Налогообложение в издательской деятельности

Опубликовано: 16.05.2024

«Клерк» Рубрика Учет в СМИ

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.

В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, согласно Инструкции по применению Плана счетов, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете, предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, на наш взгляд, отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Товар продан покупателям

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Выручка от продажи книг

90/2 «Себесто-имость продаж»

43 «Готовая продукция»

Списана себестоимость проданных книг

51 «Расчетный счет»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поступили денежные средства за проданные книги

Некачественный товар возвращен покупателем

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Выручка от продажи книг

90/2 «Себесто-имость продаж»

43 «Готовая продукция»

Себестоимость проданных книг

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

51 «Расчетный счет»

Покупателю выплачены деньги за возвращенные книги

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных товаров

Поэтому сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара с указанием реквизитов счета-фактуры на основании которой был начислен НДС в бюджет с пометкой «возврат».

Что касается заполнения Декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров отражается по строке 360 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться:

«операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

С возвратом некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как мы считаем обязательство покупателя по приемке товара неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Однако ни 25 глава НК РФ, ни Методические указания по налогу на прибыль не содержат прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае, если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в декабре 2003 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в январе 2005 года), убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ).

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Некачественный товар возвращен покупателем

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Выручка от продажи книг

Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенных книг

Налоговый учет:

Налоговый регистр «Доходы от реализации товаров»

Сторнирована сумма дохода от реализации книг

90/2 «Себесто-имость продаж»

43 «Готовая продукция»

Себестоимость проданных книг

Налоговый учет:

Налоговый регистр «Стоимость реализованных товаров»

+7 показать номер +7 (499) 391-73-60
• +78002017360 многоканальный
• +74993917360
• +74993903130

• Семинар поможет разобраться в нюансах налогообложения редакционно-издательской деятельности. Вы узнаете:

  • как правильно учесть авторские вознаграждения;
  • как учестьплату за полиграфические услуги иредакционные расходы (на обработку и оформление текста, создание оригинал-макетов);
  • что делать с общеиздательскими затратами,потерями от бракаикоммерческими расходами (на рекламу, участие в выставках);
  • как правильно сделать калькуляцию стоимости;
  • и многие другие вопросы.

  Семинар ориентирован на главных бухгалтеров, специалистов бухгалтерии, финансовых директоров, юристов.

  ПРОГРАММА СЕМИНАРА:

  1. Авторский договор (виды договоров согласно ГК РФ). Налоговые риски договора отчуждения исключительного права на произведение.

  • Учет авторских вознаграждений и авторских прав (формирование нематериального актива, использование статьи расходов будущих периодов или единовременное списание в зависимости от условий договора), налогообложение гонорара НДФЛ, страховыми социальными взносами.
  • Социальные страховые взносы: льготы для СМИ.
  • Налогообложение выплат наследникам автора.
  • Особенности взаимоотношений со штатными авторами: права на служебное произведение, выплата, списание в расходы и налогообложение гонорара.
  • Иностранный автор и иной правообладатель – особенности налогообложения и уплаты страховых взносов, избежание двойного налогообложения.
  • Авторские экземпляры – учет и налогообложение.

  2. Особенности калькулирования себестоимости издания:

  • учет давальческих материалов, списание технологических потерь бумаги, картона, переплетных материалов;
  • учет расходов на полиграфисполнение;
  • редакционные и общеиздательские расходы – учет и типичные ошибки;
  • расходы на продажу – экспедирование, проведение подписки, реклама, содержание фирменных магазинов и киосков, рассылка авторских и обязательных экземпляров и др.;
  • прямые и косвенные расходы редакции (издательства). Как правильно составить налоговую учетную политику в части состава прямых расходов.

  3. Учет целевого финансирования на покрытие расходов на изготовление тиража. Налог на прибыль и НДС. Списание затрат на изготовление такого тиража. Типичные ошибки.

  4. Продажа и прочее выбытие печатной продукции – учет и налогообложение НДС, налогом на прибыль:

  • договор купли-продажи (в том числе с отсроченным переходом права собственности, с возможностью возврата, учет дополнительных расходов по входу в книготорговые сети). Новый порядок оформления возврата части тиража (обратного выкупа);
  • безвозмездная передача и распространение бесплатных изданий – проблемы НДС и учета расходов, обязательные бесплатные экземпляры (налогообложение);
  • подписка (оформление через агентство и в редакции, скидки и акции для подписчиков, НДС и счета-фактуры);
  • передача экземпляров для собственных нужд;
  • передача авторских и обязательных экземпляров;
  • списание нереализованной части тиража – сдача в макулатуру, раздача в рекламных и информационных целях, как понимать и применять предусмотренные НК РФ нормы списания нереализованной части тиража, типичные заблуждения;
  • применение ставки НДС 10 % - необходимое обоснование; продажа изданий в комплекте (журнал + диск и т.п.), электронных изданий – особенности налогообложения.

