанию, работать через нее по всему миру, переводить куда угодно деньги, то сейчас так не получится. По опыту, такого формата офшоров больше нет, и в ближайшие десятилетия он снова не заработает.

Но понятие офшоров шире, чем обычно думают: это не просто страны с льготными налоговыми условиями — это территории, которые можно использовать для своих налоговых, финансовых и личных целей . В 2020 году интерес сместился с налогов на личные и финансовые вопросы:

• покупку паспортов. Офшоры — это не только компании, но еще и паспорта, а сегодня покупка гражданства интересует больше, чем бизнес. За 200 000 долларов можно купить паспорт гражданина другой страны с минимальными проверками. Это делают через приобретение недвижимости или специальные дотации в бюджет другой страны. Для российского бизнеса это гарантия безопасности, налоговые преимущества, возможность безвизового въезда сразу во многие страны. Покупкой паспортов стали особенно интересоваться во время пандемии коронавируса;
• торговую деятельность. Российская компания открывает английское партнерство, закупает для него товар, а потом по чуть завышенной цене продает самой себе в Россию. В России этот товар компания продает и уменьшает налоговую базу на размер расходов. Получается, компания экономит на налогах и переводит капитал в другую страну;
• зарубежные фонды. Многие обеспеченные люди хотят избежать конфликтного раздела капитала между наследниками, например, если есть дети от разных браков. Для этого они выводят деньги в частные фонды в других странах. Эти фонды не зависят от законов России или других стран, а деньги, которые человек вложил, перестают быть его личными активами, а становятся частью фонда. При этом за человеком закрепляется фактическое право пользоваться ими. Получается, наследники или кредиторы не смогут забрать эти деньги, к примеру, по решению суда, потому что собственности у учредителя фонда нет, а во многих странах суды не поддерживают взыскание активов из фондов.

Все эти схемы ориентированы на личную безопасность и сохранность капитала: если у предпринимателя возникнут проблемы в России, он сможет переехать в другую страну как ее гражданин и сохранить заработанные деньги.

Обеспечивают личную безопасность

Сегодня иностранные юрисдикции используют больше как гарант собственной безопасности и безопасности капитала, чем способ уйти от налогов.

Всё это нужно предпринимателям с капиталом в три—четыре миллиона долларов и больше. Они обращаются в агентства, которые помогают разобраться с этим: предлагают легальные способы обеспечить безопасность денег и личную безопасность, помогают снизить налоги, находят удобные для этого страны.

Если раньше список офшорных зон состоял из десятка стран, то сейчас он не работает. Нужно смотреть на страны, которые лояльны к российскому капиталу, уважают частную собственность и смогут обеспечить безопасность капитала. Это Великобритания, Швейцария и Люксембург.

Считается, что бизнес в России чаще преследуется со стороны властей, а российские банки — не самое надежное место для хранения капитала, потому что на них сильнее влияет государство, чем на банки в Европе или Азии. В России банки вынуждены согласовывать многие сделки с Росфинмониторингом, в Европе банки могут принимать решения сами и зачастую готовы помогать клиенту с хорошим капиталом.

По опыту, в европейских странах важна защита прав собственности, когда как в России всё еще происходят рейдерские захваты или бизнес подвергается необоснованным преследованиям со стороны правоохранительных органов.

Уважаемые коллеги, добрый день!

Поздравляем всех работников налоговой службы (и бухгалтеров, конечно!) с профессиональным праздником, радуя всех очередной подборкой свежей арбитражной налоговой практики:

• Выплаты процентов из России в Армению все же облагаются налогом на доходы по ставке 10% (и не забывайте о валютных рисках);
• Изменение законодательства, смягчающее налоговую ответственность, не применяется с обратной силой к уже исполненным решениям и уплаченным штрафам;
• При компенсации потерь другому участнику оборота налогоплательщик вправе принять к вычету «входящий» НДС, связанный с такой компенсацией;
• Успешный пример обоснования крупных премий руководству их заслугами и высокими окладами в сравнении с остальным коллективом;

И многое другое.

Международное налогообложение

Наличие в СИДН оговорки о последующем установлении государствами способа применения конкретного пункта не препятствует его применению до такого установления

Согласно расчету к доходам, выплаченным иностранным организациям от источников в РФ за 6 месяцев 2017 года, российская организация применила ставку налога на прибыль в размере 0 % в отношении процентов, выплаченных иностранному займодавцу (Армения).

Применяя нулевую ставку, она руководствовалась п. 1 ст. 11 Соглашения, заключенного между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения, от 28.12.1996 «Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество» (СИДН), в соответствии с которым проценты, возникающие в одном государстве и выплачиваемые резиденту другого государства, облагаются налогами в этом другом государстве.

По мнению налогового органа, налоговый агент должен был применить ставку 10 %, предусмотренную п. 1.1 ст. 11 СИДН, по которому такие проценты могут также облагаться налогами в том государстве, в котором они возникают, но налог не должен превышать 10% валовой суммы процентов. Компетентные органы Договаривающихся Государств по взаимному согласию установят способ применения положений настоящего пункта.

В свою очередь налоговый агент указывал на неправомерность вывода о необходимости применения к указанным правоотношениям положения п. 1.1 ст. 11 СИДН, ссылаясь на то, что тот прямо противоречит пункту 1 СИДН. Таким образом, в самом СИДН указано, что случаи и способ применения пункта 1.1., прямо противоречащего пункту 1 СИДН, будут определены договаривающимися государствами в будущем. Иное толкование пункта 1.1 СИДН, которое было сделано налоговым органом, полностью исключает применение и делает бессмысленным существование пункта 1 СИДН. Это говорит о наличии противоречий в актах законодательства о налогах и сборах, которые с силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогового агента.

Суд первой инстанции согласился с позицией налогоплательщика, но апелляционный суд отменил его решение, исходя из следующего. В письмах от 19.02.2016 № 03-08-05/9311, от 04.02.2016 № 03-08-05/5463 Минфин России отметил, что Протокол к СИДН не содержит указаний о сроках и виде документального оформления согласия компетентных органов Договаривающихся государств в отношении способа применения положений п. 1.1 ст. 11 «Проценты» СИДН, а также о неприменении этих положений в отсутствие подобного согласия.

Правовая позиция по вопросу применения п. 1 и п. 1.1 ст. 11 СИДН, изложенная в письмах Минфина России, является официальным разъяснением органа в соответствии со ст. 3 СИДН, являющимся компетентным органом по вопросам применения СИДН. Указанная правовая позиция отражена также в постановлении Арбитражного суда Московского округа от 18.03.2019 по делу № А40-52756/2018.

Вопросы процессуального права

Право конкурсного управляющего на получение сведений о контрагенте, составляющих налоговую тайну, считается реализованным и в том случае, если они были представлены налоговым органом в суд в рамках другого дела

Налогоплательщик (в лице конкурсного управляющего) направил в налоговый орган запрос о предоставлении сведений по своему контрагенту, а именно сведений из книги покупок в части принятых им к вычету сумм НДС по товарам, приобретенным у налогоплательщика.

Налоговый орган отказал в предоставлении запрашиваемых сведений, указав, что они в соответствии с положениями ст. 102 НК РФ составляют налоговую тайну. В связи с этим налогоплательщик обратился в суд с требованием о признании незаконным отказа в предоставлении сведений.

Суды согласились с доводом конкурсного управляющего о том, что действия налогового органа по отказу в предоставлении запрошенных сведений со ссылкой на положения ст. 102 НК РФ не соответствовали закону. Налоговая тайна не подлежит разглашению за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом (п. 2 ст. 102 НК РФ). К числу таких случаев следует отнести предоставление таких сведений по запросу арбитражного управляющего (абзацы седьмой, десятый п. 1 ст. 20 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Вместе с тем, в настоящем деле установлено, что налоговым органом во исполнение определения суда по другому делу об истребовании доказательств были направлены в суд соответствующие сведения, которые ранее были запрошены конкурсным управляющим. То есть налоговым органом совершены действия, которые создали условия для фактического устранения нарушенного права конкурсного управляющего на получение соответствующих сведений.