  Все вопросы освещаются с учетом изменений, внесенных в Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, федеральные законы, правовые нормативные акты, а также с учетом комментариев, даваемых официальными органами на момент проведения семинара

  Продолжительность: 8 ак.ч

  Договор-оферта на предоставление права участия в семинаре

  Данное мероприятие Вы можете заказать в корпоративном формате!

  Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

  Необходимость ведения гибкой политики в условиях рыночных отношений заставляют организации при заключении договоров применять различные схемы, которые делают сделку выгодной для обеих сторон. Например, организация, заинтересованная в сбыте товара, может предоставлять покупателям различные скидки.

  Различают следующие виды скидок:

  · простая скидка – при разовой закупке, то есть цена уменьшается один раз при заключении сделки (договора);

  · сложная скидка – при достижении определенного объема закупки;

  · оптовая скидка – применяется при оптовых закупках и зависит от объема или частоты закупки в течение определенного срока, оговоренного при заключении договора;

  · бонусная скидка – при покупке на определенную сумму, либо определенное количество;

  · дилерская скидка – данная скидка делается постоянному покупателю (дилеру);

  · специальная скидка – предназначена для покупателей, в которых продавец заинтересован;

  · и другие виды скидок (сезонная, экспортная и так далее).

  Наиболее широкое распространение получили скидки при приобретении товара в определенном количестве или на установленную сумму, скидки за быструю оплату приобретенных товаров и тому подобное.

  Заметим, что проблема отражения в налоговом учете предоставляемых скидок существует уже давно и до последнего момента не имела однозначного подхода. Часть специалистов склонялась к тому, что в соответствии с гражданским законодательством предоставление скидки следует рассматривать, как уменьшение цены договора, в связи, с чем предлагалось корректировать выручку на сумму предоставленной скидки, и, соответственно корректировать суммы начисленных налогов. Другие же (к ним в частности, относятся и работники налогового ведомства) считали, что суммы предоставляемых скидок должны быть учтены продавцом в составе внереализационных расходов, а у покупателя, соответственно, признаваться внереализационным доходом. Например, такая точка зрения содержится в Письме МНС Российской Федерации от 25 июля 2002 года №02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» ).

  Заметим, что с 1 января 2006 года вопрос учета скидок для целей налогообложения решен. Об этом свидетельствует пункт 19.1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), введенный в текст главы 25 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», согласно которому в качестве внереализационных расходов признаются:

  «расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок».

  На наш взгляд, отражение скидок в бухгалтерском и налоговом учете зависит от того, предусмотрена ли скидка договором купли-продажи или нет.

  Рассмотрим два варианта.

  Установление цены реализации товаров регулируется общими положениями о договоре (главы 27- 29 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)) и общими положениями о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ), в частности статья 424 ГК РФ. Принцип свободы договора, закрепленный в статье 421 ГК РФ, закрепляет положение о том, что условия договора определяются по усмотрению сторон (кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами).

  Стороны свободны в определении цены договора (статья 485 ГК РФ и статья 424 ГК РФ). По общему правилу организация вправе самостоятельно (по соглашению с покупателем) устанавливать цену на реализуемый товар. При этом соглашение может быть различным: цена может быть определена в твердой сумме, либо могут быть оговорены условия, которые позволяют определить ее величину (в том числе посредством механизма предоставления скидок с первоначального уровня цены). При этом покупатель обязан оплатить товар по цене, указанной в договоре или рассчитанной в порядке (способом), предусмотренным в договоре.

  В связи с этим в отношении товаров, реализуемых со скидкой, в тексте договора купли – продажи необходимо предусмотреть указание на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок. Именно наличие согласованного сторонами условия о предоставлении скидки с первоначальной цены является правовым основанием для ее применения при расчете стоимости отгруженных покупателю товаров.

  Другими словами, окончательная цена товара формируется только в периоде, когда будут выполнены условия предоставления скидки, предусмотренные договором. Если же условия предоставления скидки не выполняются, то расчет стоимости товара производится исходя из первоначально установленной цены.

  По нашему мнению, для правомерного уменьшения величины выручки в бухгалтерском учете, а также при исчислении налоговой базы по НДС и налогу на прибыль необходимо, чтобы предоставляемая скидка являлась составным элементом формирования цены на реализуемые товары как с точки зрения формулирования условий договора, так и в ходе его исполнения - при отгрузке товаров и составления первичных учетных документов. Для этого целесообразно:

  · четко указать в договоре, что цена товаров формируется с учетом скидок, предусмотренных договором;

  · в первичных учетных документах на отгрузку товаров покупателю (накладных) указывать цены товаров, определенные с учетом скидок. Если не представляется возможным в момент отгрузки товаров определить величину скидки, следует выписывать накладную покупателю исходя из цены без учета скидки и последующим исправлением данных этого документа в части указания цены на товар (или аннулированием первоначально выданного покупателю документа и составление нового);

  · аналогичным образом составить счета – фактуры (порядок исправления данных в счете-фактуре предусмотрен пунктом 29 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

  Бухгалтерский учет у продавца, осуществляющего издательскую деятельность.