Исходя из положений ст. 4 АПК РФ основанием для обращения в арбитражный суд является именно защита нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов. Поскольку в настоящий момент допущенные нарушения фактически устранены, суды пришли к выводу о том, что совокупность условий, предусмотренных ч. 1 ст. 198 АПК РФ отсутствует, в связи с чем налогоплательщику было отказано в удовлетворении заявления.

Общие положения налогового законодательства

НК РФ не предусматривает возврат налогоплательщику уже уплаченного им штрафа в случае принятия закона, устраняющего или смягчающего налоговую ответственность

Решением налогового органа от 26.04.2018 налоговый агент был привлечен к ответственности в виде штрафа по ст. 123 НК РФ. Этот штраф был уплачен им 07.08.2018. Позже в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ ст.123 НК РФ дополнена пунктом 2 о новых условиях освобождения налогового агента от ответственности.

Налоговый агент, полагая, что он подпадает под действие нового п. 2 ст. 123 НК РФ, оспорил штраф в судебном порядке, ссылаясь среди прочего (при новом рассмотрении дела) на п. 3 ст. 5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Суд, рассматривая спор в пользу налогового органа, исходил из того, что положение п. 3 ст. 5 НК РФ к налоговому агенту не применимо. Он отметил, что Федеральный закон от 27.12.2018 № 546-ФЗ о дополнении ст.123 НК РФ пунктом 2 вступил в силу 28.01.2019 – через пять месяцев после уплаты налоговым агентом штрафа за налоговое правонарушение (07.08.2018).

Из положения п. 3 ст. 5 НК РФ не следует, что уплаченный до вступления в силу закона, устраняющего или смягчающего ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающий дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, штраф за налоговое правонарушение подлежит возврату налогоплательщику.

Применительно к п. 3 ст. 5 НК РФ не может быть принято решение о взыскании и не может быть исполнено решение о взыскании после вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах, устраняющего или смягчающего ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающего дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков. Такие обстоятельства в настоящем деле отсутствуют.

Дополнительно суд также отметил, что из буквального содержания положений абзацев 1 и 2 п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 № 37 в их совокупности следует, что устраняющий или смягчающий ответственность новый закон применяется только к неисполненным решениям административного органа.

Дробление бизнеса

Намерение единственного участника двух организаций, осуществляющих аналогичную деятельность, объединить бизнес в рамках одной организации по окончании установленного для этого переходного периода доказывает отсутствие «дробления бизнеса» в этом периоде

По итогам выездной проверки налоговый орган выявил использование налогоплательщиком схемы минимизации налогов, выразившейся в выводе из-под налогообложения доходов, полученных от реализации продукции через субъект льготного режима налогообложения - ООО, применяющее УСНО (далее – ООО), т.е. посредством «дробления бизнеса». Налоговый орган исходил из того, что с начала проверяемого периода (2013 год) обе организации стали взаимозависимыми лицами (общий единственный учредитель). Ими заявлены идентичные виды деятельности (производство изделий из бетона, цемента и гипса), используется общий товарный знак, единый сайт в сети Интернет и единые номера телефонов, расчетные счета открыты в одном банке, отчетность представлялась в налоговый орган одним представителем. В организациях работали одни и те же лица, переводясь из ООО к налогоплательщику, но сохраняя свой функционал. В 2008 году ООО приобрело оборудование, которое в 2013 году передано в аренду налогоплательщику.

На основании этих обстоятельств суды первой и апелляционной инстанций согласились с выводами налогового органа о незаконной минимизации налогообложения.

Суд кассационной инстанции отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение, указав, в частности, что судами не рассмотрен вопрос о самостоятельности финансовой и хозяйственной деятельности двух организаций и намерениях развития одного бизнеса, что отражено в планах переходного периода, оценка которому дана в оспариваемом решении налогового органа.

При новом рассмотрении было установлено, что решением единственного участника ООО в 2013 году закреплен план мероприятий переходного периода 2013-2015 года, согласно которому запланировано прекращение производственной деятельности ООО в связи с решением развивать именно у налогоплательщика направление бизнеса в сфере производства. В указанном решении отражены принципы работы в переходный период, которые строятся на полной самостоятельности, независимости деятельности каждого из названных предприятий. При проведении проверки установлено, что основная часть данного плана выполнена, с начала 2015 года ООО производственную деятельность прекратило и осуществляет только деятельность по сдаче имущества в аренду, что не было в итоге учтено налоговым органом.

Судами отмечено, что с момента, когда у двух организаций появился общий единственный участник, его действия и решения были направлены на объединение бизнеса в сфере производства и расширение данного направления бизнеса налогоплательщиком, а не на «дробление бизнеса» с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

В итоге спор рассмотрен в пользу налогоплательщика с выводом о том, что налоговым органом в ходе проведения проверки не установлено гражданско-правовых отношений, направленных на получение налоговой выгоды, о работе обществ, как единого хозяйствующего субъекта, а также действий, направленных на дробление, деление единого хозяйствующего субъекта.

ОЦЕНКА TAXOLOGY

Показательный пример того, как на окончательный исход спора о «дроблении бизнеса» может повлиять смещение акцента в исследовании и оценке доказательств на те или иные факты и доказательства, которые поясняют экономическую обоснованность такого «дробления». Стоит только в центре внимания суда оказаться какому-то управленческому решению или бизнес-плану владельца бизнеса, поясняющему смысл или причины наличия в спорном периоде каких-то внешних признаков, которые в своей совокупности могут указывать на наличие признаков незаконного «дробления», как отношение суда к наличию таких признаков может поменяться на диаметрально противоположное. Это говорит о том, что налогоплательщикам имеет смысл заранее продумать подтверждение обоснованности той или иной реструктуризации бизнеса с последующим ее раскрытием в суде.

Налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по имуществу, полученному от контрагента в рамках исполнения соглашения о компенсации потерь

В связи с тем, что имущество налогоплательщика попадало в зону строительных работ третьего лица, между ними было заключено соглашение о компенсации потерь. По этому соглашению налогоплательщик передавал свое имущество для уничтожения этому третьему лицу (контрагенту), а последний обязался компенсировать потери (убытки) налогоплательщика (как собственника имущества) от такой ликвидации путем создания и передачи в собственность иного имущества по утвержденному перечню.

Такое имущество было передано, и налогоплательщик на основании счета-фактуры предъявил НДС по нему к вычету. Налоговый орган отказал в применении вычета, считая, что в данном случае налогоплательщик получил имущество безвозмездно.

Суд рассмотрел спор о правомерности вычета НДС в пользу налогоплательщика, исходя из следующего. Передача имущества в счет компенсации убытков, причиненных собственнику имущества его утратой, не является безвозмездной операцией. Хронология действий сторон в данной ситуации свидетельствует о поведении участников соглашения, при которых осуществляется предоставление блага одной из сторон в сделке (в виде согласия на ликвидацию собственного имущества, что позволило реализовать проект по строительству «Гостиница с подземной автостоянкой») в счет предоставления блага другой ее стороной (передача вновь построенного имущества), что позволяет сделать вывод о возмездности реализованной сторонами сделки.

Косвенно отсутствие безвозмездности подтверждается различием в ст. 250 НК РФ доходов (в виде сумм возмещения убытков или ущерба (п. 3) и в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8).

Также суд отметил, что соглашение о компенсации потерь не является договором мены. В действующем порядке компенсации потерь налогоплательщика его объекты не передавались в собственность контрагента. Налогоплательщик сохранял имущественные права на уничтожаемые объекты в полном объеме.