  Отметим, что типовой схемы учета реализации товаров со скидкой в нормативных документах не описано. В зависимости от момента выявления права покупателя на скидку – одновременно при покупке или по окончании определенного периода, когда будут выполнены условия ее предоставления (достигнут установленный объем закупки), - порядок отражения предоставления скидки в бухгалтерском учете может отличаться.

  Из пункта 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» следует, что конечная цена на реализуемую продукцию определяется сторонами в договоре уже с учетом торговых скидок, то есть исходя именно из этой (конечной) цены продавец определяет размер задолженности покупателя за проданный товар.

  Так, если в соответствии с условиями предоставления скидки цена реализации товаров формируется в момент передачи товаров покупателю уже с учетом скидки, первичные документы, на основании которых производятся записи на счетах бухгалтерского учета, выписываются исходя из этой цены. В этом случае необходимость производить какие-либо дополнительные записи по корректировке суммы выручки не возникает, то есть предоставление скидки какими-либо специальными записями в бухгалтерском учете не отражается.

  Если право на скидку у покупателя возникает после отгрузки товаров и выписки документов, организации следует внести исправления в ранее выписанные первичные документы в части цены, указав ее величину с учетом скидки. При этом продажная стоимость товаров в связи со скидкой уменьшается, продавцу необходимо будет скорректировать выручку, если товары были реализованы в предыдущие отчетные периоды.

  В бухгалтерском учете организации - издательства операции по продаже продукции с предоставлением скидки отражаются записями:

  Интеллектуальная собственность часто порождает достаточно много споров с налоговым органом в отношении признания расходов на создание нематериального актива. Другая проблема — освобождение от НДС, предусмотренное в пп.26 п.2 ст.149 НК РФ, действующее в зависимости от места реализации результатов интеллектуальной деятельности. Какие еще основания судебных споров возникают в отношении интеллектуальной собственности? Как избежать рисков?
  

  Признание возмещения НДС в отношении совместной деятельности и интеллектуальных вложений неправомерным

  В некоторых случаях компании аккумулируют общие усилия для реализации какого-либо проекта, в том числе интеллектуальный потенциал и интеллектуальную собственность. Правовым основанием для подобной кооперации является соответствующее соглашение или договор. Это может быть договор оказания услуг или подряда, вместе с тем, в некоторых случаях компании заключают договор о совместной деятельности. Чаще всего одна из сторон договора несет расходы. Но такие расходы не всегда возможно принять и возместить по ним налог на добавленную стоимость. Примером является решение 7-го Апелляционного арбитражного суда по делу от 18.04.2016 № А03-17066/2015.

  Общество с ограниченной ответственностью «Сетевая компания «Союз» обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула о признании недействительным решения от 17.03.2015 № 38 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Налоговый орган отказал в возмещении из бюджета НДС в размере 10470950 руб.

  Право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

  По условиям договора о совместной деятельности вкладом стороны-1 является денежный вклад в размере 133053171,23 руб., вкладом стороны-2 являются интеллектуальные вложения, профессиональные знания, осуществление контроля за строительством объекта. При этом у контрагента, заключившего договор о совместной деятельности, отсутствуют необходимые ресурсы для исполнения обязательств по договору о совместной деятельности (интеллектуальные вложения, профессиональные знания, осуществление контроля за строительством объекта).

  В этой связи суд пришел к выводу о том, что ООО «Сетевая компания «Союз» не доказало в ходе налоговой проверки наличие возможности, позволяющей выполнить условия договора, в связи с чем налоговым органом сделан правомерный вывод об отсутствии необходимости у ООО «Спецстрой» привлекать для целей строительства объекта ООО «Сетевая компания «Союз». На этом основании суд согласился с налоговым органом в том, что компания получила необоснованную налоговую выгоду, а также в правомерности отказа в возмещении НДС.

  Суд пришел к выводу, что целью заключения договора о совместной деятельности явилось именно возмещение НДС из бюджета.