Тот факт, что контрагент изначально ошибочно отразил у себя такую передачу имущества как безвозмездную, не может создавать негативные налоговые последствия для налогоплательщика, поскольку вычет НДС не связан нормами НК РФ с правильным заполнением книги продаж или декларации контрагентом.

Налог на прибыль

Суд признал обоснованными выплаты руководителям налогоплательщика ежемесячных премий в крупном размере

По итогам проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций расходов на выплату генеральному директору налогоплательщика и заместителю генерального директора ежемесячных премий в 2014 году в сумме 9 996 641 руб., в 2015 году в сумме 9 259 035 руб. (они же являются учредителями налогоплательщика с долей участия по 50 процентов).

При этом налоговый орган исходил из следующего. В соответствии с принятым у налогоплательщика Положением премирование осуществляется на основе индивидуальной оценки администрацией труда каждого работника и его личного вклада в обеспечение уставных задач и договорных обязательств. Генеральным директором утверждены показатели премирования руководящего состава (в проверяемый период - 62 показателя).

Согласно приказам о премировании в течение проверяемого периода выплачены премии в значительном размере (от 115 000 руб. до 1 617 500 руб. ежемесячно) двум работникам: генеральному директору и заместителю генерального директора. При этом сумма премий других восьмидесяти сотрудников составляет в среднем 7 354 руб. Налогоплательщиком не представлены доказательства того, что размер премий руководителям соответствует их конкретному трудовому вкладу в деятельность по извлечению прибыли, не подтверждено выполнение конкретных показателей для премирования.

Рассматривая спор в пользу налогоплательщика, суды исходили из следующего. Отсутствие обоснованности выплаты премий в силу отсутствия экономического эффекта от деятельности предприятия в проверяемом периоде налоговым органом не установлено. Напротив, в акте проверки налоговым органом отражено то обстоятельство, что средний уровень рентабельности деятельности налогоплательщика по виду экономической деятельности «Химическое производство» составил в 2014 году 22,4%, в 2015 году – 33%.

Из пояснений руководства следует, что размер премии зависит от личного вклада в производственный процесс, а также выполнения дополнительных функций, не обусловленных только должностными инструкциями. Генеральный директор является кандидатом химических наук, сам разрабатывает и внедряет все рецептуры, существующие на заводе, занимается обучением практически всего персонала производства. Его заместитель выполняет функции нескольких отделов (планово-финансового, договорного), которые отсутствуют в штатном расписании.

Налоговым органом проведены некорректные сравнения выплаченных премий руководящему составу и рядовым работникам, поскольку указанное сравнение приведено в абсолютных значениях, а не в процентном отношении к установленному окладу (при этом разница между окладами руководителей и иных сотрудников является значительной).

Установление порядка и размеров выплаты премий, а также условий лишения или снижения премиальных выплат является исключительной прерогативой работодателя.

Надеемся, что предоставленная информация окажется для Вас полезной!

В современном мире человек волен выбирать, где жить, работать и отдыхать, чем владеть. Даже наличие государственных границ не мешает так или иначе присутствовать в разных частях света, причем иногда одновременно. В частности, это касается трудовой деятельности и получения доходов. И для этого вовсе не обязательно физически находиться в соответствующих странах.

Однако получение доходов неизбежно влечет за собой уплату налогов с них, и на этом этапе вопрос принадлежности налогоплательщика к определенному государству возвращает границы на свое место.

Налоговый резидент: где платить налоги

Налоговый резидент – ключевое понятие при определении необходимости и условий налогообложения полученных физическим лицом доходов. Многие этот статус физлица путают с «резидентом валютным». Они созвучны, но регулируются разными отраслями законодательства и имеют разные предназначения. Подобная путаница может привести к серьезным ошибкам при исчислении налогов.

В общем смысле резидент – это определенное состояние физического лица, выражающее его связь с каким-либо государством.

По российскому законодательству основной критерий признания человека налоговым резидентом РФ – количество календарных дней, когда он находился на территории России, в течение предшествующих дате получения дохода 12 месяцев. Месяцы берутся подряд и могут приходиться на два разных календарных года. Но дни присутствия в стране друг за другом могут и не следовать.

Если дней было 183 и более, вы налоговый резидент РФ. Даже при наличии гражданства другой страны. И наоборот: гражданин России, проживающий на территории страны менее 183 дней, для целей налогообложения в РФ налоговым резидентом не является. Важно также и то, что дни краткосрочного лечения, обучения (менее 6 месяцев), командировки, отпуск за рубежом, а также дни приезда и отъезда считаются днями пребывания в РФ.

Налоговым кодексом РФ (далее – Кодекс) предусмотрено, что налоговые резиденты должны платить НДФЛ с доходов, полученных как на территории России, так и за её пределами, а нерезиденты – только с первого вида доходов. То есть, получая доход в другом государстве, налоговый резидент РФ должен заплатить налоги в стране выплаты дохода и – повторно – заплатить НДФЛ уже в России. Возникает двойное налогообложение.

Как избежать двойного налогообложения в России

Большинство стран решает данную проблему путем подписания с другими государствами соглашений об избежании двойного налогообложения. На сегодняшний день в России действует 84 таких международных договора.

С некоторыми странами у РФ прямых договоров нет, но они сохраняют правопреемство в отношении ранее заключенных договоров со странами-предшественниками. Например, во взаимоотношениях России с Сербией и Черногорией применяется Конвенция между РФ и Союзной Республикой Югославией.

Со многими странами подобные договоры отсутствуют или не ратифицированы. Например, почти за 20 лет так и не были ратифицированы Соглашения России с Грузией и Эстонией. Налогообложение полученных там доходов осуществляется в соответствии с законодательством двух стран одновременно: страны получения дохода и страны резидентства.

Международные договоры и Кодекс предусматривают зачет своим резидентам налога, уплаченного за рубежом, в инициативном порядке. Если же действующий международный договор отсутствует, зачет возможен только при исчислении НДФЛ в отношении прибыли контролируемой иностранной компании.

Как зачесть удержанный за рубежом налог

Для налоговых резидентов РФ

В случае получения за рубежом облагаемых доходов представление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ является обязанностью резидента, и за ее невыполнение Кодексом предусмотрены штрафные санкции. А вот воспользоваться правом на зачет или нет – налогоплательщик решает сам.

Зачесть налог можно в течение трёх лет после года получения доходов. Важно запомнить: период для зачета налога исчисляется от периода получения дохода – не от периода уплаты налога.

Для примера: доход физическим лицом получен в другом государстве в 2017 году, соответствующий налог уплачен там же в 2018. Значит, трехлетний срок права на подачу декларации с указанием суммы зачета истекает в 2020 году.

Если налог, удержанный в стране выплаты дохода, превысил налог, исчисленный по правилам налогового законодательства РФ, разница возврату или зачету не подлежит. То есть для целей налогообложения в России отрицательный результат становится нулевым.

Для осуществления зачета к декларации необходимо приложить документы, подтверждающие сумму полученного в другом государстве дохода и уплаченного с него налога. Они должны быть выданы и заверены уполномоченным органом той страны, а также переведены на русский язык с заверением нотариуса. Если в стране выплаты дохода уже представлялась декларация, можно приложить ее копию и копию документа об уплате налога также с обязательным нотариально заверенным переводом на русский язык.

На практике бывает по-разному. В простейшем случае при инвестициях через американского брокера для зачёта налога, удержанного с выплаченных эмитентами дивидендов, можно представить в российский налоговый орган справку по форме 1042-S. А вот при работе с европейскими брокерами специальной справки нет. Значит, имея диверсифицированный инвестиционный портфель, скажем, из акций шведских, немецких и французских компаний, в качестве подтверждения удержания налога на дивиденды придётся раздобыть копии соответствующих документов. Повторно заплатить налог в России, скорее всего, будет дешевле и проще.