  Рекомендации:

  • При заключении договора оказания услуг, подряда или договора о совместной деятельности необходимо оценить, обладает ли контрагент возможностями для исполнения договора: необходимым персоналом, разработками, лицензиями и пр.
  • Результаты интеллектуальной деятельности должны быть документально оформлены, например, свидетельством о регистрации товарного знака или наличием лицензии. В противном случае, будет достаточно сложно доказать, что результат интеллектуальных вложений имел место.
  • Определенные риски возникают при заключении сделок со взаимозависимыми лицами, поэтому таких лиц необходимо исключить. Согласно пункту 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» необходимо иметь в виду, что взаимозависимость участников сделок сами по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
  • Обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения настоящего спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате стоимости имущества, в том числе НДС, предоставлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей, наличие реальных хозяйственных операций, по которым заявлена налоговая выгода, и отсутствие злоупотребления правом.

  Продажа акций компании, капитал которой сформирован за счет интеллектуальной собственности

  Формирование имущественной базы компании возможно не только за счет основных средств, но и за счет нематериальных активов. Обычной практикой является также внесение нематериальных активов в уставный капитал. За рубежом, достаточно много примеров компаний, в которых основную ценность составляет именно нематериальный актив. Это и топовые аудиторские компании, и компании сферы обслуживания, такие как Макдональдс. Однако ИФНС в России часто оспаривает стоимость нематериального актива, формирующего имущественную базу юридического лица.

  В качестве примера из судебной практики возможно выделить Постановление Арбитражного суда Московского округа от 26.01.2015 N Ф05-12734/2014 по делу N А40-184955/13, в Определении ВС РФ от 22.05.2015 N 305-КГ15-4309 отказано в передаче дела N А40-184955/2013 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления.

  В данном споре рассматривалась ситуация, когда обществу доначислены налог на прибыль, пени и штраф в связи с завышением расходов по приобретению ценных бумаг, так как акции приобретались по завышенной цене.

  В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщику покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

  При отсутствии возможности определить рыночную стоимость акций методом последующей реализации, затратным методом (статья 40 НК РФ), расчетная стоимость акций может устанавливаться на основании величины чистых активов

  Налоговый орган счел, что акции приобретались по завышенной цене у взаимозависимого лица; пересчитал размер расходов с учетом чистых активов эмитента АО «ИнтерСофт», результатом чего явилось начисление налога, пени, штрафа.

  Суд согласился с налоговым органом, поскольку формирование имущественной базы ООО «ИнтерСофт», в дальнейшем реорганизованного в ЗАО «ИнтерСофт», осуществлено преимущественно за счет передачи иностранным юридическим лицом (Doveridge Management Limited, владельцем которого с 2007 года являлся Гавриленко А.Г.) прав на объект интеллектуальной собственности — программу для ЭВМ «Программно-технический комплекс «АСУ профессионального участника рынка ценных бумаг», стоимость которых утверждена в размере 920 000 000 руб. А по мнению суда, эта цена была завышена.

  Рекомендации:

  • Цена объекта интеллектуальной собственности должна быть адекватной и рыночной. Только в этом случае удастся доказать правомерность сделки. Для того, чтобы подтвердить рыночную стоимость, возможно осуществлять продажу с открытых торгов или воспользоваться услугами независимого оценщика.
  • При реализации акций или долей компании, в которой имущественная база формируется за счет нематериального актива, целесообразно осуществлять сделки не с взаимозависимыми лицами. Обстоятельством, имеющим существенное значение для правильного рассмотрения настоящего спора, является не только формальная схожесть действий налогоплательщика с нормами налогового законодательства, регламентирующими порядок применения налоговых вычетов, но и фактическое исполнение им своих обязанностей по реальной уплате стоимости имущества, в том числе НДС, предоставлению достоверных доказательств исполнения этих обязанностей, наличие реальных хозяйственных операций, по которым заявлена налоговая выгода, и отсутствие злоупотребления правом.

  Применение освобождения от НДС по смешанным договорам

  Объект интеллектуальной собственности характеризуется тем, что постоянно дорабатывается и совершенствуется. Это является основой для получения конкурентного преимущества среди других компаний и предпринимателей. И конечно, любой обладатель интеллектуальной собственности хочет получать максимальный доход и заключает договоры. Это могут быть лицензионные договоры, могут быть договоры оказания услуг. При этом в пп.26 п.2 ст.149 НК РФ предусмотрена возможность применения налоговых льгот по НДС. Однако дополнительный функционал является услугой и на этом основании суд может отказать в предоставлении налоговой льготы.

  В качестве громкого дела прошлого года можно назвать Определение Верховного Суда РФ от 30.09.2015 N 305-КГ15-12154 по делу N А40-91072/14.

  Общество с ограниченной ответственностью «Мэйл.РуГеймз» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по городу Москве от 31.03.2014 N 5274 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

  ООО «Мэйл.Ру Геймз» является правообладателем программ для ЭВМ — интерактивных многопользовательских компьютерных онлайн-игр, размещенных на сайтах в сети Интернет. Инспекция провела камеральную проверку и начислила НДС в сумме 184 023 052 руб.