Для налоговых нерезидентов

Как отмечалось ранее, даже если человек является гражданином РФ, но проживает на ее территории менее 183 дней, для целей налогообложения НДФЛ налоговым резидентом РФ он не признается. Доходы его подлежат налогообложению в России, только если они там получены.

Основная налоговая ставка по НДФЛ для налоговых нерезидентов составляет 30%. Кроме того, ставка 15% применяется к доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, и 13% необходимо уплачивать отдельным категориям нерезидентов при осуществлении трудовой деятельности.

Однако при определении ставки важно учитывать, что международным договором об избежании двойного налогообложения между Россией и государством, резидентом которого является получатель дохода, могут быть установлены особые условия. Эти договоры имеют приоритет над Кодексом.

Например, при выплате дивидендов российской компанией резиденту США или Италии ставка налога, предусмотренная соответствующими международными двусторонними документами, составит 10%, а не 15%. А это, в зависимости от величины дивидендной выплаты, может существенно увеличить сумму дохода.

В целом, проблема двойного налогообложения решена большинством стран весьма успешно. Однако в отдельных случаях сложности всё же могут возникнуть. Тогда лучше всего обратиться за помощью к профильным специалистам – налоговым и финансовым консультантам. Это позволит избежать не только уплаты излишней суммы налога, но и сохранит ваше время и нервы.

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/66831 от 30.07.2020

Специалисты Минфина в письме от 30.07.2020 № 03-04-06/66831 высказались по поводу НДФЛ с доходов работников, проживающих за рубежом, по трудовому договору о дистанционной работе за пределами России. Также затронуты особенности налогообложения среднего заработка и пособий, получаемых удаленщиками.

О специфике дистанционного труда

Труд удаленщиков регулируется главой 49.1 Трудового кодекса РФ. Для признания работы дистанционной сотрудник должен выполнять ее вне места нахождения работодателя и вне стационарного рабочего места, которое последний контролирует прямо или косвенно. Взаимодействуют стороны обычно через Интернет (ч. 1 ст. 312.1 ТК РФ). Вместе с тем, обязанности удаленщика и порядок взаимодействия с ним следует детально прописать в трудовом договоре. Ведь контролировать дистанционщиков сложнее. Поэтому желательно четко зафиксировать, когда они должны быть в доступе, отвечать на письма и запросы, каковы критерии оценки их деятельности, порядок и сроки представления отчетов по итогам работы. Порой в контракт включают условие о периодическом общении с удаленщиком по видеосвязи. Законом это не запрещено.

Обмен документами при дистанционной деятельности преимущественно происходит в электронном виде. При этом стороны обязаны использовать усиленные квалифицированные электронные подписи (ч. 4 ст. 312.1 ТК РФ). Учтите, что виртуальная переписка также подтверждает факт трудовых отношений (Апелляционное определение Московского городского суда от 20.10.2017 № 33-42884/2017).

Упомянутый специалист может трудиться по совместительству у неограниченного числа работодателей. А вот одновременно заключить с «физиком» договор о дистанционной работе и «обычный» трудовой контракт нельзя (письмо Минтруда России от 29.12.2016 № 15-2/ООГ-4698, апелляционные определения Мосгорсуда от 20.04.2017 № 33-14962/2017 и Свердловского областного суда от 11.04.2017 № 33-6070/2017).

Дистанционщики, как и другие работники, имеют право на отпуска и пособия (в том числе по временной нетрудоспособности, по беременности и родам).

Удаленщик за рубежом: что с НДФЛ?

НДФЛ облагается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределами, а нерезидентами – только от источников в нашей стране. Так сказано в ст. 209 НК РФ. В общем случае резидентами признаются граждане, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Кодекса).

Таким образом, когда дистанционщик трудится на российской территории, работодатель будет выступать в роли налогового агента. Если сотрудник является налоговым резидентом, его вознаграждение облагается НДФЛ по ставке 13%, а если нерезидентом – по ставке 30% (см. письма Минфина России от 12.05.2017 № 03-04-06/28634 и от 22.02.2017 № 03-04-05/10518).

Те же правила действуют и при налогообложении среднего заработка, положенного работающему в РФ удаленщику при его направлении в загранкомандировку (письмо Минфина от 18.01.2018 № 03-04-05/2325).

А как быть, когда дистанционщик трудится за рубежом? Именно такая ситуация рассмотрена чиновниками в комментируемом нами письме («удаленный» договор заключен со специалистом, постоянно проживающим в Швейцарии). Финансисты подчеркнули: доходы граждан, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, от источников за пределами России, НДФЛ не облагаются. Если удаленщик является резидентом Швейцарии, то налогообложение зарплаты и других вознаграждений от ведения трудовой деятельности в этом государстве производится только на его территории. То, что результаты работы «физика» используются в РФ, значения в данном случае не имеет. Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за рубежом – это доход от источников за пределами нашей страны. Следовательно, в отношении подобных выплат работодатель налоговым агентом не выступает.

Если же заграницей трудится удаленщик, признаваемый резидентом РФ, то он самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ со своих доходов (подп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 228 Кодекса). Стало быть, работодатель умывает руки и в этом случае – налоговым агентом он опять-таки не станет.

Но если дистанционщик-нерезидент частично выполняет свои обязанности на территории нашей страны, его зарплата (в соответствующей доле) подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина от 20.02.2016 № 03-04-06/9783). Тогда от обязанностей налогового агента работодателю не уйти. К налогооблагаемой доле дохода применяют 30-процентную ставку.

Налогообложение отпускных и больничных разнится

При предоставлении ежегодного отпуска и направлении в служебную поездку за работником сохраняется средний заработок (ст. 114 и 167 ТК РФ). Порядок его исчисления прописан в статье 139 Трудового кодекса и в Положении, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

В комментируемом письме чиновники отметили: средний заработок сотрудников, трудящихся за рубежом, для целей налогообложения относится к доходам от источников за пределами РФ. Позиция логичная, ведь такой заработок сохраняется по месту работы, которое расположено вне нашей страны.

Схожая точка зрения высказана в письме Минфина от 18.07.2019 № 03-04-06/53227. Подчеркнуто – место работы должно непременно значиться в трудовом контракте (ст. 57 ТК РФ). Если в договоре зафиксировано, что место работы дистанционщика находится в иностранном государстве, его зарплата относится к доходам от источников за пределами РФ. Идентичная картина с сохраняемым на время отпуска средним заработком, а также с премиями (годовыми и единовременными).

Итак, со среднего заработка за период командировки или отпуска «заморского» дистанционщика налог на доходы физлиц удерживать не нужно.

Суммы возмещения целевых расходов удаленщика, определенные трудовым договором, также свободны от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма финансового ведомства от 27.11.2015 № 03-04-06/69014 и от 21.02.2020 № 03-04-06/12888).

А вот с пособиями все иначе. В письме от 30.07.2020 № 03-04-06/66831 финансисты обратили внимание на подпункт 7 пункта 1 статьи 208 НК РФ, согласно которому к доходам от источников в РФ относятся пенсии, пособия и стипендии, полученные физлицом в соответствии с российским законодательством. Отсюда вывод – больничное пособие считается доходом от источников в России. А значит, при выплате сотрудникам таких сумм работодателю как налоговому агенту нужно удержать НДФЛ. Статус «физика» в этом случае не важен.

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Читайте также:

  
• Налог на работу за границей для белорусов
  
• Гибдд налоги и штрафы по фамилии
  
• Государственное регулирование экономики осуществляемое правительством с помощью налогов и расходов
  
• Налоговая способность физических лиц и организаций
  
• Строка 010 декларации по налогу на прибыль расшифровка