  Налогоплательщик утверждал, что заключает лицензионный договор и правомерно использует налоговую льготу по НДС. Однако суды поддержали вывод налогового органа о том, что предоставление возможности использования дополнительного функционала игры в целях облегчения игрового процесса и более быстрого развития игрового персонажа за плату является самостоятельной услугой по организации игрового процесса, не подпадает под действие подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализация этой услуги подлежит налогообложению по ставке 18 процентов. Суд указал, что лицензионные соглашения, регулирующие взаимоотношения пользователей игровых процессов, являются смешанными и содержат в себе в том числе положения договора об оказании платных услуг, на которые налоговая льгота не распространяется.

  Рекомендации:

  На основании пункта 1 статьи 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

  В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

  Если договор не предполагает передачу результата интеллектуальной деятельности, а предусматривает оказание услуг, то необходимо в данной части начислить НДС.

  Амортизируемые отчисления по нематериальному активу

  Пунктом 2 статьи 253 НК РФ определено, что расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

  Под амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

  В силу п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

  Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и(или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

  Но начисление амортизации в отношении нематериального актива налоговый орган может признать неправомерным.

  Подобный спор рассматривался в Постановлении ФАС Московского округа от 26.05.2014 N Ф05-4675/14 по делу N А41-35568/13.

  Однако в этом решении суд согласился с налогоплательщиком. По мнению судей, налоговым органом не представлены относимые, допустимые и достаточные доказательства, подтверждающие факт того, что представленный заявителем нематериальный актив не отвечает требованиям, предъявляемым к ноу-хау. К нематериальным активам, в частности, относятся владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Как установлено судами, производственные кодексы являются частью автоматизированной системы управления, внедренной на предприятиях, предоставление права пользования информационной системой подтверждается сублицензионными договорами на передачу программных продуктов контрагентов компании (с Компанией «Верулия Инвестментс Лимитед» от 01.07.2008 г. N 11-LIS, с ЗАО «Домодедово Констракшн Менеджмент» и другие), что помогает увеличить объем продаж, а соответственно имеет коммерческую ценность и способность приносить налогоплательщику экономическую выгоду (доход).

  Рекомендации:

  • Оформите нематериальный актив документально, в этом случае у налогового органа будет отсутствовать основание для того, чтобы не признавать актив нематериальным.
  • Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), поэтому часто приходится доказывать возможность потенциального дохода. Это можно доказать и без получения такового, например, при наличии бизнес-планов.

  Определение стоимости амортизируемого нематериального актива

  Поскольку сформировать стоимость нематериального актива достаточно сложно. То и учет его по первоначальной стоимости или по стоимости, сформированной по лицензионному договору, является достаточно дискуссионным вопросом.

  В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2015 N Ф06-24299/2015 по делу N А65-21291/2014, определением Верховного Суда РФ от 25.09.2015 N 306-КГ15-11212 отказано в передаче дела N А65-21291/2014 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления, суд склонился на сторону налогового органа. Судьи пришли к выводу о том, что стоимость актива была сформирована неверно.

  Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериального актива равной 888 404 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

  ОАО «Иджат» (лицензиар) 06.12.2010 так же заключило с Газизовым Алмазом Шакировичем (лицензиат) договор о продаже/покупке неисключительной лицензии на использование изобретения «Способ разработки неоднородного нефтяного пласта», удостоверенное патентом N 2112136. Платежи за предоставление прав текущие платежи составляют в размере 25% от выручки, полученной от реализации дополнительно добытой нефти за отчетный период, полученной с использованием изобретения.

  Амортизация в налоговом и бухгалтерском учете начислялась исходя из первоначальной стоимости нематериально актива равной 2 646 462 000 руб., то есть от стоимости актива, определенной оценщиком при внесении нематериального актива в уставный капитал.

  Для определения налоговой базы по налогу на прибыль не имеет значения, в какой последовательности совершались сторонами действия по передаче объекта налогообложения от физического лица к организации, а именно, что было проведено раньше, оценка нематериального актива, или внесение его в качестве взноса в уставный капитал общества.

  Документально подтвержденные расходы Газизова А.А. составили 100 000 руб. по каждому договору.

  Следовательно, первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определена налоговым органом в строгом соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

  Таким образом, важно не сколько стоит нематериальный актив для компании, а сколько она заплатила за разработку нематериального актива.

  Рекомендации:

  • Стоимость нематериального актива должна быть сопоставима с расходами на создание нематериального актива.
  • Суды не всегда соглашаются с независимыми оценщиками, но тем не менее, стоимость необходимо подтвердить отчетами об оценочной стоимости. При оспаривании отчета, возможно взыскать убытки за счет страхования ответственности оценщиков, обратиться в саморегулируемую организацию и в суд для компенсации убытков, причиненных неправомерной оценкой стоимости нематериального актива.

  В заключение необходимо отметить, что, безусловно, нематериальные активы давно вошли в нашу жизнь, они позволяют получить и дополнительный значительный доход и конкурентное преимущество в условиях кризиса, кроме того, они позволяют воспользоваться налоговой льготой по НДС. Однако на практике такие активы часто вызывают споры с налоговым органом, которые не всегда заканчиваются в пользу налогоплательщика.

  Этот материал обновлен 01.02.2021

  На каждой системе налогообложения компания платит разный состав налогов.

  Это может быть один налог, как на упрощенке, или целый список, как на общей системе. Расскажу, как выбрать систему налогообложения и чем они между собой различаются.

  Это обзорная статья, а не руководство по налогообложению. Мы не будем писать про экзотику: акцизы, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, сельскохозяйственный налог. И главное: не доверяйте в вопросах налогов только статьям из интернета. Для этого нужен опытный бухгалтер.

  Общая система налогообложения

  На общей системе налогообложения, или ОСН, придется платить несколько налогов и вести налоговый учет. Зато нет ограничений по доходу, количеству сотрудников и видам деятельности.

  Компании на общей системе платят НДС, налог на прибыль, налог на имущество и другие налоги.

  НДС. При продаже и перепродаже товаров и услуг компания обязана заложить в цену НДС. Чем больше посредников прошел товар, тем он дороже для конечного покупателя.

  Вот какие ставки НДС действуют:

  1. Основная ставка — 20%.
  2. Льготная для некоторых продуктов питания, лекарств и детских товаров — 10%.
  3. Для товаров на экспорт, некоторых сопутствующих экспорту работ и услуг — 0%. Освобождение от НДС и ставка 0% — не одно и то же.

  Компания экономит на НДС, если заключает сделки с партнерами на общей системе налогообложения. В этом случае она может принять к вычету НДС из счетов поставщиков.

  Например, мебельный завод заказал у поставщика массив дуба. Его цена со всеми затратами и прибылью — 100 000 рублей. Поставщик начисляет на нее еще 20% НДС — 20 000 рублей. Стоимость массива для завода становится 120 000 рублей.

  Завод купил массив и сделал из него шкаф. Окончательная цена шкафа со всеми накрутками — 500 000 рублей.

  Завод начисляет на цену НДС 20% — 100 000 рублей. Цена шкафа для покупателей становится 600 000 рублей.

  Эти 100 000 рублей НДС завод должен заплатить государству. Но не все так просто. Когда завод покупал дуб, он уже заплатил 20 000 рублей НДС. На эту сумму он может уменьшить свой налог. Получается, ему нужно заплатить НДС 80 000 рублей: 100 000 − 20 000 Р .

  Представим, что поставщик дуба работает на упрощенке. Тогда он не платит НДС и не включает его в цену. ООО «Диван» не может сделать вычет по НДС и платит все 100 000 рублей налога.

  Налог на прибыль. Если очень упрощенно, прибыль — разница между доходами и расходами. На нее начисляется 20% налога.

  Налог на имущество. Налогом облагается недвижимость, которая числится на балансе компании в качестве основных средств. Например, офисное здание или склад. Такое имущество обычно в собственности компании, и его изначально приобретали не для перепродажи.

  Если имущество входит в региональный перечень, налог начисляют на кадастровую стоимость, если нет — на балансовую. Весь список объектов и их кадастровая стоимость указаны в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН).

  Каждый регион устанавливает свою ставку налога на имущество в пределах 2,2%. А для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%. Компания обязана сама считать налог на имущество и отчитываться по нему. По всем видам недвижимости есть свои нюансы, поэтому лучше, если налог посчитает бухгалтер.

  Торговый сбор. Его платят владельцы торговых точек: магазинов, рынков, ярмарок, киосков, палаток, торговых автоматов. А автозаправкам его платить не нужно. Пока торговый сбор есть только в Москве, но в будущем может появиться в Севастополе и Санкт-Петербурге.

  Сумма зависит от вида торговли и района: чем ближе к центру города, тем дороже. Ставки в законе Москвы — от 21 000 до 81 000 рублей за квартал.

  Другие налоги. Все остальные налоги компании платят, если есть причина. За транспорт — транспортный налог, за землю в собственности или бессрочном пользовании — земельный налог.

  Упрощенная система налогообложения

  Упрощенная система налогообложения (УСН), или упрощенка, — система, на которой компания платит единый налог. Он заменяет НДС и налог на прибыль.

  Компания может начать работу на УСН сразу после регистрации или перейти на нее позже. Вот каким требованиям нужно соответствовать, чтобы работать на УСН:

  1. Средняя численность сотрудников — не более 100 человек.
  2. Оборот — до 112,5 млн рублей в год для перехода, до 150 млн в год для дальнейшей работы.
  3. Отсутствие филиалов.
  4. Доля участия других компаний в уставном капитале меньше 25%.
  5. Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей.

  Налоги ООО на УСН условно можно разделить на три группы.

  Основной налог УСН. Тут два варианта: платить налог с доходов или с разницы доходов и расходов.

  Налог на имущество для объектов в специальном перечне, который устанавливают региональные законы. Обычно это касается офисных и торговых центров и помещений в них. Если недвижимости нет в перечне или он не утвержден на начало года, налог платить не нужно.

  Прочие налоги. Например:

  • транспортный налог — если есть автомобили, зарегистрированные на компанию в ГИБДД. Компания может быть как собственником автомобиля, так и лизингополучателем;
  • земельный налог — при наличии земли в собственности или в долгосрочном пользовании;
  • торговый сбор — если компания занимается оптовой и розничной торговлей в Москве.

  Для работы на упрощенке компания выбирает между системами «Доходы» с налоговой ставкой до 6% и «Доходы минус расходы» с налоговой ставкой от 5 до 15%. Ставка налога зависит от региона.

  Работать на системе «Доходы минус расходы» выгодно, если расходы компании больше 60—65% от оборота. Например, такая схема подойдет продуктовому магазину или палатке с шаурмой. Если расходов мало, выгоднее система «Доходы».

  Компания может менять систему упрощенки раз в год. Если сначала выбрали «Доходы минус расходы», но поняли, что это невыгодно, перейти на «Доходы» можно только в конце года. Для этого нужно подать заявление до 31 декабря.

  Минимальный налог для УСН «Доходы минус расходы»

  Если расходы превысят доходы, все равно придется заплатить минимальный налог. Это 1% от доходов за минусом начисленных авансовых платежей по итогам года.

  Компания рассчитывает два налога: по обычной ставке и минимальный налог. Заплатить нужно сумму, которая оказалась больше.

  Компании на УСН «Доходы» могут уменьшить налог до 50% на сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников. А на УСН «Доходы минус расходы» — включить страховые взносы в расходы и так уменьшить доход, с которого платят налог.

  В большинстве случаев компании на упрощенке не платят НДС и налог на прибыль. Но есть исключения — иногда эти налоги платить нужно:

  1. Налог на прибыль как налоговый агент при выплате дивидендов другим организациям.
  2. НДС при ввозе товаров в Россию.
  3. НДС как налоговый агент, если компания арендует имущество напрямую у государства, региона или муниципалитета, покупает металлолом и макулатуру у плательщика НДС.

  Единый налог на вмененный доход

  ЕНВД — специальный налоговый режим для некоторых видов деятельности, например розницы, общепита, бытовых услуг.

  Налог на ЕНВД не зависит от дохода компании. Его платят с дохода, предполагаемого государством в этой сфере.

  Например, государство решает, что ателье по пошиву одежды в Екатеринбурге зарабатывает с каждого квадратного метра помещения 100 000 рублей в квартал. На основе этого показателя нужно будет считать налог.

  Ставка на ЕНВД — от 7,5 до 15%, зависит от муниципалитета. В Москве ЕНВД не действует.

  Налог считают по сложной формуле: учитывают вид деятельности, площадь торгового зала, количество сотрудников. С этим лучше обращаться к бухгалтеру.

  Вот в каких сферах можно работать на ЕНВД:

  1. Розничная торговля.
  2. Общественное питание.
  3. Бытовые и ветеринарные услуги.
  4. Ремонт, техническое обслуживание и мойка машин, а также стоянки.
  5. Размещение и распространение наружной рекламы и рекламы на транспорте.
  6. Сдача в аренду торговых мест и земельных участков.
  7. Гостиницы, хостелы, общежития, отели, сдача в аренду квартиры.
  8. Перевозка пассажиров и грузов.

  Чтобы работать на ЕНВД, тоже нужно соответствовать требованиям: среднесписочная численность сотрудников за год должна быть не более 100 человек, доля участия других компаний в уставном капитале — до 25%.

  Кроме единого налога, компания на ЕНВД платит налог на имущество из регионального перечня, земельный и транспортный налоги.

  ЕНВД можно сочетать с общей и упрощенной системой, но придется вести раздельный учет.

  Этот режим отменили с 1 января 2021 года

  Отчисления за сотрудников

  Если в компании работают сотрудники, за них придется платить НДФЛ и страховые взносы.

  НДФЛ. Компания удерживает 13% с любых выплат сотрудникам: зарплаты, отпускные, больничные. Исключения — пособия по беременности и родам, выплаты по увольнению в пределах трех среднемесячных заработков, компенсации за вред здоровью на производстве и некоторые другие.

  По НДФЛ компания выступает налоговым агентом. Она не платит налог из своих денег, а вычитает из зарплаты сотрудников и отправляет в бюджет.

  Страховые взносы. Компания обязана заплатить взносы за сотрудников, даже если у нее не было доходов:

  • на пенсионное страхование — 22% от зарплаты сотрудника;
  • на медицинское — 5,1%;
  • на социальное — 2,9%;
  • взносы на травматизм — от 0,2 до 8,5%. Ставка зависит от уровня риска на рабочем месте: взносы за офис-менеджера и шахтера будут разными.

  Чтобы защитить собственников бизнеса, государство установило лимиты. Если зарплата сотрудника за 2021 год превысила 966 000 Р , компания не платит взносы на социальное страхование с суммы превышения. В 2020 году лимит был меньше — 912 000 Р . А если превысила 1,292 млн рублей, компания платит взносы на пенсионное страхование по тарифу 10%, а не 22%.

  Какую систему налогообложения выбрать для ООО

  На ОСН могут работать все компании, для остальных режимов есть ограничения. Сначала проверьте, под какие системы налогообложения вы подходите, а потом выберите вариант, где будете платить меньше налогов.

  Проверьте, попадает ли вид деятельности под ЕНВД. Каждый муниципалитет имеет право отменить ЕНВД на своей территории или сократить список видов деятельности — читайте местные документы. Например, в Москве нельзя работать на ЕНВД.

  Проверьте ограничения: количество сотрудников и годовой доход компании. На ЕНВД и УСН нельзя работать, если среднесписочное количество сотрудников за год больше 100 человек.

  Посмотрите, на какой системе налогообложения работает большинство контрагентов. Если на общей, то, скорее всего, придется выбрать такую же систему. Компаниям на ОСН будет невыгодно работать с партнером на упрощенке, потому что они не смогут принимать НДС к вычету.

  С выбором режима поможет опытный бухгалтер. Если компания подходит под несколько режимов налогообложения, он посчитает налоговую нагрузку и скажет, как можно законно сэкономить на налогах. Если у бизнеса есть льготы, поможет их получить.

  Ответственность за неуплату налогов

  Компания может получить штраф и пени за ошибки в отчетности и суммах налога или просрочку платежей. Сумма штрафа зависит от того, намеренная это ошибка или случайная:

  1. случайная — штраф 20% от суммы неуплаты;
  2. намеренная — 40%. Если, конечно, налоговая докажет намеренность действий.

  Директор может получить штраф от 5 до 10 тысяч рублей, дисквалификацию на срок до двух лет или уголовный срок. Все зависит от того, какую сумму недоплатили в бюджет, случайно или намеренно, первое это нарушение или нет.

  Как уменьшить сумму налогов для ООО

  Есть несколько законных способов уменьшить налог.

  Налоговые льготы. На любом режиме налогообложения есть льготы для некоторых категорий предпринимателей. Они прописаны в местных законах.

  Например, ставка 6% на УСН «Доходы» может быть уменьшена до 1—5% в разных регионах. В республике Бурятия действует ставка 5% для дошкольного и дополнительного образования, производства мебели и некоторых других видов деятельности. А в Крыму и Севастополе есть шанс работать по ставке 0%.

  А на УСН «Доходы минус расходы» регион может установить ставку от 5 до 15%. Например, в Санкт-Петербурге ставка 7%, а в Крыму — 3% до 2021 года.

  На ЕНВД ставка 15% может быть уменьшена до 7,5%. Чтобы узнать, действует ли в вашем регионе пониженная ставка, читайте решения муниципалитетов на сайте ФНС.

  Налоговые спецрежимы. Малый и средний бизнес может работать на упрощенке, а в некоторых сферах, например рознице и общепите, — на ЕНВД.

  Льготные налоговые территории. Компания может стать резидентом центра инноваций, технопарка или индустриального парка, например ИЦ «Сколково».

  Выглядит это примерно так: в одном месте открывают научные и исследовательские институты, выставочные площадки, деловые и обучающие центры. Работать туда пускают не всех: нужно быть высокотехнологичной или ИТ-компанией и соответствовать критериям площадки.

  Участники получают льготы на налог на прибыль, частично или полностью освобождаются от налога на имущество, а в случае со «Сколково» — еще и от НДС.

  Экономия на взносах за сотрудников. Можно отдать часть функций на аутсорс и не платить страховые взносы. Например, можно не нанимать уборщицу, а приглашать клининговую компанию раз в месяц, не держать в штате юристов и бухгалтеров, а найти компанию-подрядчика.

  Читайте также:

    
  • Государственная пошлина порядок уплаты виды размер порядок возврата в гражданском процессе кратко
    
  • Земельный налог в тельмановском сельском поселении
    
  • Проблемы налогообложения образовательных учреждений
    
  • Запрос налоговой о движении денежных средств
    
  • Является ли приказ фнс нормативно правовым актом